1. «Долгосрочные биологические активы» в разделе 1 Необоротные активы.

2. «Текущие биологические активы» в разделе 2 Оборотные активы.

В балансе предприятий информация о текущих биологических активах указана в активе, в строке 110 «Текущие биологические активы», а стоимость биологических активов отражается отдельными статьями.

Для учета текущих биологических активов используется счет 21 «Текущие биологические активы», который имеет 3 субсчета, рассмотренные далее по содержанию работы.

В примечаниях к финансовой отчетности биологические активы приводятся по следующим группам:

1. Долгосрочные биологические активы:

1.1 Рабочий скот.

1.2. Продуктивный скот.

1.3. Многолетние насаждения.

1.4. Другие долгосрочные биологические активы.

2.Текущие биологические активы:

2.1.Животные на выращивании и откорме.

2.2.Биологические активы в состоянии биологических пре­образований (кроме животных на выращивании и откорме).

2.3.Другие текущие биологические активы.

Животноводство является одной из важных отраслей сельского хозяйства.

Особую группу оборотных активов составляют животные на выращивании и откорме. Они являются составной частью текущих биологических активов и имеют все признаки незавершенного производства отрасли животноводства. В результате биологических преобразований животные постоянно изменяют свою массу и оценку.

Животноводство как огромная отрасль включает в себя ряд самостоятельных отраслей: скотоводство (молочное или мясное), свиноводство, овцеводство (шерстяное, мясное, каракульское), птицеводство (яйценосное, мясное), пчеловодство (медоносное, разведение пчел и др.), рыбоводство, шелководство. Отрасль животноводства определяется видом животных, которые выращиваются, и направлением выращивания (содержанием). Однако ведение системного учета затрат и выхода продукции только по укрупненным животноводческим отраслям не отвечает требованиям внедрения внутрихозяйственного расчета, поскольку не отображает специфические условия того или иного производства.

Животноводство характеризуется в значительной степени равномерностью затрат и выхода продукции, чем растениеводство. В животноводстве нет необходимости рассчитывать затраты на выполнение соответствующих работ по обслуживанию животных (кормление, выпойка, очистка помещений от навоза и др.), поскольку эти работы осуществляются в едином технологическом цикле, то есть неразрывно.

В настоящее время появилось очень много научных трудов не только украинских теоретиков и практиков по разработке своих предложений и рекомендаций по учету текущих биологических активов животноводства. Однако, стоит привести для сравнения мнения различных авторов и ученых по данной теме исследования.

По мнению В. Жука текущие биологические активы животноводства – это активы (животные), способные давать сельскохозяйственную продукцию (прирост живой массы, навоз) или дополнительные биологические активы (приплод) либо приносить другим способом экономические выгоды на протяжении периода, который не превышает 12 месяцев, а также животные на выращивание и откорме. [16]

С. Голов считает, что, прежде всего, текущие биологические активы животноводства – это живые животные, которые способны к трансформации, т. е. участвуют в процессе производства новых неживых продуктов, например, коровы дают молоко; процесс создания новых животных, например, коровы рожают телят. [10]

М. Ф. Огийчук и В. М.Пархоменко текущие биологические активы классифицируют по следующим группам:

- текущие биологические активы растениеводства, которые оценены по справедливой стоимости (субсчет 211);

- текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости (субсчет 212);

- текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости (субсчет 213). [32]

По всем этим признакам выделяют три группы текущих биологических активов животноводства.

В ПСБУ 30 «Биологические активы» отсутствует определение незрелых биологических активов животноводства, поэтому предприятиям необходимо будет самостоятельно выделить такие активы. К незрелым биологическим активам можно отнести:

- все поголовье молодняка КРС, свиней, овец, коз, лошадей, пушных зверей, кроликов и собак с момента их признания на протяжении периода их выращивания и подготовки к использованию по назначению, то есть до стадии созревания;

- переведенный из основного стада скот на откорме;

- молодняк птицы всех видов на выращивании и откорме;

- коконы тутового шелкопряда и так далее.

Текущие биологические активы животноводства имеют важное значение для обеспечения населения страны высококачественными продуктами питания.

Молодняк животных делится на ремонтный и тот, который переводится на выращивание. Ремонтный молодняк животных – база расширенного отображения основного стада продуктивных и рабочих животных. Процесс выращивания молодняка и текущих биологических активов имеет важное значение, как для сельскохозяйственного производства, так и для страны в целом, поскольку он обеспечивает население такими жизненно важными продуктами, как молоко, мясо, шерсть и другие биологические активы животноводства. [8]

Молодняк текущих биологических активов является предметом труда, особенностью которого является постоянное пребывание в процессе производства, с осуществлением затрат живого труда, денежных и материальных ресурсов и так далее. Поэтому стоимость животных на выращивании и откорме можно рассматривать, как стоимость незавершенного производства и в любой момент может быть завершено и молодняк животных на выращивании приобретет форму готовой продукции, может быть реализовано, забитым на мясо, переведенным в основное стадо. Исходя из этого, стоимость животных на выращивании и откорме учитываются как составную часть стоимости оборотных средств.[13]

По мнению украинских ученых С. Ф. Голова, К. Друри в состав животных на выращивании и откорме не включают поголовья основного стада продуктивного скота (коровы и быки мясного и молочного направления, свиноматки и куры, конематки и жеребцы, овцематки и бараны, козы и др.) и рабочего скота (кони, волы и другие). [10, 15]

В процессе выращивания молодняка текущих биологических активов в стаде животных постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных. На протяжении всего срока службы текущих биологических активов животноводства предприятия получают продукцию, которую используют для различных целей.

Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции отражается в учете в том отчетном периоде, в котором она отде­лена от биологического актива.

Сельскохозяйственная продукция при ее отделении от текущих био­логических активов животноводства (шерсть, молоко, яйца, мед, полученные во время настрига, надоя, сбора и тому подобное) или при прекращении про­цессов жизнедеятельности биологических активов перестает быть элементом биологических активов и признается как отдельный актив. [25]

По целевому назначению, хозяйственной ценности, эконо­мическим выгодам от использования сельскохозяйственная про­дукция делится на основную, сопутствующую и побочную.

Основной является сельскохозяйственная продукция, ис­пользование которой может приносить наибольшие экономиче­ские выгоды предприятию и получение которой является целью удерживания биологических активов, способных давать такую сельскохозяйственную продукцию (в животноводстве – молоко в молочном животноводстве, прирост живой массы при выращивании и откорме животных, шерсть основного стада овец, мед, товарная рыба и тому подобное). [26]

Сопутствующей является сельскохозяйственная продукция, которая получена от биологического актива или их группы одновременно с основной продукцией, отвечает установленным стандартам или техническим условиям и предназначена для дальнейшей переработки или реализации (в животноводстве - прирост живой массы животных основного стада, молоко от основного стада овец, воск в пчеловодстве и тому подобное). Побочной является сельскохозяйственная продукция, которая получается от одного биологического актива или их группы одно­временно с основной, но имеет второстепенное значение, а эконо­мические выгоды от ее использования являются несущественными (в животноводстве – навоз, птичий помет).

От отдельных биологических активов и их групп, кроме сельскохозяйственной продукции, могут быть получены дополнительные биологические активы (в животноводстве – приплод, новые рои пчел, материал для разведения рыбы и т. п.). [14]

Прирост живой массы молодняка животных и животных на откорме определенного вида и группы определяется как разница между массой поголовья, которое было на конец года и которое выбыло в течение года (включая погибших), и массой животных, которые поступили в группу в течение года, включая приплод, и которые были на начало года.

Прирост живой массы определяется изменениями за определенный период живого веса всего поголовья животных, которое выращивалось. Величина прироста живой массы зависит от изменения веса отдельных животных и их сохранение. В соответствии с Инструкцией по учету молодняка животных, птицы и животных на выращивании и методическими рекомендациями учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий при расчете количества прироста живой массы скота определенной группы на конец отчетного периода (включая и погибших животных), а с полученного итога отнимают живую массу скота, которая поступила в данную учетную группу за соответствующий отчетный период. Полученный результат будет составлять прирост живой массы животных, которые находились на выращивании и откорме. Себестоимость центнера живой массы текущих биологических активов животноводства определяется делением общей суммы расходов на содержание соответствующей группы скота или птицы (без стоимости побочной продукции) на количество центнеров прироста живой массы. [29]

Такая методика определения валового прироста живой массы имеет одну неточность, которая часто приводит к неточностям. При определении валового прироста живой массы рассчитывают вес всего поголовья молодняка и взрослых животных, которые погибли. Но падеж может произойти по разным причинам: болезни, несчастный случай по вине материально ответственного лица, вследствие стихийного бедствия и так далее. Поэтому при определении валового прироста живой массы берут во внимание не весь падеж, а только принятую за счет предприятия. Стоимость животных, погибших вследствие стихийных бедствий, возмещается страховыми компаниями (если они были застрахованы), а стоимость животных, которые погибли по вине материально ответственного лица виновными лицами. Такие авторы как Л. Н. Зайцев, М. Ш. Амиров предлагают падеж молодняка КРС и взрослых животных на выращивании относить на убытки предприятия.