На фактическую себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции в бухгалтерии ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» делают запись по кредиту счета 23 «Производство» и дебету счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» (на соответствующие субсчета). По мере реализации сельскохозяйственной продукции фактическая себестоимость с кредита счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» списывается на дебет счета 90 «Себестоимость реализованной продукции» (на соответствующие субсчета).

Полученный доход от реализации сельскохозяйственной продукции возникший в отчетном периоде, согласно рабочему плану счетов, учитывается по кредиту счета 70 «Доход от реализации» (на соответствующих субсчетах).

В процессе операционной деятельности ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» возникают расходы, которые не включаются в себестоимость продукции, и их нельзя отнести к доходу определенного отчетного периода. Такие расходы бухгалтерией хозяйства осуществляются в составе того отчетного периода, в котором они осуществлены (п.7 П(С)БУ 16 «Расходы»).

К операционным расходам 2008г. бухгалтерией ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» отнесены: административные расходы, прочие расходы операционной

Деятельности. Согласно рабочему плану счетов предусмотрены счета:

92 «Административные расходы» - по дебету счета учитываются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом;

94 «Прочие расходы операционной деятельности» - учитываются расходы на выплату материальной помощи, содержание объектов социально-культурного назначения, признанные штрафы, пени, неустойки, прочие расходы операционной деятельности.

К прочим операционным доходам в 2008г. бухгалтерия ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» отнесла доход от операционной аренды активов, полученных штрафов, пени, неустоек, а также прочий операционный доход, который согласно рабочему плану счетов учитывается по кредиту 71 «Прочий операционный доход» (на соответствующих субсчетах).

В процессе своей деятельности ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» в течение отчетного периода осуществляет учет затрат по элементам. Для этого рабочим планом счетов ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» предусмотрен 8 класс счетов «Расходы по элементам». Т. е вначале расходы отражаются на счетах класс 8, а затем списываются на счета класса 9 для учета расходов по функциональному признаку. Информацию для заполнения второго раздела Отчета о финансовых результатах обеспечивают данные оборотов счетов класс 8 «Расходы по элементам». Это дает возможность системным путем получить информацию о затратах по элементам, а затем перегруппировать эти расходы по центрам ответственности и видам деятельности.

К расходам, которые не связаны с операционной деятельностью ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» и не подлежат включению в себестоимость продукции в 2008г., отнесены прочие расходы. В рабочем плане счетов предусмотрен счет 97 «Прочие расходы» - учитываются расходы, которые возникли в процессе обычной деятельности, но не связаны непосредственно с производством или реализации продукции. Прочие доходы, возникшие в 2008г., учитываются по кредиту счета 74 «Прочий доход» (на соответствующих субсчетах).

В составе конечных финансовых результатов предприятия отображается прибыль (убыток). Для определения конечного финансового результата в конце отчетного периода доходы, которые учитываются бухгалтерией ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» по кредиту счета 70 «Доход от реализации» (на соответствующих субсчетах), 71 «Прочий операционный доход», 74 «Прочий доход» и себестоимости реализованной продукции, другие операционные расходы, прочие расходы, которые отображаются по дебету счета 90 «Себестоимость реализованной продукции», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 97 «Прочие расходы» соответственно списываются на счет 79 «Финансовые результаты».

Закрытие счетов расходов и доходов бухгалтерией ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» осуществляется в Бухгалтерских справках №1 и №2, которые представлены в Приложениях 13 и 14 Соответственно.

На счете 79 «Финансовые результаты» сопоставляются фактические доходы с фактическими расходами. Разницу между ними в бухгалтерии ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» относят на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат производственно-финансовой деятельности ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» за 2008г., показанный на счете 44 - непокрытый убыток (дебетовым сальдо). Бухгалтерская справка №3 по закрытию счета 79 «Финансовые результаты» представлена в Приложении 15.

Перед тем, как приступить к составлению годовых форм финансовой отчетности в бухгалтерии ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» данные аналитических и синтетических счетов обобщаются с целью получения сводной информации, а также проверки записей сумм по счетам, для чего они переносятся в общую таблицу, т. е. составляется пробный баланс. На основании, которого будет составлен баланс ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» на конец 2008г.

Пробный баланс используется бухгалтерами ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» для того, чтобы проверить правильно ли действует система двойной записи (исполняется ли для каждой операции, которая регистрируется, одна дебетовая и одна кредитовая проводка на одинаковую сумму). В пробный баланс включаются все сальдо по всем активным и пассивным счетам, счетам доходов и расходов. На протяжении 2008г. ведение учета системы двойной записи в ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» осуществлялось правильно, т. к. итог по кредиту в пробном балансе равен итогу по дебету.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» составляет и подает за 2008г. на счете 44 показан дебетовым сальдо, т. е. ьности вления предприятия и другого общехозяйственного персонала ценгодовую финансовую отчетность, которая состоит из Баланса (ф.№1), Отчета о финансовых результатах (ф.№2), Отчета о движении денежных средств (ф.№3), Отчета о собственном капитале (ф.№4), Примечаний к годовой финансовой отчетности (ф.№5) и Приложений к примечаниям годовой финансовой отчетности (ф.№6).

Бухгалтерская отчетность ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» содержит показатели производственно-финансовой деятельности предприятия. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами.

Годовая финансовая отчетность ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» за 2008г. была подана в установленные сроки, т. е. не позднее 20 февраля 2009г. Подача отчетности сопровождалась письмом за подписью директора ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК», в котором указаны перечень форм финансовой отчетности и других материалов (объяснений, расшифровок и т. д.) и объем (количество страниц).

ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» годовую финансовую отчетность за 2008г. подает собственнику ОАО «Керченский металлургический комбинат», трудовому коллективу (по их требованию) и органам государственной статистики. Также годовую финансовую отчетность за 2008г. ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» необходимо подать не позднее 1 июня 2009г. государственному регистратору в объеме Баланса и Отчета о финансовых результатах.

При составлении годовой финансовую отчетность за 2008г. бухгалтерией ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» не применялся П(С)БУ 22 «Влияние инфляции», т. к. макроэкономическая ситуация за последние три года (2006-2008) по кумулятивному индексу инфляции не достигла параметров, наличие которых требовало бы корректировки показателей отчетности (п. 4 П(С)БУ 22 «Влияние инфляции»).

Каждую форму финансовой отчетности ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» за 2008г. подписывает директор ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» и главный бухгалтер. К годовой финансовой отчетности за 2008г. предприятие приводит показатели за 2007г. Для этого вместе с отчетной подаются форма №4 и форма №5 за 2007г. (т. к. показатели в этих форма приводятся только за один год). Показатели годовой финансовой отчетности составляются нарастающим итогом с начала 2008г.

В ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» составляются конкретные, унифицированные формы финансовой отчетности, которые утверждены приказом Минфина Украины №37 от 24.02.2000г., вместе с указанием по их заполнению.

На основании данных, которые нашли отображение на счетах на конец 2008г. составляется заключительный баланс (Приложение 16). Баланс (ф.№1) представляет собой отчет о финансовом состоянии ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК», отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Для предоставления пользователям полной, правдивой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках за 2008г. ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» составляется Отчета о финансовых результатах (ф.№2) – Приложение 17. В Отчете о движении денежных средств (ф.№3), который представлен в Приложении 18, подается информация о сумме чистого поступления и чистого расхода денежной массы ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» за 2008г. в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчета о собственном капитале (ф.№4) , Приложение 19, содержит информацию о видах собственного капитала ДКСП им. Чапаева ОАО «КМК» (их приведено 8) и видах (причинах) изменений (увеличение, уменьшение) капитала в 2008г. В Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф.№5) приводится развернутая информация по статьям форм №1, 2, 3 – Приложение 20. В Приложениях к примечаниям годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» (ф.№6) приводится информация об отчетных сегментах, представленная в Приложении 21.