Недостатки оценки текущих биологических активов животноводства по справедливой стоимости:

А) рыночные цены нестабильные, поэтому возни­кают проблемы обоснованности определения результатов деятельности в динамике;

Б) могут быть обременительными требования оценки по справедливой стоимости, особенно при представлении промежуточных отчетов;

В) оценка по себестоимости используется давно, и она стала распространенной;

Г) эта оценка дает более объективные результаты, она стабильно применяется при исследовании результатов на протяжении продолжительного времени, она противоречит принципам МСБУ относительно признания доходов;

Д) в некоторых странах отсутствует активные рынки;

Е) между фактической ценой реализации и оцен­кой биологических активов могут существовать зна­чительные расхождения;

Ж) довольно часто настоящая стоимость ожидае­мых денежных потоков требует независимой внеш­ней оценки, которая для сельскохозяйственных пред­приятий может быть обременительной;

З) возникает ряд моментов, которые касаются обоснованности признания доходов относительно оценки продукции при первоначальном признании, ведь продукция нереализована и ее качество не­известно.

Текущие биологические активы животноводства, приобретенные за плату, оприходуются по первоначальной стоимости, которая состоит из затрат, фактически понесенных предприятием для их получения, в частности:

- цена приобретения с учетом скидок, соответственно договора с поставщиком, непрямых налогов, кроме случаев, если они не возмещаются предприятию в соответствии с действующим законодательством Украины;

- сумма ввозной пошлины;

- затраты на транспортировку;

- прочие затраты, которые непосредственно связанные с приобретением биологических активов и доведение их к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных текущих био­логических активов равняется их справедливой стоимости с уче­том расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запла­нированной целью. На справедливую стоимость безвозмездно полученных текущих биологических активов животноводства увеличивается прочий операционный доход. [15, с. 16]

Первоначальной стоимостью биологических активов, полу­ченных в качестве взноса в уставный капитал предприятия, при­знается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на доставку и прочие затраты, непосредственно связанные с доведением безвозмездно полученных и полученных как взнос в уставный капитал биологических активов до состояния в котором они пригодны для использования с запланированной целью, включаются в первоначальную стоимость текущих биологических активов.

Не включаются в первоначальную стоимость биологических активов, а принадлежит к затратам того периода, в котором они были осуществлены:

- проценты за пользование займами;

- затраты на содержание отделов снабжения и других служб предприятия;

- затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты задолженности за полученные биологические активы;

- затраты на сбыт;

- административные и прочие затраты, которые не связаны с приобретением и доставкой биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.[14, с. 19]

Первоначальной стоимостью текущих биологических активов животноводства, полученных в обмен на подобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива. Подобными считаются биологические активы одного вида и функционального предназначения.

Первоначальной стоимостью текущего биологического актива животноводства, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива, увеличена (уменьшена) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые принадлежат к уплате (получению) по обменной операции. [31, с 392]

Как утверждает Лузан Ю. Я., текущие биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, признаются и отражаются по первоначальной стоимости, кроме текущих биологических активов растениеводства, которые при­знаются и отражаются как незавершенное производство. Такой подход применяется к периоду, в котором становится возможным определить справедливую стоимость текущих биологических акти­вов. Оценка таких текущих биологических активов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

Сельскохозяйственная продукция и дополнительные биологические активы при их первоначальном признании также оцени­ваются по справедливой стоимости, уменьшенной на расходы, ожидаемые на месте продажи. П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» определяет, что справедливой стоимостью является сумма, по корой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

По словам Комиренко В, биологические активы постоянно изменяют свою массу, биологические характеристики и, конечно стоимость. В соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы» биологические активы отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемый на месте продажи расходы.

При анализе текущих биологических активов животноводства в целях их оценки на дату отчетности субсчета по учету активов по справедливой и первоначальной стоимости следу­ет рассматривать отдельно.

При этом остаток животных, который учитывается на суб­счете 212 «Текущие биологические активы животновод­ства, оцененные по справедливой стоимости», анализи­руется на предмет соответствия их стоимости, сформи­рованной в отчетном периоде, справедливой стоимости.

Остаток животных, который учитывается на субсчете 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости», анализи­руется на предмет выявления возможностей их оцен­ки по справедливой стоимости на дату отчетности.

Разница между стоимостью справедливой и сформи­рованной в учете в течение отчетного периода при­знается доходом или расходами другой операци­онной деятельности, включается в состав финансово­го результата от сельскохозяйственной деятельности и отражается соответственно на субсчетах: