Приказом руководителя в ГП «Приветное» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в обязанности которой входит подбор лиц для проведения плановых и внеплановых инвентаризаций, контроль за проведением и документальным оформлением инвентаризаций. В состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии входят:

1. Заместитель руководителя ГП «Приветное» (председатель комиссии);

2. Начальник ФЭО;

3. Руководители структурных подразделений, главные специалисты, начальники отделов (снабжения, сбыта, производственно-технического, финансового и др.);

Для проведения инвентаризации ценностей на отдельном объекте назначают рабочую инвентаризационную комиссию, количественный состав которой зависит от специфики инвентаризуемых ценностей и объема работ, но не менее трех человек. В их составе опытные работники, хорошо знающие инвентаризуемые ценности и способы их количественного определения, а при инвентаризации легковоспламеняющихся, взрывоопасных, ядовитых и других опасных веществ – правила техники безопасности. Председателем рабочей инвентаризационной комиссии не может быть один и тот же работник два раза подряд при инвентаризации у одних и тех же материально ответственных лиц.

Перед проведением инвентаризаций членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям – контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работ по проведению инвентаризаций. Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана: опломбировать подсобные помещения и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность весоизмерительных приборов; получить у материально ответственного лица реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей на момент инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), и производит запись «до инвентаризации на ____ (дата)», на основании которой бухгалтерия определяет остатки ценностей к началу инвентаризации. Одновременно материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на ценности включены в отчет и сданы в бухгалтерию и все поступившие под его ответственность ценности оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей производится по каждому их местонахождению и каждому ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Ценности при инвентаризации подлежат обязательному подсчету, взвешиванию, обмеру. Определение веса навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, при этом акты обмеров и расчеты прилагаются к инвентаризационной описи. При инвентаризации больших количеств взвешиваемых материальных ценностей ведомости отвесов ведут члены рабочей инвентаризационной комиссии и отдельно материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании взвешивания) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в инвентаризационную опись, к которой прилагают ведомость отвесов.

Если инвентаризация ценностей не закончена в течение одного дня, помещения, где хранятся ценности, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются пломбиром, который в течение работы находится у ее председателя. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) ведомости отвесов и инвентаризационные описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе), находящемся в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на основании полученных пояснений устанавливает характер выявленных недостач и излишков ценностей. Выводы и предложения о покрытии недостач урегулирование установленных отклонении комиссия отображает в протоколе.

Протокол инвентаризационной комиссии рассматривается и утверждается директором в течение пяти дней. Выявленные при и инвентаризации расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета, регулируются ГП «Приветное» НПАО «Массандра» в следующем порядке:

· Вносятся корректировки в учетные регистры путем исправления (сторнирования) неправильных записей и заменения их правильными (если отклонения признаны как техническая ошибка бухгалтера);

· Осуществляется взаимное зачисление излишков и недостач в результате пересортицы при условии, что они выявлены в один и тот же инвентаризационный период, у одного и того материально- ответственного лица по материальным ценностям такого же наименования и в таком же количестве;

· Основные средства, нематериальные активы, запасы, денежные средства, документы и другие активы, которые выявлены в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на себестоимость продукции, а недостачи сверх норм следует относить на виновных лиц.

· Дебиторская и кредиторская задолженность, срок исковой давности которой прошел, списуются на результаты хозяйственной деятельности;

· Потери сверх нормы и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, когда виновные лица не установлены или во взыскании материального ущерба с виновных лиц отказано судом зачисляются на убытки.

Вывод инвентаризационной комиссии, утвержденный директором ГП «Приветное», является основанием для бухгалтерских записей на соответствующих счетах.

Таблица 10.1 – Порядок отражения результатов инвентаризации

в ГП «Приветное» НПАО «Массандра»

1. Виновное лицо установлено.

11. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЗАКРЫТИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ В ГП «ПРИВЕТНОЕ»

Порядок составления годовой финансовой отчетности предусматривает закрытие операционных бухгалтерских счетов, по которым не может быть остатков в годовом балансе. Операционные бухгалтерские счета являются основой для определения финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период и составления Отчета о финансовых результатах. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и инструкции о его применении утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 р. № 291, обязательному закрытию перед формированием финансовой отчетности подлежат счета 7 класса «Доходы и финансовые результаты» и 9 класса «Расходы»

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих наибольшее количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат. Исходя из этого счета закрывают в такой последовательности:

1. Распределяют расходы тракторного парка между сельскохозяйственными, транспортными и строительными работами. Исчисляют фактическую себестоимость условного гектара мягкой пахоты выполненых работ тракторами на транспортных работах исписывают выявленные курсовые разницы.

2. Распределяют между отдельными объектами учета расходы по содержанию необоротных активов, вследствие чего закрывают аналитические счета к счету 91 «Общепроизводственные расходы».

3. Определяют себестоимость выполненных работ вспомогательных производств и списывают выявленные отклонения.

4. Распределяют общие расходы: на орошение земель, включая расходы на содержание мелиоративных сооружений, полезащитных полос.

5. Списывают из расходов основного производства суммы чрезвычайных расходов.

Расходы деятельности отражаются на счетах 9 класса. Счета 9 класса являются активными и нужны для обобщения информации о расходах всех видов деятельности предприятия.

Счет 90 «Себестоимость реализации» – активный, результативный. В ГП «Приветное» к нему открыты такие субсчета:

o 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

o 902 «Себестоимость реализованных товаров»

o 903 «Себестоимость реализованных услуг»

Счет 90 «Себестоимость реализации» в конце отчетного периода закрывается на счет 79 «Финансовый результат» и остатка не имеет.

До включения в финансовый результат на себестоимость реализованной продукции списывается сумма постоянных нераспределенных общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 91 «Общепроизводственные расходы», не относятся на финансовый результат. Они делятся на постоянные и переменные.

Переменные – расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются пропорционально изменению объема производства и распределяются на каждый объект расходов с применением базы распределения.

Постоянные – расходы на обслуживание и управление производством, которые не изменяются при изменении объема производства. Они делятся на распределяемые (относятся на производственную себестоимость продукции) и не распределяемые (включаются в себестоимость реализованной продукции).

Порядок закрытия счета 90 «Себестоимость реализации» представлен в Приложении

Административные расходы – связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом. Они учитываются на счете 92 «Административные расходы», относятся на уменьшение финансового результата и являются не распределяемыми, в конце отчетного периода остатка не имеет.

Порядок закрытия счета 92 «Административные расходы» представлен в Приложении

Расходы на сбыт – расходы на содержание торгового оборудования, заработная плата продавцу и др. Учитываются на счете 93 «Расходы на сбыт» и в конце отчетного периода закрываются на счет 79 «Финансовый результат».

Порядок закрытия счета 93 «Расходы на сбыт» представлен в Приложении

Доходы – увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которое приводит к росту собственного капитала.

Доходы в ГВП «Приветное» учитываются на счете 70 «Доходы от реализации», к нему открыты такие субсчета:

o 701 «Доход от реализации готовой продукции»

o 702 «Доход от реализации товаров»

o 703 «Доход от реализации услуг»

Счет 70 «Доходы от реализации» в конце отчетного периода закрывается на счет 79 «Финансовый результат».

Порядок закрытия счета 70 «Доходы от реализации» представлен в Приложении

12. ОРГАНИЗАЦИЯ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Составлению финансовой отчетности в ГВП «Приветное» предшествует определенная подготовительная работа, основными составляющими которой являются проведение инвентаризации активов и обязательств, а также закрытие операционных счетов.

При заполнении статей Баланса (формы № 1) в отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо (графа 3) с учетом трансформации, которая, возможно, имела место в предприятии, в частности это могут быть: организационно-структурные изменения предприятия, которые произошли по состоянию на 1 января отчетного года, исправления выявленных в отчетном году ошибок за прошлые года, которые влияют на величину нерраспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в графе 3 Баланса приводится скорректированная на определенные изменения величина соответствующей статьи Баланса по состоянию на 31 декабря предыдущего года, а в графе 4 — показатель (сальдо) соответствующего счета (субсчета) бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного года.

Особое внимание следует обратить на порядок формирования некоторых статей баланса.

Статья «Основные средства». В данной статье приводится первоначальная и остаточная стоимость соответствующих необоротных активов и накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации.

При составлении раздела ІІ Баланса «Оборотные активы» необходимо обратить внимание на следущее:

1. По статье «Производственные запасы» отражают стоимость оборотных активов, учет которых ведут на счетах 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», включая транспортно-заготовительные затраты, которые после распределения остаются на этих счетах. На счете 22 и по этой статье соответственно отражают стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) на складе. МБП, которые переданы в эксплуатацию, по этой статье не отражаются, их стоимость включают в соответствующие затраты. Стоимость товаров определяют по затратам на приобретение (без торговых наценок).

2. Дебиторская задолженность по реализованной продукции, товарам и услугам приводится тремя показателями

· сумма выполненого договора купли-продажи;

· сумма созданного резерва сомнительных долгов;

· разница между ними как чистая реализационная стоимость, которая включается в итог баланса.

Заполняя раздел ІІ пасива Баланса, по статье «Обеспечение будущих расходов и платежей», необходимо иметь ввиду, что сальдо на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» на дату баланса должно соответствовать расчетным и проинвентаризированным данным по резервам будущих затрат и платажей на события, которые уже осуществились на предприятии (работниками отработано определенное количество времени, за что им в будущем необходимо предоставить время на оплачиваемый отруск и др.)

При заполнении Отчета о финансовых результатах (форма №2), считаю, что необходимо обратить внимание на следующие позиции:

1. По статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, робот, услуг)» предприятие показывает доход без вычитания непрямых налогов, сборов.

2. Чистый доход от реализации продукции определяют после выяета сумм непрямых налогов, сборовь. Сумму чистого дохода сравнивают с производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), который приводится в строке 050 или 055 формы № 2.

3. Одним из элементов операционных затрат является «Амортизация», в состав которого включаются суммы начисленой амортизации основных средств; прочих необоротных материальных активов.

4. Сумму начисленного фиксированного сельскохозяйственного налога следует отражать в составе прочих операционных затрат раздела II «Элементы операционных затрат» Отчета о финансовых результатах.

В Отчете о движении денежных средств (ф. № 3) предоставляют информацию о сумме чистого прихода или чистого расхода денежной массы предприятия за год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Данныео движении денежных средств во время осуществления финансовой и инвестиционной деятельности определяют выборкой данных об их расходовании и оприходовании непосредственно по оборотам на счетах и в регистрах бухгалтерского учета денежных средств. Внутренние изменения всоставе денежных средств (из кассы в банк, с текущего счета в банке на депозитный и др.) в этот отчет не включаются.

Отчет о собственном капитале (форма № 4) содержит информацию о видах собственного капитала и причинах его изменений.

Остаток на начало года собственного капитала по видам (строка 010) определяют по показателям на коней года Отчета о собственном капитале за предыдущий год. Данные об изменениях собственного капитала на начало отчетного года вследствии изменения учетной политики, исправления ошибок, выявленных в отчетном году за предыдущие года и т.д. отражают в строках 020, 030, и 040 с последующим определением скорректированного сальдо собственного капитала на начало отчетного периода в строке 050.

Показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный год (строка 130) будет соответствовать такому же показателю а Отчете о финансовых результатах (строки 220 или 225) и может быть получен (для пероверки) из оборотов на субсчетах 441 и 442 в корреспонденции со счетом 79.

Утвержденные Примечания к финансовой отчетности (форма № 5) являются обязательными для предоставления всеми предприятиями и организациями. При формировании Примечаний следует руководствоваться требованиями приказа Министерсва финансов Украины от 29.11.2000 р. № 302 (в редакции приказа от 28.10.2003 р. № 602). Данным приказом предусмотрено, что предприятия, которые предоставляют годовую финансовую отчетность, кроме информации представленной в 5 форме, должны предоставить всю прочую информацию, раскрытие которой предусмотрено Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Показатели Примечаний к финансовой отчетности должнысоответствовать данным бухгалтерского учета и быть сопоставимыми с другими формами финансовой отчетности.

Кроме финансовой отчетности ГВП «Приветное» составляет и предоставляет налоговую и статистическую отчетность.

ГВП «Приветное» является плательщиком НДС, установлен месячный отчетный период по НДС, поэтому декларация подается не познее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Источниками информации для заполнения формы являются аналитические данные по дебетовым и кредитовым оборотам к субсчету 641 «Расчеты с бюджетом». Следует отметить, что дебетовые обороты по НДС заполняются исключительно при наличии налоговых накладных и записи их в книге приобретения.

Так как ГВП «Приветное» производит подакцизные товары (вино), то составляется расчет акцизного сбора. Акцизный сбор исчисляется в твердых ставках в грнивне с единицы реализованныхтоваров по формуле: А = С * К, где А – сумма акцизного сбора, С – ставка акцизного сбора, К – количество товара.

13. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ТЕХНОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В ГВП «Приветное» установлено 13 компьютеров 8 из которых находятся в финансово-экономическом отделе. В целом финансово-экономический отдел в достаточной мере обеспечен компьютерами. Однако компьютерная техника имеется только в здании администрации, а в структурных подразделениях, включая центральный склад и винзавод, отсутствует.

В винзаводе ГВП «Приветное» наиболее трудоемким является процесс составления технологической документации по переработке винограда. Поэтому рекомендую обеспечить данный участок учетного процесса компьютерной техникой. Предлагаю установить два компьютера с центральным процессором Pentium III, картой памяти 512 Mb RAM, Windows XP и Microsoft Office. Для обеспечения связи между винзаводом и ФЭО необходимо подключить эти компьютеры к уже имеющейся локальной сети.

Для предприятия приблизительная стоимость данного предложения составит: системный блок – 1390,00 грн., монитор – 1260,00 грн, клавиатура – 230,00 грн, мышь – 120,00 грн. Общая стоимость – 6000,00 грн.

Для вывода информации на бумагу установить лазерный принтер, качество печати очень высокое, скорость печати достигает 6 – 8 страниц за минуту, также выполняет цветную печать (EPSON Color Printing System, версия 6,51), стоимостью 600 грн.

На центральный склад также необходимо установить компьютер с центральным процессором Pentium III, картой памяти 256 Mb RAM, Windows XP и Microsoft Office., для усовершенствования складского учета. Это позволит ускорить процесс обработки данных, уменьшит количество ошибок и повысит качество контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей. Для обеспечения связи между центральным складом и ФЭО необходимо подключить компьютер к уже имеющейся локальной сети.

Для работы со складскими операциями предлагаю установить программу 1:С-Предприятие, таким образом бухгалтер материального отдела, работающий в ФЭО может проследить за движением ТМЦ на складе.

Стоимость установки компьютерного оборудования на центральный склад составит 3670,00 грн.: системный блок – 1700,00 грн., монитор – 1670,00 грн, клавиатура – 230,00 грн, мышь –70,00 грн.