Следствием внутригрупповых операций может быть внутригрупповое сальдо и нереализованные прибыли и убытки.

Внутригрупповое сальдо — это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, которое образовалось в результате внутригрупповых операций.

Если расчеты по внутригрупповым операциям на дату консолидации не завершены, тогда в балансах предприятий группы будут отображены соответственно сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, которое также необходимо исключить при консолидации. Внутригрупповое сальдо определяется по данным счета 682 «Внутренних расчета». В свою очередь, результатом внутренне-групповой реализации активов могут быть нереализованы прибыли и убытки.

Нереализованные прибыли и убытки от внутригрупповых операций — прибыли и убытки, которые возникают в результате внутригрупповых операций и включаются в балансовую стоимость активов предприятий. Согласно с П(с)БУ 12 сумма нереализованной прибыли и убытка отображается в составе финансового результата предприятия лишь после перепродажи оборотных активов другим лицам или в меру амортизации необратимых активов.

Нереализованные прибыли и убытки полностью высчитываются во время консолидации, кроме убытков, которые не могут быть возмещены.

Особое место в изучении вопросов консолидированной отчетности играет определение и выделение «доли меньшинства.»

4. Определить и выделить Долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

Доля меньшинства — это часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия).

Долю меньшинства следует отображать в консолидированном балансе отдельно от обязательств и собственного капитала материнского предприятия в описываемой строке 385 «Доля меньшинства». Доля меньшинства в чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий также отображается отдельной статьей в Отчете о финансовых результатах в описываемой строке 215 «Доля меньшинства».

Если Доля меньшинства в убытках дочернего предприятия превышает Долю меньшинства в капитале этого дочернего предприятия, тогда на сумму такого превышения и следующих убытков, отнесенных к частице меньшинства, уменьшается Доля материнского предприятия в собственном капитале группы. Это правило не касается той части убытков, относительно которой меньшинство имеет неотказное обязательство и способная покрыть убытки.

Если впоследствии дочернее предприятие получит чистую прибыль, то вся эта прибыль засчитывается к частице материнского предприятия, пока не будут возмещены убытки частицы меньшинства, которые были списаны раньше за счет частицы материнского предприятия.

5. Исключить дивиденды, связанные с кумулятивными привилегированными акциями дочернего предприятия, которые содержатся за пределами группы.

Если дочернее предприятие имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, которые содержатся за пределами группы, материнское предприятие высчитывает из консолидированной прибыли сумму дивидендов по таким акциям независимо от объявления дивидендов.

6. Определить и отобразить отсроченные налоговые активы и обязательства, которые возникли в процессе консолидации. Такие отсроченные налоги обычно являются следствием:

а) исключение нереализованных прибылей и убытков из внутригрупповых операций;

б) временной разницы между учетной и налоговой оценками инвестиций в дочерние предприятия.

Отсроченные налоговые активы и обязательства отображаются в консолидированной финансовой отчетности согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

7. Определить и отобразить курсовые разницы, которые возникают в результате консолидации финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий.

Для включения в консолидированную отчетность статьи финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий отображаются в денежной единице Украины с применением таких процедур:

а) монетарные и немонетарные статьи (кроме статей собственного капитала) перечисляются за валютным курсом на дату баланса;

б) статьи доходов, расходов и движение денежных средств перечисляются за валютными курсами на дату операций, за исключением случаев, когда дочернего предприятия отчиталось в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Для пересчета доходов, расходов и движения денежных средств каждый месяц может применяться середньозважений валютный курс за соответствующий месяц.

Середньозважений валютный курс является результатом деления суммы произведений величин курсов НБУ и количества дней их действия в отчетном месяце на количество календарных дней в этом месяце.

в) статьи собственного капитала (кроме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) отображаются за валютным курсом на дату признания соответствующей статьи;

г) нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) на дату баланса определяется исходя из нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) на начало отчетного периода, чистой прибыли (убытка) за отчетный период по данным перечисленного Отчета о финансовых результатах и суммах распределенной на протяжении отчетного периода прибыли (списанного убытка), перечисленных за валютным курсом на дату осуществления операции.