Одной из важнейших проблем функционирования предприятий Украины в рыночных условиях, отметил Валерий Моссаковский в своей статье «Об управленческом учете», является налаживания систематического контроля за затратами как основного средства достижения надлежащей эффективности деятельности. Решению этой проблемы может содействовать управленческий учет, или система управления затратами… и далее говорит: «Опыт предприятий Украины свидетельствует, что практическое применение системы управления затратами (управленческого учета) еще не получило надлежащего распространения. Основной причиной этого является то, что в Законе Украины «О бухгалтерском учете финансовой отчетности в Украине», а также в работах по управленческому учету предусмотрены индивидуальные подходы к организации работы на этом участке в каждом конкретном предприятии. »

Ирина Белоусова в своей статье разделяет мнение В. Моссаковского и называет негативным тот факт что – «… управленческий учет на предприятиях в стране формируется без централизованного контроля… В результате утрачен аналитический учет затрат по изделиям, производствам, переделам и процессам. Остались за пределами внимания финансового и управленческого учета вспомогательное производство и распределение его затрат на производство по предприятию и связь их с себестоимостью произведенной продукции ».[7]

В Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимостип продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий отмечается, что расходы на производство продукции создают производственную себестоимость продукции (работ, услуг).В производственной сфере к таким расходам принадлежат все расходы, связанные с функцией производства продукции, которые составляют ее себестоимость [32].

Следует отметить, что в Типовом положении по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденном Кабинетом Министров Украины 26.04.96г. были указаны такие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции как нормативный, попередельный и позаказный. Но в результате принятия Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» 16.07.99г это положение было отменено. Однако условия деятельности предприятий не изменились, и данные методы сохраняются.

Таким образом, в нормативных источниках отражается понятие «расходы», однако, отсутствует понятие «затраты». Обзор экономической литературы свидетельствует об отсутствии единой точки зрения относительно правомерности использования этих двух понятий. По мнению, В. Сопко необходимо четкое разграничение этих понятий. Поскольку, затраты – это срок процесса использования веществ и сил природы в процессе конкретного вида операционной (или не операционной ) деятельности и связанны с изготовлением четко определенного вида изделия, а расходы – это срок, который характеризует процесс приобретения ресурсов [44].

М. Врублевский считает, что понятия «затраты на производство» и «расходы производства» являются тождественными, поскольку в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных, трудовых ресурсов, употребленных в производстве. Под «расходами производства» он понимает амортизацию и стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, употребленных за определенный период времени в процессе основного и вспомогательного производства.

О. Каверина отмечает, что в нормативних документах и учебной литературе для определения понятия «потребленные ресурсы» или «деньги», которые необходимо заплатить за товары и услуги, в большинстве случаев используют как синонимы три понятия: «затраты», «расходы», «издержки».

По словам Ткаченко Н. М. расходы производства отражаются в учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Расходами отчетного периода считаются или уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены[46].

Л. А. Ильков в своей статье отмечает, что учитывая особенности сельскохозяйственного производства и с целью обеспечения рациональной организации учета, определение величины затрат и осуществление контроля над формированием себестоимости продукции, важное значение имеет научно обоснованная классификация затрат.

Классификация, в общем понятии, - это один из методов познания и изучения объектов. Её суть состоит в распределении исследуемых объектов на классы на базе определенных общих свойств объектов и закономерных связей между ними. Классификация затрат на производство имеет практическое значение. Группировка видов затрат по отдельным признакам является основой учета, анализа и калькулирования себестоимости продукции. Классификация необходима для определения стоимости продукции и, соответственно для ценообразования, и определения себестоимости единицы продукции, то есть локальных затрат[22].

Более четкое определение учета расходов дает 3. Федак: ". .учет затрат это совокупность сознательных действий, направленных на отражение протекающих на предприятии... процессов снабжения производства и реализации, группировку и интерпретацию (анализа) в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции...".

Д. Миддлтон учету расходов дает такое определение: "Затраты – это то, что вы должны отдать, чтобы получить желаемое. Очень часто это основное средство обмена - деньги, хотя может быть также время или что-либо еще. Но стоимость - не то же самое, что и ценность».[33]

В иностранных изданиях по бухгалтерскому учету, отмечается, что английское определение «соsts», которое можно перевести на украинский язык как «затраты» или «расходы», имеет большое количество значений. В наиболее общем понимании затраты – это представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных на определены цели. Для более точного раскрытия этого определения предложено употреблять вместе с ним дополнительное слово, которое бы расширяло и уточняло содержание исходного понятия в конкретных ситуациях. Например, «Costs of production», что в переводе с английского означает «расходы (или затраты) производства»[42].

Анализ литературных источников свидетельствует, что понятие «затраты производства» своим корнем достигает произведений В. Пэтти, в «Трактате о налогах и сборах» которого изложена теория состава расходов производства и сформулирован закон стоимости [55].

Особого внимания заслуживает трудовая теория стоимости К. Маркса, поскольку советские экономисты в своем понимании понятия «затраты производства» долгое время подражали основным положениям этой теории. К. Маркс в третьем томе «Капитала» формулирует следующие понятия:

- «общественные расходы производства» товара, которые состоят из затрат живого (необходимой и дополнительной) труда и воплощенного в средствах производства труда на производство продукции;

- «капиталистические (индивидуальные) расходы производства», которые являют собой «…эквивалент или стоимость, которая замещает в товаре капитальную стоимость С + v, потраченную в виде элементов производства».

То есть, общественные расходы производства характеризуют стоимость производства товара для общества и равняются С + v + м. А, капиталистические расходы производства определяются расходами капитала товаропроизводителя и ограничиваются лишь той частицей стоимости товара, которая возвращает лишь то, сколько стоит товар самому капиталисту: С + v [30].

Т. Мальтус считал, что стоимость товаров по величине равняется расходам на их производство, которые включают затраты на производство продукта «непосредственного» живого труда, «накопленного труда», в средствах производства и дополнительное количество труда, который отвечает прибыли на авансовый капитал. Категория «затраты производства» рассматривалась и в трудах представителей неоклассической теории стоимости [6].

В частности, А. Маршал выделял понятия:

- «реальные расходы для производства» - затраты различных видов труда, прямо или опосредствовано занятой в производстве товара вместе с ожиданием, необходимым для нагромождения примененного в его производстве капитала;

- «(денежные) расходы производства» - суммы денег, придется платить за все усилия и жертвы для производства товара.

А. Маршал также считал, что «расходы производства для изготовления определенного количества данного товара будут равняться ценам предложения соответствующих количеств факторов его производства» [47].

Рей Вандер классифицирует расходы на постоянных и переменные; производственные и непроизводственные; прямые и косвенные; расходы номинальной мощности; дискреционные расходы; специальные торговые удержания. Расходы от изменения объема производства или от уровня активности компании являются, по его мнению, достаточно важными, поскольку используются для планирования и контроля и являются расходами постоянными. Рост или снижение производства предопределяет соответственно рост или снижение определенных расходов, а другие расходы при этом остаются неизменными.

К переменным расходам Р. Вандер относит расходы, размер которых растет или уменьшается пропорционально росту или уменьшению объема производства. Это прямые расходы материалов, прямые расходы труда, часть производственных накладных расходов; переменные расходы на продажу товаров или услуг. Однако стоит отметить. что любые расходы можно отнести к переменным, если их величина зависит от объема продукции, но Р. Вандер считает переменные расходы постоянными на единицу продукции, отмечая, правда, некоторые их недостатки. Нельзя не согласиться с взглядом автора на скидку с цены. Если, например, при больших закупках материалов дается скидка, то в результате денежные расходы материала на единицу продукции с ростом объема производства уменьшаются. Отсюда выплывает, что постоянные расходы - это расходы, общая величина которых остается неизменной в случае изменения объема производства. К ним принадлежат рентные платежи, амортизационные отчисления. [42]