• Недостач и потерь текущих биологических активов, выявленных в результате инвентаризации;

• Передачи на переработку;

• Безвозмездной передачи. [11, с. 4]

Основными задачами учета текущих биологических активов животноводства в сельскохозяйственных предприятиях является: [31, с. 391]

• постоянное обеспечение руководителей и специалистов оперативной информацией о наличии текущих биологических активов по видам и половозрастным группам для принятия управленческих решений;

• своевременное и правильное оформление соответствующими документами операций и обеспечение достоверных данных обо всех изменениях, которые происходят в составе текущих биологических активов и получение продукции;

• контроль за сохранностью текущих биологических активов в местах их содержания и на всех этапах их движения; выявление потерь от гибели животных и причины этого и выявление виновных лиц; осуществление мероприятий с целью недопущения недостач, воровства и гибели животных;

• обеспечение ежедневной регистрации данных о движении текущих биологических активов с целью определения потребностей производственных подразделений в кормах на каждый день;

• обеспечение ежемесячного взвешивания животных, чтобы иметь точные данные о приросте живой массы для определения результатов выращивания и откорма животных;

• правильное вычисление первоначальной стоимости текущих биологических активов при их поступлении; оценка их при выбытии.

Ответственный за учет молодняка на фермах и в бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия – главный бухгалтер и бухгалтер по учету в животноводстве.

Необходимыми предпосылками осуществления контроля за сохранностью текущих биологических активов животноводства является:

• проверка численности животных и их обязательное взвешивание при определении прироста, приеме и отпуске;

• проведение контроля за своевременным и правильным ведением учета поголовья на фермах;

• систематическое проведение инвентаризации с целью недопущения потерь поголовья и массы;

• установление перечня лиц и подписание с ними договоров о полной материальной ответственности, если они отвечают за прием и отпуск животных, их взвешивание, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность закрепленных за ними животных;

• увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласию главного бухгалтера;

• утверждение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы на перемещение животных в хозяйстве, а также выдавать разрешение (подписывать пропуск на их вывоз за пределы предприятия). Списки этих лиц, а также образцы их подписей должны быть переданы в структурные подразделения (на ферму, бригаду, цехи и т. д.).

Первоначальное признание изменения массы животных, их прироста, как результата биологических преобразований, оценивается в соответствии с требованиями П (с) БУ 30 «Биологические активы»

Биологические преобразования – это процесс качественных и количественных изменений биологических активов. [31, с. 389]

Рядом с этим после выращивания и откорма животных определенной группы можно реализовать, забив на мясо, безвозмездно передать физическим или юридическим лицам, перевести в основное стадо. То есть текущие биологические активы из этих соображений можно отнести к запасам, признание которых регламентируется П(с)БО 9 «Запасы», а именно:

• содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

• пребывают в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

• содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Для отделения процесса производства в животноводстве от инвентарного учета животных, в бухгалтерском учете введены отдельные синтетические счета, которые с одной стороны, дают возможность накапливать и систематизировать затраты на выращивание и откорм животных, следить за увеличением их живой массы, а с другой – вести учет наличного поголовья, его живой массы, стоимости на начало отчетного периода, а также изменения этих показателей за отчетный период.

Огийчук М. Ф. считает, что в состав молодняка животных, птицы и животных на выращивании следует включать поголовье, выращенное в собственном хозяйстве и приобретенное на стороне: молодняк всех видов с момента получения приплода до переведения в основное стадо или выбытие, животные на откорме. Сюда же относят нетелей и свиноматок, которые проверяются, подопытных животных, а в специализированных хозяйствах по выращиванию животных основного стада – еще и коров первого отела от момента отела до реализации, а также семьи пчел.

Сельскохозяйственные предприятия в этот объект включают и животных переданных гражданам на выращивание по договорам и принятых от населения для реализации.

1.3 Оценка текущих биологических активов животноводства в бухгалтерском учете

Оценка текущих биологических активов животноводства по справедливой стоимости является сложным процессом. Определение справедливой стоимости активов базируется на ценах активного рынка.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» предусмотрено, что справедливая стоимость биологического актива осно­вывается на ценах активного рынка. При наличии не­скольких активных рынков биологических активов их оценка основыва­ется на данных того рынка, на котором предприятие предполагает продавать биологические активы и/ил и сельскохозяйственную продукции. При отсутствии ак­тивного рынка справедливая стоимость определяется в соответствии с альтернативными методами, предусмотренными этим стандартом. Учитывая изложенное, при определении справедливой стоимости биологических активов применять такое правило: справедливая стоимость биологического актива и/или сельскохозяйственной продукции равняется цене этого актива или продукции на активном рынке в соответствующем отчетном (расчетном) периоде. Отчетным периодом может выступать квартал, полуго­дие, год. Если на предприятии ежемесячно будет опре­деляться справедливая стоимость всей номенклатуры биологических активов и сельскохозяйственной про­дукции, то расчетным периодом будет плановый месяц.

Методическими рекомендациями по бухгалтерско­му учету биологических" активов определено, что предприятие может самостоятельно определять мето­дику анализа источников информации с целью уста­новления справедливой стоимости биологических ак­тивов и/или сельскохозяйственной продукции. Однако Методическими рекомендациями по организации учета биологических активов и сельскохозяйственной про­дукции по рыночной (справедливой) стоимости источ­ника получения информации о ценах активного рынка объединены в три группы: самостоятельный сбор ин­формации о ценах на рынке, получение информации из органов государственного регулирования и информации о закупочных ценах на продукцию, которая является объектом государственного ценового регулирования.

Несмотря на широкий выбор источников информа­ции определения цен активного рынка, приведенных в Методических рекомендациях по учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции по рыноч­ной (справедливой) стоимости, их критический анализ показал, что применение большинства из них не прино­сит желательного результата. В частности, это касается определения достоверной справедливой стоимости биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции и ее документальное подтверждение на оп­ределенную дату при наименьших трудовых и материальных затратах. [5, с. 40]

По мнению Л. Ловинской, справедливая стоимость имеет сильные и слабые стороны «преимуществом справедливой оценки является то, что ее использование создает условия для объективной оцен­ки будущих денежных потоков, обеспечения сопо­ставимости активов, приобретенных в разное время. В свою очередь, это содействует эффективному менеджменту и объективной оценке его результатов. Слабой стороной справедливой оценки является ее условный характер, ведь она определяется не по ре­альной хозяйственной операции и не подтверждена документально. Кроме того, она в определенной степени «способствует» нарушению принципа осмотрительности, соблюдение которого требует при состав­лении отчетности минимизировать неопределен­ность показателей. В международной практике понятие «рыночная стоимость» И термин «справедли­Вая стоимость» Используются в стандартах финан­совой отчетности и в стандартах оценки. В большин­стве случаев они имеют одинаковое экономическое содержание»