Где СРП – себестоимость реализованной продукции, грн.;

ПСПоп – производственная себестоимость продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода;

НОРп – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

СПР – сверхнормативные производственные расходы [7].

Однако, как отмечает Борович О. В., изучение П(с)БУ №16 «Затраты» показало, что данный стандарт не четко определяет состав общепроизводственных затрат. Автором была сделана попытка привести состав этих затрат в соответствие к потребностям сельскохозяйственных предприятий. Так, в состав общепроизводственных затрат отрасли относят затраты:

- оплата работы с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование управленческого и производственного персонала цехов и отраслей;

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

- затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков;

- затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата работы и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства);

- затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водовод, ведение и прочее содержание производственных помещений;

- затраты на охрану труда и технику безопасности, и охрану окружающей природной среды;

- затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов;

- затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

- амортизация, затраты на отопление, освещение и ремонт домов, сооружений, инвентаря общеотраслевого (цехового) назначения, в частности зерносушилок, ветлечебниц, агрокабинетов, лабораторий, бригадных сооружений, автомобилей ветеринарной медицины;

- амортизация и ремонт техники, которая закрепленная за отраслями;

- потери от порчи ценностей в границах норм естественных потерь;

- другие затраты (потери от брака и простоев) [9].

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях» № 132 общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные и распределяются в том же порядке, как было предусмотрено Типовым положением № 452.

В частности, в растениеводстве они распределяются между объектами учета затрат пропорционально сумме прямых затрат без стоимости израсходованных семян. Такой учет и распределение общепроизводственных расходов значительно облегчат работу бухгалтера [23].

Более подробно распределение общепроизводственных расходов по этапам раскрывает Беляева Л. А. [5]. Так на первом этапе необходимо определить, какая часть общепроизводственных расходов будет отнесена к производственной себестоимости, а какая будет отнесена к расходам периода. На втором этапе необходимо распределить общепроизводственные расходы между объектами калькулирования (в растениеводстве это виды культур или работ).

По мнению Ларикова Л. Ф. и Гавриленко И. А. более целесообразно все общепроизводственные затраты в течение отчетного периода, в котором они возникли, собирать на отдельном счете и списывать на финансовые результаты в конце отчетного периода.

На данном этапе развития рыночных отношений в Украине, как считают данные авторы, сложились условия для применения системы директ-костинг, которая упрощает учет затрат производства и калькулирования себестоимости, позволяет изучать и контролировать поведение затрат в зависимости от объемов производства. Система директ-костинг представляет собой систему управления в рамках планирования и контроля расходов. Данный метод классификации затрат и калькулирования себестоимости предоставляет руководству предприятия информацию для принятия управленческих решений с целью стабилизации финансового положения предприятия.

Основным показателем в системе директ-костинг является маржинальный доход (разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами), используемый для анализа рентабельности [11].

Однако отдельно взятого предпринимателя не удовлетворяет включение в расходы производства его предприятия только тех из них, которые предусмотрены относить на себестоимость в законодательном порядке.

Необходимо учитывать, что в условиях свободного ценообразования разграничения расходов по источникам их возмещения, которое предусмотрено нормативными актами, не имеет особого смысла для предпринимателя. Для конкретного предприятия расходами являются все, что стоит ему денег: и уплата процентов за кредит, и земельная рента, и определенные налоги, и страховые платежи, и все осуществленные им расходы по реализации продукции (включая таможенные сборы, завышенные расходы на рекламу и т. п.) [15].

В частности в сельскохозяйственных предприятиях к производственной себестоимости продукции, как отмечает Рудницкая А. В., следует относить не только материальные, трудовые и денежные расходы, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции растениеводства и животноводства, но и некоторую часть тех расходов, которые хотя и не принимают непосредственного участия в производстве продукции, однако содействуют непрерывности технологического процесса, связаны с производством или является его условием, т. е. производственными расходами [26].