Таблица 1.1 – Раскрытие понятия “финансовый результат” разными авторами

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между общей суммой доходов (выручки) и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и с отрицательным знаком[38].

Для учета доходов и финансовых результатов предназначены счета класса 7 “Доходы и результаты деятельности”. На них отражается информация о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также доходы от чрезвычайных событий[7].

В большей части финансовых результатов непосредственно отражаются технология и организация производства, особенности деятельности субъекта хозяйствования. Поэтому внешних и внутренних пользователей интересует информация о полученных финансовых результатах. Кроме того, расширение видов хозяйственных связей, появление новых организационно – правовых форм предприятий обусловливает возможность использования нескольких подходов к определению результатов разных операций и вариантов их отражения в учете. Для того, чтобы полученную информацию за разные периоды можно было сравнить, необходимо следить за использованием единой методики определения финансовых результатов. Поэтому особое значение приобретает четкое урегулирование порядка отражения и списания доходов и расходов[6].

Прибыль в основном образуется в результате продажи (реализации) готовой продукции (товаров, услуг). Кроме того, предприятие может продавать (реализовывать) прочие материальные ценности и услуги вспомогательных производств и хозяйств, а также иметь доходы и убытки, которые увеличивают или уменьшают размер прибыли от инвестиционной или финансовой деятельности.

Прибыль формируется последовательно на протяжении финансово – хозяйственного года. Большую часть прибыли составляет прибыль от реализации продукции, полученная в виде разницы между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство и сбыт.

На предприятии возможны доходы (расходы), которые не связаны с реализацией продукции, но увеличивают или уменьшают сумму прибыли или убытка – это финансовые результаты, полученные от инвестиционной или финансовой деятельности, а также результаты, которые связаны с чрезвычайными событиями.

Определение финансового результата заключается в исчислении чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в бухгалтерском учете предусматривается последовательное сопоставление доходов и расходов.

Размер и характер прибылей и убытков за каждый период деятельности предприятия являются самыми важными итоговыми показателями их работы.

В бухгалтерском учете чистая прибыль (убыток) формируется последовательно на протяжении финансово – хозяйственного года от всех видов обычной и чрезвычайной деятельности, (рис. 1.1).

Чистый доход (выручка) от реализации

продукции (товаров, услуг);

Валовая прибыль (убыток);

Финансовые результаты от операционной деятельности;

Финансовые результаты от обычной деятельности

до налогообложения;

Финансовые результаты от обычной деятельности;

Финансовые результаты от чрезвычайной деятельности;

Чистая прибыль (убыток).

Рисунок 1.1 – Состав чистой прибыли отчетного периода.

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов, скидок и т. д.

Разница между чистым доходом и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) называется валовой прибылью (убытком).

Финансовый результат от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных затрат, затрат на сбыт и прочих операционных затрат.

Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов, финансовых и прочих расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога с прибыли.

Окончательный финансовый результат – чистая прибыль (убыток) определяется как разница между разными видами доходов и расходов предприятия за отчетный период [31].

Уровень эффективности хозяйственной деятельности какого-либо предприятия определяют финансовые результаты, полученные в следствии этой деятельности. Это могут быть как прибыль, так и убыток [4].

В отчете о финансовых результатах не разрешается сворачивание доходов и расходов. Доходы и расходы от обычной деятельности отражают, развернуто, по отдельным строкам, а результаты деятельности от чрезвычайных событий – свернуто, то есть показывается конечный результат.

Доход отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые приводят к увеличению собственного капитала предприятия, а расходы – в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые приводят к уменьшению собственного капитала [8].

Этапы определения финансового результата в соответствии с П (С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”, приведены на рис. 1.2.

Рисунок 1.2 – Этапы определения и распределения финансового результата [32].

Общий принцип определения финансового результата деятельности предприятия общеизвестен: необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов.

Если предприятие признало доход от реализации готовой продукции в момент отгрузки ее покупателям (Дт 361 – Кт 701), то одновременно оно должно признать расходы в сумме себестоимости реализованной продукции (Дт 901 – Кт 26). Это работает так называемый принцип соответствия доходов и расходов.

Еще один важнейший принцип – принцип начисления. Он заключается в том, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

И третий принцип, которому необходимо следовать, - принцип периодичности, который заключается в возможности распределения деятельности предприятия на определенные промежутки времени с целью составления финансовой отчетности.

Правильное применение П(С) БУ 15 “Доход”, П (С) БУ 16 “Расходы” и указанных принципов – периодичности, начисления, соответствия доходов и расходов – дает возможность достоверно определить и сравнить суммы доходов и расходов каждого отчетного периода.[41]

В бухгалтерском учете для определения результатов деятельности предприятия используют счет 79 “Финансовые результаты”. Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

По кредиту счета 79 “Финансовые результаты” отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Учет финансовых результатов деятельности следует организовать в разрезе следующих субсчетов.

791 “Результат основной деятельности”

792 “Результат финансовых операций”

793 “Результат прочей обычной деятельности”

794 “Результат чрезвычайных событий”

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов приведена на рисунке 1.3.

Счет №79

Дт “Финансовые результаты” Кт

901-Списана себестоимость готовой продук - 701-Закрытие субсчета “Доход от

ции. реализации готовой продукции”

902-Списана себестоимость товаров. 702- Закрытие субсчета “Доход от

903-Списана себестоимость работ и услуг. реализации товаров”.

92-Списаны административные расходы. 703- Закрытие субсчета “Доход от

93-Списаны расходы на сбыт. реализации работ и услуг”.

94-Списаны на финансовый результат 711-719- Закрытие субсчетов счета 71

прочие операционные расходы. “Прочий операционный доход”.

962- Списаны финансовые расходы на 721-723- Закрытие субсчетов счета 72

финансовые результаты. “Доход от участия в капитале”.

991- Списаны чрезвычайные расходы на 731-733- Закрытие субсчетов счета 73

финансовый результат. “Прочие финансовые доходы”.

981-Списан по данным бухгалтерского учета 741-746- Закрытие счета 74 “Прочие

налог на прибыль на финансовые результаты. доходы”.

44-Списана нераспределенная прибыль. 751-752- Закрытие субсчетов счета 75

“Чрезвычайные доходы”.

751-Списаны чрезвычайные доходы на

финансовый результат.

Рисунок 1.3 – Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов [43].

По кредиту субсчета 791 “Результат основной деятельности” отражаются в порядке закрытия счетов суммы доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и от прочей операционной деятельности (счета 70,71), а по дебету субсчета отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг, административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов (90,92,93,94).

По кредиту субсчета 792 “Результат финансовых операций” отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и прочих финансовых доходов, а по дебету субсчета отражаются суммы списания финансовых затрат со счетов 95 “Финансовые расходы” и 96 “Потери от участия в капитале”.

На субсчете 793 “Результат прочей обычной деятельности” определяется доход (прибыль) от прочей обычной деятельности предприятия, по кредиту которого отражаются суммы закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и прочей обычной деятельности предприятия. По дебету этого субсчета отражаются суммы списания затрат со счета 97 “Прочие расходы”.

На субсчете 794 “Результат чрезвычайных событий” определяется доход (убыток) от чрезвычайных событий. По дебету этого субсчета отражаются суммы списания затрат от чрезвычайных событий, а по кредиту – списание доходов, полученных от чрезвычайных событий[43].

Первичный учет финансовых результатов деятельности – это процесс сопоставления доходов и расходов по каждому виду деятельности за каждый отчетный период.

Организация носителей номенклатур первичного учета финансовых результатов зависит от видов и форм предыдущих учетных действий.

Основа организации текущего учета финансовых результатов формирует данные аналитического и синтетического учета.

Основными носителями текущего учета финансовых результатов являются учетные регистры аналитического и синтетического учета, где финансовые результаты отражаются по соответствующим данным.