Одним из главных направлений хозяйственного учёта на предприятии является учёт биологических активов. Огийчук М. Ф. раскрывает экономическое содержание и объект бухгалтерского учёта текущих биологических активов и говорит, что отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, и соответственно на построение бухгалтерского учета. К таким

специфическим объектам учета, которая не имеет ни одна область народного хозяйства, принадлежат текущие биологические активы животноводства. К ним, в частности, относятся животные, которые находятся на выращивании и откорме, птица, звери, кроли, семьи пчел, скот отбракованная из основного стада, животного, которые принятые от населения на реализации.

Текущие биологические активы животноводства составляют особую группу оборотных активов. По своему экономическому содержанию животные на выращивании и откорме, как составная текущих биологических активов, является незавершенным производством области животноводства, так как они в результате биологических преобразований постоянно изменяют свою массу и оценку. Эти изменения связаны с затратами на удержание животных и их кормление к моменту реализации, забоя, переведение к основному стаду.

Первоначальное признание изменений массы животных, их прироста, как результат биологических преобразований, оценивается в соответствии с требованиями П(С)БУ 30 "Биологические активы".

Наряду с этим после выращивания и откорма животных определенной группы можно реализовать, забить на мясо, безвозмездно передать физическим или юридическим лицам, перевести в основное стадо. То есть текущие биологические активы из этих соображений можно отнести к запасам, признание которых регламентируется П(С)БУ 9 "Запасы", а именно:

1. Содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

2. Находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

3. Содержатся для потребления во время производства продукции, выполнение работ и предоставления услуг, а также управление предприятием [ 5 ].

Для обособления процесса производства в животноводстве от инвентарного учета животных в бухгалтерском учете введенные отдельные синтетические счета, которые, с одной стороны, дают возможность накапливать и систематизировать затраты на выращивание и откорм животных, следить за увеличением их живой массы, а с другого - вести учет имеющегося поголовья, его живой массы, стоимости на начало отчетного периода, а также изменения этих показателей за отчетный период.

Затраты, связанные с биологическими преобразованиями текущих биологических активов животноводства, признаются затратами основной деятельности. Учет затрат ведется по отдельным объектам учета затрат (отдельные виды биологических активов и/или их группы) соответственно П(С)БУ 16 «Затраты».

В состав молодняка животных, птицы и животных на откорме включают поголовье, выращенное в собственном хозяйстве и приобретенное на стороне: молодняк всех видов с момента получения приплода к переведению в основное стадо или убытие, животного на откорме. Сюда же относят нетелей и свиноматок, которые проверяются, подопытных животных, а в специализированных хозяйствах из выращивания животных основного стада - еще и коров первенцев от момента отёла к реализации, а также семьи пчел.

Сельскохозяйственные предприятия в этот объект включают и животных, переданных гражданам на выращивание по договорам и принятых от населения для реализации.

Не включают в состав молодняка животных, птицы и животных на откорме поголовья основного стада продуктивного скота (коровы и быки молочного и мясного направления; свиноматки без тех, которые проверяются, хряки; овцематки, бараны-плодники и валухи, козы и козлы) и рабочий скот (кони, волы и т. п.).

В процессе выращивания молодняка и откорма скота в стаде животных происходят изменения. Увеличивается поголовье животных за счет получения приплода в своем хозяйстве, за счет приобретения скота в других хозяйствах и у граждан. К откормочной группе поступает скот, отбракованный из основного стада. Животные растут, переходят из одной возрастной группы в другую, увеличивают свою живую массу, а соответственно и стоимость. Значительная часть животных выбывает из хозяйства вследствие реализации мясокомбинатам, другим предприятиям и гражданам; часть переводят в основное стадо; часть забивают на мясо, так же имеют место случаи падежа животных, вынужденного забоя, недостатков, краж, и т. п.. Все эти процессы должны находить свое отображение в бухгалтерском учете.

Учёт биологических активов процесс сложный и как всякий систематизированный процесс должен иметь свои задачи.

Следуя задачам учёта биологических активов можно вывести такие предпосылки осуществления контроля за сохранением молодняка животных, птицы и животных на откорме:

1. проверка численности животных и их обязательное взвешивание при определении прироста, приеме и отпуску;

2. проведение контроля за своевременным и правильным ведением учета поголовья на фермах;

3. систематическое проведение инвентаризации с целью недопущения потерь поголовья и массы;

4. установление перечня лиц и заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, если они отвечают за прием и отпуск животных, их взвешивание, правильное и своевременное оформления этих операций, а также сохранение закрепленных за ними животных;

5. увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласию главного бухгалтера;

6. утверждение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на перемещение животных в хозяйстве, а также выдавать разрешение (подписывать пропуск на их вывоз за границы предприятия). Списки этих лиц, а также образцы их подписей должны быть переданы в структурные подразделы (на ферму, бригаду, цеха и т. д.) [ 5 ].

Рисунок 1.1 – Задачи учёта биологических активов животноводства в с.-х. предприятиях.