Для учета ручных работ в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» применяют "Наряд на сдельную работу (для бригады)" (ф. 70). Эта форма предназначена для учета труда и работ, выполненных бригадой. Документ заполняется на тот объем работы, который бригада произвела в течении месяца, с обратной стороны есть табель учета рабочего времени.

Для учета работ и начисления заработка в растениеводстве предусмотрено использование "Учетного листа труда и выполненных работ", но в исследуемом хозяйстве признано более удобным применение "Наряда на сдельную работу, потому что объем работ и заработок учитывается в целом по бригаде.

Документы по учету затрат предметов труда отражают расход материальных ценностей.

Расход мелкого инвентаря на предприятии оформляется "Накладной внутрихозяйственного назначения" (ф. 87). Накладная применяется для оформления внутреннего перемещения материальных ценностей. Составляется в двух экземплярах, один служит основанием для списания ценностей со склада, а второй для оприходования. Накладную сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Эта форма первичного документа отвечает требованиям учета движения ТМЦ. Графы "Затребовано", "Отпущено", "Принять" подтверждаются наличием соответствующих подписей: "Затребовал", "Отпустил", "Принял", так как в графах "Затребовано" и "Отпущено" могут быть расхождения в количестве в большую или меньшую сторону.

Расход удобрений, ядохимикатов на зерно в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» оформляется "Актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов" (ф. 118). В нем отражается назначение и способ внесения в почву удобрений, на каких землях (богарных, орошаемых), под урожай какого года, наименование удобрений, ядохимикатов, количество. К сожалению, этот документ составляется формально и не носит контрольной функции, т. к. химикаты, удобрения списываются не по норме внесения на гектар, а с подотчета материально ответственного лица в том количестве, которое за ним числится.

Расход семян оформляется "Актом расхода семян и посадочного материала" (ф. 119). Составляется бригадиром и агрономом непосредственно после окончания высева семян. В нем не указывается приживаемость семян. Этот показатель не находит отражения и в данных аналитического учета в составе синтетического счета 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения".

Расход мелкого инвентаря оформляется "Актом". Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов применяется не типовой формы, она не отвечает требованиям бухгалтерского учета. В этой форме отсутствует графа для расчета результатов от ликвидации объектов.

По нашему мнению следует применять акт типовой формы 126, который называется не просто "Акт", а "Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов", где есть графы "Цена", "Затраты по ликвидации", "Поступило от ликвидации", а также "Сумма износа".

Данные первичных документов в конце месяца систематизируются в материальных отчетах, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственный отчет (ф. 18).

На наш взгляд материальный отчет, применяемый в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» не соответствует по своему содержанию. Отсутствует его полное наименование - "Отчет о движении материальных ценностей по счету" и наименование сельскохозяйственного предприятия. Сальдо на начало месяца вписывается от руки. Не соответствует своему назначению "Приход по источникам", который лучше назвать "Приход по поставщикам". Вписывается от руки "Итого по приходу", что ведет к увеличению объема работы у счетного персонала.

Для учета урожая сельскохозяйственных культур используются единые формы первичных документов для всех типов сельскохозяйственных предприятий.

Урожай зерновых культур собирают раздельным или прямым комбайнированием. Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая можно осуществлять несколькими вариантами.

В ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» для учета полученной зерновой продукции применяются талоны. Для оформления отправления зерна от комбайна на ток применяют талон шофера и талон комбайнера. Эти талоны различны, что облегчает дальнейшую учетную работу с ними. Каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправленного от комбайна.

Соответствующие талоны с заполненными в бухгалтерии реквизитами и подписями главного бухгалтера регистрируют по их видам в Журнале учета выданных талонов. После этого их вручают комбайнерам и водителям транспортных средств, которые будут заняты на уборке урожая.

При каждом отправлении от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает водителю один талон комбайнера. В то же время водитель передает комбайнеру один талон водителя. В местах хранения зерна его взвешивают, после чего водитель передает кладовщику талоны, полученные от комбайнера и Реестр принятия зерна от шофера, который ведется в одном экземпляре и постоянно находится у водителя.

После взвешивания транспортного средства с зерном, заведующий током записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, фамилию водителя, который доставил зерно, номер транспортного средства и другие данные в Реестр принятия зерна весовщиком, который также ведется в одном экземпляре. После разгрузки зерна водитель возвращается, и заведующий током взвешивает транспортное средство и записывает в своем реестре массу тары, определяет массу зерна и одновременно указывает, от какого комбайна принято зерно. Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью водителя.

Одновременно заведующий током, фактическую массу принятого зерна записывает в Реестр принятия зерна от водителя, подтверждает своей подписью и передает его шоферу.

Водитель на основании своего Реестра принятия зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в Дорожное письмо грузового автомобиля и сдает в конце отчетного или в начале следующего дня эти документы в бухгалтерию хозяйства.

Комбайнер после окончания смены передает заведующему током все талоны, полученные от водителей, а от него в обмен получает выписку с реестра о намолоте зерна с собранного на скошенной площади. На основании этих данных комбайнер заполняет Учетный лист тракториста-машиниста и сдает его в бухгалтерию.

Талон комбайнера и талон водителя, сданный в конце рабочего дня, заведующий током вместе с Ведомостью движения зерна и другой продукции и прилагаемыми к ней Реестрами принятия зерна весовщиком ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов проводят соответствующие записи в бухгалтерских реестрах. После этого талоны выдаются под отчет комбайнерам и водителям для повторного использования.

Зерно, которое поступило от комбайнов на ток, требует дополнительной сортировки и сушки. Работы, связанные с очисткой зерна оформляют Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства, который составляют в одном экземпляре на каждую партию продукции в присутствии агронома. Подписывает его заведующий током, бригадир, весовщик, агроном хозяйства. Акт является основанием для оприходования очищенного зерна по культурам и сортам, а также отходов, пригодных для использования, и списания отходов, которые нельзя использовать, и потерь от усушки зерна.

Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расхода продукции в отчете о движении материальных ценностей (ф. №121).

Таким образом, порядок и качество составления первичной документации в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» можно считать удовлетворительным. Оно ведется достаточно оперативно и грамотно с учетом местных особенностей ведения хозяйства, с учетом действующих положений и рекомендаций о ведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях.

Вместе с тем считаем, что первичные документы необходимо стандартизировать и унифицировать применительно рыночных условий развития экономики на государственном уровне и дать возможность их тиражировать собственникам предприятий.

3.2 Синтетический и аналитический учет расходов

Организация учета затрат и выхода продукции в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» является самым сложным и трудоемким участком работы в учете. От того, как будет организован учет, во многом зависит правильность определения себестоимости производства.

Объектами учета расходов при производстве зерновых культур являются отдельные виды сельскохозяйственные культуры (зерна).

Для учета расходов на производство планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 23 "Производство", а каждое предприятие в зависимости от специализации открывает субсчета первого и второго порядка. Для учета расходов на производство зерна в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» открыт субсчет первого порядка 231 "Растениеводство" и второго порядка 3211 «Зерновые культуры». Схематически учет расходов на выращивание зерна и выход продукции на предприятии покажем на рис. 3.2.

Исходя из схемы мы видим, что по дебете счета отражают затраты на производство, а по кредиту в течении года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции с обязательным доведением ее в конце года до фактической и списание калькуляционных разниц на счете в соответствии с использованием продукции.