- преобладающее участие в уставном капитале дочернего предприятия;

- право участия в управлении и определении финансовой и хозяйственной политики предприятия;

- право назначения или замены большинства членов совета директоров дочернего предприятия.

Материнское предприятие и его дочерние предприятия составляют группу.

В международной практике с целью консолидации финансовой отчетности совокупность взаимосвязанных системой участия предприятий (холдингов, финансово-промышленных групп) рассматривают как группу предприятий.

Для отечественной бухгалтерской практики срок «группа предприятий» является достаточно новым. До принятия национальных стандартов в законодательных и нормативных актах случалось только определение промышленно-финансовой группы. Теперь появилось понятие группы предприятий, которая состоит из материнского (холдингового) предприятия и его дочерних предприятий.

Связь материнского и дочерних предприятий базируется на системе участия первого в уставном капитале вторых. Заметим, что такое участие может быть прямым или опосредствованным. Доля прямого участия зависит от структуры взаимоотношений предприятий, которые входят в группу. Вообще Доля участия определяет роль инвестора в формировании органов управления предприятия, а также в принятии решений по наиболее важным вопросам его деятельности.

В зависимости от характера связей между предприятиями группы могут быть:

- горизонтальными, когда участие материнского предприятия (например А) в дочерних (например В и С) является непосредственным (предприятие А владеет более чем 50 % акций (голосов) предприятий В и С);

- вертикальными, когда участие материнского предприятия в уставном капитале дочерних предприятий можно назвать опосредствованной (например предприятие А владеет свыше 50 % акций (голосов) В, а предприятие Во владеет более чем 50 % акций (голосов) предприятий В и С);

— смешанными, когда участие материнского предприятия в уставном капитале дочерних предприятий является результатом последовательно-параллельной системы участия предприятий (например предприятие А владеет более 50 % акций (голосов) предприятия В и 16% акций (голосов) предприятия С, предприятие Во владеет 35 % акций (голосов) предприятия С, поэтому предприятие А контролирует предприятие С: если объединить акции (голоса) предприятия А (16 %) с акциями (голосами) предприятия В (35 %), предприятие А будет контролировать 51 % акций (голосов) предприятия С).

Консолидированная финансовая отчетность содержит консолидированные:

—баланс;

—отчет о финансовых результатах;

—отчет о движении денежных средств;

—отчет о собственном капитале;

—примечания к консолидированной финансовой отчетности.

Для формирования консолидированной финансовой отчетности материнское и дочернее предприятия подают свои финансовые отчеты за один и тот же период и на ту же дату баланса.

Рассмотрим направления консолидации финансовой отчетности.

Процедуры консолидации отчетности проводят за такими основными направлениями:

—консолидация капитала;

— консолидация сальдо внутригрупповых операций и расчетов;

— консолидация финансовых результатов от внутригрупповой реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.