Установление этими предприятиями завышенных лимитов наличности в кассе позволило избежать применения к ним финансовых санкций за превышение наличности лимитов в кассе в случае использования полученной выручки для выплаты заработной платы и сельхознужд. Вследствие этого, наличные средства из касс не поступают на расчетный счет и налоговая задолженность не уплачивается.

2. Схема уклонения от налогообложения путем взноса в уставной фонд другого предприятия (рис 3.2.)

Рис. 3.2. схема уклонения от уплаты налогов путем взноса в уставной фонд другого предприятия.

Предприятие А, которое имеет налоговую задолженность, осуществляет взнос в уставной фонд предприятия Б в виде основных средств. Далее предприятие Б передает эти основные фонды в аренду предприятию А за мизерную плату. Если это имущество было продано, то в адрес предприятия А могли бы поступить денежные средства, за счет которых была бы погашена задолженность перед бюджетом. Кроме этого, путем взноса в уставной фонд другого предприятия происходит бесплатное отчуждение имущества.

3. Предприятие, занимающиеся сбытом импортной продукции на внутреннем рынке Украины может освободить свой импорт от налога на добавленную стоимость и, одновременно, снизить цены реализации, в чем заинтересован конечный потребитель продукции.

Кабинет Министров Украины утвердил Постановление №1106 от 07.10.97. «О перечне товаров критического импорта ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость». В соответствии с указанным Постановлением к товарам критического импорта относятся товары, ввоз которых на таможенную территорию Украины регламентируется Указом Президента Украины №499 от 30.06.95. «О взимании НДС с импортных товаров». Указ Президента освобождает от НДС товары, которые ввозятся хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в т.ч. посредниками, для производственных и собственных нужд.

Заключение договора комиссии между предприятием-посредником и конечным потребителем позволяет создать ситуацию, приведенную в Указе №499. Таким образом, владельцем товара юридически является конечный потребитель, пользующийся льготой. Следует отметить, что законодательством не регламентируются сроки заключения договора комиссии (до или после фактического осуществления импорта). Отсрочить уплату импортного НДС на период поиска контрагента – конечного потребителя возможно путем оформления на таможне авалированного банком налогового векселя.

4. Операции по лизингу освобождаются от НДС, поэтому при передаче с баланса на баланс находчивые предприниматели оформляют лизинговый договор за символическую плату (пункт 3.2.2. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97).

5. Отчисления в фонд социального страхования производятся от фонда оплаты труда предприятий всех форм собственности. Снизить сумму выплат данного налога позволяет предприятию система участия работников в его доходах, не связанных с выплатой заработной платы. Она может быть основана на гражданской правовой сделке об уступке права требования (ст. 197-200 ГК). Это право предприятие может уступить своим работникам путем заключения с ними договора об уступке права требования.

В данном случае балансовая прибыль предприятия уменьшается на сумму уступаемого права требования, поскольку отсутствует выручка. Работники получают причитающуюся сумму (или товары) непосредственно у должника предприятия. Данная сумма облагается 20 подоходного налога (п.3 ст.7 и ст.11 Декрета КМУ от 26.12.92. №13-92 «О подоходном налоге с граждан»). С этой же суммы определяются взносы в Пенсионный фонд, а взносы в Фонд социального страхования не начисляются.

Наиболее реальный законный путь оптимизации налогообложения при выплате заработной платы – это переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Такая система функционирует на основании Указа №746.

Указ №746 предполагает возможность выбора для субъектов малого предпринимательства способа налогообложения по единому налогу. При этом плательщиками единого налога могут быть как субъекты малого предпринимательства – физические лица, так и субъекты малого предпринимательства – юридические лица.

Физические лица, которые уплачивают единый налог, освобождаются от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, которые находятся с ними в трудовых отношениях. Юридическим лицам такая льгота не предоставлена, они производят отчисления в пенсионный фонд Украины и Государственный фонд содействия занятости населения из сумм совокупного налогооблагаемого дохода наемных работников (1-2 процента и 0,5 процента).

Субъекты малого предпринимательства не производят отчисления в Пенсионный фонд Украины, в Фонд Социального страхования Украины и в Государственный фонд содействия занятости населения, то есть не платят налог на заработную плату в размере 37,5%. Физические лица – «единоналожники» также не уплачивают подоходный налог. В то же время «упрощенцы» не освобождены от уплаты подоходного налога с доходов наемных работников.

Необходимо иметь в виду, что упрощенной системе присущи и некоторые недостатки. «Единоналожники» не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. Есть также проблема с возмещением НДС при экспорте, с уплатой НДС при импорте. В связи с этим, некоторым предприятиям, которые имеют право перейти на упрощенную систему, экономически невыгодно осуществлять такой переход.

В данной ситуации можно использовать несколько вполне законных методов «ухода» от налогов на заработную плату, основанных на применении все той же упрощенной системы.

Схема очень проста: наемный работник перестает быть наемным работником, а становится физическим лицом – субъектом малого предпринимательства, уплачивающим единый налог. При этом он выполняет ту же работу, но получает уже не заработную плату, а предпринимательский доход. Размеры единого налога колеблются от 20 до 200 гривен в месяц, поэтому желательно выбирать вид деятельности более «дешевый» и в то же время «нейтральный».

Рассмотрим еще одну, более дешевую схему:

Предприятие А, которое не хочет (или не может) перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, создает новый субъект малого предпринимательства – предприятие Б. При этом предприятие Б формально не контролируется предприятием А. Предприятие Б регистрируется в качестве плательщика единого налога. Определенная часть работников предприятия П переводится на предприятие Б. Образовывается своеобразный тандем: предприятие А работает по обычной, а предприятие Б – по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Желательно, чтобы налоговые органы не догадывались о «родственных отношениях» между предприятиями.

Суть «пограничных» методов в основном сводится к тому, чтобы заработная плата не выглядела как заработная плата, но при этом таковой фактически являлась. Здесь многое зависит от специфики деятельности предприятий.

Наиболее известным методом является так называемый «ссудно-депозитный» метод. Первоначально он применяется для оптимизации налогообложения заработной платы работников банковской сферы. Схема такова:

- работник банка получает у своего же работодателя заем на определенный срок;

- работник банка (выступая просто как физическое лицо) размещает свои личные сбережения (которые на самом деле личными сбережениями не являются, а образовались за счет полученного займа) на депозитном счете опять же в своем банке;

- работник банка кроме относительно небольшой номинальной заработной платы получает проценты по депозиту

В соответствии со ст. 5 Декрета о подоходном налоге в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы, полученные гражданами в результате размещения их сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины.

Эти же суммы не являются объектом налогообложения для отчислений в пенсионный фонд Украины, в Фонд социального страхования Украины и в Государственный фонд содействия занятости населения.

В нашем случае банк, выплачивая своему работнику проценты по депозиту, не начисляет исходя из суммы этих процентов подоходный налог и не производит отчисления в «зарплатные фонды». При этом основная сумма займа (он же депозит) не изымается из обращения банка.

Приведенная схема может быть применена не только в банковской сфере. Предприятие любого вида деятельности имеет право выдать заем своему работнику.

Применяя ссудно-депозитные методы, нужно помнить о возможной ответственности.

Существует еще несколько распространенных методов «ухода» от «зарплатных» налогов.

Заработная плата может быть выдана в виде бензина, использованного работником предприятия для поездок на собственном легковом автомобиле для личных целей.