Все виды обеспечения кредитных рисков банка учитываются на внебалансовых счетах 9-го класса.

Отображение кредитных операций в учете происходит по следующей схеме:

1) Выдача кредита;

2) Вынесение кредита на просроченную задолженность;

3) Признание задолженности по кредитам сомнительной;

4) Погашение кредита;

5) Начисление доходов и формирование просроченных начисленных доходов по кредитам. Рассмотрим отражение перечисленных кредитных операций более детально (приложение А).

Одновременно с этими проводками делают следующие бухгалтерские записи на забалансовых счетах:

Оприходование договора поручительства или страхования:

Д-т 9819 «Другие ценности и документы»;

К-т 9910 «Контрсчета для счетов разделов 96 – 98».

При оприходовании договора залога возможны два случая:

1) если залог остается у залогодателя, тогда банком будет сделана следующая запись на внебалансовых счетах:

Д-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90 – 95»;

ФК-т 9500 «Залог, по которому предмет залога остается у залогодателя»;

2) в случае, когда предмет залога передается банку на хранение, залог приходуется на счете 9501, бухгалтерская запись имеет такой вид:

Д-т 9900 «Контрсчета для счетов разделов 90 – 95»;

К-т 9501 «Залог, по которому предмет залога передается банку».

По начислению доходов и формированию просроченных начисленных доходов по кредитам, на внебалансовых счетах одновременно делается бухгалтерская проводка:

Д-т 9600 (списана за счет специальных резервов задолженность по начисленным доходам, по операциям банка), 9601 (списана за счет специальных резервов задолженность по начисленным доходам, по операциям с клиентами);

К-т 9610 (списана в убыток задолженность по средствам на корреспондентских счетах).

Начисление и учет процентов за пользование кредитом осуществляется согласно с «Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков», утвержденными постановление Правления НБУ с использованием метода «факт-факт», факт/360, 30/360.

Метод начисления процентов факт/факт предусматривает снятие процентов за время фактического пользования ссудой исходя из фактического количества дней в календарном году, которые рассчитываются по следующей формуле (1.1):

(1.1)

Где – сумма кредита;

– процентная ставка (годовая);

– фактическое количество дней пользования ссудой;

– количество дней пользования ссудой при условном количестве 30 дней в месяц (365 или другое количество дней).

Метод факт/365 предусматривает снятие процентов за время фактического пользования ссудой исходя из 360 дней в году (30 дней в месяце), которые рассчитываются по следующей формуле (1.2):

(1.2)

Метод 30/360 предусматривает снятие процентов за пользование займом исходя из 360 дней в году и 30 дней в каждом месяце, в котором заемщик пользуется ссудой. Проценты начисляются по такой формуле (1.3):

(1.3)

Размер процентной ставки за пользование кредитом устанавливается в зависимости от размера платы за кредитные ресурсы, характера их предоставления, срока возвращения кредита и т. д. При этом процентная ставка должна покрывать расходы банка на привлечение средств, необходимых для предоставления кредита, затраты на ведение банковских операций и обеспечивать получение соответствующего дохода банка.

Важным элементом кредитной политики банка являются требования к обеспечению кредита, предоставляемого заемщику. С целью уменьшения риска не возврата кредита и начисленных процентов, банк осуществляет выдачу кредита заемщику при наличии соответствующего обеспечения:

1. Залог (движимого имущества, ипотеки, ценных бумаг, имущественных прав). Стоимость залогового имущества должна быть достаточной для погашения кредита, процентов и иных платежей, предусмотренных кредитным договором, расходов по хранению залогового имущества. Стоимость залогового имущества подтверждается оценкой независимого оценщика, что является неотъемлемой частью кредитного дела. В исключительных случаях, с учетом реальной оценки рисков, в рамках отдельных банковских продуктов или программ, кредитным комитетом может приниматься решение об изменении порядка проведения оценки предмета залога. Учет обеспечения выданного кредита осуществляется на забалансовых счетах:

9500 «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя»;