- расходы на сбыт;

- административные и другие подобные расходы, непосредствен­но не связанные с приобретением и доставкой биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. [48]

Дополнительные биологические активы при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

Первоначальное признание дополнительных биологических активов отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от биологическ­ого актива.

Ликвидационная стоимость принимается в сумме, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) долгосрочных биологических активов по окончании срока их полезного использования (содержания) (стоимость древесины насаждений, животных или их шкур и мяса и т. п.), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией). [44]

Биологические активы отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно признаются и отражаются по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности. Такая оценка применяется к периоду, в котором становится.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация:

- о стоимости каждой группы биологических активов на начало и конец отчетного года.

- об объеме производства сельскохозяйственной продукции за отчетный период в натуральных измерителях и по справедли­вой стоимости (за вычетом ожидаемых расходов на месте про­дажи), исчисленной при первоначальном признании.

- о методах и существенных предположениях, примененных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и каждой группы биологических активов. [50]

При организации бухгалтерского учета текущих биологических активов животноводства на предприятиях необходимо руководствоваться определенными законодательными и нормативными документами, которые регламентируют методологические мероприятия формирования в бухгалтерском учете информации о текущих биологических активах и раскрытия информации в финансовой отчетности (табл. 1.1).

Рациональная организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях должна обеспечивать контроль за исполнение количественных (количество голов животных на выращивании, количество центнеров прироста веса животных) и качественных показателей откорма, воздействовать на выявление и использование резервов, а также повышению эффективности операций по откорму. [7]

Таблица 1.1 – Законодательно-нормативная база, регулирующая учетную информацию о текущих биологических активах животноводства

Предприятие может определить справедливую стоимость биологических активов по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы. Биологический актив может быть оценен по стоимости сельскохозяйственной продукции или другой продукции, которая может быть получена при прекращении процессов его жизнедеятельности (крупный рогатый скот, свиньи могут оцениваться по стоимости мясопродуктов). В случае оценки биологических активов, но дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы, предприятие может самостоятельно установить состав таких показателей, разработать порядок их определения, а также методику оценки биологических активов с применением указан­ных показателей. [53]

В случае отсутствия информации о рыночных ценах на биологические активы справедливая стоимость определяется по настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива, исчисленной согласно пунктам 11-14 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов [45] (рыночным ценам на подобные активы, скорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость.

В условиях конкуренции и свободных цен велика роль учета запасов для нормального функционирования предприятия. Однако необходимо отметить, что в настоящее время реальная стоимость запасов и уровень их убыточности значительно выше, чем отражено в бухгалтерском учете.

«Это связано с тем, считает кандидат экономических наук Кучеренко Л. С., - что сейчас вследствие несовершенной амортизационной политики амортизация на сельскохозяйственную технику начисляется в значительно меньших размерах, чем необходимо для её простого воспроизводства.

Все сельскохозяйственные предприятия начисляют амортизацию в основном методом уменьшения остаточной стоимости, автоматически перенесенного ними из налогового учета в бухгалтерский» [5].

В методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий № 132 также предлагается методика исчисления себестоимости молочного скотоводства. [29]

Назначение Методических рекомендаций не в том чтобы ограничить предприятия в методах расчета себестоимости, а в том, чтобы дать вариант такого расчета. Настоящие рекомендации призваны оказать предприятием практическую помощь в определении методов расчета плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), которая используется при планировании и анализе работы предприятия, а также в бухгалтерском учете. По мнению Павлова А. А. эта методика позволяет более точно исследовать себестоимость продукции скотоводства.

Одна из предлагаемых методологий оценки биологических активов представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Методология оценки биологических активов

Методические рекомендации не распространяются на: сельскохозяйственную продукцию, хранящуюся после ее первоначального признания; продукты переработки сельскохозяйственной продукции; биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

1.2. Порядок контроля за состоянием текущих биологических активов животноводства