Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к затратам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- затраты на сбыт;

- общехозяйственные и прочие аналогичные затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Поскольку движение производственных запасов происходит в процессе ведения хозяйства постоянно, в текущем учете применяются учетные цены (предварительно установленные, фиксированные). В качестве учетных цен можно использовать плановую себестоимость приобретения или средние покупательные цены (рассчитываются сумма и процент отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным или плановым ценам по основным группам ТМЦ). Отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на отдельных аналитических счетах по группам ТМЦ.

При списании производственных запасов на производство следует определить их фактическую себестоимость. Этот вопрос не вызывает трудности, если величина запасов незначительно колеблется за период, который рассматривается. В таком случае можно взять начальное и конечное количество запасов для расчета. Если же изменения в текущем периоде являются значительными, тогда необходимо обязательно использовать среднюю величину запаса.[42]

1.2. Обзор литературы

Наверное, нет такого предприятия, отмечает Бутынец Ф. Ф. , которое в процессе хозяйственной деятельности не осуществляло бы операций с запасами. Более того, на большинстве предприятий запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется складской учет запасов и бухгалтерский учет их стоимости, во многом зависит правильность отражения финансового положения предприятия и его прибыли [7].

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из методов. Основные методы оценки запасов при их списании в производство определены п. 16 П (С)БУ 16.

Предприятие может выбрать любой способ оценки. Для всех единиц учета, которые имеют одинаковое назначение и условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Методы оценки производственных запасов:

- Метод идентифицированной себестоимости – оцениваются запасы, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не взаимозаменяются.

- Метод средневзвешенной себестоимости - оценка проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатков таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

- Метод ФИФО – фактическая себестоимость материальных запасов определяется по стоимости первых по времени закупки.

- Метод оценки по нормативным затратам – Оценка по нормативным затратам лежит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

- Метод оценки по ценам реализации – Оценка по ценам реализации основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. [6]

Особенности применения каждого способа оценки, их преимущества и недостатки изложены ниже.

Метод идентифицированной себестоимости. Способ идентифицированной себестоимости (поштучной оценки) предусматривает учет фактической себестоимости каждой единицы запасов, которые возможны при обеспечении объектов табличками с серийными номерами. Преимущества способа:

- движение стоимости запасов полностью совпадает с их физическим движением;

- создаются предпосылки для сознательного руководства прибылью от реализации (использование) физически одинаковых запасов.

Недостаток заключается в трудоемкости учета движения конкретных единиц, особенно при широкой номенклатуре и большом количестве одинаковых запасов.

Рекомендуется применить для учета запасов, которые дорого стоят, а также при автоматизации учета.

Метод средневзвешенной стоимости. Этот способ, предусматривает расчет фактической себестоимости единицы запасов, выходя из средней стоимости.

Средняя цена единицы запасов = Стоимость остатков запасов на начало отчетного месяца + Стоимость полученных в отчетном месяце запасов / Количество запасов на начало отчетного месяца + Количество полученных в отчетном месяце запасов.

Приведенный в П(С)БУ 9 расчет позволяет определить фактическую себестоимость только в конце отчетного месяца, который не совпадает с фактическим выбытием запасов. В мировой практике различают два варианта реализации способа средневзвешенной себестоимости.

При первом варианте фактическую себестоимость запасов, которые выбыли, определяют только в конце отчетного месяца. А в течение всего месяца отпуск отображают по учетной стоимости, т. е. середнедоговорными ценами остатка, которые рассчитаны путем деления фактурной стоимости остатка запасов на начало отчетного месяца на их количество. Другие слагаемые первичной (балансовой) стоимости учитываются отдельно. В конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость, рассчитывая: общую сумму отклонений первоначальной (балансовой) стоимости от учетной за всеми запасами = (первоначальная (балансовая) стоимость всех запасов на начало отчетного месяца +, первоначальная (балансовая) стоимость запасов, которые поступили за месяц) - (фактурная стоимость запасов на начало отчетного месяца + фактурная стоимость запасов, которые поступили за месяц);

1) процент соотношения отклонений первоначальной стоимости от учетной (этап 1) до общей суммы первоначальной (балансовой) стоимости (с учетом остатков на начало месяца);

2) отклонение первоначальной (балансовой) стоимости номенклатурной группы запасов, которые выбыли, от их учетной стоимости = учетная стоимость израсходованных материалов данной группы. (этап 2);

3) фактическую себестоимость запасов, которые выбыли, определенной номенклатурной группы = учетная стоимость выбывших запасов данной номенклатурной группы ± отклонения (этап 3).

Преимущества способа:

- себестоимость выбывших запасов определяют один раз - в конце отчетного месяца, поэтому этот способ менее всего трудоемкий со всех приемов;

- из-за простоты способ был наиболее популярным к вводу в действие национальных стандартов: его применение не требует дополнительных расходов на переобучение кадров;

- способ учтен при построении регистров журнально-ордерной формы;

- позволяет учесть цены приобретения запасов в течение отчетного месяца.