Т.о., при данной схеме взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и перерабатывающих предприятий вся тяжесть налогового учета возложена на перерабатывающее предприятие, а именно:

— ведение отдельного налогового и бухгалтерского учета по операциям по продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, произведенных из проданных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, и по прочей продукции;

— предоставление двух налоговых деклараций по НДС.

Полученные суммы дотаций сельскохозяйственные товаропроизводители используют исключительно для развития животноводства и, в первую очередь, для обеспечения животноводства кормами, воспроизведения поголовья, приобретения племенных ресурсов и осуществления ветеринарных мероприятий.

Вместо денежных средств сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право, при их согласии, получать дотации материальными ресурсами.

Второй вариант касается ситуации, когда суммы НДС, используемые в качестве дотаций, аккумулируются самими товаропроизводителями.

Согласно абзацу второму п.п. 11.21 Закона об НДС сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью остается в распоряжении предприятий и направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства.

На основании данных бухгалтерского учета сельскохозяйственные товаропроизводители ежемесячно составляют отдельную декларацию по НДС по сокращенной форме по реализованным ими молоку, скоту, птице, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктам, произведенным в собственных перерабатывающих цехах.

Сельскохозяйственные предприятия заполняют и сдают в налоговую инспекцию три формы декларации по НДС.

Полная форма декларации заполняется по подакцизным товарам и при реализации ранее купленных товаров (т.е. товаров не собственного производства). Эта сумма НДС перечисляется в бюджет.

Сокращенная форма декларации заполняется по животноводческой продукции собственного производства (кроме меда и яиц). Сумма НДС рассчитывается, однако в бюджет не перечисляется. Сумма в сроки, соответствующие срокам уплаты налога в бюджет, должна быть переведена на банковский спецсчет. Спецсчет принадлежит самому предприятию – налогоплательщику, однако налоговая инспекция контролирует целевое использование этих средств. Деньги можно использовать только на укрепление материально – технической базы животноводства.

Сокращенная форма декларации заполняется по прочим видам продукции собственного производства. НДС по этой декларации также не уплачивается в бюджет, а перечисляется на спецсчет №2. Средства с данного спецсчета используются на укрепление материально – технической базы хозяйства в целом.

Несвоевременное перечисление денег на спецсчет приравнивается к несвоевременной уплате НДС в бюджет с соответствующими штрафными санкциями.

Бюджетное возмещение из бюджета выплачивают только по полной форме декларации (т.е. по той декларации, где НДС действительно уплачивается в бюджет)

Остаток налоговых обязательств в соответствии с декларацией по НДС и по реализованной указанной продукции, то есть разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным поставщикам, перечисляется предприятием с текущего счета на отдельный счет № 1.

Остаток налогового кредита покрывается налоговыми обязательствами последующих налоговых периодов.

Средства, перечисленные сельскохозяйственными предприятиями на отдельный счет, используются на поддержку животноводства и птицеводства.

В случае не целевого использования этих средств они взыскиваются в государственный бюджет в соответствии с законодательством.

Остаток средств на отдельном счете в конце года изъятию в бюджет не подлежит и используется предприятием на указанные цели в следующем году.

Таким образом, в данной ситуации сельскохозяйственные предприятия по результатам операций по реализации молока, скота, птицы, шерсти должны вести отдельный налоговый и бухгалтерский учет и составлять отдельную (специальную) декларацию по НДС.

На практике сельскохозяйственные товаропроизводители зачастую совмещают оба варианта получения дотаций, т. е. реализуют молоко, скот, птицу, шерсть, молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, а также реализуют молоко и мясо в живом весе перерабатывающим предприятиям. В данной ситуации сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны вести отдельный налоговый и бухгалтерский учет сумм НДС, полученных (начисленных) и уплаченных (начисленных) соответственно:

— при производстве и реализации молока, скота, птицы, шерсти, молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах (декларация № 1 сокращенной форме);

— при производстве и реализации прочей продукции, в том числе молока и мяса в живом весе для реализации перерабатывающим предприятиям (декларация № 3 по полной форме). Льгота по НДС при продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе.

По результатам операций по реализации продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме молока, скота (в том числе молока и мяса в живом весе, реализованных перерабатывающим предприятиям), птицы, шерсти, и кроме операций по реализации подакцизных товаров, сельскохозяйственные предприятия обязаны составлять отдельную декларацию № 2 по сокращенной форме. Расчеты с бюджетом по этой декларации не осуществляются. Положительная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного месяца перечисляется на отдельный спецсчет № 2, который открывается для каждого такого плательщика учреждением банка. Если же такая разница имеет отрицательное значение, то она погашается за счет налоговых обязательств следующих налоговых периодов.

Поступившие на спецсчет № 2 средства используются сельскохозяйственные товаропроизводителями на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. Подытоживая вышеизложенное, отметим, что сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны вести три отдельных бухгалтерских и налоговых учета по видам реализуемой продукции:

— по операциям по продаже молока и мяса в живом весе, птицы, шерсти — соответственно декларацию № 1 (специальную, отдельную декларацию по НДС) по сокращенной форме;

— по операциям по продаже продукции, товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме молока, скота (в том числе молока и мяса в живом весе, реализованных перерабатывающим предприятия), птицы, шерсти, и кроме операций по реализации подакцизных товаров — соответственно декларацию № 2 (специальную, отдельную декларацию по НДС) по сокращенной форме;

— по продаже подакцизной продукции и продукции несобственного производства (приобретенной) — соответственно декларацию № 3 по полной форме.

Приведем оставшиеся льготы по НДС, установленные Законом об НДС.