Рисунок 1.1 - Класификация биологических активов с целью их признания и постановки на баланс в соответствии с П(с)БУ 30

Кроме того, независимо от способа приобретения, в первоначальную стоимость биологических активов включаются затраты, связанные с приобретением, то есть затраты на их транспортировку, регистрационные и другие платежи, а также затраты, связанные с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Признание биологических активов объектами учета продолжается до тех пор, пока они подвергаются биологическим преобразованиям или в них происходят эти процессы. По-разному начав свой жизненный путь на предприятии, разные биологические активы и заканчивают его по-разному:

• одни биологические активы, например зерновые культуры, превращаются в другие виды активов, то есть в сельскохозяйственную продукцию в виде зерна, соломы и зерноотходов сразу после сбора урожая;

• другие биологические активы прекращают свое существование в результате ликвидации, например вырубки, после многих лет плодоношения;

• некоторые биологические активы списываются с баланса в связи с продажей, передачей другим предприятиям, гибелью в результате стихийных бедствий и т. д.

По мнению Назарбаева, не все активы сельскохозяйственного происхождения могут быть признаны биологическими активами. [23, с.51]

От отдельных биологических активов и их групп, кроме сельскохозяйственной продукции, могут быть получены дополнительные биологические активы.

Дополнительные биологические активы — биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований.

Дополнительные биологические активы животноводства (приплод животных) в отличие от дополнительных биологических активов растениеводства можно сразу после рождения признать биологическим активом, поскольку они отвечают всем критериям признания и процесс биологических преобразований уже длится. Дополнительные биологические активы животноводства сразу учитываются на соответствующем субсчете 212 и 213 счета 21 «Текущие биологические активы».

1.2 Бухгалтерский учет текущих биологических активов животноводства

Отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, и соответственно строение бухгалтерского учета. К таким специфическим объектам учета, которых не имеет ни одна отрасль сельского хозяйства относятся текущие биологические активы, к которым, относятся животные на выращивании и откорме, птица, скот выбракованный из основного стада, животные, которые приняты от населения для реализации.

Текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или до­полнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. К текущим биологическим активам относят животных, которые не переданы, или уже исключены из основного стада КРС, свиней, лошадей, а также вся птица и другие. [26, с. 15]

В бухгалтерском учете текущие биологические активы животноводства составляют особенную группу оборотных активов предприятия. По своему экономическому составу животные на выращивании и откорме, как составная текущих биологических активов являются незавершенным производством отрасли животноводства, потому что они в результате биологических преобразований постоянно изменяют свою массу и оценку. Эти изменения связаны с затратами на содержание животных и их откорм до момента реализации, забоя, перевода в основное стадо. [31, с. 389].

К их составу относят текущие биологические активы животноводства, которые представлены животными на выращивании и откорме и растениеводства, к которым относятся сельскохозяйственные культуры, которые используются в производстве меньше одного года или операционного цикла.

Текущие биологические активы делятся на следующие группы: [9, с. 103]

• текущие биологические активы растениеводства, которые оценены по справедливой стоимости;

• текущие биологические активы животноводства, которые оценены по справедливой стоимости;

• текущие биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости;

Предприятие может расширять приведенную классификацию, подразделяя в разрезе групп (подгрупп) биологические активы на собственные и арендованные.

Объектом бухгалтерского учета текущие биологические активы животноводства могут быть виды животных (молодняк КРС на выращивании, молодняк свиней на выращивании, молодняк овец на выращивании, КРС на откорме, свиньи, на откорме, птица, звери, пчелы и т. д.) или однородные группы биологических активов (молодняк животных на выращивании, животные на откорме), которые состоят из определенных половозрастных групп. Также в составе текущих биологических активов отображаются животные переданы гражданам на выращивание по договорам и принятые от населения для реализации. Не включают в состав текущих биологических активов животноводства поголовье основного стада продуктивного скота (коровы и быки молочного и мясного направления; свиноматки и хряки; овцематки, бараны-плодники и валухи, козы и козлы) и рабочего скота (кони и волы). [21, с.103]

Для учета и обобщения информации о наличии и движении текущие биологические активы животноводства, а именно животных, которые находятся на выращивании и откорме, а также скота, выбракованного из основного стада и реализованного без постановки на откорм, животных, принятых от населения для реализации, с 01.01.2007 года используется счет 21 «Текущие биологические активы».

По дебету счета 21 «Текущие биологические активы» отражают поступление текущих биологических активов в результате:

• Биологических преобразований (приплод молодняка продуктивного скота, прирост живой массы молодняка животных и животных на выращивании и откорме; оприходование по справедливой стоимости посевов зерновых, технических, овощных и других культур);

• Выбраковки продуктивного и рабочего скота из основного стада;

• Получение в качестве взноса учредителя (участника) предприятия в его уставный капитал;

• Безвозмездного получения;

• Оприходования текущих биологических активов, которые ранее не были учтены на Балане (или их излишки, выявленные при инвентаризации);

• Переоценки на дату баланса.

По кредиту счета 21 «Текущие биологические активы» отражают выбытие текущих биологических активов вследствие:

• Реализации дополнительных биологических активов;