6) затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водовод, ведение и прочее содержание производственных помещений;

7) затраты на охрану труда и технику безопасности, и охрану окружающей природной среды;

8) затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов;

9) затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

10) амортизация, затраты на отопление, освещение и ремонт домов, сооружений, инвентаря общеотраслевого (цехового) назначения, в частности зерносушилок, ветлечебниц, агрокабинетов, лабораторий, бригадных сооружений, автомобилей ветеринарной медицины;

11) амортизация и ремонт техники, которая закрепленная за отраслями;

12) потери от порчи ценностей в границах норм естественных потерь;

С 2001 года учет в производственных предприятиях Украины производится в соответствии с требованиями Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, Планом счетов Бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

9. Построение учета расходов регламентируется на сельскохозяйственных предприятиях П(С)БУ 16 “Расходы”.[ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. // Галицькі контракти №5, 2000 р.]

Согласно пункта 6 П(С)БУ 16 затратами признаются те из них, которые или уменьшают активы, или увеличивают обязательства. Еще одним условием определения затрат является отображение их в бухгалтерском учете одновременно с доходами, для получения которых они совершены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходами определенного периода, отображаются в составе того отчетного периода, в котором были произведены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты определяются путем систематического распределения его стоимости.

Не признаются затратами и не включаются в финансовые результаты:

1) платежи по договорам комиссии, агентным соглашениям и другие аналогичные договора в пользу комитета;

2) предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

3) погашение полученных займов;

4) другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют критериям определения.

5) Для отображения затрат предприятия на счетах бухгалтерского учета используют счета класса 9 ”Затраты деятельности”. Они применяются для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и затрат на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидации их последствий. Основные требования к признанию, составу и оценке затрат изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 ”Затраты”. По дебету счетов этого класса отображаются суммы затрат, по кредиту – списание суммы затрат в конце отчетного периода на счет 79 “Финансовые результаты”. [Облік в сільськогосподарських підприємствах за національними стандартами. Посібник. Київ – 2000, с.79, с.79].

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях» № 132 общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные и распределяются в том же порядке, как было предусмотрено Типовым положением № 452.

10.В частности, в животноводстве они распределяются между объектами учета затрат пропорционально сумме прямых затрат. Такой учет и распределение общепроизводственных расходов значительно облегчат работу бухгалтера [Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд.. дополн. и пераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864 с.].

11.Разнообразие видов ресурсов аграрного предприятия нуждается в классификации расходов. В экономической литературе в настоящее время существует до 13 классификаций. Основными признаками, положенными в основу всех классификаций являются: экономическое содержание (затраты средств труда, предметов труда, затраты живого труда), роль в процессе производства (основные и накладные расходы), метод распределения (прямые и косвенные расходы), отношение к объекту производства (постоянные и переменные расходы), состав расходов по статьям (простые и комплексные расходы), периоды отнесения расходов на себестоимость продукции (расходы текущего периода и расхода будущего периода), принцип планирования (какие планируются и не планируются) [Куцик П. Сучасний підхід до оперативного контролю витрат на виробництво // Обліково-анатітичні системи суб’єктів господарської діяльності в Україні за ред В.Є. Швеця, Львів Інтереко, 2005 С. 411-415].

По мнению Ларикова Л.Ф. и Гавриленко И.А. более целесообразно все общепроизводственные затраты в течение отчетного периода, в котором они возникли, собирать на отдельном счете и списывать на финансовые результаты в конце отчетного периода.

На данном этапе развития рыночных отношений в Украине, как считают данные авторы, сложились условия для применения системы директ-костинг, которая упрощает учет затрат производства и калькулирования себестоимости, позволяет изучать и контролировать поведение затрат в зависимости от объемов производства. Система директ-костинг представляет собой систему управления в рамках планирования и контроля расходов. Данный метод классификации затрат и калькулирования себестоимости предоставляет руководству предприятия информацию для принятия управленческих решений с целью стабилизации финансового положения предприятия.

12.Основным показателем в системе директ-костинг является маржинальный доход (разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами), используемый для анализа рентабельности [Ларикова Л.Ф., Гавриленко И.А. Возможности совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. / Розвиток науки про бухгалтерський облік. Збірник тез та текстів на науковій конференції. Частина 1. – Житомир: ЖІТІ. 2000. – 252 с., с.183].

Особенность сельскохозяйственного производства как отрасли народного хозяйства (сезонность производства, использование земли как основного средства производства, разная стоимость и виды кормов по времени года) влияют на организацию учета производства продукции животноводства в системе счетов бухгалтерского учета.

Учет расходов на производство молока мы отображаем в дебет счета 232 “Животноводство” и с кредита счетов 66 “Расчеты по оплате труда”, – на суммы начисленной оплаты труда, 65 “Расчеты по страхованию” –отчисления на социальные мероприятия в размере 37,5% на фонд начисленной оплаты труда; 208”Материалы сельскохозяйственного назначения”– использование кормов; 234 “Производство” – на сумму услуг, оказанных вспомогательным производством ; 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму услуг, оказанных подрядчиками; 20 “Производственные запасы” – на сумму использованных материально-технических ресурсов и другие. Мы видим, что каждый корреспондентский счет указывает конкретный вид расходов. Таким образом происходит группировка расходов по их видам непосредственно по данным корреспондирующих счетов, детализировать их по субъектам при необходимости может каждый хозяин предприятия самостоятельно.

Себестоимость – это показатель, в котором отражаются все стороны деятельности предприятия. Для правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты производства рассчитывают отдельно для каждого подразделения и в целом по предприятию.

Применительно к отдельной организации калькуляция позволяет принимать оптимальные управленческие решения, сопоставляя при этом фактические затраты с плановыми, и выявлять резервы повышения эффективности производства.

13.Заметно возрастание роли этого показателя и для отдельных структурных подразделений организации, так как каждое такое подразделение самостоятельно соизмеряет свои затраты с доходами, что особенно важно в рыночных отношениях. Сокращение производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, и в конечном счете повышается конкурентоспособность организации в целом [Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2002 – 628 с.].