- проверку в денежном выражении в соответствии с первичными документами права на: изобретения, полезные модели, промышленное оборудование, другие свидетельства предприятия или создания нематериальных активов [22,118].

- проверку обоснованности оприходования нематериальных активов, то есть наличие документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права, и документов, которых описывают сам объект нематериального актива или порядок его использования [58, c.187];

На данном этапе проверяется акт ввода в хозяйственный оборот объекта «права» (форма НА -1). Этот акт составляется в одном экземпляре комиссией и утверждается руководителем предприятия. В акте НА-1 приводится подробная характеристика объекта, основание для оценки объекта, правовой статус, ожидаемый доход и срок использования, а также порядок расчета с автором или собственником права [64, c.190].

Для учета каждого объекта нематериальных активов на предприятии должна использоваться регистрационная карточка, заполнение которой также проверяется аудитором. Регистрационные карточки выписывает бухгалтерия на основании актов приема – передачи нематериальных активов и других документов [5, c. 144]. Вся совокупность регистрационных карточек должна храниться в специальных коробках согласно с классификацией нематериальных активов, по отдельным группам и подгруппам, в соответствии с подразделениями и лицами, ответственными за их использование [2, c.198].

Если на предприятии создано или приобретано много нематериальных активов, то должен быть организован их оперативный учет. Порядок ведения такого учета определен Инструкцией № 469. [56, с.213]

Этой инструкцией предусмотрено использовать ряд регистров, а именно:

- Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновку интегральных микросхем, которые представлены в Украине (№ ІВ-1);

- Журнал регистрации заявок использованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем, представлены в компетентные органы иностранных государств (№ ІВ-2);

- Журнал регистрации использования изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем (№ ІВ-3);

- Журнал регистрации рационализаторских предложений (№ ІВ-4) [3 - 198]. Записи в названные регистры должны осуществляться на основании заявок, представленных соответствующим органом, а также заявлений на рационализаторское предложение (ф.№ ІВ-5) и актов об использовании объекта права интеллектуальной собственности (ф.№ ІВ-6) [9, c.178]. На данном этапе проверки должен быть составлен рабочий документ: Реестр проверки ведения оперативного учета нематериальных активов и составления регистров учета нематериальных активов [46, c.114].

Далее проводится проверка соответствия нематериальных актива требованиям, изложенным в П(с)БУ № 8 и определения возможности получения в будущем экономических выгод от использования нематериальных активов [51, c.107].

Следующим этапом является проверка документов, которые подтверждают право предприятия на данные объекты. При этом необходимо проверить два:

1. Объекты были созданы непосредственно на предприятии или по его заказу за счет собственных денежных средств предприятия в порядке выполнения научно-исследовательской работы [9, c.119];

2. Права предприятия были переданы другому предприятию, о чем должно быть подтверждение (договор на передачу индивидуальных прав патентовладельцев) [52, c.116]

Затем проверяют обоснованность оценки нематериальных активов на основании имеющихся документов, в которых должна быть приведена детальная характеристика объекта, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма износа, подпись лиц, которые приняли объект, порядок его использования [19, c.101].

Аудитору следует проверить правильность оприходования объектов на счете 12 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами 31 «Счета в банке», 46 «Неоплаченный капитал», а также обоснованность их выбытия (продажа, списание или бесплатная передача) [58, c.193].

Аудитор проверяет соблюдение правил принятия, отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, правильность оценки, начисления износа. Для учета амортизации нематериальных активов используют субсчет 133 «Износ нематериальных активов» [60, c.129].

Проверяют соблюдение порядка бухгалтерского учета нематериальных активов, отражения их в балансе. Аналитический учет необходимо вести по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Важно установить реальность выгоды от нематериальными активами [20, c.89].

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документальной оформлены. Для этого составляют рабочие документы [46, c.119].

При проведении аудита нематериальных активов аудитор составляет следующие документы:

1. реестр проверки оприходования нематериальных активов. В этом документе проверяется правильность оприходования нематериальных активов на счет 12 «Нематериальные активы», а также сравниваются данные аналитического и синтетического учета с данными инвентаризационной описи [21, c.134].

2. Реестр проверки правильности оценки нематериальных активов. Здесь указывается примененный метод оценки, количество, цена и сумма, на которую оценены нематериальные активы по данным учета и аудита [45, c.23].

3. Реестр проверки правильности начисления амортизации применяется для определения правильности начисления износа. В данном документе указывается балансовая стоимость объекта, сумма и процент начисления износа, а также расхождение данных учета с данными аудита.

4. Реестр показателей, выявленных при проверке правильности оценки нематериальных активов. В документе указывается сумма заниженной или завышенной оценки нематериального актива и предложения по устранению ошибок [20, c.231].

5. Реестр результатов проверки корреспонденции счетов по движению нематериальных активов.

6. Составленные в ходе аудиторской проверки рабочие документы вносятся в состав аудиторского досье, которое имеет свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской работы [25, c.119].

4.2 Совершенствование методики проведения аудита нематериальных активов

Одним из главных этапом проведения аудита нематериальных активов должна стать проверка документов, которые подтверждают право предприятия на данные объекты. При этом необходимо проверить три основные варианта прав:

1. Объекты были созданы непосредственно на предприятии или по его заказу за счет средств предприятия в порядке выполнения научно-исследовательской работы;

2. права предприятия были переданы другому предприятию, о чем должно быть подтверждение;

3. Предприятие получило от других патентовладельцев официальное разрешение на право пользования интеллектуальной собственностью, это подтверждается наличием лицензионного соглашения.

Также необходимо внедрить проведение проверки действительности охранных документов, подтверждающих существование нематериальных активов. Охранные документы должны проверяться по «объекту», по «территории» и по «сроку действия охранного документа». При несоответствии какому-то из данных критериев охранный документ должен быть признан недействительным относительно конкретного, используемого на предприятии объекта промышленной собственности. На данном этапе аудита предлагаем составлять рабочий документ: Реестр проверки действительности охранных документов, в нем будет описываться результат проверки.

При анализе действительности охранного документа по «объекту» нужно учитывать, что объем правовой охраны, предоставляемый патентом на изобретение и свидетельством на полезную модель, определяется их формулой, выражающей их сущность. Данное утверждение означает, что при аудите необходимо проводить техническую экспертизу объектов промышленной собственности. По результатам данного этапа необходимо составлять рабочий документ, и предлагаем внедрить следующий его вид: Реестр проведения технической экспертизы.

Следующим этапом аудита должна быть проверка сроков действия охранных документов, при этом нужно учитывать, что их действие может быть прекращено по ходатайству патентовладельца или при неуплате в установленный срок пошлин за поддержание охранных документов в силе.

Проведение аудиторской проверки нематериальных активов, как и любых объектов учета, связано со значительными затратами труда и времени аудитора. Данную проблему можно решить с помощью автоматизации проведения аудиторской проверки, применения компьютерных методов тестирования числовых данных в аудите.

Автоматизация аудиторской деятельности в целом и сбора аудиторских доказательств, в частности, должна осуществляться на основании внедрения специализированного программного обеспечения.