К нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программное обеспечение, авторские права, монопольные права и привилегии (включая права на изобретения, патент, лицензию на определенные виды деятельности, промышленные образцы, модели, использования художественно-конструкторских решений), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и др.), торговые марки, товарные и фирменные знаки.

По характеру применения нематериальные активы похожи на основные средства. Они используются длительный период, приносят прибыль, и большая часть из них теряет свою стоимость. Особенностью нематериальных активов является отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, неопределенность при выявлении прибыли от их применения. Оценка нематериальных активов осуществляется по согласованию сторон при их взносе в уставный капитал на основании цен мирового или внутреннего рынка. В стоимость нематериальных активов входят покупная цена, расходы, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности этих активов. Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа.

Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или приобретения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года (или операционного цикла, если он более года).

К основным средствам относятся собственные и полученные на условиях финансового лизинга объекты и арендованные целостные имущественные комплексы, а также другие необоротные материальные активы. [18]

Жизненный цикл основных средств состоит из следующих этапов: поступление – участие в производственном процессе – перемещение внутри предприятия – ремонт – сдача в аренду – инвентаризация – выбытие.

Стоимость основных фондов (за исключением земельных участков) частями, по мере их износа, переносится на стоимость продукции (услуг) и возмещается в процессе ее реализации. Этот процесс называется амортизацией. Денежные суммы, которые отвечают износу основных средств, накапливаются в амортизационном фонде. Амортизационный фонд, или денежный фонд возмещения, находится в постоянном движении.

Особенности воспроизводства основных фондов определяются рядом характерных признаков, к которым относятся: постепенный перенос стоимости основных фондов на стоимость изготовленной продукции; движение потребительской стоимости и стоимости; оборот стоимости фондов; частичное воссоздание стоимости в готовой продукции и ее накопление в денежной форме; восстановление основных фондов в материально-натуральной форме через более-менее длительные периоды времени, которая создает возможность маневрирования средствами амортизационного фонда.

Основные средства в Украине можно сгруппировать по их функциональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию, по признаку принадлежности, по натурально-материальному составу. [11]

По функциональному назначению различают:

производственные – основные средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе или способствуют его осуществлению (строения, сооружения, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и тому подобное), которые действуют в сфере материального производства;

непроизводственные основные средства , которые не принимают непосредственного или косвенного участия в процессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальных и культурно-бытовых потребностей трудящихся (строения, сооружения, оборудование, машины, механизмы и тому подобное), которые используются в непроизводственной сфере.

По отраслевому признаку основные средства разделяются на: промышленные, строительные, сельскохозяйственные, транспортные, связи и тому подобное.

Другие необоротные активы.

Незавершенное производство – это стоимость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), которое осуществляется для собственных потребностей предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент, финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим положениям (стандартам) учитываются по методу участия в капитале других предприятий, другие финансовые инвестиции.

Долгосрочная дебиторская задолженность – задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Отсроченные налоговые активы – сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

Другие необоротные активы – необоротные активы, которые не могут быть включены в вышеприведенные необоротные активы.

Невзирая на коренные изменения, которые произошли в организации и технике ведения бухгалтерского учета в связи с переходом предприятий в 2000-2001 годах на Национальные стандарты, необоротные активы предприятия отображаются в первом разделе Актива бухгалтерского баланса.

Содержание статей первого раздела актива баланса следующее:

– в статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, которые отнесены в состав нематериальных активов согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, которая приводится в скобках.

– в статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.

– в статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств согласно соответствующим положениям (стандартам). В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В этой статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств (в скобках) и их остаточная стоимость. Следует отметить, что в итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.

– в статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент; также выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим положениям (стандартам) учитываются методом участия в капитале.

– в статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

– в статье «Отсроченные налоговые активы» отображается сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в последующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

– в статье «Другие необоротные активы» приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы». [16; 21]

При организации учета основных средств и нематериальных активов в Украине предприятиям, их объединениям, хозрасчетным организациям (кроме банков), представительствам иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Украине, а также предприятиям, деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, необходимо руководствоваться такими законодательными и нормативными документами:

1. Указом Президента Украины «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики» № 303 от 23.05.92 г.

2. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000 г. [22]

3. Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 242 от 18.10.99 г. [23]

4. Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г. [25]

5. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г.