Списание и закрытие счетов оформляется бухгалтерскими справками.

В конце отчетного года после закрытия счетов 234 «Вспомогательное производство» и 91 «Общепроизводственные расходы» подлежит закрытию счет 231 «Растениеводство». По дебету счета в течении отчетного периода собираются фактические затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, а по кредиту - учитывается полученная от урожая продукция по плановой себестоимости (основные виды продукции) и по нормативной себестоимости (побочные виды продукции), а также по списанию калькуляционных разниц по основным видам производства по направлению их использования. Закрытие счета 231 «Растениеводство» заключается в выполнении следующих учетно-расчетных работ: 1) уточняют сумму фактических затрат на выращивание каждой сельскохозяйственной культуры; 2) уточняют количество основной и побочной продукции растениеводства, полученное от соответствующих культур, ее стоимость по плановой (нормативной) себестоимости, а также направление ее использования в течении года; 3) определяют фактическую себестоимость единицы основных видов продукции; 4) сравнивают фактическую себестоимость основных видов продукции с плановой и определяют калькуляционные разницы. Если фактическая себестоимость больше плановой – продукцию по направлениям ее использования нужно дооценить, калькуляционные разницы списываются методом дополнительных записей; если фактическая себестоимость меньше плановой – продукция подлежит уценке и калькуляционная разница отражается в учете методом красного сторна.

Счет 232 «Животноводство» закрывается в конце отчетного периода после закрытия счетов 234 «Вспомогательное производство», 912 «Общепроизводственные расходы животноводства», 231 «Растениеводство». Обороты по дебету показывают фактические затрата на содержание отдельных видов и половозрастных групп животных, а по кредиту - получение от содержания животных основной и побочной продукции в оценке по плановой и нормативной себестоимости, списание калькуляционных разниц по основным видам продукции. Закрытие счета 232 «Животноводство» заключается в выполнении учетно-расчетных работ, аналогичным счету 231 «Растениеводство».

Счет 15 «Капитальные инвестиции» закрывают по степени окончания процесса капиталовложения на Дт счета 10 «Основные средства». Этот счет может оставаться не закрытым на конец года в случае незавершенного строительства или другого капиталовложения.

Выданные поставщикам и подрядчикам авансы под поставку продукции, выполнение работ, предоставление услуг отражаются по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами». По кредиту субсчета отражается сумма зачета за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности или полностью или частично выполненные (предоставленные) работы (услуги). Закрытие счета происходит в случае погашения своей задолженности поставщиками и подрядчиками (Дт 631 Кт 371 - отражен зачет задолженности с поставщиком).

На субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается движение денежных средств, выданных подотчетным лицам предприятия на покупку ТМЦ, оплату услуг за наличный расчет, осуществление командировочных расходов и т. д. Сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу отдельно. Списание и закрытие этого счета представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Закрытие счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

На счете 374 «Расчеты по претензиям» ведется учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам. Списание и закрытие этого счета происходит так: Дт 311 Кт 374 - получены денежные средства от поставщика в счет погашения задолженности по претензиям.

На субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный установлен. По дебету субсчета отражается сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или хищением, определенная в соответствии с действующим законодательством и отнесенная на виновных лиц. Погашение виновным лицом причиненных предприятию убытков или списания дебиторской задолженности в случае неплатежеспособности виновного лица отражается по кредиту субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Для закрытия данного субсчета составляется корреспонденция Дт 301 Кт 375 сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, внесена в кассу предприятия; Дт 661 Кт 375 - удержана из заработной платы виновного лица соответствующая сумма в погашение задолженности.

Счет 681 «Расчеты по авансам полученные» предназначен для учета полученных авансов для поставки материальных ценностей или выполнения работ, а также суммы предоплаты покупателей и заказчиков. Счет закрывается после выполнения обязательств перед покупателями и заказчиками (Дт 681 Кт 361).

После закрытия всех субсчетов счета 23 «Производство» закрываются счета 9-го класса (кроме 91). В бухгалтерии ОАО «Широкое» не используются счета 8 класса «Расходы по элементам», используются только счета класса 9 «Расходы деятельности». Структура 9 класса ориентирована на составление финансовой отчетности, а именно: раздела 1-го «Финансовые результаты» Отчета о финансовых результатах (ф. № 2). Однако для заполнения 2-го раздела ф. № 2 и формирования информации о расходах по элементам необходимо осуществлять аналитические выборки по другим счетам бухгалтерского учета. Для закрытия счетов 9-го класса (кроме 91) все затраты списываются сразу же в дебет счета 79 «Финансовые результаты».

Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также о доходах от чрезвычайных событий предусмотрены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности». На счетах 70-75 в течении отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов, включенных в цену продажи, а по дебету - ежемесячное отражение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов. На счете 76 «Страховые платежи» обобщается информация о поступлении страховых платежей и их возврате страхователям с ежемесячным отнесением разницы на субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг». Счета 7-го класса закрываются на кредит счета 79 «Финансовые результаты».

Для учета и обобщения информации о финансовых результатах от обычной деятельности и чрезвычайных событий предназначен счет 79 «Финансовые результаты». По кредиту счета 79 «Финансовые результаты» отражают суммы, списанные в порядке закрытия соответствующих счетов учета доходов (т. е. все счета 7-го класса), по дебету - суммы, списанные в порядке закрытия счетов учета расходов (т. е. счета 9-го класса, кроме 91). Закрывая счет 79 «Финансовые результаты», его сальдо списывают на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», который имеет такие субсчета:

А) 441 «Нераспределенная прибыль»;

Б) 442 «Непокрытые убытки»;

В) 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».