Ответственность за организацию инвентаризации возлагается на руководителя предприятия. В хозяйстве создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая свою работу подразделяет на подготовительный этап, этап проверки наличия имущества в натуре, этап подведения итогов инвентаризации и ее оценка.

На подготовительном этапе председатель инвентаризационной комиссии уведомляет материально-ответственных лиц о проведении инвентаризации, предъявляя при этом распоряжение на инвентаризацию и представляя состав комиссии. После этого инвентаризационная комиссия опломбирует все помещения, в которых находятся ценности, закрепленные за материально-ответственным лицом, проверяет исправность весоизмерительных приборов, и требует предоставить все приходные и расходные документы.

На втором этапе инвентаризационная комиссия в присутствии материально-ответственных лиц совершает тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) товарно-материальных ценностей или денежных средств.

Документом, которым оформляется результат инвентаризации, является Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. Составляется при снятии натуральных остатков товарно-материальных ценностей по каждому отдельному складу, участку, объекту, находящихся у материально ответственных лиц. В описи указываются: наименование материалов, их номенклатурные номера, тип, сорт, размер и другие признаки отличия. В конце инвентаризационной описи должна стоять подпись всех членов комиссии и материально ответственные лица.

В бухгалтерском учете выявленные в результате инвентаризации суммы излишков товарно-материальных ценностей зачисляются на баланс как активы в корреспонденции с субсчетов 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» счета 71 «Прочий операционный доход», а при обнаружении неучтенных необоротных активов - с субсчетом 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» счета 74 «Прочие доходы».

На завершающем этапе проведения инвентаризации – подведение итогов инвентаризации и ее оценка, бухгалтерия предприятия для выявления результатов инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, незавершенного производства, незаконченных капитальных ремонтов и т. п. составляет соответствующие сличительные ведомости.

При этом сличительные ведомости составляются по ценностям, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. В сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационным описей.

Работниками бухгалтерии при участии членов инвентаризационной комиссии выводится результат инвентаризации. На основании полученных данных члены комиссии составляют соответствующий Протокол результатов инвентаризации. В этом документе приводятся подробные сведения о причинах и виновниках недостач, потерь и излишков, указывается, какие меры приняты по отношению к виновным лицам, а также приводятся предложения по урегулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета. Протокол на протяжении пяти дней рассматривается и утверждается руководителем предприятия.

Также перед составлением финансовой отчетности в ОАО «Широкое» в конце года закрывают все операционные, собирательно-распределительные и другие счета и субсчета бухгалтерского учета. Сначала бухгалтера обобщают информацию за одиннадцать месяцев отчетного года для списания калькуляционной разницы и определения суммы расходов. Перед составлением заключительных проводок и закрытием счетов проверяется полнота записей по всем счетам и составляется предварительный баланс с целью удостоверения в том, что нет различий между данными синтетического и аналитического учета.

Счета ОАО «Широкое» Симферопольского района закрывают по принципу наиболее оказываемых услуг и наименьшего их отражения на данном счете. Сначала закрывается счет 234 «Вспомогательное производ­ство». Сальдо начальное на этом счете отсутствует. Хозяйственные операции по дебету отражают фактические затраты на финансирование вспомогательных производств, а по кредиту – учет фактической продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по количеству и в оценке по плановой себестоимости, и по списанию калькуляционных разниц. Все затраты на протяжении года фиксируются в Книге по счету 234 «Вспомогательное производство».

Для закрытия счета 234 «Вспомогательное производство» нужно определить калькуляционную разницу, т. е. разницу между суммами по дебету и кредит. Если она положительная - получен перерасход в затратах, если отрицательная - выходит экономия расходов. Следующим шагом является распределение калькуляционных разниц между потребителями.

Для закрытия счета 234 «Вспомогательное производство» учетный аппарат ООО «Дружба-5» составляет корреспонденции по списанию калькуляционных разниц (табл.2.1).

Таблица 9.1 - Списание калькуляционных разниц

В результате списания калькуляционной разницы годовые обороты по кредиту и дебету счета 234 «Вспомогательное производство» становятся равными и счет закрывается.

Следующим закрывается счет 91 «Общепроизводственные расходы». Синтетический учет общепроизводственных расходов в ОАО «Широкое» ведут на активном распределительном счете 91 «Общепроизводственные расходы».

В состав производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг включаются переменные и постоянные распределенные общехозяйственные расходы, являющиеся косвенными расходами и относящиеся на себестоимость конкретных изделий пропорционально принятой на предприятии базе распределения. В ОАО «Широкое» имеется перечень постоянных и переменных затрат. К переменным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. К постоянным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Постоянные общепроизводственные расходы ежемесячно на предприятии распределяются между счетами 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации». Для распределения по каждому виду основного производства берутся данные о прямых затратах и стоимости семян. Путем вычитания из прямых затрат стоимости семян определяют базу распределения. Затем определяют коэффициент распределения общепроизводственных расходов путем деления всех общехозяйственных затрат на базу распределения. Путем умножения базы распределения по каждому объекту на коэффициент получаем сумму общепроизводственных расходов по каждому объекту учета.

Переменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения, т. е. списываются на затраты производства (в дебет счета
23 «Производство») ежемесячно в полном объеме.