ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР ЗАО «Н-Победа» Советского района 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ….…………………………………………………………………

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

1.1Экономическое содержание, классификация, общие принципы и задачи учета затрат………………………………………………

1.2 Обзор литературных источников организации учета затрат на производство…………………………………

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия………..

2.2 Организация работы учетного аппарата………………………..

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

3.1Организация первичного учета затрат……………………………..…

3.2Организация синтетического и аналитического учета затрат……….…

3.3 Совершенствование организации учета затрат на производство продукции зерновых культур………………………………………

4 МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ЗАКРЫТИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ

4.1Общие принципы и методы калькулирования себестоимости продукции растениеводства……………………

4.2 Методика закрытия аналитического счета 231/1 «Зерновые культуры»..

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В период перехода к рыночным отношениям в агропромышленном комплексе производство сельскохозяйственной продукции стало не только нерентабельным, а и просто убыточным. В последние годы в стране осуществлены меры по формированию системы государственной поддержки сельского хозяйства, увеличилось бюджетное финансирование отрасли. Принятые меры, а также улучшение макроэкономической ситуации обеспечили стабилизацию и увеличение производства сельскохозяйственной продукции. Однако достаточных предпосылок для выхода отрасли села из кризиса еще не создано. Для этого необходимы новые подходы в аграрной политике государства, ориентированные, прежде всего на повышение эффективности производства, его конкурентоспособности, рост доходов сельского населения, развитие сельских территорий.

Исходя из сложившейся ситуации, задачей, стоящей перед сельскохозяйственным производством Крыма является стабилизация производства в объемах, удовлетворяющих минимально необходимые потребности населения Крыма в продуктах питания. Особое место среди отраслей сельского хозяйства принадлежит производству зерна. Зерно является основой питания для населения. Из зерна производят такие важные для населения продукты питания как хлеб, макаронные изделия, крупы, зерно является источником производства молока, мяса, яиц и других продуктов, так как является важнейшим кормом для скота и птицы. Кроме того, зерно является основной составляющей для получения концентрированных кормов, отличающихся высокой питательностью. Зерно также служит важным источником сырья для пивоваренной и спиртовой промышленности. Практика показывает, что без развитого зернового производства невозможно специализировать экономические районы на производство продукции животноводства, развивать производство технических культур и других отраслей сельского хозяйства.

Важная роль в решении экономических задач принадлежит бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет производства имеет первостепенное значение.

Целью исследования является организация учета производства продукции зерновых культур, выявление резервов снижения производственных затрат и пути совершенствования учета продукции зерновых.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

- изучение теоретических аспектов затрат и исчисления себестоимости продукции;

- анализ состояния организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции зерновых культур;

- изучение методики закрытия аналитических счетов;

- разработка предложений по совершенствованию учета и изыскание резервов по снижению себестоимости зерна.

Предметом исследования является организация учета затрат на производство продукции зерновых культур, а объектом – ЗАО «Н-Победа» Советского района АР Крым.

Информационной базой исследования послужили материалы учета и годовые отчеты ЗАО «Н-Победа» за 2006 – 2008 гг., труды отечественных и зарубежных ученых, нормативные акты государственных органов по развитию экономики страны и агропромышленного комплекса. Источниками информации при проведении исследования явились данные государственной статистики, Министерства сельского хозяйства Украины, материалы органов управления сельским хозяйством Украины.

В исследованиях применялся статистико-экономический метод. Проведены статистические наблюдения по годовым, квартальным и месячным бухгалтерским и статистическим отчетам. Полученные в процессе наблюдения данные обобщены в таблицы.

При описании хозяйства, его экономической характеристики, состоянии бухгалтерского учета использовался монографический метод.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА
ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и общие принципы их учета

В период независимости Украины бухгалтерский учет претерпел существенные изменения. Эти трансформации были вызваны потребностью отхода от системы учета, которая была адаптирована к требованиям централизованной плановой системы, и необходимостью отвечать требованиям рыночных отношений.

В условиях командной экономики вся деятельность бухгалтеров на предприятие регламентировалась указаниями относительно внутреннего учета и калькулирования себестоимости, которые спускали сверху. Но сейчас ситуация изменилась. Был принят закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», который начал действовать с 1 января 2000 года. В котором указывается, что внутренний хозяйственный (управленческий) учет – это система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления. Поэтому перед руководством предприятий встает проблема во внедрении своих отдельных систем управленческого учета, с использованием в их работе современных методов и концепций этого направления бухгалтерской науки [30].

Важнейшим мероприятием при внедрении системы управления расходами должна стать разработка методики ее формирования с детальным раскрытием всех элементов: обобщением нормативов затрат, планированием себестоимости продукции по центрам ответственности и по прямым расходам, экономический анализ отклонений от норм и себестоимости по объектам, подготовке проектов управленческих решений.

Неотложным мероприятием в решении этого вопроса должна быть компьютеризация и автоматизация системы менеджмента на предприятии, поскольку скорость изменений рыночной среды предопределяет необходимость многовариантных расчетов и постоянных корректировок плановых показателей, в соответствии с которыми будут меняться выходные данные для всех других составляющих системы – контроля, учета, анализа и материального стимулирования [22].

Статьей 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определено, что одним из принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине является принцип исторической (фактической) себестоимости, согласно которому готовая продукция оценивается исхода из расходов на ее производство [12].

Историческая себестоимость формируется на основании проведенных (осуществленных) затрат производства. Следовательно, состав исторической себестоимости переплетается с составом производственной себестоимости продукции.

В условиях рыночной экономики уровень производственной себестоимости является основой для формирования цен и рентабельности продукции. Чем ниже производственная себестоимость продукции (работ, услуг), тем выше прибыль предприятия. Таким образом, снижение себестоимости при неизменных объемах производства является важным фактором увеличения собственного капитала [4].

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета №16 «Расходы» [24] в производственную себестоимость продукции растениеводства включаются:

- прямые материальные расходы (стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов);

- прямые расходы (зарплата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов);

- прочие прямые расходы (все производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, амортизация производственного оборудования, расходы, связаны с текущим ремонтом оборудования, плата за аренду земельных и имущественных паев и т. п.);

- общепроизводственные расходы (расходы на управление цехами, участками и т. п., отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).

Производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

ПСП = МРп + РОТп + ДРп + ОР,

Где ПСП – производственная себестоимость продукции, грн.;

МРп – материальные расходы прямые;

РОТп – расходы на оплату труда прямые;

ДРп – другие расходы прямые;

ОР – общепроизводственные расходы.

В свою очередь себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов и определяется по формуле:

СРП = ПСПоп + НОРп + СПР,

Где СРП – себестоимость реализованной продукции, грн.;

ПСПоп – производственная себестоимость продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода;

НОРп – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

СПР – сверхнормативные производственные расходы [7].

Однако, как отмечает Борович О. В., изучение П(с)БУ №16 «Затраты» показало, что данный стандарт не четко определяет состав общепроизводственных затрат. Автором была сделана попытка привести состав этих затрат в соответствие к потребностям сельскохозяйственных предприятий. Так, в состав общепроизводственных затрат отрасли относят затраты:

- оплата работы с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование управленческого и производственного персонала цехов и отраслей;

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

- амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

- затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков;

- затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата работы и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства);

- затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водовод, ведение и прочее содержание производственных помещений;

- затраты на охрану труда и технику безопасности, и охрану окружающей природной среды;

- затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов;

- затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

- амортизация, затраты на отопление, освещение и ремонт домов, сооружений, инвентаря общеотраслевого (цехового) назначения, в частности зерносушилок, ветлечебниц, агрокабинетов, лабораторий, бригадных сооружений, автомобилей ветеринарной медицины;

- амортизация и ремонт техники, которая закрепленная за отраслями;

- потери от порчи ценностей в границах норм естественных потерь;

- другие затраты (потери от брака и простоев) [9].

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях» № 132 общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные и распределяются в том же порядке, как было предусмотрено Типовым положением № 452.

В частности, в растениеводстве они распределяются между объектами учета затрат пропорционально сумме прямых затрат без стоимости израсходованных семян. Такой учет и распределение общепроизводственных расходов значительно облегчат работу бухгалтера [23].

Более подробно распределение общепроизводственных расходов по этапам раскрывает Беляева Л. А. [5]. Так на первом этапе необходимо определить, какая часть общепроизводственных расходов будет отнесена к производственной себестоимости, а какая будет отнесена к расходам периода. На втором этапе необходимо распределить общепроизводственные расходы между объектами калькулирования (в растениеводстве это виды культур или работ).

По мнению Ларикова Л. Ф. и Гавриленко И. А. более целесообразно все общепроизводственные затраты в течение отчетного периода, в котором они возникли, собирать на отдельном счете и списывать на финансовые результаты в конце отчетного периода.

На данном этапе развития рыночных отношений в Украине, как считают данные авторы, сложились условия для применения системы директ-костинг, которая упрощает учет затрат производства и калькулирования себестоимости, позволяет изучать и контролировать поведение затрат в зависимости от объемов производства. Система директ-костинг представляет собой систему управления в рамках планирования и контроля расходов. Данный метод классификации затрат и калькулирования себестоимости предоставляет руководству предприятия информацию для принятия управленческих решений с целью стабилизации финансового положения предприятия.

Основным показателем в системе директ-костинг является маржинальный доход (разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами), используемый для анализа рентабельности [11].

Однако отдельно взятого предпринимателя не удовлетворяет включение в расходы производства его предприятия только тех из них, которые предусмотрены относить на себестоимость в законодательном порядке.

Необходимо учитывать, что в условиях свободного ценообразования разграничения расходов по источникам их возмещения, которое предусмотрено нормативными актами, не имеет особого смысла для предпринимателя. Для конкретного предприятия расходами являются все, что стоит ему денег: и уплата процентов за кредит, и земельная рента, и определенные налоги, и страховые платежи, и все осуществленные им расходы по реализации продукции (включая таможенные сборы, завышенные расходы на рекламу и т. п.) [15].

В частности в сельскохозяйственных предприятиях к производственной себестоимости продукции, как отмечает Рудницкая А. В., следует относить не только материальные, трудовые и денежные расходы, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции растениеводства и животноводства, но и некоторую часть тех расходов, которые хотя и не принимают непосредственного участия в производстве продукции, однако содействуют непрерывности технологического процесса, связаны с производством или является его условием, т. е. производственными расходами [26].

Разнообразие видов ресурсов аграрного предприятия нуждается в классификации расходов. В экономической литературе в настоящее время существует до 13 классификаций. Основными признаками, положенными в основу всех классификаций являются: экономическое содержание (затраты средств труда, предметов труда, затраты живого труда), роль в процессе производства (основные и накладные расходы), метод распределения (прямые и косвенные расходы), отношение к объекту производства (постоянные и переменные расходы), состав расходов по статьям (простые и комплексные расходы), периоды отнесения расходов на себестоимость продукции (расходы текущего периода и расхода будущего периода), принцип планирования (какие планируются и не планируются) [11].

Простейшая – по времени осуществления – расходы истекших и текущих периодов. Принципиальное значение имеет классификация расходов по экономическому признаку в процессе производства. Основные расходы по своему составу приближаются к технологическим – в их формировании принимают участие, как предметы, так и средства труда. Накладные – это расходы по организации и управлению производственным процессом, учитываемые в случае исчисления себестоимости конкретного вида продукции [28].

Необходимость разделения затрат производства на переменную и постоянную часть по мнению Мещеряковой В. Е. обусловлена контролем и выявлением отклонений в расходах от установленных норм [33].

Переменные и постоянные расходы обусловлены различной зависимостью расходов от объема производства. Одни из затрат прямо пропорциональны объему производства. Чем больше производится продукции, тем больше следует расходовать средств на оплату труда производственных рабочих, семена на посев, кормов для животных, основных материалов на производство промышленных изделий и тому подобное. Такие расходы называются переменными. Они нормируются на единицу продукции или работы и поэтому меняются соразмерно полученной продукции или выполненным работам.

В системе управленческого учета себестоимость свидетельствует о вложении средств в производство продукции, об их экономии или перерасходе. Снижение себестоимости является важнейшим резервом роста прибыли и повышения рентабельности производства. Поэтому в современных условиях особо актуальное значение приобретает проблема научно-обоснованного исчисления себестоимости продукции.

До недавнего времени весь комплекс вопросов, относящихся к планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве, был тщательно исследован в теоретическом и методологическом плане, опубликованы серьезные исследования по теории и практике планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. На основании Типовых положений по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции крупные и средние предприятия разрабатывали свои инструкции, в которых были изложены особенности учета производства и организации внутрихозяйственного расчета.

Процесс труда – это сочетание трех обязательных элементов: целесообразной деятельности людей (живого труда), предметов и орудий труда. Два последних элемента являются материальными условиями труда – средствами производства, созданными ранее затраченным (овеществленным) трудом. Совокупные расходы живого и овеществленного труда на производство продукции составляют действительные затраты производства. Они измеряются временем, необходимым для производства продукта в определенных организационно-технических и экономических условиях. В таком наиболее абстрактном понимании затраты производства одинаково присущи всем общественно-экономическим формациям.

Национальный стандарт бухгалтерского учета П(С)БУ 1 определяет расходы как уменьшения экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения собственного капитала за счет его изъятия или распределения владельцами).

По натурально-вещественному составу затраты производства представляют собой расходы средств производства и средств существование работников производства. Для воссоздания процесса производства необходимо возобновить обязательные элементы процесса труда. Затраченные средства производства восстанавливаются за счет вновь созданного продукта в натуре. Живой труд не восстанавливается, а расходуется вновь в новом цикле производства. С вновь созданного продукта выделяют средства на восстановления рабочей силы, которые и составляют необходимый элемент натурально-вещественных затрат производства.

Такой подход к определению расходов применим и к отрасли растениеводства (в т. ч. при производстве зерна). Однако необходимо учитывать следующие особенности. Дело в том, что затраты осуществляются неравномерно на протяжении значительного промежутка времени и продукцию получают по мере созревания культур. Поэтому, при возделывании зерновых все расходы можно поделить на расходы прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего под урожай текущего и затраты текущего под урожай будущего года. Эти особенности необходимо учитывать и при постановке бухгалтерского учета производства.

Для этого нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции по которым затраты должны учитываться обособленно, разработке номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов распределения косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством.

Все это должно быть зафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в документах о финансовой политике предприятия. Только предварительное решение названных вопросов позволяет организовать обоснованный учет затрат на производство и выявлять реальный финансовый результат работы на любом предприятии.

В связи с введением законов Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.97 г. и «О налоге на добавленную стоимость» от 01.10.97г. бухгалтерский учет делится на финансовый, управленческий и налоговый.

В целом система бухгалтерского учета обеспечивает учетной информацией потребности управления в широком понимании, то есть и внешних пользователей информации, и внутренних.

Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности предприятия ее внешним пользователям, основателям, налоговым и статистическим органам; обслуживающим банкам и т. п. Эта информация предназначена для оценки результатов финансового состояния предприятия.

С этих позиций данные финансового учета не являются коммерческой тайной, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности предприятия.

В соответствии со ст. 3 Закона о бухгалтерском учете – «бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием». Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на «данных бухгалтерского учета».

Под управленческим (внутрихозяйственным) учетом следует понимать систему сбора, обработки и предоставления учетной информации для потребностей управления.

Целью управленческого учета является создание и поддержка информационной системы на предприятии, которая является основной предпосылкой функционирования управленческого учета. Второй предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности.

Современная система управления нуждается в информации не только о финансовых, но и нефинансовых (неденежных) показателях деятельности предприятия, учете при принятии решений утраченной экономической выгоды.

Согласно ст. 8 Закона о бухгалтерском учете «предприятие самостоятельно разрабатывает систему и форму внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов».

Налоговый учет осуществляется для получения и передачи информации о налогах и сборах за установленный налоговый период. При этом налоговый учет становится основным видом учета в государстве и доминирующим на уровне предприятия. Это связано с тем, что законы относительно налогообложения обязуют предприятия вести бухгалтерский учет своей деятельности с обязательным учетом требований фискальной (налоговой) службы Украины. За допущенные нарушения в учете налоговым органам предоставлено право налагать штрафные санкции на должностных лиц предприятий, независимо от форм собственности.

В условиях рыночной экономики ведение управленческого учета является объективной необходимостью. Поскольку каждое предприятие самостоятельно выбирает направление развития, виды продукции, которая изготовляется, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т. п., то возникает потребность по этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета – одно из основных условий, которые позволяют руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Это и является целью управленческого учета.

Использование системы управленческого учета влияет на усовершенствование всего процесса управления предприятием, создает реальные возможности для его оптимизации. При введении системы управленческого учета необходимо решать такие задачи: определение цели и пути ее решения; подготовка и принятие управленческих решений; определение уровня ответственности отдельных работников; текущий и последующий контроль за выполнением решений; учет полученных результатов; анализ отклонений; совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия для конкретных потребностей управления (развитие производства, уменьшение расходов и т. п.). Данные управленческого учета в других странах составляют коммерческую тайну и не подлежат разглашению, поскольку они отражают стратегию и тактику предприятия в его конкурентной борьбе.

В первую очередь – это информация о расходах на производство по конкретным подразделениям, видам изготавливаемой продукции, статьям расходов, центрам ответственности и т. п. В теоретических исследованиях понятие «управленческий учет» путают с производственным учетом, что является неправильным. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета. В это понятие, кроме чисто бухгалтерского учета расходов на производство, входит и оперативный учет, элементы анализа, планирование, прогнозирование и т. п.

Более детальное представление об управленческом учете даст сравнение его с финансовым учетом (табл. 1.1).

Управленческий учет может быть организован по-разному, именно в международной практике применяют два основных подхода к структуре плана счетов:

1) двухкруговой принцип, то есть выделение двух автономных систем счетов в соответствии с целями финансового и управленческого учета с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета;

2) интегрированный принцип, когда счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в пределах единой системы счетов, то есть без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи.

Таблица 1.1 – Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

При разработке в Украине Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным Минюстом Украины 21.12.99 г. под № 892/4185, применен интегрированный принцип отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, План счетов построен с учетом отражения операций управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без обособления отдельной корреспонденции счетов для этих операций. При этом операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы» и т. п.). Эти бухгалтерские счета являются одновременно и счетами управленческого учета.

При применении такого варианта предполагается, безусловно, относительность в связи с тем, что разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий осуществляется в значительной мере условно. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются, размежевание в значительной мере происходит на уровне аналитического учета.

В аналитическом учете предприятий нет никаких ограничений для применения уже на современном этапе всех оправдательных приемов управленческого учета в части учета расходов, выпуска продукции и калькулирования себестоимости.

Как известно, аналитический учет расходов организовывается в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Но в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учете при аналитическом учете расходов.

Применительно к отдельной организации калькуляция позволяет принимать оптимальные управленческие решения, сопоставляя при этом фактические затраты с плановыми, и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Заметно возрастание роли этого показателя и для отдельных структурных подразделений организации, так как каждое такое подразделение самостоятельно соизмеряет свои затраты с доходами, что особенно важно в рыночных отношениях. Сокращение производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, и в конечном счете повышается конкурентоспособность организации в целом [9].

На наш взгляд, для снижения затрат производства необходимо:

- определенные знания и владение в полном масштабе той информацией, которая нужна в конкретное время для разрешения какого-то вопроса данной проблемы. Это, обычно является элементарным, но в то же время и основным моментом, так как именно этот фактор обеспечивает сегодня конкурентоспособность предприятия;

- устранение или предвидение влияния многих негативных внутренних и внешних факторов, которое приведет в свою очередь к успешному функционированию сельскохозяйственных предприятий в переходный период. А достичь этого возможно благодаря рационально организованному учету расходов;

- усовершенствование существующей системы бухгалтерского учета расходов и владения свежего информацией относительно источников и факторов снижения затрат предприятия есть внедрение современных способов электронной обработки данной картины, которая сложилась в хозяйстве. Это позволит применить прогрессивные экономико-математические методы оптимизации расходов, легко идентифицировать расходы по месту возникновения и материально ответственными лицами, достичь более высокой аналитичности и конкретизации учетной информации относительно расходов на предприятии;

- необходимо повседневно сверять данные о производственных расходах с данными будущих расходов, которые зависят от влияния внешней среды [27].

1.2 Обзор нормативно-законодательной базы и литературных источников по учету затрат на производство

Среди продовольственных ресурсов зерно является наиболее важным и распространенным видом сельскохозяйственной продукции. В зависимости от качества и целевого назначения оно разделяется на продовольственное, фуражное (кормовое), репродуктивное (семенное) и техническое. Продовольственное зерно по характеру переработки и использования, в свою очередь, подразделяется на мукомольное и крупяное. К мукомольному принадлежит зерно пшеницы, ржи, ячменя и других культур, из которого выпекают хлеб и хлебобулочные изделия, а также изготавливают кондитерскую продукцию. К крупяному зерну принадлежат гречиха, просо, рис, и др.

К техническому зерну относят пшеницу, ячмень, кукурузу и другие зерновые культуры. Но в то же время они используются и на продовольственные, фуражные и репродуктивные цели. На основании такого разделения зерна как товара по целевому назначению формируется и развивается внутренний и внешний рынок продовольственного, фуражного, семенного и технического зерна. Вместе с тем на рынке продовольственного зерна реализуются различные виды продукции первичной переработки зерна или продукция, изготовленная из зерна или содержащая зерновые компоненты. Это, в частности, мука, крупы, макаронные изделия и тому подобное. На рынок фуражного зерна поступают различные виды комбикормов и кормосмесей.

Семена зерновых и зернобобовых культур являются предметом специфической деятельности рынка, на котором происходит покупка-продажа оригинальных, элитных и репродуктивных семян. Здесь товаром являются биологические сорта и гибриды. К продукции рынка товаров промышленной переработки зерна принадлежит пиво, спирт, крахмал, масло и тому подобное.

Следовательно, в основе формирования и функционирования как внутреннего, так и внешнего рынка зерна и продукции его переработки находится спрос и предложение на продовольственное, фуражное, семенное зерно и зерно, которое используется на технические цели. Этот процесс требует постоянного регулирования конкурентоспособного производства определенных видов зерна, потребность в которых определяется спросом рынка.

Учитывая достаточно переменный характер спроса, а, следовательно, и цен на зерно и развитие конкуренции на зерновом рынке, обеспечение стойких позиций участия товаропроизводителей в определенном сегменте внутреннего и внешнего рынка необходимо стратегическое управление рыночными отношениями на основании маркетинговой системы как важной формы предпринимательской деятельности. Ее главной задачей является управление продвижением товара от производителя до потребителя. Для эффективной реализации зерна, увеличения рентабельности его производства необходимо организовать систему управленческого учета в этой отрасли.

Специфической особенностью сельского хозяйства является его сезонный характер, несовпадение рабочего периода со временем производства, сезонное или разовое поступление продукции в растениеводстве и частично в животноводстве. Углубленный анализ сущности механизма формирования расходов свидетельствует о необходимости более глубокого исследования факторов формирования расходов. Так, продукция растениеводства, начинает формировать расходы только после появления физической массы компонентов производства.

Оценивая величину расходов, связанных с производством, хранением и реализацией продукции, производитель должен быть максимально объективным. В противоположном случае он сам себе навредит.

Ошибочно рассчитывать на то, что избыточные расходы могут быть возмещенные через продажу продукции. Рыночный обмен требует от товаропроизводителей строго следовать принципу самофинансирования, а, следовательно, осуществлению мероприятий ресурсосбережения, освоению новых технологий с тем, чтобы снизить собственные затраты производства, повысить их окупаемость и качество продукции, поскольку это единственное условие рентабельного ведения хозяйства. Оперативное обоснование затрат производства должно базироваться на учете фактических данных каждого товаропроизводителя. Наиболее приемлемым вариантом оперативного обоснования затрат производства является определение натуральных показателей удельных расходов (на гектар, голову скота и птицы и тому подобное).

Такой подход очень нужен в условиях инфляции, которые определяют несопоставимость во времени цен на материальные ресурсы, тарифы на услуги и уровень оплаты труда.

К основным задачам учета расходов на производство относят:

- информационное обеспечение администрации для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

- контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений и формировании экономической стратегии на будущее;

- исчисление себестоимости продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

- выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

- систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, которые имеют долгосрочный характер: окупаемость производственных и технологических программ, эффективность капитальных вложений и прочее.

Таким образом, основное назначение учета расходов на производство – контроль за производственной деятельностью и управление расходами на ее совершение.

В связи с реформированием бухгалтерского учета и принятием Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 12.99 г. № 318, внесены коренные изменения в состав и формирование себестоимости продукции (работ, услуг), а это, в свою очередь, затронуло и вопросы калькулирования, ценообразования, определения рентабельности продукции и др.

Однако в П(C)БУ 16 не дано определение себестоимости продукции, не приведена классификация затрат на производство, которая имеет важное значение как для организации учета производственных затрат, осуществления политики ценообразования, так и для внедрения внутрихозяйственного расчета, проведения анализа и принятия управленческих решений.

Исчисление себестоимости отдельных видов продукции представляет собой ее калькуляцию. По зерновым культурам определяют себестоимость 1 ц зерна и 1 ц зерноотходов. Все расходы на выращивание и уборку зерновых культур составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Себестоимость продукции зерновых культур определяют следующим образом. От общей суммы расходов отнимают стоимость побочной продукции (соломы). Остальные расходы распределяют между зерном и зерноотходами. При этом зерно принимается за единицу, а зерноотходы приравниваются к нему по коэффициенту, который рассчитывается по содержанию в них полноценного зерна [23].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «Н-ПОБЕДА» СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ

2.1 Экономическая характеристика ЗАО «Н-Победа»

Процесс производства в сельском хозяйстве включает в себя и естественный процесс наряду с экономическими процессами. Естественные процессы оказывают влияние на результаты хозяйственной деятельности, поэтому необходимо учесть, насколько они способствовали повышению экономической эффективности сельскохозяйственных производств.

Изучение природных и экономических условий помогает оценить существующую производственно-отраслевую структуру, определить перспективы развития отраслей производства и дальнейшей специализации.

ЗАО «Н-Победа» Советского района расположен в северо-западной части Крымского полуострова, находится в коллективной форме собственности. Хозяйство занимается производством продукции растениеводства и животноводства.

Согласно уставу предприятие создано с целью производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, насыщения потребительского рынка товарами народного потребления, продукцией производственно-технического назначения.

Основными видами деятельности ЗАО «Н-Победа» является: производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, а именно:

- в отрасли растениеводства - производство и реализация зерновых и зернобобовых;

- в животноводстве преобладают такие отрасли: скотоводство, овцеводство, свиноводство, производство молока.

Советский район, в котором расположено анализируемое предприятие, очень засушливый с умеренно - мягкой зимой, имеет продолжительный холодный период. Зима здесь немного более 2,5 месяцев. Средний из абсолютных минимумов температур -20°С, -23°С, в отдельные годы морозы могут достигать -28°С, - 32°С. Вероятность зим с умеренным минимумом температур (не ниже - 20°С) в этом районе уменьшается до 45-60 %, в том числе вероятность зим с морозами < 18°С составляет не более 35-45%. В некоторые годы морозы могут достигать -28°С, -32°С. Вероятность зим с морозами (-25°С и ниже) составляет 15-25%. Продолжительность безморозного периода, как и периода со среднесуточными температурами воздуха выше 10°С тепла, около 6 месяцев, опасные для растений заморозки наблюдаются не ежегодно.

Годовые суммы осадков 325-375мм (на теплый период приходится 185-225мм). Общее число дней с суховеями средней и большой интенсивности здесь составляет 25-30 дней.

Почвы в Советском районе солонцеватые. Они относятся к легкоглинистым крупнопылевато - иловатым разновидностям. Содержание физической глины колеблется по профилю от 64 до 76%. Соленакопление носит сульфатно-кальциевый характер.

Размеры хозяйства представлены в таблице 2.1. Проанализировав данные таблицы 2.1 можно прийти к выводу, что в 2008г. снижается численность работников на 23,1% (79 человек). Наблюдается увеличение денежной выручки от реализации продукции на 4,7% (197,3 тыс. грн.), увеличение основных производственных фондов на 29,8%, а также в 2008 г. по сравнению с 2006 г. наблюдаетя снижение стоимости валовой продукции на 8,9% (479 тыс. грн) и уменьшение площади сельскохозяйственных угодий на 7,9% (291 га).

В большинстве случаев сельскохозяйственные предприятия занимаются производством и реализацией продукции в большем количестве, чем занимаются оказанием услуг и работ другим организациям или физическим лицам. При этом выручка от реализации продукции должна превышать расходы, связанные с производством и реализацией продукции, поэтому рассмотрим финансовые результаты деятельности ЗАО «Н-Победа» более детально.

Таблица 2.1 – Определение размеров предприятия ЗАО «Н-Победа» Советского района АРК

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Для определения состава и структуры товарной продукции рассмотрим таблицу 2.2.

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать вывод, что ЗАО «Н-Победа» специализируется на производстве продукции растениеводства. В структуре продукции растениеводства наибольший удельный вес приходится на реализацию зерновых культур и в среднем за три года их доля составляет 47,3% (2082,8 тыс. грн) такое преобладание объясняется тем, что значительная площадь хозяйства приходится на площадь пашни. Наибольшее внимание уделяется производству зерновых культур, однако наблюдается незначительное уменьшение их производства. В целом наблюдается рост производства товарной продукции в 2008 г. по сравнению с 2006 г. и в 2008 г. выручка от реализации продукции составила 4413,6 тыс. грн.

Таблица 2.2 – Состав, размер и структура товарной продукции ЗАО «Н-Победа» Советского района

Рассчитаем показатели, характеризующие обеспеченность ЗАО «Н-Победа» основными производственными фондами и эффективность их использования. Полученные данные представим в таблице 2.3.

На основании данных таблицы, можно отметить, что фондооснащенность за анализируемый период увеличилась на 0,4 тыс. грн / га или на 40% и составила в 2008г. по сравнению с 2006г. 1,4 тыс. грн / га. Фондовооруженность возросла в 2008г. по сравнению с 2006г. на 7,4 тыс. грн /га или на 69,8%.

Таблица 2.3. – Обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования в ЗАО «Н-Победа» в 2006 -2008 годах.

Фондоотдача показывает, что на одну гривну основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в 2008 году приходится 0,9 гривен валовой продукции, что на 25% меньше, чем в 2006г.

Фондоемкость - размер основных производственных фондов, необходимый хозяйству при данных условиях для производства валовой продукции стоимостью 1 грн. Фондоемкость в 2008 г. составила 1,1 грн, то есть на 1 грн. валовой продукции приходится 1,1 грн. основных производственных фондов. Увеличение фондоемкости в 2008 году по сравнению с 2006 годом составило 22,2%.

Анализ прибыли или убытка от реализации основных видов продукции на предприятии представлен в виде крайне негативной ситуации, т. к. практически по всем статьям наблюдается рост убытка в значительных размерах, а только по пшенице и подсолнечнику прибыль, которая снизилась. Уровень рентабельности основных видов продукции представлен в таблице 2.4.

Анализ уровня рентабельности вытекает из предыдущей таблицы, который на предприятии показал не уровень прибыльности, а уровень убыточности, который по каждой статье показал убыток или отрицательный уровень прибыльности, что является крайне негативным в деятельности предприятия.

Таблица 2.4 - Уровень рентабельности основных видов продукции в предприятии ЗАО «Н-Победа» Советского района АРК

Вышеперечисленные факторы заставляют поднять вопрос о неплатежеспособности предприятия и наступления его банкротства.

2.2. Организация работы бухгалтерии и формирование учетной политики ЗАО «Н-Победа»

Главные условия и требования при документировании хозяйственных операций изложены в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине». В соответствии с этим Законом ЗАО «Н-Победа» ведет бухгалтерский учет имущества и результатов своей деятельности в натуральных измерителях и в обобщенном денежном выражении путем непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

В ЗАО «Н-Победа» сложилась основная организационная форма бухгалтерской работы: наличие бухгалтерии, как самостоятельной структуры подразделения. Формирование системы должностей бухгалтерии ЗАО «Н-Победа» зависит от объема, состава, характера функций, выполняемых на предприятии.

Организационная структура учетного процесса в хозяйстве строится на принципах полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах и других отделениях осуществляется лишь первичный учет, который поступает в центральную бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и все записи в учетных регистрах.

Бухгалтерия ЗАО «Н-Победа» включает 7 работников: главный бухгалтер, его заместитель, бухгалтер расчетного отдела, два бухгалтера по реализации, главный экономист и кассир.

В обязанности главного бухгалтера входит правильный и своевременный учет производственной деятельности и ее результатов на основании централизации учетного процесса, соблюдения нормативных актов и инструкций по ведению бухгалтерского учета, требований управления, планирования и хозяйственного расчета; правильный и своевременный учет средств хозяйства (денежных, товарно-материальных ценностей, основных фондов); правильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением этих средств; правильный и своевременный учет объема выполненных работ, затрат и расчетов по его оплате; составление финансовой отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, своевременное ее предоставление вышестоящим органам управления; также главный бухгалтер осуществляет контроль за выполнением бизнес плана.

Заместитель главного бухгалтера выполняет следующие обязанности: принимает от материально-ответственных лиц документы в сроки, установленные планом документооборота; составляет по мере поступления и обработки документов различные журналы-ордера и ведомости; составляет бухгалтерский баланс форма 1 «Баланс»; в конце отчетного периода выполняет расчеты по закрытию счетов (таких как 44, 79, 9 и 7 класса счетов); участвует в составлении годового отчета, бизнес плана и финансовой отчетности; участвует в проверках, ревизиях, инвентаризациях и в обработке их результатов; инструктирует материально-ответственное лицо о порядке заполнения, шифровке первичных документов и составления отчетности.

Бухгалтер расчетного отдела занимается ведением бухгалтерского учета труда. А также осуществляет контроль расчетов по заработной плате и расходованию ее фондов; принимает от ответственных лиц в сроки, первичные документы по учету труда, выполненным работам и услугам; начисляет заработную плату и премии в соответствии с положением об оплате труда и нормативным документам; своевременно производит расчеты по трудовым отпускам, листкам о временной нетрудоспособности, начисление пенсии; составляет расчетно-платежные ведомости и сводную расчетно-платежную ведомость; при автоматизации учета проверяет правильность заполнения отчетов по начислению, удержанию и распределению заработной платы.

Бухгалтера по реализации выполняют следующие обязанности: принимают первичные документы и отчеты и проверяют их; составляют на основании данных документов ведомости и журналы-ордера. В соответствующих регистрах ведут аналитический учет по соответствующим счетам и делают сверку с «Главной книгой»; своевременно делают перерасчеты с покупателями и заготовительными организациями; предоставляют данные главному бухгалтеру.

Главный экономист занимается разработкой расценок по оплате труда, выполняет расчеты по созданию резерва отпусков; составляет форму 50 с.-х. «Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий» и 29 с.-х. «Отчет о сборе урожая сельскохозяйственных культур», сдает данные формы статистической отчетности в Стат. управление Советского района, участвует в проведении инвентаризации, разрабатывает разделы бизнес-плана связанные с основной деятельностью ЗАО «Н-Победа».

Кассир ведет кассовую книгу и отвечает за точность и правильность выдачи заработной платы работникам и т. д. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех ценностей.

При исчислении нормативно численных работ бухгалтеров в зависимости от трудоемкости типового состава выполняемых работ было установлено, что в ЗАО «Н-Победа» необходимо содержать бухгалтерский аппарат численностью 6 человек. Это было определено по следующей формуле:

Н 0=Н * К к. у.в.

Н 0 = 1,0* 5,3= 5,3

А фактическое наличие бухгалтеров в ЗАО «Н-Победа» составляет 7 человек, следовательно необходимо сократить численность бухгалтерского аппарата ЗАО «Н-Победа» на 1 работника, для равномерного распределения должностных обязанностей между ними.

При наличии в бухгалтерии нескольких сотрудников необходима регламентация деятельности каждого из них и всего подразделения в целом. Организационную, регламентирующую и регулирующую роль выполняют должностные инструкции. Они позволяют обеспечить четкое разграничение обязанностей и прав между сотрудниками, позволяют обеспечить взаимосвязь в работе сотрудников, занимающих различные должности.

Требования разграничений должностных обязанностей в бухгалтерии - это важный аспект для любого предприятия. При отсутствии такого разграничения происходит сбой в работе бухгалтерии, несвоевременно выполняются отдельные виды работы бухгалтерии, а иногда это даже приводит к потерям отдельных видов документов.

Единственным способом устранения подобных серьезных недостатков в работе бухгалтерии не только ЗАО «Н-Победа», но и любого другого предприятия является письменное закрепление должностных обязанностей работы бухгалтерии в соответствующих организационных документах.

В настоящее время бухгалтеру в своей работе с документами следует руководствоваться Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88.

В ЗАО «Н-Победа» применяется журнально-ордерная форма учёта с частичной автоматизацией. Она основана на систематизации и накоплении в хронологическом порядке данных первичных документов. Итоговые данные регистров синтетического и аналитического учета по каждому счету обязательно сверяются с данными других учётных регистров и вносятся в Главную книгу, которая необходима для взаимной проверки правильности производимых записей и составления финансовой отчётности на предприятии.

В ЗАО «Н-Победа» технология обработки документов определена в плане документооборота, который составлен на предприятии главным бухгалтером, и учитывает специфику хозяйственной деятельности ЗАО «Н-Победа», его структуру управления, определяет направления и объемы документов.

Вся документация бухгалтерии, как и предприятия в целом, делится на три документопотока:

- входящие (поступающие) документы;

- исходящие (отправляемые) документы;

- внутренние документы.

Прежде всего, поступившие документы проверяют на заполнение всех необходимых реквизитов, по содержанию проверяют правильность отражения хозяйственной операции, если в документе содержатся цены и тарифы, расчетные суммы и итоги, тогда проверяется правильность их проставления.

Документы на предприятии в основном составляются оперативными работниками (кассир, бригадир, техник, завскладом) или же поступают на предприятие со стороны через канцелярию и обязательно требуют регистрации (счета, акты, листы, уведомления). Далее бухгалтер, получивший и проверивший документы, вносит их в программу «1С: Предприятие» или в соответствующие учетные регистры.

Первичные документы и учетные регистры, прошедшие обработку, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в ЗАО «Н-Победа» в специально созданном с этой целью архиве. При организации работы архива предприятие руководствовалось такими нормативно – правовыми актами как Кодекс Украины об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Украины, Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Закон Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях», Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, Правила работы архивных подразделений органов государственной власти, местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций, и прочих.

На предприятие создан текущий и постоянный архивы. Текущий архив непосредственно находится в бухгалтерии, и представляет собой специально оборудованный, закрытый шкаф. Данный архив организован непосредственно для хранения документов отчетного года, так как на протяжении текущего года у сотрудников часто возникает необходимость обращаться к нему за различными справками и информацией.

Также на предприятии создан постоянный архив, для которого отведено специально оборудованное помещение. В нем хранятся бухгалтерские документы и отчеты, дела других подразделений и служб предприятия.

Для работы в этой структурной единице предприятия создана должность архивариуса, должностными задачами которого является обеспечение подбора, упорядочения, комплектации и сохранения, принятых в архив документов. Подготовка и своевременная передача на государственное хранение архивному фонду документов, которые образовались в деятельности предприятия. А непосредственным участком работы архивариуса является: подшивка документации, организация сохранения и обеспечения сохранности документов, которые поступили в архив. Принимать и регистрировать документы делопроизводства, которые поступили на сохранение от структурных подразделений. Подготавливает сводные описи единиц постоянного и временного срока хранения, а также акты для передачи документов на государственное сохранение, на списание и уничтожение материалов, сроки хранения которых прошли. Составляет необходимые справки на основании ведомости, которые есть в документах архива, подготавливает данные для составления отчетности про работу архива.

Также архивариус ЗАО «Н-Победа» разрабатывает номенклатуру дел, согласно которой формируют дела. Каждое дело имеет свое название, например «Производство, общепроизводственные расходы (журнал – ордер, карточка счета)», и содержит в себе отражение содержания включенных в него документов. В дела ЗАО «Н-Победа» помещают только оригиналы или заверенные копии документов, их группируют в дела за год.

В помещении архива предприятия дела хранятся по каждому структурному подразделению отдельном месте, и располагаются в порядке ежегодных поступлений, документы постоянного хранения в помещении размещают отдельно от документов временного хранения и личного состава.

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В ЗАО «Н-ПОБЕДА» СОВЕТСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ

3.1 Первичный учет затрат и выхода продукции зерновых культур

Применительно к производству и реализации зерна первичный учет должен обеспечить сплошное документальное отражение затрат живого и овеществленного труда на его выращивание, выхода готовой продукции, распределения и продажи по всем направлениям.

В связи с этим перед первичным учетом в отрасли зерноводства поставлены и должны решаться следующие задачи:

- учет и контроль затрат по выращиванию зерна;

- обеспечения своевременности и полноты оприходования продукции;

- правильное определение натурального количества продукции и её качества;

- правильный учет выхода продукции по отдельным структурным подразделениям и исполнителям;

- соответствующее документальное оформление поступления готовой продукции;

- учет реализации продукции по всем каналам.

Для выполнения этих задач необходима правильная постановка и рациональная организация первичного учета.

Все производственные затраты и выход продукции зерноводства в ЗАО «Новая-Победа» оформляются соответствующими первичными документами, которые можно подразделить на четыре основные группы:

– по учету затрат труда;

– по учету затрат предметов труда;

– по учету затрат средств труда;

– по учету выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли различных материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в данной отрасли затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени в ЗАО «Новая-Победа» применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведется в табеле учета рабочего времени (ф.№64) бригадиром тракторно-полеводческой бригады. В табель записывается весь личный состав бригады с указанием табельных номеров, присвоенных работникам. Бригадир в табеле ежедневно отмечает выход на работу, количество отработанных часов, неявки по уважительным и неуважительным причинам. В конце месяца, после подведения итогов об отработанном времени, днях неявки на работу, табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости.

Для учета работ, выполняемых ручным способом, используют Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 66). Он рассчитан на единовременный учет труда и других показателей бригады (звена) с численностью 20 человек в течение 3 дней или 10 человек в течение 6 дней. Если бригада (звено) выполняет, в течение дня несколько видов работ, то возможное число дней ведения учетного листа сокращается. На каждый вид работ открывают одну колонку, разделенную на 4 графы для записи в них отработанных часов, объема выполненных работ, основной и дополнительной оплаты труда. Учет выполненных работ ведут по каждой культуре или группе культур, поэтому, если один и тот же вид работы выполняют под две культуры, например боронование под озимую пшеницу и ячмень, то в учетном листе боронование показывают по двум колонкам: боронование под пшеницу и боронование под ячмень. Для каждой работы определяют и записывают в учетный лист расценки или тарифный разряд работы и норму выработки.

В конце дня после приемки работ в натуре бригадир (помощник, учетчик) записывает в учетный лист по каждому рабочему отработанные часы и объем выполненных работ. Если работа выполнялась методом групповой сдельщины, то общий объем делят между членами бригады (звена) поровну.

Основную оплату труда начисляют путем умножения объема проведенных работ на расценку за единицу работ или дневной тарифной ставки на коэффициент выполнения дневной нормы выработки.

Учетный лист вместе с бригадиром подписывает агроном, который проверяет объем и качество выполненных работ. Некачественно выполненные работы оплате не подлежат, их в учетный лист не записывают. Оформленный учетный лист в этот же день передают в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность заполнения учетного листа и начисляет заработную плату. Затем переносит показатели учетного листа в накопительные бухгалтерские регистры: в Табель учета рабочего времени – человеко-часы и заработную плату по каждому работнику; в Журнал учета работ и затрат – объемы выполненных работ, затраты труда, заработную плату.

Для учета труда и выполненных механизированных работ и начисления оплаты труда в зернопроизводстве используют учетный лист тракториста-машиниста (ф. №67). Учетный лист выписывают трактористу на работы сроком на 15 дней. Учет ведется по мере выполнения работ с указанием, под какой вид зерновых они выполнялись. На каждый вид работ и культур отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают агротехнические условия выполнения работ, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме на единицу работы.

В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа, количество выданного горючего во время работы. Учетный лист тракториста машиниста ведет бригадир тракторной бригады, подписывает тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном делает также отметку о качестве и сроках выполнения работ. В соответствии с применяемыми нормами и расценками в учетном листе начисляют оплату труда трактористу-машинисту.

Транспортные работы тракторов учитывают в путевом листе трактора (ф. №68). Его выписывает ежедневно бригадир перед выездом трактора. В нем записывают задание трактористу, откуда и куда доставить груз, расстояние перевозки. При заправке заправщик отмечает в путевом листе количество выданного горючего. На обратной стороне тракторист делает отметки о выполнении задания, фактическом расходе горючего. По окончании работы тракторист сдает путевой лист бригадиру, который отмечает в нем время окончания работы и проверяет правильность записей, сделанных трактористом и передает его в тот же день в бухгалтерии.

Документами по учету затрат предметов труда, которые отражают расход различных материальных ценностей в зернопроизводстве являются:

- Акт об использовании минеральных органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №118) применяется для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов в отрасли зернопроизводства. К акту прилагаются лимитно-заборные карты (ф. №117), накладные внутрихозяйственного назначения (ф. №87), которыми оформляется доставка этих материальных ценностей в места потребления;

- Акт расхода семян (ф. №119) применяется для списания в расход посевного материала;

- Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. №126) применяется для списания пришедших в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. На обороте акта рассчитывают результат от ликвидации пришедших в негодность материальных ценностей.

Таким образом, на основании этих актов списываются определенное количество материальных ценностей, и подтверждается целенаправленность их использования. Каждый акт подписывает бригадир, бухгалтер и главный агроном. Кроме того, акты заверяются главным бухгалтером и утверждаются руководителем хозяйства.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, является накладные и лимитно-заборные карты. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления производится на основании накладной внутрихозяйственного назначения (ф. №87).

Для оформления отпуска систематически потребляемых товарно-материальных ценностей применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей (ф. №117). Этот документ выписывается в пределах календарного месяца и является накопительным документом, что значительно облегчает ведение материального учета. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. В случае необходимости руководитель может разрешить дополнительный лимит. ЛЗК оформляется в двух экземплярах: один экземпляр находится у получателя и является документом на оприходывание ценностей, второй экземпляр остается у кладовщика.

Данные первичных документов по движению предметов труда, в конце каждого месяца систематизируются в отчетах о движении материальных ценностей (ф. №121), а по нефтепродуктам – в отчете о движении горючего и смазочных материалов (ф. №120). Отчеты составляют материально-ответственные лица в двух экземплярах, из которых один остаётся в бухгалтерии, а второй с росписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с первичными документами.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. В ЗАО «Новая-Победа» для начисления и распределения амортизации применяют расчет амортизационных отчислений по основным средствам в произвольной форме.

Данные всех документов по учету затрат систематизируют по видам работ и видам зерновых культур. Для этого применяют журнал учета работ и затрат. В нем фиксируют условные эталонные гектары, отработанное время и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, расход семян и другие затраты. Записи в журнале ведет бригадир на основании первичных документов. В конце месяца по каждой культуре и виду работ подсчитывают итоги, которые используются для записей в производственный отчет (нетиповая форма).

Урожай зерновых культур собирают раздельным или прямым комбайнированием. Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая можно осуществлять несколькими вариантами.

В ЗАО «Новая-Победа» для учета полученной зерновой продукции применяется Реестр принятия зерна от шофера, который ведется в одном экземпляре и постоянно находится у водителя.

После взвешивания транспортного средства с зерном, заведующий током записывает фамилию водителя, который доставил зерно, номер транспортного средства и другие данные в Реестр принятия зерна весовщиком, который ведется в одном экземпляре. После разгрузки зерна водитель возвращается, и заведующий током взвешивает транспортное средство и записывает в своем реестре массу тары, определяет массу зерна и одновременно указывает, от какого комбайна принято зерно (на основании информации водителя). Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью водителя. Однако, при этом у комбайнера не остается подтверждающего документа о намолоте зерна, а сведения о работе комбайна фиксируются на основании устной информации водителя.

Одновременно заведующий током, фактическую массу принятого зерна записывает в Реестр принятия зерна от водителя, подтверждает своей подписью и передает его шоферу.

Водитель на основании своего Реестра принятия зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в Путевой лист грузового автомобиля и сдает в конце отчетного или в начале следующего дня эти документы в бухгалтерию хозяйства.

На основании данных из реестров весовщика и водителя комбайнер заполняет Учетный лист тракториста-машиниста и сдает его в бухгалтерию.

Ведомость движения зерна и другой продукции и прилагаемые к ней Реестры принятия зерна весовщиком ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов проводят соответствующие записи в бухгалтерских реестрах.

Зерно, которое поступило от комбайнов на ток, требует дополнительной сортировки и сушки. Работы, связанные с очисткой зерна оформляют Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства, который составляют в одном экземпляре на каждую партию продукции в присутствии агронома. Подписывает его заведующий током, бригадир, весовщик, агроном хозяйства. Акт является основанием для оприходования очищенного зерна по культурам и сортам, а также отходов, пригодных для использования, и списания отходов, которые нельзя использовать, и потерь от усушки зерна.

Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расхода продукции в отчете о движении материальных ценностей (ф. №121).

3.2 Аналитический и синтетический учет производства продукции зерновых культур

Организация учета затрат и выхода продукции в сельскохозяйственном предприятии является самым сложным и трудоёмким участком работы в учете. От того, как будет организован учет, во многом зависит правильность определения себестоимости продукции.

Для учета расходов и выхода продукции основного производства в т. ч. зерновых культур в ЗАО «Новая-Победа» используют счет 23 «Производство», субсчет 231 «Растениеводство». Счет балансовый, активный, операционный, калькуляционный, субсчет второго порядка 2311 «Зернопроизводство». По дебету учитывают фактические расходы, а по кредиту произведенную продукцию в оценке плановой себестоимости, а также отражают списание калькуляционных разниц.

Сальдо начальное дебетовое этого счета показывает сумму затрат в прошлом году под урожай текущего года, а сальдо конечное дебетовое – затраты текущего года под урожай следующего.

Аналитический учет затрат на производство зерновых культур в исследуемом предприятии не предполагает распределение затрат по отдельным видам зерновых культур в связи с отсутствием необходимости такой детализации, поэтому все затраты учитываются на субсчете 2311 по статьям затрат.

Регистром аналитического учета в отрасли зернопроизводства является производственный отчет по растениеводству (нетиповая форма), который является обобщающим регистром о затратах и выходе продукции зерновых культур. Он состоит из двух разделов: 1-Затраты на производство продукции зернопроизводства (дебет счета 2311); 2-Выход продукции зернопороизводства (кредит счета 2311). Отчет заполняется в каждой бригаде, занимающейся выращиванием зерновых культур и передается в бухгалтерию предприятия, где сводные данные по всем отчетам переносятся в Сводный отчет по зернопроизводству. В нем затраты накапливаются в по зерновым культурам.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (вид зерновой культуры) отводится отдельная колонка. По строкам указывают затраты, согласно установленным статьям.

Расходы в зернопороизводстве учитывают по таким статьям: расходы на оплату труда; семена; удобрения; средства защиты растений; работы и услуги; расходы на содержание основных средств; другие расходы; общепроизводственные расходы.

По статье «Расходы на оплату труда» отображают основную и дополнительную оплату труда работников, занятых непосредственно на выращивании зерновых культур и на работах незаконченного производства. На эту же статью относят расходы на поощрение за качество выполненных работ, своевременный и качественный сбор урожая, экономию материальных расходов, надбавки трактористам за классность и другие доплаты, которые включаются в заработную плату работников растениеводства. По этой статьей учитывают также натуральную оплату работникам растениеводства.

По статье «Семена» отображают расходы на семена собственного производства и покупаемые. Расходы на подготовку семян к посеву (протравливание и т. п.) и транспортировку их к месту посева не включают в стоимость семян, а относят на культуры по соответствующим статьям расходов.

По статье «Удобрения» учитывают расходы отдельно на минеральные, бактериальные и органические удобрения, которые вносят под зерновые культуры. Расходы на подготовку удобрений, погрузку на транспортные средства, вывоз на поля, загрузку в разбрасыватели, внесение в почву относят на конкретные сельскохозяйственные культуры и на этом элементе не отображают.

На статью «Средства защиты растений» относят фактическую стоимость пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических средств, используемых для обработки семян и внесения под посевы зерновых культур.

По статье «Работы и услуги» отображают стоимость работ и услуг вспомогательных производств, сторонних организаций на производственные потребности при выращивании зерновых культур, на выполненные работы и т. п. На эту же статью относят стоимость электроэнергии, использованной на производственные потребности при выращивании зерновых культур и т. п.

Отдельно отображают стоимость нефтепродуктов (топлива и смазочных материалов), израсходованных машинно-тракторным парком, комбайнами и другими сельскохозяйственными машинами на работах в растениеводстве, а также расходы на запчасти, использованные для замены отработанных деталей машин и оборудования в растениеводстве во время ремонта за пределами ремонтно-механической мастерской.

По статье «Амортизация» отображается сумма начисленной амортизации основных средств, распределенная пропорционально площадям, занимаемым зерновыми культурами.

По статье «Другие расходы» отображают страховые платежи по посевам зерновых культур и другие расходы, которые не были учтены в предыдущих статьях.

По статье «Общепроизводственные расходы» учитывают общебригадные и общеотраслевые расходы, которые распределяются в конце года и списываются с кредита счета 91 в дебет субсчета 2311.

Каждой вышеперечисленной статье затрат в производственном отчете выделены соответствующие им корреспондирующие счета.

Записи в первом разделе производственного отчета делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат записи осуществляют на основании соответствующих отчетов о движении материальных ценностей, а в отдельных случаях и первичных документов. Итоговые данные ведут по каждому объекту за месяц и нарастающим итогом.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. Этот раздел заполняют на основании данных Ведомости движения зерна и другой продукции, а также Реестра приема зерна весовщиком.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 2311, отраженном в журнале-ордере 10.2 с.-х. и Главной книге. Синтетический учет ведут согласно корреспондентских счетов (табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по учету затрат на производство и выхода продукции зерновых культур в ЗАО «Новая-Победа», 2008г.

Производственный отчет составляет главный бухгалтер по учету производства. Он является основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Общий итог затрат по зерновым из производственного отчета переносят в Регистр синтетического учета журнал-ордер 10.2 с.-х., а выход продукции заносят по корреспондирующим счетам.

3.3 Методика определения себестоимости и закрытия счета 231 «Растениеводство»

Учет затрат по зерновым культурам в ЗАО «Новая-Победа» завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции этих культур и закрытием соответствующих аналитических счетов.

Исчисление себестоимости – важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ему предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах затрат данных. Эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют разграничения затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат, подлежащие распределению (вспомогательные, обслуживающие производства, и т. п.);

- проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

- уточняют все количественные показатели, отраженные по счетам затрат под зерновые культуры;

- особенно тщательно проверяют количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции.

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на счете 231 «Растениеводство» останутся лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры (группы культур), на дебете которых сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Зная обороты по дебету и кредиту аналитических счетов растениеводства, определяют фактическую себестоимость единицы продукции.

Объектами исчисления себестоимости зерновых культур являются: основная продукция – зерно и зерноотходы, а также побочная – солома.

Расходы на выращивание и сбор зерновых культур (включая стоимость по доработке зерна на току, которая проводится в пределах календарного года) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Себестоимость соломы определяют в зависимости от отнесенных на нее расходов по нормативам, установленных на основании расходов на сбор, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции.

Затем общая сумма расходов (без стоимости соломы) распределяется между зерном и зерноотходами, при этом принимается за единицу, а зерноотходы приравниваются к нему по коэффициенту, который рассчитывается по содержанию в них полноценного зерна. Этот коэффициент определяется лабораторным анализом.

Такая методика исчисления себестоимости получила название как метод исключения стоимости побочной продукции.

После завершения работы по исчислению фактической себестоимости для закрытия аналитических счетов по группе зерновых бухгалтер по учету производства составляет бухгалтерскую справку, в которой совмещают расчет себестоимости и распределения, выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции.

Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость, отраженную по кредиту этих счетов и получают сумму отклонений между фактическим затратами и плановой себестоимостью продукции, которые необходимо списать на счета (по направлениям использования) дополнительной записью. Отклонение на единицу полученной продукции (экономия или перерасход) определяют делением общей калькуляционной разницы по видам продукции на физическую массу продукции.

Данные бухгалтерской справки бухгалтер по учету производства отражает в производственном отчете и журнале-ордере (10.2 с.-х.).

Калькуляционные разницы по продукции зерновых культур списываются с кредита счета 2311 «Зерновые культуры» в дебет счетов:

- 27 «Готовая продукция с.-х. продукция» – в части продукции, оставшейся в хозяйстве;

- 901 «Себестоимость реализованной продукции» – в части реализованной продукции;

- 232 «Животноводство» – в части продукции, отправленной на корм скоту.

После определения и списания калькуляционных разниц на аналитических счетах по учету затрат и выхода продукции по ее видам, дебетовые и кредитовые обороты будут равны, что означает закрытие счета 2311 «Зерновые культуры».

Однако, необходимо отметить то, что в закрытии аналитических счетов по учету затрат и выходу продукции зерновых культур участвуют те счета, на которых отражалась полученная продукция.

Дело в том, что при выращивании зерна все затраты делятся на затраты текущего года под урожай текущего; затраты прошлых лет под урожай текущего и затраты текущего года под урожай будущего. Первые дав вида затрат входят в себестоимость зерновых культур, а третий относят на незавершенное производство и отражают как начальный остаток следующего учетного года.

На основании анализа структуры себестоимости продукции зерновых культур в ЗАО «Новая-Победа» и ее динамики можно сделать ряд выводов (табл. 3.3). Прежде всего, следует отметить, что наиболее значительный удельный вес в структуре себестоимости продукции зерновых культур занимают работы и услуги, ГСМ, семена и удобрения. Удельный вес затрат на семена и удобрения в 2001г. увеличился, что связано с развитием отрасли зернопроизводства в хозяйстве. В этом году хозяйством были внесены удобрения под посевы зерновых культур, поскольку предприятие планирует развивать производство и переработку продукции зерновых культур, поэтому заботится о качестве почвы и семенного материала.

Таблица 3.3 – Структура себестоимости 1 ц зерна озимой пшеницы в ЗАО «Н-Победа», 2006-2008гг.

Значителен удельный вес работ и услуг, поскольку он включает затраты на механизированную обработку почвы. В зернопроизводстве велик удельный вес механизированного труда в отличие от других отраслей растениеводства, поэтому удельный вес расходов на оплату труда не велик. Сократился удельный вес расходов на содержание основных средств, что связано с использованием арендованных основных средств в хозяйстве.

3.4 Совершенствование учета производства продукции зерновых культур

В последнее время в развитых странах наблюдается отход от традиционных методов учёта и контроля, что влечёт поиск более эффективных способов в области организации учёта на предприятиях. Такая тенденция привела к значительным изменениям в технике, технологиях и организации самого производства. При этом сказалось, что традиционные методы учёта имеют свои недостатки, которые ограничивают их применение в современных условиях.

Готовая продукция является наиболее важной частью активов предприятия и занимает особое место в составе его капитала, а поэтому правильная организация и совершенствование учёта в данной сфере, является условием рационального её использования.

Основными задачами учёта производства зерна являются:

- контроль за полным и своевременным оприходованием продукции и её сохранностью в местах хранения;

- соответствие качества собранной продукции соответствующим нормативам;

- рациональная оценка;

- расчёт фактической себестоимости продукции по статьям затрат;

- обеспечение своевременного документального оформления движения с поля до потребителя;

- отображение операций производства и реализации продукции зернопроизводтва в регистрах текущего учёта в системе бухгалтерских счетов;

- контроль за оборотом готовой продукции, номенклатуры, ассортимента и качества, а также выявление результатов её реализации.

От правильности документального оформления операций начиная от движения продукции с поля до её конечной реализации зависит реальная оценка её себестоимости, в том числе и отражение в формах отчётности.

С помощью синтетического учёта не возможно контролировать каждый вид продукции зернопроизводства. Для получения детализированной информации необходимо организовывать аналитический учёт. Аналитический учёт позволяет определить учёт зерна в целом и отдельно по каждой культуре.

В ЗАО «Новая-Победа» учёт продукции зернопроизводства ведётся устаревшими методами, что снижает эффективность организации учёта и затрудняет работу сотрудников бухгалтерии. Причиной этого служит отсутствие современных методов и технологий учёта, а также ведение синтетического, аналитического и первичного учёта на бланках нетиповых форм. Изучив организацию учёта зерна в ЗАО «Новая-Победа» и опираясь на современные методы, мы хотели бы предложить внести коррективы для совершенствования учёта данного вида продукции. В дальнейшем это будет способствовать облегчению и улучшению качества учёта продукции зернопроизводства на данном предприятии АПК. Это позволит внести в учёт ясность, краткость и одновременно подробность.

Для первичного учета мы рекомендуем применять талонную систему учета в отличие от Реестровой системы, существующей в хозяйстве, что позволит более эффективно вести учет готовой продукции и правильно определять объемы продукции, полученные от каждого комбайна, водителя.

Для оформления отправки зерна от комбайнов на ток, в кладовые и другие места временного или постоянного хранения применяют Талон шофера (форма № 776) и Талон комбайнера (форма № 77в). Талоны изготовляются типографским способом на плотной бумаге, разной по цвету для талонов шоферов и талонов комбайнеров. Талоны разного цвета облегчают дальнейшую учетную работу с ними. Каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправляемого от комбайна.

Соответствующие талоны с заранее заполненными в бухгалтерии названием хозяйства, табельным (лицевым) номером и фамилией комбайнера (шофера, тракториста), пронумерованные (номера талонам комбайнера и талонам шофера (тракториста) присваивают разные), подписанные главным бухгалтером хозяйства и скрепленные печатью, регистрируют по их видам в Журнале учета выданных талонов (форма № 188) и выдают каждому комбайнеру, шоферу (трактористу), занятому на вывозке зерна, под расписку в указанном журнале.

При каждой отправке от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает шоферу (трактористу) один талон комбайнера. Одновременно шофер (тракторист) передает комбайнеру один талон шофера. Если от комбайна отправляется полный бункер зерна, никакие записи в талонах комбайнера и шофера не делаются. В этом большое преимущество данного метода учета.

В тех случаях, когда комбайнер выгружает в автомашину (прицеп) половину или одну четвертую часть бункера зерна, он на талоне, который передает шоферу (трактористу), делает запись о количестве отгруженного зерна (например, 0,5 бункера, 0,25 бункера), указывает дату и подтверждает своей подписью. Аналогичные записи делает шофер (тракторист) на талоне, который передает комбайнеру.

Если шофер (тракторист) для полной загрузки автомашины (прицепа) одновременно принимает зерно от нескольких комбайнов, то он получает талоны от каждого комбайнера, передавшего бункер зерна, и каждому комбайнеру вручает свои талоны. Таким образом, у шофера (тракториста), доставляющего зерно, должно быть столько талонов комбайнера, от скольких комбайнов он одновременно отвозит зерно.

У каждого комбайнера к концу смены должно быть такое число талонов шоферов (трактористов), сколько бункеров зерна он отправил от комбайна. Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер (тракторист) передает весовщику (заведующему током) талоны, полученные им от комбайнеров, и Реестр приема зерна от шофера (форма № 71а). Указанный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера (тракториста). Взвесив автомашину (прицеп) с зерном, заведующий током (весовщик) записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера (тракториста), фамилию шофера (тракториста), доставившего зерно, номер автомашины (трактора) и другие данные в Реестр приема зерна весовщиком (форма № 78а), который также ведется в одном экземпляре.

Разгрузив зерно, шофер (тракторист) возвращается на весовую, где весовщик (заведующий током) взвешивает автомашину (прицеп), записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно (в отдельных графах). Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера (тракториста). Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру (сорт) и служит основанием для оприходования зерна.

Одновременно заведующий током (весовщик) фактическую массу принятого зерна записывает в реестр приема зерна от шофера, подтверждает своей подписью и передает его шоферу (трактористу).

На основании данных реестра приема зерна весовщиком заведующий током (кладовщик) производит записи в Ведомость движения зерна и другой продукции (форма № 80) и в книгу складского учета (форма № 40).

После окончания рабочего дня заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна общую массу принятого зерна за день и отдельно от каждого комбайнера.

Шофер (тракторист) на основании своего реестра приема зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист грузового автомобиля (путевой лист трактора) и сдает в конце дня (или на следующий день) эти документы диспетчеру или в бухгалтерию хозяйства.

Комбайнер после окончания смены передает заведующему током (весовщику) все талоны, полученные от шоферов (трактористов), а от него взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади, предварительно сверив количество отправленных от комбайна и принятых на току бункеров зерна в течение дня.

Выписку из реестра о намолоте зерна подписывает заведующий током (весовщик). Комбайнер на основании данных указанной выписки записывает в учетный лист тракториста-машиниста данные о фактическом намолоте зерна и в конце дня (или на следующий день) сдает эти документы бригадиру или в бухгалтерию хозяйства.

При использовании на уборке урожая бункеров-накопителей для учета зерна, поступающего от комбайна и отправляемого на ток или другое место хранения, также используются талоны.

Механизатору, обслуживающему бункер-накопитель, перед началом работы выдают под отчет необходимое количество Талонов бункериста (форма № 77г), пронумерованных и зарегистрированных в журнале учета выданных талонов. Каждый талон бункериста предназначен для учета одного бункера зерна. При выгрузке зерна из комбайна в бункер-накопитель комбайнер и механизатор-бункерист обмениваются талонами. При отгрузке зерна из бункера-накопителя в автомашину (тракторный прицеп) для отправки его на ток (склад) обмен талонами происходит между шофером (трактористом) и механизатором-бункеристом. Если автомашина (прицеп) вмещает несколько бункеров зерна, то соответственно увеличивается и количество обмениваемых талонов.

В конце рабочего дня заведующий током (весовщик) принимает от механизатора-бункериста талоны шофера (тракториста) и возвращает ему талоны, сданные комбайнерами. При этом количество талонов бункериста, сданных в конце дня комбайнерами заведующему током (весовщику), должно быть равно количеству талонов шофера, сданных механизаторам-бункеристам.

Талоны комбайнера и талоны шофера, сданные в конце рабочего дня заведующему током (весовщику), вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (форма № 80) и приложенными к ней реестрами приема зерна весовщиком (форма № 78а) ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов производят дальнейшие записи в бухгалтерских регистрах.

В бухгалтерии хозяйства ежедневно сверяют данные реестров (формы № 78а и 71а) и талонов комбайнера, шофера, бункераста по каждому бункеру зерна, принятому от комбайна и сданному на ток (склад). После этого талоны могут быть выданы под отчет комбайнерам, шоферам и бункеристам для повторного использования. Талоны, на которых сделаны отметки об отгрузке неполных бункеров зерна, повторному использованию не подлежат.

Метод учета урожая зерновых посредством талонов является в настоящее время наиболее прогрессивным. Однако он требует четкой организации работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна (комбайнеров, шоферов, бункеристов, заведующих током, весовщика и др.), и соответственно строгого соблюдения документооборота.

Рисунок 3.1 – Схема ведения учета производства зерна в соответствии с Рекомендациями Минагрополитики № 49

В ЗАО «Новая-Победа» необходимо применять статьи при учете себестоимости, рекомендуемые Положением №132, а именно: заработная плата с начислениями; сырьё и материалы; удобрения; семена; работы и услуги; содержание основных средств; общепроизводственные расходы; прочие затраты. Синтетический учёт продукции зернопроизводства ведётся на нетиповых формах, рекомендуем применять в качестве совершенствования учёта – регистры синтетического и аналитического учёта, предложенные Министерством АПК.

В целях развития системы внутрихозяйственного управленческого учета на предприятии рекомендуется применять 8 класс счетов, что позволит классифицировать производственные затраты еще в процессе их учета. Кроме того, в связи с необходимостью учета общепроизводственных расходов отдельной статьей в составе себестоимости продукции предлагаем класс 8 в рабочем плане счетов предприятия дополнить счетом 86 «Общепроизводственные расходы» – как составной частью производственных расходов.

Кроме того, рекомендуем ввести еще и счет 87 «Полная себестоимость реализованной продукции», на котором вести учет производственной себестоимости реализованной продукции с прибавлением к ней расходов на сбыт, распределенных со счета 93 перед его закрытием.

Считаем, что наши рекомендации будут способствовать в определённой мере совершенствованию организации учёта продукции зернопроизводства.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе написания дипломной работы нами были изучены и проанализированы теоретические аспекты учета и анализа расходов на выращивание зерновых культур; организационно-экономическая характеристика ЗАО «Н-Победа»; первичный, аналитический и синтетический учет расходов на выращивание зерновых культур, проведен анализ себестоимости зерновых культур в анализируемом хозяйстве, а также разработаны пути совершенствования учета и анализа по данному вопросу в ЗАО «Н-Победа».

ЗАО «Н-Победа» Советского района расположен в северо-западной части Крымского полуострова, находится в коллективной форме собственности. Хозяйство занимается производством продукции растениеводства и животноводства.

Основными видами деятельности ЗАО «Н-Победа» является: производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, а именно:

- в отрасли растениеводства - производство и реализация зерновых и зернобобовых;

- в животноводстве преобладают такие отрасли: скотоводство, овцеводство, свиноводство, производство молока.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом в анализируемом хозяйстве наблюдается снижение численности работников на 23,1% (79 человек), увеличение денежной выручки от реализации продукции на 4,7% (197,3 тыс. грн.), основных производственных фондов на 29,8%. Кроме того, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. наблюдается снижение стоимости валовой продукции на 8,9% (479 тыс. грн) и уменьшение площади сельскохозяйственных угодий на 7,9% (291 га).

В организации учетных работ ЗАО «Н-Победа» задействовано 4 человека, которые работают согласно должностным инструкциям, утвержденным на предприятии и в соответствии с Приказом «Об учетной политике». Бухгалтерия предприятия применяет журнально-ордерную форму учета с частичной автоматизацией.

Что же касается первичного, аналитического и синтетического учета расходов на выращивание зерновых культур, то все производственные затраты и выход продукции зерноводства в ЗАО «Н-Победа» оформляются соответствующими первичными документами, которые можно подразделить на четыре основные группы:

– по учету затрат труда;

– по учету затрат предметов труда;

– по учету затрат средств труда;

– по учету выхода продукции.

Аналитический и синтетический учет расходов на выращивание зерновых культур составляется в соответствии со ст.9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», своевременно передаются в бухгалтерию хозяйства согласно графика документооборота, утвержденного Приказом руководителя предприятия.

Анализ расходов на выращивание зерновых культур показал, что в валовом сборе преобладает доля озимой пшеницы не только по причине более значительных площадей посева, но и по причине, что она является наиболее урожайной из всех выращиваемых в хозяйстве зерновых культур. Кроме того, в ходе анализа выявлено, что снижение урожайности вызывает рост себестоимости. Это является крайне негативным фактором. Положительным же моментом является уменьшение затрат на 1 га посевов вызывает снижение себестоимости.

С целью совершенствования учета и анализа расходов на выращивание зерновых культур в ЗАО «Н-Победа» нами были разработаны следующие предложения:

- для первичного учета применять талонную систему учета в отличие от Реестровой системы, существующей в хозяйстве, что позволит более эффективно вести учет готовой продукции и правильно определять объемы продукции, полученные от каждого комбайна, водителя;

- необходимо применять статьи при учете себестоимости, рекомендуемые Положением №132, а именно: заработная плата с начислениями; сырьё и материалы; удобрения; семена; работы и услуги; содержание основных средств; общепроизводственные расходы; прочие затраты;

- в целях развития системы внутрихозяйственного управленческого учета на предприятии рекомендуется применять 8 класс счетов, что позволит классифицировать производственные затраты еще в процессе их учета;

- установить жесткий контроль за расходами для сокращения затрат на производство. В частности контроль за расходами ГСМ, посевного материала, средств химической защиты, а также контроль за начислением заработной платы. Все это позволит при тех же затратах выполнить больший объем работ;

- организовать в хозяйстве службу маркетинга, которая будет следить за рынками, на которых приобретаются ГСМ, удобрения, средства защиты. Это позволит закупать материально-технические ресурсы по более низким ценам.

В заключении следует отметить, что на предприятии были созданы почти все необходимые условия для учета расходов на выращивание зерновых культур, обеспечено соблюдение установленных единых методологических принципов. При устранении мелких неточностей с учетом предложенных нами путей усовершенствования учета и анализа расходов на выращивание зерновых культур анализируемое нами предприятие будет успешно работать на достижение главной цели – получение прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции / И. Белоусова // Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - №9. - С.3-5

2. Билоусова И. М. Проблема развития управленческого учета в Украине // Бухгалтерский учет и аудит 2001 - №2 – с. 39-44

3. Бородкин О. В. Внутрихозяйственный (управленческий) учет: концепция и организация // Бухгалтерский учет и аудит. – 2001 - №2. – с. 45-49.

4. Бутинец Ф. Ф. Организация бухгалтерского учета. – Житомир: ПП «Рута», 2001. – 574 с.

5. Загальновиробничі витрати як елемент виробничої собівартості в рослинництві / Т. О. Бондур // Економіка АПК. - 2008. - №1. - С.126-130.

6. Грабова Н. Н. Бухгалтерский учет на производственных и в торговых предприятиях: Учеб. пособие / Под ред. Н. В. Кужельного. – К.: АСК, 2006. – 624 с.

7. Методичні аспекти управлінського обліку собівартості продукції / С. В. Гироль // Облік і фінанси АПК. - 2007. - № 11-12. - С.79-82

8. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стадартов: Учебное пособие для студентов ВУЗов.- 5-е изд. доп. и переработанное К.: АСК, 2001. – 848с.

9. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16. 07.99г., Официальный вестник Украины 1999г., №33

10. Формування та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в галузях народного господарства : навч. посібник / В. Н.Зоріна, Г. В.Сеніна. - К. : Центр навч. літ., 2005. - 240 с.

11. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства Финансов Украины от 30.11.99.г. №291//Все о бухгалтерском учете.- 2009.-27 февраля (№20) – с.2-37.

12. Планирование себестоимости продукции АПК / В. Г. Комов // Аграрная наука. - 2008. - №11. - С.4-6.

13. Коротков С. Л., Лисицкий С. Р., и др. Настоящий бухгалтерский учет. – К 2003. – 1073с.

14. Бухгалтерский учет на производственных и в торговых предпртиях: Учеб. пособие / Под редакцией Н. В. Кужельного. – К.: АСК, 2006 – 624 с. – (Экономическое образование).

15. Организация бухгалтерского учета, Учебное пособие/ под редакцие В. С. Леня – К.: Центр учебной литературы. 2006. – 696с.

16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту биологических активов: утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. № 1315 / Л. Г. Ловинская // Бухгалтерский учет и аудит. - 2007. - N 3. - С.31-39.

17. Методы учёта затрат и калькуляция себестоимости продукции / Т. Маренич // Бухгалтерский учет и аудит. - 2006. - N 12. - С.19-25.

18. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг сельскохозяйственной продукции, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18 мая 2001 г. №132// Все о бухгалтерском учете.- 2001.- 20 августа (№77) – С.2-25

19. Михайлов М. Г. Бухгалтерський фінансовий облік в с.-г. під-х навчальний посібник. – К.: Центр Учбової літератури, 2008.- 472 с.

20. Бухгалтерський облік на сільскогосподарських підриемствах: Підручник – 2-ге вид., перероб. і допов. / М. Ф. Огійчук. – К.: Вища освіта, 2003. – 800 с.: іл.

21. Методичні підходи до формування собівартості сільськогосподарської продукціїї та її вплив на ефективність виробництва / В. М. Петров, А. В. Токар // Економіка АПК. - 2008. - №10. - С.55-60.

22. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України [Текст] : підручник / В. Я.Плаксієнко, Л. М.Пісьмаченко, Є. І.Рябий. - К. : Центр навч. літ., 2005. - 490 с.

23. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требование к финансовой отчетности», утвержденный приказом Министерства Финансов Украины от 31 марта 1999 г. №87 // Все о бухгалтерском учете – 2009 – 30 января (№10)- с.8-11

24. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. №87 // Все о бухгалтерском учете – 2009 – 30 января (№10)- с.18-23

25. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденный приказом Министерства Финансов Украины от 31 декабря 1999 г. №318 // Все о бухгалтерском учете – 2009 – 30 января (№10)- с.75

26. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденный приказом Министерства Финансов Украины от 18 ноября 2005 г. №790 // Все о бухгалтерском учете – 2009 – 13 февраля (№15)- с.66- 71

27. Положение об определении нормативных расходов на производство сельхозпродукции: методический материал // Агромир. - 2003. - N 5. - С.4-6.

28. Особенности учёта производственных расходов и калькулирования себестоимости готовой продукции в малых предприятиях / А. Пустовит // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - N 5. - С.3-11.

29. Рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Министерства аграрной политики Украины № 49 от 07.03.01г.

30. Сук Л. К., Сук П. Л. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. – К.: Знання, 2005г.

31. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. – К.: МАУП, 2004. – 527с.

32. Організація виробництва в підприємствах АПК : навч. посібник / А. Д.Топалов, С. В.Скоробогатько, В. А.Ільяшенко. - К. : Центр навч. літ., 2006. - 384 с.

33. Управление затратами предприятия: учеб. пособие / М. И.Трубочкина. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 218 с.

34. Учет затрат и продукции в растениеводстве / А. Харитонова // БалансАгро.- 2007.- N 13. –С. 22-25

35. Харитонова А. Реформирование бухгалтерского учета с 2007г. // Бухгалтерский учет.- 2007г. - №- С.13-15.

36. . Харитонова А. Биологические активы в финансовой отчетности. // Баланс – Агро всеукраинская бухгалтерская газета. 2007.-№8.-с.25

37. Дискуссионные проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / Н. Чумаченко, И. Белоусова // Бухгалтерский учет и аудит. - 2008. - № 10. - С.3-7. - Библиогр.: с. 7, 28 назв.