Как видно из этих определений, служба управленческого учета на предприятии обязана обеспечить информацией все уровни управления для планирования, контроля и принятия решений по всем направлениям деятельности предприятия. Авторы учебных пособий в состав предмета управленческого учета включают производственные ресурсы (основные фонды, нематериальные активы, материальные и трудовые ресурсы), а также хозяйственные процессы и их результаты. А. Лишиленко в состав метода управленческого учета включает элементы метода финансового учета, нормирования, планирования, контроля и анализа. [15].

Управленческий учет возник в США и, начиная с 1950 года, в различных американских колледжах преподают новый курс «Управленческий учет», который становится одним из основных курсов подготовки бухгалтеров. Постепенно методы и технические приемы производственного учета все более приближались к управленческому учету, в связи с чем, термин «производственный» был заменен термином «управленческий».

Первое достаточно полное описание управленческого учета было представлено в опубликованном переводе монографии польского профессора А. Ягуровой в 1991 году. В заключении монографии отмечается: «Свое начало управленческий учет берет в калькуляционной бухгалтерии, и до сих пор еще некоторые авторы, в том числе и авторы учебников, определяют управленческий учет как учет затрат и калькуляцию с акцентом на принятие решений».[49]

Однако следует подчеркнуть, что произошла не только смена названий, а что самое главное, изменилось содержание самого учета. В результате качественных преобразований производственного учета, дополнением его планированием затрат и себестоимости продукции, анализом себестоимости и обоснованием проектов управленческих решений был создан качественно новый управленческий учет. Он позволил существенно поднять уровень экономической работы на предприятии.

Под экономической работой на предприятии следует понимать экономическое управление предприятием, к которому относится нормирование затрат, планирование и прогнозирование деятельности предприятия, организация производства, маркетинговая и финансовая деятельность. Конечным результатом является готовая

продукция, ее реализация и получение прибыли. В этой работе важная роль отводится управлению производственными затратами, которые формируют себестоимость продукции. [2]

В условиях плановой экономики экономическая работа на предприятии осуществлялась под контролем государства в форме внешнего и внутризаводского хозяйственного расчета. В современных условиях рыночных отношений и самостоятельности предприятия экономическая работа организуется по принципу противозатратного механизма, разработанного в институте экономики и промышленности НАН Украины. Позднее В. Нелеп сформулировал противозатратный механизм как способ функционирования совокупных экономических рычагов и стимулов в системе экономического механизма с целью обеспечения снижения удельных производственных затрат, при росте производства продукции на единицу ресурсного потенциала, повышения ее качества и увеличения массы потребительской стоимости. [24]

В этих условиях Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 «Расходы», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. № 318, создает условия для успешного управления затратами каждого предприятия. Тем более, что Положение определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия а финансовой отчетности.

Однако, по мнению Н. Чумаченко и И. Белоусовой, П(с)БУ 16 «Расходы» вызывает критические замечания и возражения, в том числе:

1. Прежде всего, определение термина «расходы» в П(с)БУ 16 представлено следующим образом: «Расходами отчетного периода признаются или уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств предприятия приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или перераспределения собственниками предприятия), при условии, что они могут быть достоверно определены». [26]

Однако, необходимо отметить, что производственные затраты прямого отношения к капиталу предприятий не имеют. В инструкции о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 13.11.99 г №291 по дебету счетов 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал» ни одной корреспонденции со счетами производственных затрат не предполагается.[31]

2. Пунктом 11 П(с)БУ 16 предусмотрено, что «перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно». Вместе с тем в этом же пункте определяется состав статей производственной себестоимости:

• Прямые материальные затраты

• Прямые затраты на оплату работы

• Прочие прямые затраты

• Переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Кроме того, согласно п 11 в себестоимость реализованной продукции предприятия вместе с производственной себестоимостью продукции и непаспределенными общепроизводственными расходами включаются «сверхнормативные производственные расходы». Это положение необосновано потребностью, отсутствует система учета, которая обеспечивает выделение сверхнормативных производственных расходов. В определенной степени выполнению этого требования могло отвечатьведение учета производственных затрат и калькулирования себестоимости нормативным методом. Но этот метод не является обязательным и распространен на небольшомколичестве предприятий.

3. П(с)БУ 16 (п 16) предусматривает деление общепроизводственных расходов на постоянные и переменные. Тем не менее в Положении отсутствует методика четкого деления затрат на постоянные и переменные по девяти видам затрат определенных пунктом 15. Однако такое деление невозможно осуществить реально. Следует учитывать, что теория производства рассматривает затраты с учетом технологии производства и его особенностей.

К общим проблемам отечественного учета, по мнению Василия Дерия, можно отнести такие: теоретические, методологические, технологические, организационные, кадровые, финансовые.

Теоретические – это проблемы учета, которые касаются общеучетных вопросов, терминов, предмета и метода бухгалтерского учета, его основных элементов (приемов и способов), учета хозяйственных процессов, плана счетов и его построения, учетных регистров современных форм учета.

Методологические – проблемы, связанные с разработкой, выбором и применением способов бухгалтерского учета. Речь идет о способах начисления амортизации, оценке выбытия запасов, учете затрат, калькулировании.

Технологические – проблемы, относящиеся к совокупности приемов и форм обеспечения выбора относительно ведения бухгалтерского учета и получения его как целостной функциональной системы.