Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты».

В соответствии с П(С)БУ под затратами понимают уменьшение экономических выгод в следствии выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников) [36].

В бухгалтерском учете затраты отражаются при соблюдении определенных условий. Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода для получения которого они совершаются. Это соответствует принципам международных стандартов финансовой отчетности и применяемому в национальных стандартах принципу соответствия затрат доходам. Если затраты невозможно прямо связать с доходами определенного периода, то они отражаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были совершены.

Нормативами П(С)БУ 16 строго регламентируются условия признания затрат предприятия (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 – Признание затрат в соответствии с П(С)БУ 16.

Согласно с п. 5-8 П(С)БУ 16 затраты признаются при следующих условиях:

– уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его извлечения или раздела собственниками);

– признание на основании систематического и рационального распределения экономических выгод, которые обеспечивает актив на протяжении нескольких отчетных периодов;

– срочное признание, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать критериям активов предприятия;

– можно достоверно оценить сумму затрат [36].

Затраты деятельности находят свое отражение в Отчете о финансовых результатах.

Затраты предприятия можно классифицировать по разным признакам. Классификация затрат необходима для определения стоимости продукции и соответственно для ценообразования. Большое значение классификации затрат в управлении ими и, в первую очередь, при проведении калькуляции себестоимости продукции для разных нужд управления (табл. 1.1).

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производством (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). В каком-либо производстве они составляют важнейшую часть затрат. Накладные затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением ими. Объем этих затрат зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием.

По степени зависимости от объемов деятельности затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально к изменению объема производства (выпуска). Отсюда, размер этих затрат на каждую единицу продукции остается неизменным. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или почти не изменяется (условно-постоянные затраты) при изменении объема производства (примером могут служить административные затраты).

Таблица 1.1 – Классификация затрат

Следует отметить, что разделение на переменные и постоянные затраты в определенной степени являются условными, так как в чистом виде они не проявляются: сменные затраты на единицу продукции изменяются под влиянием организационно-технических средств, величина постоянных затрат – при существенном изменении объема производства. Поэтому более правильно называть их условно-переменными и условно-постоянными.

По составу затраты могут быть одноэлементными или комплексными.

Одноэлементные затраты включают экономически однородные затраты, которые не делят на разные компоненты, независимо от их места и целевого назначения (сырье, материалы, горючее, энергия, заработная плата и прочее). На этом принципе построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются общепроизводственные затраты, в которые входят практически все экономические элементы.

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и непрямые.

Затраты на производство конкретного вида продукции, которые непосредственно включаются в себестоимость на основании первичных документов, называются прямыми. В состав прямых затрат входят те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, а именно:

– сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные затраты;

– затраты на оплату труда: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг;

– другие производственные затраты.

Непрямые затраты – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют распределения.

Непрямое распределение затрат приводит к неточностям в определении себестоимости отдельных видов продукции, поэтому при организации учета должно уделяться внимание увеличению удельного веса прямых затрат.

По целесообразности расходы делят на продуктивные затраты, к которым относятся подтвержденные или целесообразные для производства, затраты. Соответственно к непродуктивным относят затраты, которые образуются по причинам, которые говорят о недочетах в технологии и организации производства (брак продукции, затраты под простои, оплата сверхурочных работ и прочее). В случае соответствующей организации технологии производства и труда все затраты должны быть только продуктивными.

К текущим относят затраты, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это как правило основная часть затрат на производство. Одноразовыми являются затраты, связанные с подготовкой производства (внедрением новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпуска и выплату одновременного вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от видов деятельности все затраты можно разделить на две большие группы: затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности и затраты, возникающие в процессе необычной деятельности. В свою очередь затраты, возникающие в процессе обычной деятельности можно поделить на затраты от операционной (основной и другой) деятельности, инвестиционной финансовой деятельности.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отраже­ния использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей про­изводственной деятельности, соответствующей модели управления, которая ориентирована на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета расходов на производство относят: