А – государственный бюджет;

B – плательщик НДС – экспортёр, которому государство должно возместить НДС;

С – кредитор плательщика НДС, который имеет задолженность перед государством;

D – покупатель товаров, переданных кредитором плательщику НДС;

1 – продажа товаров, переданных кредитором плательщику НДС;

2 – проведение взаимозачёта;

3 – передача товаров плательщиком НДС покупателю;

4 – оплата покупателем товаров, полученных от плательщика НДС.

На первом этапе кредитор продает плательщику НДС товар.

Второй этап – проведение взаимозачета – происходит следующим образом:

1. Подписание акта сверки расчетов между кредитором налогоплательщика о суммах задолженности. Кредиторская задолженность налогоплательщика должна возникнуть в связи с поставкой товара, выполнением работ, предоставлением услуг кредитором налогоплательщику. То есть кредитная задолженность для проведения взаимозачета не может возникнуть в связи с осуществлением кредитором налогоплательщику предоплаты за поставку товара, выполнение работ, предоставление услуг.

2. Получение справки (справок, если кредиторов несколько) органов государственной налоговой службы о суммах налоговой задолженности налогоплательщиков-кредиторов по платежам в госбюджет. Таким образом, если задолженность налогоплательщика-кредитора возникла по платежам в местные бюджеты, то в данном случае взаимозачеты провести невозможно.

3. Подписание протокола налогоплательщиком и кредитором. Протокол составляется по форме, утвержденной постановлением №2215.

4. Подача заявления налогоплательщика в ГНИ (ГНА) по месту его регистрации. Заявление составляется в произвольной форме. Главное в заявлении должно быть выражено согласие налогоплательщика на направление средств на погашение налоговой задолженности по платежам в госбюджет, возникшей у его кредитора.

5. Принятие решения ГНИ (ГНА) по месту регистрации налогоплательщика о проведении возмещения НДС одному налогоплательщику в счет погашения налоговой задолженности по платежам в госбюджет его кредитору.

6. Отражение результатов проведения расчетов в бухучете налогоплательщика и кредитора на дату принятия решения о проведении возмещения НДС одному налогоплательщику в счет погашения налоговой задолженности по платежам в госбюджет его кредитору.

7. Передача налогоплательщику и кредитору по одному экземпляру протокола местной ГНИ (ГНА).

8. Направление протоколов местной ГНИ(ГНА) в орган Госказначейства по месту регистрации налогоплательщика – один и в ГНИ (ГНА) по месту регистрации кредитора (кредиторов).

ГНИ (ГНА) по месту регистрации кредитора после подписания протокола передают один экземпляр органу (органам) Госказначейства по месту регистрации кредитора.

На третьем и четвертом этапах налогоплательщик осуществляет передачу товара, полученного от кредитора, третьим лицам и получает от них оплату за товар.

Таким образом, налогоплательщик получает сумму денежных средств в качестве оплаты за товар, поставляемый в счет сумм НДС, подлежащих возмещению. При финансовом анализе конъюнктуры рынка налогоплательщик сможет получить суммы денежных средств, превышающие суммы НДС, подлежащего возмещению.

III Возмещение НДС путем погашения налогового векселя.

Данную схему предлагается использовать предприятиям, которые одновременно осуществляют и экспорт, и импорт товаров.

В результате использования этой схемы сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, которая возникла по экспортным операциям, погашает суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины.

Так, в соответствии с п.115 ст.11 Закона об НДС плательщики НДС при ввозе (пересылке) товаров за таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля простой вексель, на сумму налогового обязательства.

Для того, чтобы было произведено зачисление сумм бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя, необходимо следующее:

1) Наличие в карточке лицевого счета плательщика сумм НДС, относящейся к какой-либо категории переплат. При этом в оплату налогового векселя в первую очередь зачисляется та категория переплаты, которая возникла ранее и дольше учитывается в карточке лицевого счета.

2) Наличие письменного заявления плательщика о зачислении суммы бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя. Заявление составляется в произвольной форме и подписывается директором, бухгалтером и заверяется печатью плательщика. В заявлении указывается, какой именно вексель оплачивается таким образом.

Заявление подается плательщиком в отдел непрямых налогов. Данные, указанные плательщиком в заявлении, сверяются с данными журнала учета векселей. Затем это заявление передается в отдел учета для проверки наличия суммы переплаты на лицевом счете плательщика и достаточности ее для зачисления в счет оплаты налогового векселя.

При проведении оплаты налогового векселя путем уменьшения суммы бюджетного возмещения отражение налогового векселя в налоговой отчетности осуществляется таким же образом, как и при оплате векселя средствами.

Рис.3..4. Схема возмещения НДС путём погашения налогового векселя

А – госбюджет;

Б – плательщик НДС, которому государство должно возместить НДС;

1 – государство обязано возместить плательщику сумму НДС;

2 – плательщик обязан уплатить НДС по налоговому векселю;

3 – погашение налогового векселя за счёт сумм бюджетного возмещения.

Данную схему можно применять при ввозе (пересылке) любых товаров. Исключение составляют только подакцизные товары (кроме табачного сырья) и товары, относящиеся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Применение договора комиссии при оптимизации бартера.

Способ основан на том, что при осуществлении договора комиссии право собственности на товар комиссионеру не переходит, а значит, не возникают обязательства по НДС и налогу на прибыль.

Схематически операция выглядит так:

1. Заключаются между Комитентом и Комиссионером договора Комиссии. Налоговых обязательств у сторон не возникает.

2. Передача Комитентом товара-1 Комиссионеру.

3. После реализации Комиссионером товара-1 и приобретения товара-2, необходимого Комитенту, между сторонами договора заключается соглашение о компенсации стоимости товара-1 товаром-2 (операция становится бартерной).

4. Передача Комиссионером товара-2 Комитенту.

5. Обмен налоговыми накладными.