Факторную модель себестоимости реализованной продукции можно представить в виде такого выражения:

С = N * УД * ЗПЕР (4.3)

Где УД - показатель структуры произведенной продукции;

N— объем производства продукций;

ЗПЕР - переменные затраты на производство единицы продукции (себестоимость единицы).

Таблица 4.1 Исходные данные для факторного анализа прибыли в СФХ «Сахалин», тыс. грн.

Используя данные отчета о финансовых результатах, определить влияние всех перечисленных факторов на финансовый результат невозможно, так как нам не известен ни удельный вес реализованной и произведенной продукции, объем выпуска и реализации, ни цена, ни себестоимость единицы. В то же время, зная средний индекс цен, можно определить влияние на размер чистой прибыли изменения цен, объёма реализованной продукции, объема выпущенной продукции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном году возросли на 5 % (индекс цен составил 1,05).

Определим влияние факторов на изменение выручки от реализации.

Общее изменение выручки от реализации находим по формуле:

ВОБШ = В1 – В2 = 5427,7 - 5980,9 = - 553,2

То есть за отчетный период выручка от реализации продукции снизилась на 553,2 тыс. грн. Это изменение является результатом влияния двух факторов: цены реализации и объема реализованной продукции (с учетом структуры), Расчет влияния этих факторов можно определить следующим образом:

= В1 –В1/ IЦ = 5427,7 - 5427,7 / 1,05= 258,5

= В1 / IЦ - В0 = 5427,7 /1,05 – 5980,9 = -811,7

Таким образом, рост цен способствовал увеличению выручки от реализации на 258,5 тыс. грн., а уменьшение объема выпуска составило 811,7 тыс. грн. Как следует из расчетов, на предприятии наблюдается спад производства.

Аналогично рассчитывается влияние факторов на изменение себестоимости реализованной продукции:

= С1 – С0 = 5113,0 - 4987,3 = 125,7

Предположим, что себестоимость единицы продукции изменилась лишь за счет внешних факторов, а именно — за счет общего изменения цен, тогда

С1 – С1 / IЦ = 5113,0 – 5113,0 /1,05 = 5113,0 – 4869,5 = 243,5

= С1 / IЦ – С0 = - 125,7 - 243,5 = -117,8

Таким образом, за счет объема выпуска, себестоимость продукции увеличилась на 243,5 тыс. грн., за счет изменения цен — на 117,8 тыс. грн.

Как следует из расчетов, изменение цен повлияло на чистую прибыль в составе двух показателей: выручки и себестоимости. Причем влияние изменения цен на размер чистой прибыли в составе выручки и себестоимости носит разнонаправленный характер: рост выручки от реализации способствует росту чистой прибыли, а рост себестоимости способствует уменьшению прибыли. Учитывая это, размер чистой прибыли можно определить следующим образом:

= - 258,5 - 243,5 = 15,0

За счет увеличения цен чистая прибыль предприятия могла увеличиться на 15,0 тыс. грн.

А теперь рассчитаем влияние остальных факторов на изменение размера чистой прибыли, влияние изменения размеров административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов. При определении влияния данного фактора следует учесть, что это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. В связи с этим в расчетную формулу добавляется знак «-»:

(4.4)

Где Пр — изменение чистой прибыли за счет изменения величины указанных расходов (АР, СР, ДОР).

В нашем расчете это влияние составило:

Пр = - [ (413,0 + 153,7 + 589,9) – (393,1 + 141,3 + 481,2)]=-(1156,6 – 1018,6)= - 138,0

Это означает, что перерасход по косвенным расходам привел к снижению прибыли в отчетном году на 138,0 тыс. грн.