Исследование состава налоговой системы Украины свидетельствует, что в целом в нашем государстве создана достаточно современная налоговая система.

Спецификой налоговой системы Украины является выделение платежей за ресурсы и компенсационных доходов. На сегодня в составе налоговой системы Украины преобладают прямые налоги. В системе подоходного налогообложения налог на прибыль предприятий превышает подоходный налог с граждан. Среди косвенных налогов доминирующая роль принадлежит НДС, выступающему основным в налоговой системе Украины в целом.

Период существования собственной налоговой системы Украины дает возможность изучить и оценить динамику структурного сдвигов.

Изменения в налоговой системе Украины происходившие в течении 1992-1993 гг. были если недостаточно существенными, то ощутимыми. В целом можно выделить три этапа: 1992-1993 гг., 1994-1997гг., начиная с 1997г. Два первых года преобладание косвенного налогообложения над прямым было очевидным. В последние три года ситуация изменилась – доля прямых налогов превысила долю косвенных налогов. С 1996 года начался процесс обратных сдвигов, и в 1997 г., хотя и сохранилось преобладание прямых налогов, оно было уже незначительным. В 1998 г. уменьшился удельный вес и прямого и косвенного налогов. Аналогичная тенденция наблюдалась и в динамике соотношения двух основных видов прямых и косвенных налогов – налога на прибыль (доход) и НДС.

Динамика структуры налоговой системы свидетельствует о нестабильности налоговой политики в Украине. Постоянная смена акцентов не может способствовать ни укреплению налоговой системы, ни нормальному функционированию экономики [19].

1.3 Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий

С целью стимулирования производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий по некоторым налогам и сборам предусмотрены льготы.

Рассмотрим особенности начисления и уплаты таких налогов и сборов:

- фиксированный сельскохозяйственный налог;

- НДС;

- подоходный налог;

- сбор за загрязнение окружающей природной среды

1.3.1. Фиксированный сельскохозяйственный налог

С целью снижения налогового давления на отечественных производителей с.-х. продукции Законом Украины ” О фиксированном сельскохозяйственном налоге ” от 17.12.98 г.№320-XIV, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о ФСН) вместо налога на прибыль и некоторых других налогов и сборов (обязательных платежей) введён фиксированный сельскохозяйственный налог, который вступил в силу с 1 января 1999 года. Национальная программа развития агропромышленного производства и социального возрождения села Украины на 1999-2010 годы предусматривает введение в действие фиксированного сельскохозяйственного налога с целью усиления стимулирующей функции налоговой системы.

Плательщиками ФСН согласно статье 2 Закон о ФСН могут быть:

Ø сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины;

Ø селянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, выращиваемой на сельскохозяйственных угодьях

Ø владельцы земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, производящие товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме владельцев и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилых домов, хозяйственных строений (приусадебный участок), садоводства, дачного строительства, а также предоставленных для огородничества, сенокоса и выпаса скота.

Вышеперечисленные категории юридических лиц регистрируются в качестве плательщиков ФСН при соблюдении следующих условий:

üесли сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов её переработки за предыдущий отчётный год, превышает 75% от общей суммы валового дохода предприятия;

üесли у производителя сельскохозяйственной продукции имеется объект налогообложения, т.е. сельскохозяйственные угодья (пашни, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения), переданные сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленные ему в пользование, в том числе на условиях аренды. [ 9 ]

В случае реорганизации коллективного сельскохозяйственного предприятия - плательщика ФСН - созданные на его основе субъекты хозяйствования разных организационно-правовых форм, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в год реформирования также являются плательщиками этого налога. На данные предприятия не распространяется условие, выполнение которого необходимо для перехода на уплату ФСН - сумма, полученная от реализации сельскохозяйственные продукции собственного производства и продуктов переработки за предыдущий год, должна превышать 50% от общей суммы валового дохода предприятия.

Объектом обложения ФСН является денежная оценка сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных в пользование на условиях аренды.

Ставки ФСН установлены из расчёта на один гектар сельскохозяйственных угодий в процентах к их денежной оценке, проведённой по состоянию на 1 июля 1995 года, согласно Методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населённых пунктов, утверждённой Постановлением КМУ от 13.03.95 г. №213 и природно-климатических условий территории размещения, в размерах:

§ для пахоты, сенокосов и пастбищ-0,5%;

§ для многолетних насаждений-0,3%.

Плательщики ФСН, которые осуществляют хозяйственную деятельность в горных зонах и полесских территориях, уплачивают налог с одного гектара сельскохозяйственных угодий в процентах к денежной оценке в размерах:

§ для пахоты, сенокосов и пастбищ-0,3%

§ для многолетних насаждений-0,1%.

Сумма ФСН на текущий год определяется плательщиком налога исходя из:

§ денежной оценки площади сельскохозяйственных угодий;

§ ставок ФСН.

Определив сумму ФСН на текущий год, плательщики должны представить расчёт суммы ФСН. Плательщики налога подают общий расчёт ФСН на всю площадь сельскохозяйственных угодий органу налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. В этот же срок плательщик налога подаёт расчёт ФСН отдельно по каждому земельному участку органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка. [ 36 ]

Уплата ФСН осуществляется до 20 числа каждого месяца отчётного года начиная с февраля в размере трети суммы, определённой на каждый квартал в процентах от годовой остаточной суммы ФСН.

Плательщики ФСН имеют право выбрать одну из двух форм уплаты ФСН:

§ денежными средствами;

§ в виде поставок сельскохозяйственной продукции.

Эти обе формы уплаты ФСН его плательщики могут совмещать.