Одной из составляющей оборотных средств являются производственные запасы. В соответствии с П(С)БУ 9 запасы – это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности; находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства; содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.

Общие положения П(С)БУ 9 «Запасы» не распространяются на незавершённые работы по контрактам, финансовые активы, молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другим П(С)БУ. Запасы признаются активами предприятия, если существует возможность получения экономической выгоды в будущем[10].

Оценка запасов происходит следующим образом:

1. При поступлении запасов. В зависимости от путей поступления:

• фактические затраты;

· себестоимость, установленная в соответствии с П(С)БУ 16;

• справедливая стоимость;
• балансовая стоимость;
• первоначальная стоимость.

2. На дату составления баланса по наименьшей из двух оценок:

• первоначальной стоимости;
• чистой стоимости реализации.

3. При выбытии запасов в зависимости от видов деятельности:

• идентифицированная себестоимость;
• средневзвешенная себестоимость;
• метод FIFO;
• нормативные затраты;
• цена продажи.

Рассматривая проблему оценки запасов при их выбытии О.Хорощак указывает: «Главным преимуществом метода идентификации является то, что стоимость использованных запасов и их остатки учитываются по фактической стоимости. Однако в результате использования данного метода одинаковые активы учитываются в записях по разной стоимости»[8].

Однако на практике возможность использования данного метода по причине номенклатуры и большого количества одинаковых товаров.

По мнению Г. Столярчука, наиболее эффективным и достоверным методом оценки товарных запасов при их периодическом учёте можно назвать оценку по средневзвешенной себестоимости, т.к. этот метод намного облегчает работу бухгалтеров, которые на протяжении всего месяца работают с постоянными значениями – средневзвешенной себестоимостью. Также при таком оценивании мы имеем средний размер прибыли, когда цена оприходования товаров меньше цены их реализации, что гарантирует уплату налога на прибыль в среднем размере [13].

Однако В. Сопко утверждает, что при использовании средней величины проблема состоит в сложности отслеживания средней цены в условиях, когда производственные запасы расходуются ежедневно, а также поступают с такой же частотой[14].

Анализируя метод FIFO, О. Хорощак и Н. Огийчук отмечают, что этот метод наиболее простой и предотвращает возможность манипулировать прибылью, а также обеспечивает отражение в балансе суммы запасов, которая приблизительно совпадает с текущей рыночной стоимостью. Однако недостатком этого метода является отражение завышенных доходов, что приводит к неправдивому увеличению прибыли[5].

Л.Слюсарчук отмечает, что метод средневзвешенной себестоимости лучше всего использовать в инфляционных условиях, т.к. при этом методе сальдо по счёту 23 наименьшее. Метод FIFO целесообразно использовать в условиях стабильной экономики, потому что значительные остатки на счёте 23 не влияют на размер прибыли[13].

Актуальной в данное время является проблема формирования оборотных средств и обеспечение ими субъектов хозяйствования. Одной из причин этого является современная налоговая политика.

А. Чечета считает, что самое негативное влияние на состояние оборотных средств сегодня оказывает механизм действия налога на дополнительную стоимость, созданной на всех стадиях производства. Изменение механизма начисления налога привела к тому, что он превратился на налог с оборота[18].

Рассматривая проблему влияние структуры на формирование оборотных средств. Ю. Постейко указывает, что оптимизировать структуру размещения оборотных средств можно за счёт уменьшения части низколиквидных оборотных средств, а именно незавершённого производства. Сырья и материалов. Что касается дебиторской задолженности, то необходимо провести её рефинансирование через факторинг, учёт векселей, форфейтинг[12].

Ещё одной составляющей оборотных средств является дебиторская задолженность.

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность –это сумма задолженности дебиторов предприятию на определённую дату. Признание и оценка дебиторской задолженности происходит следующим образом:

1. При возникновении задолженности – признаётся активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена её сумма одновременно с определением дохода от реализации продукции, товаров и услуг.

2. На дату составления баланса. Текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретённой задолженности и задолженности, предназначенной для продажи) включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости, для определения которой вычисляется величина резерва сомнительных долгов. Величина резерва сомнительных долгов определяется на основании информации, касающейся платёжеспособности отдельных дебиторов; или по удельному весу безнадёжных долгов в чистом доходе от реализации продукции, работ, услуг, товаров на условиях последующей оплаты; или на основании классификации дебиторской задолженности[9].