Поскольку объектом нашего рассмотрения являются нематериальные активы, мы не будем рассматривать правовые и бухгалтерские вопросы приобретения модема, подключения к Интернету и заключения с провайдером договора на обслуживание. Нас интересует только вопрос отраже­ния в бухгалтерском и налоговом учете предприятия веб-сайтов (веб-страниц), созданных в сети Интернет.

Определение веб-страницы (веб-сайта, веб-портала) дает письмо Государственного казначейства Украины «Относи­тельно операций по приобретению программного обеспечения» от 19.05.2004 г. № 07-04/1005-4111. В соответствии с этим письмом веб-страницы являются совокупностью аппаратных и программных средств в совокупности с информационными ресурсами, которые имеют уникальный адрес в сети Интернет и предназначены для предоставления информационных услуг юридическим и физическим лицам.

К приведенному выше определению можно добавить еще и то, что веб-сайт находится в распоряжении субъекта хозяйствования, - об этом сказано в определении веб-сайта, которое дает приказ Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания и Госкомсвязи «Об утверждении Порядка информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти и Порядка функционирования веб-сайтов органов исполнительной власти» от 25.11.2002 г. № 327/225.

Если говорить о функционировании веб-сайта как такового, то здесь затрагиваются такие важные процессы, как заключение:

- Договора с провайдером о размещении веб-сайта но опре­деленному адресу и на определенное время;

- Договора с разработчиком макета веб-сайта (дизайнером) и программистом о создании и программном воплощении проекта;

- Договора на текущее обслуживание, обновление информа­ции веб-сайта (силами специалистов предприятия либо сторонних" лиц).

Исходя из этих трех направлений попытаемся разобраться, чем же является веб-сайт с точки зрения права (табл 3.7).

Как видим, в самом веб-сайте право интеллектуальной собственности для предприятия может быть заложено только в виде авторского права на макет сайта авторского права на программный код веб-страницы. Об этом можно говорить исходя из положения статьи 8 Закона «Об авторском праве и снежных правах». Как мы уже говорили выше, объектом авторского права являются графические произведения (макет сайта) и ком­пьютерные программы (программный код).

Таблица 3.7 – Сущность веб-сайта с точки зрения права

Как было отмечено выше, еще одним неотъемлемым элементом веб-сайта является право пользования адресом в Интернете, которое предприятию поступает по договору об оказании услуг с провайдером.

Теперь от правовой основы веб-сайтов обратимся к бухгалтерским и налоговым аспектам их учета.

Рассмотрим на примере особенности отражения в бухгалтерском учете операций по созданию веб-сайта (табл. 3.8).

Исходя из определения нематериальных активов по П(С)БУ 8, веб-сайт может считаться в бухгалтерском учете нематериальным активом и учитывать его нужно на субсчете 125 «Авторские и смежные права». Однако у данного подхода есть противники, которые акцентируют внимание на том, что капитализация расходов на создание веб-сайта должна производиться только в том случае, если веб-сайт целенаправленно используется для получения дохода (как это происходит в интернет-магазинах).

Таблица 3.8 – Создание веб-сайта в СООО «Дружба народов»

При этом предлагается все расходы по созданию веб-сайта списывать на рекламные расходы предприятия. Тем не менее, с данным подходом можно поспорить и, по нашему мнению, единоразовое списание таких расходов не вполне соответствует экономическому содержанию веб-сайта, который используется не только с информационной и рекламной целью. Таким образом, наиболее целесообразно отражать все расходы по созданию веб-сайта как нематериальный актив. Что же касается расходов по поддержанию его в рабочем состоянии, то они должны быть отнесены в состав расходов на сбыт.

Срок полезного использования веб-сайта предприятие определяет самостоятельно (но, конечно же, с учетом срока действия договора с провайдером на предоставление услуг по размещению веб-сайта).

4 АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

4.1 Методика проведения аудита нематериальных активов

Организация и процедуры проведения аудиторской проверки нематериальных активов основывается на П(с)БУ №8 «Нематериальные активы», Законе Украины «О собственности» и Законе Украины «О товарных знаках».

Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальных активов) подразумевают проверку прав предприятий на пользование землей, водой, объектами промышленной и интеллектуальной деятельности [28, c.114]

Цель аудита нематериальных активов – установление соблюдения предприятием методики учета требованиям П(с)БУ 8 «Нематериальные активы». Исследуются вопросы документального оформления наличия объектов нематериальных активов, правильности отражения их начальной балансовой стоимости, организации, аналитического и синтетического учета нематериальных активов, начисления их износа, а для этого необходимо использовать счет 12 «Нематериальные активы», который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и их движении [1, c.114].

Надлежащее внимание уделяется правильности списания объектов нематериальных активов с баланса, соответствия показателей синтетического и аналитического видов учета и их износа остаткам, записанным в Главной книге и балансе [2, c.118].

Проверку нематериальных активов следует проводить в следующей последовательности:

1) идентификация объекта интеллектуальной и деятельности и проверка факта его наличия - проведение инвентаризации.

2) изучение документов, которые подтверждают право предприятия на объект интеллектуальной собственности [55, c.143];

3) анализ стоимости оценки нематериальных активов;

4) оценка состояния учета нематериальных активов [56, c.123].

Соблюдение такой последовательности обусловлено тем, что в случае выявления отсутствия объекта интеллектуальной собственности или его несоответствия отраженному в документах объекту дальнейшая проверка не имеет смысл [57, c.231].

При инвентаризации нематериальных активов осуществляют: