- обеспечение контроля использования собственных и привлеченных источников банка и управление ними;

- постоянный контроль и анализ доходности банка через запланированный уровень рентабельности и ликвидности на базе информации о размерах полученных доходов и произведенных расходов;

- обеспечение контроля наличия и движения имущества банка и прочих материальных ценностей;

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов, ценных бумаг, обязательств, финансовых результатов, резервов и прочего.

Основы и направления учетной политики и методы ее практического внедрения изложены в Учетной политике ОАО КБ «Надра», которая утверждается Правления банка на текущий год. Учетная политика является неизменной в течении года на который она утверждается, за исключением случаев внесения изменений в уставные документы банка, изменений в действующем законодательстве Украины и нормативно-правовых актах, которые регламентируют порядок ведения учета в Украине.

Согласно учетной политике банка кредиты отражаются в балансе по сумме основного долга. Общая сумма задолженности по кредитам корректируется на сумму резервов на покрытие потенциальных убытков, которые сформированы согласно требованиям нормативных актов НБУ.

Резерв для возмещения возможных убытков по кредитным операциям банка, который относится к специальным резервам, создается за счет расходов банка в порядке, предусмотренном законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

В отчетном году формирование средств специального резерва под стандартную и нестандартную задолженность (на балансовых счетах классов 1 и 2) осуществлялось ежемесячно на 1 число каждого месяца, согласно требованиям положения о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков, утвержденного постановлением Правления НБУ от 06.07.2000 г. № 279, внутренних положений банка «О проведении оценки финансового состояния заемщика (юридического лица)» и «О проведении оценки финансового состояния заемщика (физического лица)», утвержденных Правления банка от 06.05.2004 г. (протокол № 69), «Порядок формирования и использования резерва для возмещения возможных расходов по кредитным операциям» от 10.03.2006 г. (протокол № 43). Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, депозитных операций, а также формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 15.09.2004 г. (№ 435), резерв формируется в той валюте, в которой учитывается задолженность.

Формирование резервов отражается текущими или корректирующими проводками после отчетного периода в течение первых дней следующего месяца до даты предоставления файла 02 «Данные об оборотах и остатках на счетах» в соответствии с Положением о формировании корректирующих проводок, утвержденном постановлением Правления НБУ от 09.10.2001 г. № 427.

Суммы общих резервов сформированных на начало года, отражены в разделе «Акционерный капитал» и статье «Резервы» балансового отчета. Средства общих резервов сформированы за счет прибыли прошлого года. Учет формирования общих резервов проводится в соответствии с законом Украины «О банках и банковской деятельности» и инструкцией по бухгалтерскому учету кредитных, депозитных операций, а также формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины, на счетах класса 5 «Капитал банка».

Оценка стоимости залога, принятого в обеспечение возврата ссуды, определяется банком по рыночной стоимости с понижающим коэффициентом, а к расчету размера резерва по отдельной кредитной операции банком принимается процент стоимости обеспечения (залога) согласно требованиям Положения о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям.

Резерв под кредитные риски используется только для покрытия убытков по непогашенной заемщиком задолженности по кредитным операциям по основному долгу, взыскание которой является невозможным. Списание безнадежных кредитов и каких-либо активов осуществляется только путем создания специального резерва под нестандартную задолженность.

Списание кредитов, признанных безнадежными к возвращению, осуществляется согласно решениям правления банка. В случае частичного или полного погашения клиентом ранее списанной за счет резерва безнадежной задолженности, полученная сумма зачисляется или на соответствующие счета 7 класса, если задолженность была списана в текущем году, или на счет 6 класса, если задолженность была списана в предыдущие годы.

Проценты по кредитам как в национальной так и в иностранной валюте начисляются ежемесячно за текущий календарный месяц. Метод начисления процентов «факт/360», если иное не предусмотрено условиями кредитного договора.

Списание начисленных к получению процентов осуществляется за счет сформированного резерва под просроченные и сомнительные относительно получения начисленные доходы. Начисленные и просроченные доходы считаются сомнительными относительно получения согласно постановления Кредитного комитета банка, и списывается за счет резерва согласно решению Правления банка.

Резервы под задолженность по кредитам созданы за счет расходов в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных утрат по кредитным операциям ОАО КБ «Надра» и отраженными на соответствующих счетах бухгалтерского учета. За счет средств данных резервов списывается безнадежная задолженность по кредитам.

Порядок отражения кредитных операций в учете представлен в приложении Б (во время описания бухгалтерских проводок по кредитным операциям и формированию и использованию резервов счета сгруппированы в соответствии с их назначением в, согласно Положению НБУ «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные, вкладные (депозитные) риски в банках Украины» от 15.09.2004г № 435.

При оформлении кредитной операции формируются следующие первичные документы:

- расходный кассовый ордер, при выдаче кредита из кассы банка наличными деньгами;

- приходный кассовый ордер, при погашении кредита, процентов по нему, комиссий, а также пени наличными деньгами в кассу;

- платежное поручение, при погашении кредита, процентов по нему, комиссий, а также пени с текущего счета клиента;

- приходный внебалансовый ордер, при оформление принятия на хранение договора кредитования, залога, поручительства, страхования;

- расходный внебалансовый ордер, при оформление выбытия с хранение договора кредитования, залога, поручительства, страхования;

- мемориальный ордер.

РАЗДЕЛ 3

ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОКРАЩЕНИЯ КРЕДИТНОГО РИСКА В ОАО КБ «НАДРА» КРУ

3.1. Сокращение кредитного риска за счет достоверной оценки кредитоспособности заемщика и формирования резервного фонда для возмещения возможных потерь по кредитным операциям

3.1.1 Формирование и использование резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям

С целью повышения надежности и стабильности банковской системы, защиты кредиторов и вкладчиков коммерческих банков НБУ утвердил постановлением Правления № 279 от 6 июля 2000 г. Положение «О порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям банков». Согласно этому Положению кредитные риски оценивают по всем кредитным операциям и средствам, которые размещены на корреспондентских счетах в других банках, как в национальной, так и в иностранной валюте.

С целью расчета резерва под кредитные риски банки должны классифицировать кредитный портфель по каждой кредитной операции в зависимости от финансового состояния заемщика; состояния обслуживания заемщиком кредитной задолженности; с учетом уровня обеспечения кредитной операции.

По результатам классификации кредитного портфеля определяют категорию каждой кредитной операции: стандартная, под контролем, субстандартная, сомнительная или безнадежная. Общая задолженность по кредитным операциям составляет валовый кредитный риск для кредитора (рис 3.1). С целью расчета резервов на покрытие возможных потерь по кредитным операциям определяют чистый кредитный риск (в абсолютных показателях) путем уменьшения валового кредитного риска, классифицированного по степени риска, на стоимость принятого обеспечения.

Рисунок 3.1 Методика анализа риска по кредитным операциям

Банки обязаны создавать и формировать резервы для возмещения возможных потерь на всю сумму чистого кредитного риска по основному долгу, скорректированного на соответствующий коэффициент резервирования, по всем видам кредитных операций в национальной и иностранной валютах.

Резерв не формируют по бюджетным кредитам, кредитным операциям между учреждениями в системе одного банка, а также по операциям финансового лизинга, если объектом этих операций является недвижимое имущество.

Резервы формируют в валюте, в которой учитывается задолженность.

Банки обязаны рассчитывать резервы под стандартную и нестандартную задолженность (с учетом сроков погашения долга по кредитным операциям) в течении месяца, в котором осуществлена кредитная операция (или заключен договор о ее осуществлении).

Формирование резервов банки обязаны осуществлять ежемесячно, в полном объеме, независимо от размера их доходов, по группам риска соответственно суммам фактической кредитной задолженности по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, до установленного срока для предоставления месячного баланса. Размер фактически сформированного резерва по кредитным операциям банков контролируют по данным месячного баланса.

Безнадежную кредитную задолженность банки списывают за счет резерва под нестандартную задолженность по решению их правления.

Резерв под кредитные риски используют только для покрытия убытков по непогашенной заемщиками задолженности.

Критерии оценки финансового состояния заемщика каждый банк определяет самостоятельно, согласно внутренним положениям, касающимся активных операций (кредитных) и методики оценки финансового состояния заемщика (контрагента банка) с учетом требований этих положений.

Классификацию заемщиков по результатам определения их финансового состояния осуществляют с учетом уровня обеспечения по кредитным операциям.

Банки обязаны ежемесячно осуществлять оценку состояния обслуживания (погашения) долга.