1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1. Экономическая сущность издержек производства и классификация производственных затрат и задачи учета

Затраты в бухгалтерском понятии отличаются от затрат в экономическом понимании. Затраты – это общеэкономическая категория, которая характеризует использование разных вещей и сил природы в процессе хозяйствования. Под экономическими затратами понимают «затраты утраченных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодному из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таки образом, экономические затраты какого-либо ресурса избранного для производства продукции приравнивают к его стоимости при наилучших из всех возможных вариантах использования. Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов в сравнении с количеством вариантов их использования. С бухгалтерской точки зрения затраты – это только конкретные затраты ресурсов.

Наличие разных точек зрения относительно сущности затрат обусловлено разными подходами во взглядах на природу экономического бытия вообще, и производственного процесса, в частности. Можно выделить два основоположных подхода. Первый базируется на понятии хозяйственной жизни с позиции трудовой теории стоимости, что предвидит взаимодействие в процессе производства трех основных факторов (рабочей силы, предметов труда и средств труда) с вытекающей интеграцией понятия стоимости, ее составных и структуры. Данное понятие имело преимущество в понятии сущности экономической жизни в отечественной науке и практике, соответственно происходил процесс формирования взглядов на понятие вариантов производства ив бухгалтерской среде. Понятие затрат производства, при данном подходе – это затраты живого и овеществленного труда на производство продукции. Другой – базируется на ресурсном понятии природы хозяйства, предвидит ограниченность всех видов ресурсов и альтернативность вариантов применения, и по-своему определяет сущность стоимости и ее составляющих элементов. Данный подход предвидит, что место и роль затрат рассматривается и раскрывается в прикладном аспекте как составляющий элемент цены, которая формируется под действием совокупности факторов в системе функционирования рынка на основании изменения спроса и предложения.

1. В экономической литературе до сих пор нет единой точки зрения относительно правомерности и необходимости потребления двух терминов, исходящих понятий финансовой системы «расходы» и «затраты». В бухгалтерском учете рыночной экономики имеет место дифференцированная интеграция этих понятий, чем, как считается, достигается достоверное формирование финансового результата. При этом основоположным моментом признается «знаменитая интерпретация актива», данная немецким ученым Е. Шмаленбахом.[ Бухгалтерський облiк у сiльскогосподарських пiдприємствах / За ред. П.П. Саблука, В.Б. Моссаковського. – К.: Урожай, 1998. – 416 с. ]

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты».

2. Согласно к П(С)БУ под затратами понимают уменьшение экономических выгод в следствии выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников).[ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. // Галицькі контракти №5, 2000 р. ]

В бухгалтерском учете затраты отражаются при соблюдении определенных условий. Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода для получения которого они совершаются. Это соответствует принципам международных стандартов финансовой отчетности и применяемому в национальных стандартах принципу соответствия затрат доходам. Если затраты невозможно прямо связать с доходами определенного периода, то они отражаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были совершены.

Нормативами П(С)БУ 16 строго регламентируются условия признания затрат предприятия (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Признание затрат в соответствии к П(с)БУ 16

Согласно с п. 5-8 П(с)БУ 16 затраты признаются при следующих условиях:

1. Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его извлечения или раздела собственниками);

2. Признание на основании систематического и рационального распределения экономических выгод, которые обеспечивает актив на протяжении нескольких отчетных периодов;

3. Срочное признание, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать критериям активов предприятия;

4. Можно достоверно оценить сумму затрат.

Затраты деятельности находят свое отражение в Отчете о финансовых результатах.

Затраты предприятия можно классифицировать по разным признакам. Классификация затрат необходима для определения стоимости продукции и соответственно для ценообразования. Большое значение классификации затрат в управлении ими и, в первую очередь, при проведении калькуляции себестоимости продукции для разных нужд управления (табл. 1.1).

Таблица 1.1.- Классификация затрат

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производством (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). В каком-либо производстве они составляют важнейшую часть затрат. Накладные затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением ими. Объем этих затрат зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием.