Рассматривая оценку дебиторской задолженности, автор отмечает, что в конце не все долги дебиторов возвращаются предприятию. Поэтому у предприятия всегда есть сомнения в полном погашении имеющейся у него на Балансе дебиторской задолженности. Отказаться от продажи продукции в кредит продавец, как правило, не может, поскольку он заинтересован немедленно продать изготовленную продукцию и за счет этого увеличить свой доход. С учетом приведенного обстоятельства Стандартом 10 «Дебиторская задолженность» по текущей дебиторской задолженности за продукцию предусмотрено создать резерв сомнительных долгов как часть общей суммы такой задолженности, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником [ 23].

Стандартом предусмотрены два варианта определения величины сомнительных долгов:

-исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

-на основании классификации дебиторской задолженности по периодам ее возникновения с учетом опыта прошлых лет по поводу платежеспособности дебиторов [ 7 ].

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведенной текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

Создание резерва сомнительных долгов исходя из периодизации дебиторской задолженности предусматривает группировку дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета суммы резерва сомнительных долгов определяет такие показатели:

1. Коэффициент сомнительных долгов (КС) по оплате дебиторской задолженности исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги за предыдущие периоды, сгруппированной по увеличению срока погашения;

2. Сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги сгруппированной по соответствующим группам увеличения сроков ее погашения.

На счете 38 «Резерв сомнительных долгов» ведется учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, по поводу которой существует риск не возмещения.

По кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов» отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета затрат, по дебету - списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшения начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.

Величину резерва сомнительных долгов определяют по формуле:

РСД = n (КСi * ДЗТГi) /100,

Где, i - соответствующая группа непогашения дебиторской задолженности по срокам роста непогашения;

N - Общее количество групп непогашенной задолженности.

Сумма списанной безнадежной задолженности учитывается на забалансовом счете в течении не менее трех лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного состояния должника. Для учета суммы списанной задолженности применяется субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность» забалансового счета 07 «Списанные активы». Если в течении трех лет задолженность не будет возмещена должником, следует окончательно списать сумму с забалансового счета.

В Балансе сумма резерва показывается в активе строкой (162) после первоначальной себестоимости дебиторской задолженности за товары, работы, услуги (161). При подсчете сумма баланса суммы резерва вычитывается из суммы первоначальной себестоимости дебиторской задолженности. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы [ 4 ].

Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав других операционных расходов. Текущая дебиторская задолженность, в отношении которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, которая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности. Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения [ 31 ].

Бутынец Ф. Ф справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от видов векселей, порядка заполнения показателей векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия, передачи и аваля векселей.

Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на ней прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время обращения векселя.

Учет векселей ведется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности. Независимая плата векселя в установленный срок погашает все вексельные обязательства.

Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей): векселя срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированы банком; векселя не оплаченные в установленный срок. К другой дебиторской задолженности относятся выдача долгосрочных займ работникам предприятия и другие виды расчетов [ 7 ].

Этапы и порядок ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками Бутынец Ф. Ф.,

Обзор литературы показал, что в Украине нормативная база по учету расчетам с покупателями и заказчиками соответствует международным стандартам и законодательным основам бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КАХОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АГРАРНОГО ТЕХНИКУМА

Каховский государственный аграрный техникум Каховского района, Херсонской области является учебным заведением, основан 17 июня 1976 года.

В 1998 года согласно Приказа Министерства агропромышленного комплекса от 28 апреля 1998 года №131 « О переименовании учебных заведений I и II уровней аккредитации» хозяйство было переименовано в Каховский совхоз - техникума. Каховский госагротехникум создан на основе государственной собственности и подчиняется Министерству аграрной политики Украины. Таким образом, при превращении хозяйства в Каховский госагротехникум ему перешли все имущественные права и обязанности Каховского совхоз – техникума.

Хозяйство осуществляет свою деятельность согласно Устава, утвержденного заместителем Министра сельского хозяйства Украины 27 марта 1993г. и положения о высших учебных заведений Украины.

На результаты сельскохозяйственного производства наибольшее влияние оказывают особенности почвы, климата, рельефа. Климат зоны - континентальный, умеренно теплый, с жарким сухим летом и холодной малоснежной зимой. Каховский госагротехникум расположен на левом берегу р. Днепр в Причерноморской низменности, с характерно выраженным равнинным рельефом с уклоном на юг. В предприятии превалируют черноземы южные и темно - каштановые почвы. Почвенные воды, по данным кадастра, расположены на глубине 30-40 м.