ФСН уплачивается в счет следующих налогов и сборов (обязательных платежей):

— налога на прибыль предприятий;

— платы (налога) за землю;

— налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

— коммунального налога;

— сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

— сбора на обязательное социальное страхование;

— сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

— платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности;

— сбора за специальное использование природных ресурсов.

Другие налоги и сборы (обязательные платежи), определенные Законом Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями и дополнениями, уплачиваются сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке и размерах, устанавливаемых законодательными актами Украины. [ 15 ]

1.3.2. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) регламентирован Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон об НДС).

Рассмотрим те моменты исчисления и уплаты НДС, которые касаются исключительно сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Законом об НДС, а также рядом других законодательных и нормативных документов, с целью поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены различные льготы.

6.2. Налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по:

6.2.6. продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельскохозяйственными товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования.

Указанные средства остаются в распоряжении сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются ими на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. В случае не целевого использования аккумулированных средств они взыскиваются в бюджет Украины в бесспорном порядке.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с.-х. предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих целях, полностью остается в распоряжении этих с.-х. предприятий и направляет на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства.

Исходя, из вышеизложенных положений Закона об НДС следует, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены льготы по НДС:

— при продаже молока и мяса в живом весе, молочной продукции и мясопродуктов;

— при продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе.

Льгота по НДС при продаже молока и мяса в живом весе, молочной продукции и мясопродуктов.

Механизм получения с.-х. товаропроизводителями предусмотренных действующим законодательством дотаций установлен Порядком начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты с.-х. товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 12.05.99 г. № 805 (далее — Порядок № 805).

В соответствии с пунктом 11.21 Закона об НДС существует два варианта получения сельскохозяйственными товаропроизводителями дотаций.

Первый вариант. Согласно п.п. 6.2.6 Закона об НДС при продаже с.-х. товаропроизводителями всех форм собственности и хозяйствования молока и мяса в живом весе перерабатывающим предприятиям всех форм собственности, которые имеют собственные перерабатывающие мощности, налог исчисляется по нулевой ставке.

Получение дотаций сельскохозяйственными товаропроизводителями возможно лишь в случае выполнения перерабатывающими предприятиями трех условий, а именно:

— перерабатывающее предприятие имеет собственные перерабатывающие мощности;

— перерабатывающее предприятие ведет отдельный налоговый и бухгалтерский учет по операциям по продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов и по прочей продукции;

— перерабатывающее предприятие имеет отдельный счет в банке для зачисления на него средств для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям.

В противном случае при продаже перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе сельскохозяйственные товаропроизводители всех форм собственности и хозяйствования обязаны начислять НДС по ставке 20 %.

Для определения суммы дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за приобретенные молоко и мясо в живом весе перерабатывающие предприятия ежемесячно составляют предварительный расчет поступления и использования НДС, начисленного на объемы реализации молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов.

В соответствии с этим расчетом перерабатывающее предприятие определяет сумму НДС, которая поступит на предприятие после реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, а также сумму НДС, которая будет начислена (перечислена) поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства указанной продукции, и размер дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные молоко и мясо в живом весе на гривну стоимости этой продукции. Расчет перерабатывающие предприятия согласовывают с соответствующими управлениями агропромышленного комплекса районных (областных) государственных администраций. [1 ]

Суммы НДС, начисленные на объемы реализованной ими готовой продукции (молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов), перерабатывающие предприятия перечисляют на открытые для них в обслуживающих банках отдельные счета по мере фактического поступления этих средств.

Перечислению на отдельный счет подлежит положительная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, определенная по операциям по продаже молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, произведенных из проданных товаропроизводителями на переработку молока и мяса в живом весе, т. е. по операциям, которые должны отражаться перерабатывающими предприятиями в отдельной декларации. Если же по результатам отчетного периода в отдельной декларации определена отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то такая разница перечисляется перерабатывающим предприятием с отдельного счета на его расчетный (текущий) счет.