Состав запасов, их оценка и порядок отображения в финансовой отчетности определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и прочими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Нормы Положения (стандарта) 9 не распространяются на:

- незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанных с ними;

- финансовые активы;

- текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы»;

- полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Согласно Положению (стандарту) 9 запасы — это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена. [51]

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.

- незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, изготовленную на предприятии, которая предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

- текущие биологические активы, если они оцениваются согласно

Положения (стандарта) 9, а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после её первичного признания.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Важной предпосылкой организации учета производственных запасов на каждом предприятии является их оценка.

Согласно П (с)БУ 9 «Запасы» запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой реализационной стоимости (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 Способы оценки запасов в балансе предприятия

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом косвенных налогов;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительные затраты (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая затраты по страхованию рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованные, реализованные, безвозмездно переданные и т. п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отображением ее на одних и тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отображено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц; прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким затратам, в частности, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и усовершенствование технических характеристик запасов.

Если к моменту оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отображаться по справедливой стоимости с последующим корректированием до первоначальной стоимости.[28]

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, считается их производственная себестоимость, которая определяется согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Затраты".[46]

Первоначальной стоимостью запасов, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, считается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на аналогичные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в со­став затрат отчетного периода.