Улучшение структуры основных фондов возможно за счет: обновления и модернизации, эффективного использования производственных помещений путем установления дополнительного оборудования на свободной площади, ликвидации лишнего и малоэффективного оборудования [32].

Руденко А. Подчеркивает, что в бухгалтерском учете используется не термин „основные фонды”, а термин „основные средства”. Однако нельзя ставить знак равенства между основными фондами и основными средствами предприятия.

В начале производственной деятельности вновь создаваемое предприятие наделяется фондами основных средств, величина которых равна первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов. В дальнейшем величина фондов основных средств не совпадает с балансовой стоимостью основных фондов: то уменьшается на сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных производственных фондов на готовый продукт, то увеличивается на сумму затрат на вновь вводимые в эксплуатацию основные фонды и произведенный капитальный ремонт.

Кроме того, фонд основных средств в отличие от основных фондов, тесно связан с другими специальными фондами денежных средств предприятия. Из него по мере начисления износа основных фондов часть средств переходит в другой самостоятельный фонд – фонд амортизации. Затем по мере использования фонда амортизации на капитальные вложения часть указанных средств вновь возвращается в фонд основных средств.

Таким образом, по своему составу, назначению и экономической сущности основные фонды не относятся к финансовым категориям и поэтому их нельзя отождествлять с понятием основные средства [25].

Информация о стоимости, составе и структуре основных средств предприятия с точки зрения бухгалтерского учета представлена в Форме №1 Баланс” (Актив, раздел 1), Форме №5 „Примечания к финансовой отчетности” (Раздел 1 „Основные средства” [23].

В процессе использования (эксплуатации) основных фондов происходит их износ. Пархоменко В. В статье „Бухгалтерский учет основных средств” указывает,что износ бывает двух видов: моральный и физический [20].

Физический износ – это постепенная потеря основными фондами потребительской стоимости в процессе их эксплуатации, то есть чисто материальный износ их отдельных элементов.

Физический износ зависит от многих факторов, а именно:

- особенностей технологического процесса;

- стоимости обслуживания основных фондов;

- квалификации работников и их отношения к основным фондам в процессе использования;

- интенсивности и условий использования основных фондов.

Различают полный и частичный физический износ основных фондов. Полный износ предусматривает замену изношенных основных фондов через новое капитальное строительство или приобретение основных фондов. Частичный износ компенсируется осуществлением капитального ремонта основных фондов.

Также необходимо различать физический износ 1-ого рода (износ основных фондов процессе их эксплуатации) и физический износ 2-ого рода (износ основных фондов под воздействием сил природы). Оценить в стоимостном выражении возможно лишь потери от физического износа 1-ого рода.

Моральный износ – это износ основных фондов вследствие создания новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования. Появление более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью делает экономически целесообразной замену действующих основных фондов еще до их износа.

Необходимо различать моральный износ 1-ого рода (устаревание основных фондов в связи с НТП) и моральный износ 2-ого рода (устаревание основных фондов в связи с освоением их производства, удешевлением затрат на их производство). Оценить в стоимостном выражении потери от морального износа практически невозможно [20].

Несвоевременная замена морального устаревших основных производственных фондов приводит к тому, что себестоимость продукции (работ, услуг) увеличивается, а качество, по сравнению с продукцией, произведенной на более совершенном оборудовании, снижается. Моральный износ уменьшает стоимость основных производственных фондов через сокращение общественно необходимых затрат на их обновление.

Сумма начисленного износа (физического 1-ого рода) характеризует состояние основных фондов. Вычетом из первоначальной стоимости основных фондов суммы износа определяют остаточную стоимость основных фондов.

Фос = Фп • ( 100 – Си ) / 100 (1.2),

где Фос – остаточная стоимость основных фондов;

Фп – первоначальная стоимость основных фондов;

Си – степень износа основных фондов, %.

Следует различать износ и амортизацию. Понятие износа шире , так как сумма начисленной амортизации берется только за стоимость физического износа 1-ого рода.

Износ основных средств – это сумма амортизации объектов основных средств, накопленная с начала срока их полезного использования.

Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, в течении которого необоротные активы (основные средства) будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый объем продукции (работ, услуг).

Срок полезной эксплуатации определяется самим предприятием с учетом таких факторов:

- ожидаемой мощности или физической продуктивности объекта;

- ожидаемого физического износа;

- морального износа;

- правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

В статье «Ещё раз о «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации» Костюк Д. самим определением термина «амортизация» вводит новое понятие «амортизируемая стоимость» [16].

Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость или переоцененная стоимость основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость определяется в момент поступления объекта основных средств. Если определить ее невозможно или затруднительно или, если она несущественна, то ее приравнивают к нулю. В этом случае первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств приравнивается к амортизируемой стоимости.

Следует различать амортизацию основных производственных фондов и основных непроизводственных фондов.

Амортизационные отчисления с основных производственных фондов начисляются и в налоговом, и в бухгалтерском учете; включаются в состав валовых затрат производства и обращения, которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.