ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Учёт и контроль текущих биологических активов животноводства на примере СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района АРКрым 2009 Печать
Бухгалтерские - Дипломные работы по "Учет и уадит"

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА  Учёт и контроль текущих биологических активов животноводства на примере СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района АРКрым 2009

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Теоретические аспекты учета текущих биологических активов
животноводства…………………………………………………………………….

1.2 Порядок контроля за состоянием текущих биологических активов животноводства…………………………………………………………………….

2 ХАРАКТЕРИСТИКА СООО «ДРУЖБА НАРОДОВ» КРАСНОГВАРДЕЙСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия……...

2.2 Организация работы учетного аппарата в СООО «Дружба
Народов»…………………………………………………………………………….

3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА В СООО «ДРУЖБА НАРОДОВ»

3.1 Первичный учет текущих биологических активов животноводства...

3.2 Аналитический и синтетический учет текущих биологических
активов животноводства …………………………………………………………

3.3 Контроль текущих биологических активов животноводства………..

3.4 Совершенствование учета и контроля текущих биологических
активов………………………………………………………………………………

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………..

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям требует новых подходов к организации и методике внутреннего и внешнего финансового контроля, прежде всего бухгалтерского и аудиторского, за движением текущих биологических активов животноводства.

Отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, и соответственно на построение бухгалтерского учета. К таким специфическим объектам учета, которые не имеет ни одна отрасль народного хозяйства относятся текущие биологические активы животноводств затрата (животные на выращивании и откорме).

Изучение опыта ведения учёта в сельскохозяйственных предприятиях Украины и действующих инструктивных материалов показано, что в последнее время учёт животных на выращивании и откорме становится более сложным.

Всё это приводит к необходимости пересмотра ряда представлений, задач и требований к учёту животных на выращивании и откорме. Появляется необходимость создания нового подхода к группировке данных о процессах выращивания и откорма животных, с целью усиления контрольных функций учёта, на что в инструктивной и научной литературе обращается мало внимания.

Поэтому совершенствование учёта текущих биологических активов животноводства приобретает сегодня характер одной из актуальных проблем бухгалтерского учёта.

В существующих первичных и сводных документах часто не предусмотрены реквизиты для отражения данных. Синтетический и аналитический учёт требует также существенных изменений и более полного и широкого использования в сельскохозяйственных предприятиях.

В современных условиях существует объективная необходимость изменения учёта текущих биологических активов животноводства, приблизив тем самым его к международным стандартам.

Таким образом, возможность и необходимость совершенствования в бухгалтерском учёте ведения операций по учёту текущих биологических активов животноводства является актуальной. В частности, эта тема актуальна и для СООО «Дружба Народов».

Целью исследования является рассмотрение постановки учёта и контроля текущих биологических активов, поиск путей их совершенствования.

Исходя из поставленной цели исследования и объекта исследования, перед нами стоят следующие задачи:

1. Изучить методические основы учета биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов».

2. Провести сравнительный анализ Национальных и Международных стандартов учета биологических активов.

3. Рассмотреть организационно-экономическую характеристику СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района.

4. Изучить организацию учета биологических активов животноводства на сельскохозяйственных предприятиях Красногвардейского района.

5. Оценить эффективность учета биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района.

6. Выявить проблемы организации учета биологических активов животноводства в практике работы СООО «Дружба Народов» и разработать рекомендаций по их решению.

Объектом исследования является ведение учета биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района, в соответствии с П(с)БУ 30 «Биологические активы».

Предметом исследования являются методологические и методические аспекты ведения учета биологических активов животноводства.

Методы исследования основаны на диалектическом методе познания материи (природы и общества), включающем такие составляющие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, причинно - следственные связи, группировка, расчетно-конструктивный метод, факторный анализ, метод парных сравнений на основе многомерного шкалирования.

Наряду с этими методами в исследовании темы использованы теоретические аспекты учета, применяемые как в зарубежных странах, так и в нашей стране: основополагающие допущения, основные принципы бухгалтерского учета, качественные характеристики информации финансовых отчетов, рассмотренные в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности, а также положения действующего законодательства, П(с)БУ и МСФО.

Разработка этой темы дипломной работы осуществлялась на основании практического материала хозяйства, способов учёта текущих биологических активов животноводства, которые применяются на практике, с использованием регистров синтетического и аналитического учёта, первичных и сводных бухгалтерских документов, квартальных и годовых бухгалтерских отчётов, бизнес плана, статистических и финансовых отчётов.

Дипломная работа включает введение, четыре раздела, выводы, список использованных источников, приложения. Работа изложена

на стр. печатного текста, содержит таблиц, рисунков. Список использованных источников содержит наименований.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Теоретические аспекты учета текущих биологических активов животноводства

Утверждение национального Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» является важным этапом реформирования национальной системы бухгалтерского учета в направлении приведения ее в соответствие к требованиям рыночной экономики и к международным стандартам бухгалтерского учета.

Необходимость принятия отдельного стандарта обусловлена важностью учитывать природно-биологические особенности сельскохозяйственных активов, а именно их возможностью создавать сельскохозяйственную продукцию в процессе жизнедеятельности, а также значительной социально-экономической ролью, которые они играют в экономике страны в целом и отдельных предприятий.

Внедрение ПСБУ 30 «Биологические активы» и внесение, в связи с этим, изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету, обусловило ряд проблем организации учета биологических активов на практике в сельскохозяйственных предприятиях. Для более эффективной организации внедрения П(С)БУ 30 «Биологические активы» разработан процесс перехода.

В первую очередь, на первом этапе необходимо уведомить учетных работников о внесении изменений в нормативно-законодательную базу ведения учета, о решении перейти на П(С)БУ 30 «Биологические активы».

Затем, предприятиям необходимо внести изменения в учетную политику, которую они в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определяют самостоятельно.

Внедрение рыночных механизмов хозяйствования определили необходимость реформирования бухгалтерского учета, поэтому принятие и введение в действие П(С)БУ № 30 « Биологические активы» является необходимым нормативным и методическим документом для сельскохозяйственных предприятий из-за их специфики.

С вступление в силу с 01.01.2007 г. П(С)БУ № 30 « Биологические активы», все большее распространение получил термин «биологический актив» – это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и дополнительные биологические активы, а также приносить экономические выгоды.

В соответствии с этим стандартом была выделена отрасль сельского хозяйства как специфического вида деятельности, акцентировано внимание на принципиальное его отличие, которое заключается в использовании живых организмов – животных, с целью получения сельскохозяйственной продукции или дополнительных биологических активов в процессе их качественных и количественных изменений.

Во всех случаях растение как составляющая биологических активов прикреплено к земле. Это могут быть многолетние насаждения, которые в течение многих лет дают сельскохозяйственную продукцию и дополнительные биологические активы или иным способом приносят экономические выгоды (полезащитные лесные полосы, которые способствуют повышению урожая сельскохозяйственных культур) и относятся к необоротным активам.

В отличие от многолетних насаждений другие растения способны давать сельскохозяйственную продукцию и дополнительные биологические активы в течение периода, не превышающего 12 месяцев (сахарная свекла, подсолнечник и тому подобное) или в течение операционного цикла (озимая пшеница, озимая рожь и тому подобное). Эти растения будут отнесены к оборотным активам (текущим биологическим активам).

В отличие от растений животные как составляющая биологических активов не прикреплены к земле.

Одни из них, так называемые продуктивные животные, дают сельскохозяйственную продукцию и дополнительные биологические активы в течение многих лет (коровы – молоко, приплод, навоз; свиноматки – приплод, навоз; овцы – шерсть, прирост, навоз; пчелы – мед, воск, молочное молочко, плодную и бесплодную матку и тому подобное). Эту группу животных относят к необоротным или долгосрочным биологическим активам.

Эти изменения связаны с расходами на содержание животных в течение определенного цикла и их кормление до момента реализации, забоя, перевода в основное стадо. То есть операционный цикл начинается с момента рождения животного или его приобретения и до момента выбытия из хозяйства.

Принятие П(С)БУ 30 «Биологические активы» внесло определенные изменения в учет расходов производства. В соответствии с этим стандартом была выделена отрасль сельского хозяйства как специфического вида деятельности, акцентировано внимание на принципиальное его отличие, которое заключается в использовании живых организмов – растений и животных, – с целью получения сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов в процессе их качественных и количественных изменений.

Специфическим биологическим преобразованием является чрезвычайно сложный и многогранный процесс формирования биологических активов птицеводства.

Особенностью, выделяющей его среди других видов сельскохозяйственного производства, является сочетание основных средств (инкубаторов) и биологических процессов (развитие эмбрионов птицы), результатом взаимодействия которых является появление молодняка птицы, то есть из процесса биологического преобразования устранен биологический актив (взрослая птица), а ее функции выполняет инкубатор.

Сельскохозяйственная продукция отождествляется с готовой продукцией, то есть это специфический актив, полученный в результате отделения от биологического актива, предназначенный для продажи, переработки или внутреннего потребления. Специфическим биологическим преобразованием является чрезвычайно сложный и многогранный процесс формирования биологических активов птицеводства. Особенностью, выделяющей его среди других видов сельскохозяйственного производства, является сочетание основных средств (инкубаторов) и биологических процессов (развитие эмбрионов птицы), результатом взаимодействия которых является появление молодняка птицы, то есть из процесса биологического преобразования устранен биологический актив (взрослая птица), а ее функции выполняет инкубатор. В соответствии с П(С)БУ 30 в балансе было добавлено две статьи:

1. «Долгосрочные биологические активы» в разделе 1 Необоротные активы.

2. «Текущие биологические активы» в разделе 2 Оборотные активы.

В балансе предприятий информация о текущих биологических активах указана в активе, в строке 110 «Текущие биологические активы», а стоимость биологических активов отражается отдельными статьями.

Для учета текущих биологических активов используется счет 21 «Текущие биологические активы», который имеет 3 субсчета, рассмотренные далее по содержанию работы.

В примечаниях к финансовой отчетности биологические активы приводятся по следующим группам:

1. Долгосрочные биологические активы:

1.1 Рабочий скот.

1.2. Продуктивный скот.

1.3. Многолетние насаждения.

1.4. Другие долгосрочные биологические активы.

2.Текущие биологические активы:

2.1.Животные на выращивании и откорме.

2.2.Биологические активы в состоянии биологических пре­образований (кроме животных на выращивании и откорме).

2.3.Другие текущие биологические активы.

Животноводство является одной из важных отраслей сельского хозяйства.

Особую группу оборотных активов составляют животные на выращивании и откорме. Они являются составной частью текущих биологических активов и имеют все признаки незавершенного производства отрасли животноводства. В результате биологических преобразований животные постоянно изменяют свою массу и оценку.

Животноводство как огромная отрасль включает в себя ряд самостоятельных отраслей: скотоводство (молочное или мясное), свиноводство, овцеводство (шерстяное, мясное, каракульское), птицеводство (яйценосное, мясное), пчеловодство (медоносное, разведение пчел и др.), рыбоводство, шелководство. Отрасль животноводства определяется видом животных, которые выращиваются, и направлением выращивания (содержанием). Однако ведение системного учета затрат и выхода продукции только по укрупненным животноводческим отраслям не отвечает требованиям внедрения внутрихозяйственного расчета, поскольку не отображает специфические условия того или иного производства.

Животноводство характеризуется в значительной степени равномерностью затрат и выхода продукции, чем растениеводство. В животноводстве нет необходимости рассчитывать затраты на выполнение соответствующих работ по обслуживанию животных (кормление, выпойка, очистка помещений от навоза и др.), поскольку эти работы осуществляются в едином технологическом цикле, то есть неразрывно.

В настоящее время появилось очень много научных трудов не только украинских теоретиков и практиков по разработке своих предложений и рекомендаций по учету текущих биологических активов животноводства. Однако, стоит привести для сравнения мнения различных авторов и ученых по данной теме исследования.

По мнению В. Жука текущие биологические активы животноводства – это активы (животные), способные давать сельскохозяйственную продукцию (прирост живой массы, навоз) или дополнительные биологические активы (приплод) либо приносить другим способом экономические выгоды на протяжении периода, который не превышает 12 месяцев, а также животные на выращивание и откорме. [16]

С. Голов считает, что, прежде всего, текущие биологические активы животноводства – это живые животные, которые способны к трансформации, т. е. участвуют в процессе производства новых неживых продуктов, например, коровы дают молоко; процесс создания новых животных, например, коровы рожают телят. [10]

М. Ф. Огийчук и В. М.Пархоменко текущие биологические активы классифицируют по следующим группам:

- текущие биологические активы растениеводства, которые оценены по справедливой стоимости (субсчет 211);

- текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости (субсчет 212);

- текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости (субсчет 213). [32]

По всем этим признакам выделяют три группы текущих биологических активов животноводства.

В ПСБУ 30 «Биологические активы» отсутствует определение незрелых биологических активов животноводства, поэтому предприятиям необходимо будет самостоятельно выделить такие активы. К незрелым биологическим активам можно отнести:

- все поголовье молодняка КРС, свиней, овец, коз, лошадей, пушных зверей, кроликов и собак с момента их признания на протяжении периода их выращивания и подготовки к использованию по назначению, то есть до стадии созревания;

- переведенный из основного стада скот на откорме;

- молодняк птицы всех видов на выращивании и откорме;

- коконы тутового шелкопряда и так далее.

Текущие биологические активы животноводства имеют важное значение для обеспечения населения страны высококачественными продуктами питания.

Молодняк животных делится на ремонтный и тот, который переводится на выращивание. Ремонтный молодняк животных – база расширенного отображения основного стада продуктивных и рабочих животных. Процесс выращивания молодняка и текущих биологических активов имеет важное значение, как для сельскохозяйственного производства, так и для страны в целом, поскольку он обеспечивает население такими жизненно важными продуктами, как молоко, мясо, шерсть и другие биологические активы животноводства. [8]

Молодняк текущих биологических активов является предметом труда, особенностью которого является постоянное пребывание в процессе производства, с осуществлением затрат живого труда, денежных и материальных ресурсов и так далее. Поэтому стоимость животных на выращивании и откорме можно рассматривать, как стоимость незавершенного производства и в любой момент может быть завершено и молодняк животных на выращивании приобретет форму готовой продукции, может быть реализовано, забитым на мясо, переведенным в основное стадо. Исходя из этого, стоимость животных на выращивании и откорме учитываются как составную часть стоимости оборотных средств.[13]

По мнению украинских ученых С. Ф. Голова, К. Друри в состав животных на выращивании и откорме не включают поголовья основного стада продуктивного скота (коровы и быки мясного и молочного направления, свиноматки и куры, конематки и жеребцы, овцематки и бараны, козы и др.) и рабочего скота (кони, волы и другие). [10, 15]

В процессе выращивания молодняка текущих биологических активов в стаде животных постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных. На протяжении всего срока службы текущих биологических активов животноводства предприятия получают продукцию, которую используют для различных целей.

Первоначальное признание сельскохозяйственной продукции отражается в учете в том отчетном периоде, в котором она отде­лена от биологического актива.

Сельскохозяйственная продукция при ее отделении от текущих био­логических активов животноводства (шерсть, молоко, яйца, мед, полученные во время настрига, надоя, сбора и тому подобное) или при прекращении про­цессов жизнедеятельности биологических активов перестает быть элементом биологических активов и признается как отдельный актив. [25]

По целевому назначению, хозяйственной ценности, эконо­мическим выгодам от использования сельскохозяйственная про­дукция делится на основную, сопутствующую и побочную.

Основной является сельскохозяйственная продукция, ис­пользование которой может приносить наибольшие экономиче­ские выгоды предприятию и получение которой является целью удерживания биологических активов, способных давать такую сельскохозяйственную продукцию (в животноводстве – молоко в молочном животноводстве, прирост живой массы при выращивании и откорме животных, шерсть основного стада овец, мед, товарная рыба и тому подобное). [26]

Сопутствующей является сельскохозяйственная продукция, которая получена от биологического актива или их группы одновременно с основной продукцией, отвечает установленным стандартам или техническим условиям и предназначена для дальнейшей переработки или реализации (в животноводстве - прирост живой массы животных основного стада, молоко от основного стада овец, воск в пчеловодстве и тому подобное). Побочной является сельскохозяйственная продукция, которая получается от одного биологического актива или их группы одно­временно с основной, но имеет второстепенное значение, а эконо­мические выгоды от ее использования являются несущественными (в животноводстве – навоз, птичий помет).

От отдельных биологических активов и их групп, кроме сельскохозяйственной продукции, могут быть получены дополнительные биологические активы (в животноводстве – приплод, новые рои пчел, материал для разведения рыбы и т. п.). [14]

Прирост живой массы молодняка животных и животных на откорме определенного вида и группы определяется как разница между массой поголовья, которое было на конец года и которое выбыло в течение года (включая погибших), и массой животных, которые поступили в группу в течение года, включая приплод, и которые были на начало года.

Прирост живой массы определяется изменениями за определенный период живого веса всего поголовья животных, которое выращивалось. Величина прироста живой массы зависит от изменения веса отдельных животных и их сохранение. В соответствии с Инструкцией по учету молодняка животных, птицы и животных на выращивании и методическими рекомендациями учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий при расчете количества прироста живой массы скота определенной группы на конец отчетного периода (включая и погибших животных), а с полученного итога отнимают живую массу скота, которая поступила в данную учетную группу за соответствующий отчетный период. Полученный результат будет составлять прирост живой массы животных, которые находились на выращивании и откорме. Себестоимость центнера живой массы текущих биологических активов животноводства определяется делением общей суммы расходов на содержание соответствующей группы скота или птицы (без стоимости побочной продукции) на количество центнеров прироста живой массы. [29]

Такая методика определения валового прироста живой массы имеет одну неточность, которая часто приводит к неточностям. При определении валового прироста живой массы рассчитывают вес всего поголовья молодняка и взрослых животных, которые погибли. Но падеж может произойти по разным причинам: болезни, несчастный случай по вине материально ответственного лица, вследствие стихийного бедствия и так далее. Поэтому при определении валового прироста живой массы берут во внимание не весь падеж, а только принятую за счет предприятия. Стоимость животных, погибших вследствие стихийных бедствий, возмещается страховыми компаниями (если они были застрахованы), а стоимость животных, которые погибли по вине материально ответственного лица виновными лицами. Такие авторы как Л. Н. Зайцев, М. Ш. Амиров предлагают падеж молодняка КРС и взрослых животных на выращивании относить на убытки предприятия.

Себестоимость центнера живой массы животных определяется делением их стоимости на количество центнеров живой массы (без массы животных, которые погибли). [27]

На основании расчетной себестоимости центнера живой массы исчисляется фактическая себестоимость животных, которые реализованы, переведены в основное стадо, забиты на мясо, а также те, которые остались на предприятии на конец года. Стоимость животных, которые погибли в конце года по разным причинам, в конце года не уточняется. Себестоимость живой массы животных всех возрастных групп определяется исходя из расходов на их выращивание и откорм в текущем году (без стоимости побочной продукции). Сельскохозяйственные предприятия имеют право определять себестоимость живой массы животных в разрезе партии (реализованных, переведенных в старшую группу, забитых) на основании данных о стоимости животных, полученных от приплода, переведенных из младших групп.

Предприятие имеет право определить себестоимость живой массы в разрезе партии (реализованных, переведенных в старшую возрастную группу, забитых) на основании данных стоимости животных, полученных от приплода, переведенных с младших групп, приобретенных, и стоимость прироста массы животных этой партии. [32]

Согласно Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий, себестоимость прироста живой массы и одной головы приплода на момент отлучки от свиноматок определяется делением общей суммы затрат на содержание основного стада (без стоимости побочной продукции) на количество центнеров прироста живой массы при отлучки (включая живую массу полученного приплода).

Себестоимость центнера живой массы поросят на момент их отлучки от свиноматок определяется делением стоимости поросят под матками на начало года и затрат на основное стадо за текущий год на живую массу (без павших) поросят, которые отлучены и которые остались под матками на конец года. [53]

Также себестоимость валового прироста живой массы свиней (включая живую массу приплода) определяется в целом по отрасли делением затрат на содержание всех групп свиней на количество прироста.

Стоимость навоза, полученного от группы животных, определяется исходя из нормативно-расчетных расходов, расходов на его уборку и доставку до места хранения стоимости подстилки.

Себестоимость тонны навоза определяется делением общей суммы расходов на его физическую массу. Количество жидкого навоза переводится в обычный навоз исходя из содержания сухих веществ. [55]

Другая побочная продукция как шерсть, пух, перо, миражные яйца, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, шкуры погибших животных и так далее, оценивается по ценам возможной реализации или другого использования. Годовые затраты на выращивание молодняка коней (без стоимости побочной продукции) присоединяются к балансовой стоимости молодняка, который был в группе на начало года и который поступил в текущем году, включая приплод.

Себестоимость молодняка коней переведенных в основное стадо, реализованного и оставленного на конец года для дальнейшего выращивания, определяется сложением его стоимости на начало года, в момент приобретения или отлучки от маток, затрат на содержание лошат в отчетном году, рассчитанных по количеству кормо-дней и средней их стоимости. [52]

Себестоимость товарной рыбы, выращенной в прудах и других водоёмах, состоит из расходов на зарыбление водоёмов, расходов на выращивание и вылов рыбы. Себестоимость отдельных видов пчеловодства определяется путем распределения расходов, включая стоимость незавершенного производства на начало года, между видами продукции пропорционально её стоимости по реализованным ценам.

Изучение опыта ведения учёта в сельскохозяйственных предприятиях Украины и действующих инструктивных материалов показано, что в последнее время учёт животных на выращивании и откорме становится более сложным. Всё это приводит к необходимости пересмотра ряда представлений, задач и требований к учёту животных на выращивании и откорме. Появляется необходимость создания нового подхода к группировке данных о процессах выращивания и откорма животных, с целью усиления контрольных функций учёта, на что в инструктивной и научной литературе обращается мало внимания. [21]

Основные задачи учета текущих биологических активов:

- своевременное документальное отображение операций для обеспечения достоверности данных по поводу поступления и выбытия животных и получения готовой продукции;

- постоянное обеспечение руководителей и специалистов оперативной информацией о наличии поголовья по их видам и поло-возрастным группам для принятия управленческих решений для определения потребности в кормах на каждый день;

- обеспечение ежедневной регистрации данных о движении поголовья для определения потребности в кормах на каждый день;

- правильное исчисление первоначальной стоимости животных при их поступлении или выбытии;

- выявление потерь от гибели животных, причины этого и выявлении виновных лиц; осуществление мер с целью недопущения недостач, краж и гибели животных; контроль за сохранением животных в местах их содержания и на всех этапах их движения;

- обеспечение ежемесячного взвешивания животных, чтобы иметь точные данные о приросте живой массы для определения результатов выращивания и откорма животных. [23]

В современных условиях существует объективная необходимость изменения учёта животных на выращивании и откорме, приблизив тем самым его к международным стандартам.

Отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, и соответственно на построение бухгалтерского учета. К таким специфическим объектам учета, которые не имеет ни одна отрасль народного хозяйства относятся текущие биологические активы животноводств затрата (животные на выращивании и откорме). [6]

Объектом бухгалтерского учета текущих биологические активы животноводства являются виды животных (молодняк КРС на выращивании, молодняк свиней на выращивании, молодняк овец на выращивании, КРС на откорме, свиньи на откорме, птица, звери, семьи пчел и тому подобное) или однородные группы биологических активов (молодняк животных на выращивании, животные на откорме), состоящие из определенных половозрастных (технологических) групп и тому подобное. Также в состав текущих биологических активов отражаются животные, переданные гражданам на выращивании по договорам, и принятые от населения для реализации. Не включают в состав текущих биологических активов животноводства поголовье основного стада продуктивного скота (коровы и быки молочного и мясного направления; свиноматки и хряки и тому подобное) и рабочий скот. [3]

Биологический актив является активом, если существует вероятность получения предприятием в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием.

Приобретенный (полученный) биологический актив зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» или Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Биологический актив признается запасом, если он не используется в сельскохозяйственной деятельности и удерживается для продажи или направление его использования не определено. Биологический актив признается основным средством, если он используется в деятельности иной, чем сельскохозяйственная, и ожидаемый срок его использования больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год). [9]

Биологический актив, признанный активом в результате прошлых событий, в отношении которого существует вероятность того, что предприятие не получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием, в отчетном периоде активом не признается, а его стоимость относится к прочим расходам операционной деятельности. [42]

Биологический актив признается запасом, если он не используется в сельскохозяйственной деятельности и удерживается для продажи или направление его деятельности не определено. [41]

Биологический актив признается основным средством, если он используется в деятельности иной, чем сельскохозяйственная, и ожидаемый срок его полезного использования больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год). [40]

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных биологических активов равняется их справедливой стоимости с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Первоначальной стоимостью биологических активов, полученных в качестве взноса в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. [46]

Не включаются в первоначальную стоимость биологических активов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

- финансовые расходы (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»);

- расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;

- курсовые разницы, возникающие в случае осуществления расчетов с иностранными поставщиками за полученные биологические активы;

- расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты задолженности за приобретенные биологические активы;

- сверхнормативные потери и недостачи;

- расходы на сбыт;

- административные и другие подобные расходы, непосредствен­но не связанные с приобретением и доставкой биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. [48]

Дополнительные биологические активы при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

Первоначальное признание дополнительных биологических активов отражается в том отчетном периоде, в котором они отделены от биологическ­ого актива.

Ликвидационная стоимость принимается в сумме, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) долгосрочных биологических активов по окончании срока их полезного использования (содержания) (стоимость древесины насаждений, животных или их шкур и мяса и т. п.), за вычетом расходов, связанных с их продажей (ликвидацией). [44]

Биологические активы отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно признаются и отражаются по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности. Такая оценка применяется к периоду, в котором становится.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация:

- о стоимости каждой группы биологических активов на начало и конец отчетного года.

- об объеме производства сельскохозяйственной продукции за отчетный период в натуральных измерителях и по справедли­вой стоимости (за вычетом ожидаемых расходов на месте про­дажи), исчисленной при первоначальном признании.

- о методах и существенных предположениях, примененных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции и каждой группы биологических активов. [50]

При организации бухгалтерского учета текущих биологических активов животноводства на предприятиях необходимо руководствоваться определенными законодательными и нормативными документами, которые регламентируют методологические мероприятия формирования в бухгалтерском учете информации о текущих биологических активах и раскрытия информации в финансовой отчетности (табл. 1.1).

Рациональная организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях должна обеспечивать контроль за исполнение количественных (количество голов животных на выращивании, количество центнеров прироста веса животных) и качественных показателей откорма, воздействовать на выявление и использование резервов, а также повышению эффективности операций по откорму. [7]

Таблица 1.1 – Законодательно-нормативная база, регулирующая учетную информацию о текущих биологических активах животноводства

Название документа

Номер и год
принятия
документа

Регламентирует

1

2

3

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

16.07.1999 г. № 996-ХIV

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета

П(С)БУ № 2 «Баланс»

31.03.1999 г. № 87

Общие требования к раскрытию статей баланса, касающиеся текущих биологических активов

П(С)БУ 7 «Основные средства»

27.04.2000 г. № 92

Методологические основы формирования в учете информации объектах текущих биологических активов животноводства, которые не являются основными средствами.

П(С)БУ 15 «Доходы»

29.11.1999 г. № 290

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия, полученных от преобразований текущих биологических активов животноводства и ее раскрытия в финансовой отчетности.

П(С)БУ 16 «Расходы»

31.12.1999 г. № 318

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходов предприятия от преобразований текущих биологических активов животноводства и ее раскрытия в финансовой отчетности.

П(С)БУ 28

«Уменьшение полезности активов»

24.12.2004 г. № 817

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об уменьшении полезности текущих биологических активов животноводства и ее раскрытия в финансовой отчетности.

П(С)БУ № 9 «Запасы»

18.10.1999 г. № 242

Определяет справедливую и первоначальную стоимость биологических активов животноводства.

П(С)БУ № 30 «Биологические активы»

18.11.2005 г. № 790

Определяет признание и оценку текущих биологических активов животноводства, раскрытие информации в финансовой отчетности и т. д.

1

2

3

П(С)БУ 31 «Финансовые затраты»

28.04.2006 г. № 415

Раскрывают информацию о финансовых затратах, связанных с биологическими преобразованиями.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий

18.05.2001 г. № 132

Оказывают практическую помощь в определении методов расчета плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) выращивания и откорма животных.

Методические рекомендации по применению специализированных форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов в сельскохозяйственных предприятиях

21.02.2008 г. № 73

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов

29.12.2006 г. № 1315

Дают практические советы по ведению бухгалтерского учета текущих биологических активов животноводства.

Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий

04.12.2003 г.

№ 37-27/14023

Определяют основные аспекты проведения плановых и внеплановых проверок всех активов предприятия, в том числе текущих биологических активов животноводства.

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций

30.11.1999 г. № 291

Дает представление о структуре счета 21 «Текущие биологические активы», раскрывает его характеристику, субсчета и т. п.

Предприятие может определить справедливую стоимость биологических активов по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы. Биологический актив может быть оценен по стоимости сельскохозяйственной продукции или другой продукции, которая может быть получена при прекращении процессов его жизнедеятельности (крупный рогатый скот, свиньи могут оцениваться по стоимости мясопродуктов). В случае оценки биологических активов, но дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы, предприятие может самостоятельно установить состав таких показателей, разработать порядок их определения, а также методику оценки биологических активов с применением указан­ных показателей. [53]

В случае отсутствия информации о рыночных ценах на биологические активы справедливая стоимость определяется по настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива, исчисленной согласно пунктам 11-14 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов [45] (рыночным ценам на подобные активы, скорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость.

В условиях конкуренции и свободных цен велика роль учета запасов для нормального функционирования предприятия. Однако необходимо отметить, что в настоящее время реальная стоимость запасов и уровень их убыточности значительно выше, чем отражено в бухгалтерском учете.

«Это связано с тем, считает кандидат экономических наук Кучеренко Л. С., - что сейчас вследствие несовершенной амортизационной политики амортизация на сельскохозяйственную технику начисляется в значительно меньших размерах, чем необходимо для её простого воспроизводства.

Все сельскохозяйственные предприятия начисляют амортизацию в основном методом уменьшения остаточной стоимости, автоматически перенесенного ними из налогового учета в бухгалтерский» [5].

В методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий № 132 также предлагается методика исчисления себестоимости молочного скотоводства. [29]

Назначение Методических рекомендаций не в том чтобы ограничить предприятия в методах расчета себестоимости, а в том, чтобы дать вариант такого расчета. Настоящие рекомендации призваны оказать предприятием практическую помощь в определении методов расчета плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), которая используется при планировании и анализе работы предприятия, а также в бухгалтерском учете. По мнению Павлова А. А. эта методика позволяет более точно исследовать себестоимость продукции скотоводства.

Одна из предлагаемых методологий оценки биологических активов представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Методология оценки биологических активов

Методические рекомендации не распространяются на: сельскохозяйственную продукцию, хранящуюся после ее первоначального признания; продукты переработки сельскохозяйственной продукции; биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

1.2. Порядок контроля за состоянием текущих биологических активов животноводства

Контроль за состоянием текущих биологических активов животноводства определяет полноту и правильность, своевременность отражения данных об изменении состояния текущих биологических активов животноводства в первичных документах, учетных регистрах, на счетах бухгалтерского учета и в отчетности и их соответствии принятой учетной политике и действующему законодательству.

Основными задачами контроля скота являются проверка его сохранности, условий содержания и кормления, определение степени выполнения плановых мероприятий по использованию, воспроизводству и улучшению племенных качеств животных. Важной задачей является соблюдение действующего порядка оприходования, перевода, выбраковки и списания животных. Необходимо также установить состояние зоотехнического и бухгалтерского учета животных, проверить соблюдение порядка документального оформления их наличия и движения.

Выполнение этих задач наилучшим образом обеспечивается при следующей очередности контрольных работ.

Источниками информации для аудита операций с текущими биологическими активами животноводства в таком случае служили:

- Приказ об учетной политике предприятия;

- Акт на оприходование приплода животных (Ф. № 95);

- Акт на перевод животных из группы в группу (Ф. № 97);

- Учетный листок движения животных и расхода кормов (Ф. № 97а);

- Акт снятия животных с откорма, нагула, выращивания (Ф. № 98б);

- Акт на выбытие животных и птицы (Ф.№ 100);

- Акт вывода и сортировки суточного молодняка птицы (Ф. № 106);

- Товарно-транспортная накладная (Ф. № 1 с.-г.,твар.);

- Накладная внутрихозяйственного назначения (Ф. № 87);

- Расчет определения прироста живой массы (Ф. № 98а);

- Ведомость расхода кормов (Ф. № 94);

- Ведомость взвешивания животных (Ф. № 98);

- Оборотно-сальдовая ведомость по счетам;

- Главная книга.

Исходя из целей и задач формируются объекты контроля (рис. 1.2)

Рисунок 1.2 – Объекты контроля текущих биологических активов

Контроль за текущими биологическими активами животноводства осуществляется в шесть этапов. Прежде всего, необходимо ознакомиться с организацией отраслей животноводства и установить соблюдение действующего порядка закрепления животных за отдельными материально ответственными лицами, а затем изучить условия содержания и кормления животных. Далее необходимо выявить сохранность животных путём проверки материалов их последней инвентаризации и проведения инвентаризации в период осуществления проверки.

1. Контроль системы хранения текущих биологических активов животноводства, который предусматривает:

- по каким материально-ответственным лицам и в какое время проводились предыдущие инвентаризации;

- правильность оформления договоров о материальной ответственности с работниками, которым переданы текущие биологические активы животноводства;

-проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации текущих биологических активов животноводства;

- оформление результатов предыдущей проверки и отражение их в учете;

-проверка условий содержания животных (обеспечение невозможности потерь и хищений, обеспечение правильности формирования справедливой стоимости и так далее).

Результаты проведенной проверки оформляют инвентаризационными описями, которые передаются в бухгалтерию для составления сличительной ведомости (ф. № Инв.-17 с.-г. Инв.-18 с.-г.).

2. Проверка правильности отражения остатков текущих биологических активов животноводства в связи с внедрением П(с)БУ 30.

3. Анализ правильности оприходования текущих биологических активов животноводства:

- проверка правильности отражения расходов на приобретение текущих биологических активов животноводства;

- проверка наличия Комиссии по приему объектов текущих биологических активов животноводства;

- правильно ли документально оформлено поступление текущих биологических активов животноводства и так далее.

Результаты поверки отражаются в Актах на оприходования приплода и выбраковку животных из основного стада и другие. По установленным фактам неучтенного приплода составляется отдельная ведомость, итоговые данные которой отражают затем в общем, акте ревизии или справке проверки.

4. Контроль изменения стоимости текущих биологических активов животноводства заключается в исследовании массы, биологических характеристик, стоимости животных, которые связаны с процессами биологических преобразований животных, а также в изучении порядка документального оформления первоначального признания дополнительных биологических активов и текущих биологических активов животноводства.

Отдельно проверяют правильность определения и оприходования прироста живой массы животных. Для этого ведомости взвешивания животных и расчеты определения привеса за смежные периоды сверяют как между собой, так и с расчетами по начислению заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, отчетами о движении скота. Выявленные расхождения в определении прироста живой массы, полученного по каждой половозрастной группе животных, дополнительно изучают и устанавливают действительный прирост за проверяемый период, что находит отражение в общем, акте ревизии с указанием виновных лиц, допустивших приписки объема этой продукции.

Особому контролю подлежат перевод ремонтного молодняка в основное стадо и выбраковка продуктивных животных для последующей реализации или забоя. Необходимо шире практиковать текущие проверки наличия животных, числящихся в группах ремонтного молодняка. И, наконец, в порядке текущих проверок необходимо следить за правильностью отражения в учете и отчетности животных по отдельным производственным и половозрастным группам. Для этого фактические инвентаризации надо сочетать с документальным контролем (сверка актов на перевод животных из группы в группу с записями в книгах учета движения, отчетах о движении скота на ферме, Товарно-транспортными накладными, ведомостями расхода кормов, расчетами по начислению заработной платы работникам животноводства, бухгалтерской и статистической отчетностью по животноводству и т. д.).

5. Контроль над выбытием текущих биологических активов животноводства, который включает в себя следующее:

- проверка правильности документального оформления продажи текущих биологических активов животноводства, сопоставление товарно-транспортных накладных (ф. № 1 с.-г. (твар.)), приемных квитанций (ф. ПК-1) и так далее;

- проверка полноты и правильности оформление Актов на выбытие животных и птицы (ф. 100), сверка с Книгами движения животных и птицы (ф. № 34) и с Отчетом о движении животных и птицы на ферме (ф. № 102).

Особое внимание следует также обращать на хозяйственную целесообразность забоя тех или иных животных и полноту оприходования полученного мяса и субпродуктов. В качестве основных источников контроля используют акты выбытия животных, регистры бухгалтерского и зоотехнического учета, справочные данные о среднем выходе мяса в убойной массе по соответствующим видам и группам животных. В ходе текущих проверок следует практиковать контрольный забой отдельных животных, данные которого затем сопоставляются с фактическим выходом продукции по тем же видам и группам животных за смежные периоды.

Для определения полноты оприходования продуктов целесообразно на основании упомянутых актов и справочных данных составлять специальные ведомости, в которых по каждому забитому животному указывают живую массу, упитанность, выход мяса и других продуктов фактически и по нормативам. По выявленным отклонениям устанавливают причины и виновных лиц.

Выявленные случаи забоя нормально продуцирующих животных, ремонтного и племенного молодняка необходимо подвергать тщательному дополнительному изучению и установить, не скрываются ли за такими операциями бесхозяйственность, замена высокопродуктивных животных общественного стада низкопродуктивными животными, находящимися в личной собственности. Для этого привлекают данные зоотехнического учета (последней бонитировки, журналов выращивания молодняка, карточек племенных животных), актов на выбытие животных. При необходимости опрашивают материально ответственных лиц, берут письменные объяснения.

Всестороннему контролю подвергаются акты на оформление падежа животных. Для этого тщательно изучают акты на выбытие животных с точки зрения их подлинности, правильности составления, реальности причин выбытия животных и подписей соответствующих должностных лиц хозяйства.

Встречной сверкой данных актов на выбытие животных с данными книги учета движения животных, отчетов о движении скота на ферме устанавливают своевременность отражения падежа в учете, соответствие количества павших животных (по их инвентарным номерам)

6. Проверка правильности отражения текущих биологических активов животноводства в бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

- проверка правильности составления корреспонденции (сверка первичных документов с Ведомостями взвешивания животных (ф. № 98), расхода кормов (ф. № 94), накопительными ведомостями (ф. № 34 б и ф. № 34 в);

- сверка остатков в Журналах-ордерах № 9 с.-г. И № 13 с.-г., Оборотной ведомостью аналитического учета № 9 а с.-г. и с главной книгой, и отчетностью предприятия: Балансом (ф. № 1) и Примечаниями к годовой финансовой отчетности (ф. № 5).

2. ХАРАКТЕРИСТИКА СООО «ДРУЖБА НАРОДОВ» КРАСНОГВАРДЕЙСКОГО РАЙОНА АРК

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Дружба Народов» Красногвардейского района Автономной Республики Крым создано в августе 1950 года путем объединения соседних хозяйств в одно (в 1959 году к нему присоединилась артель имени В. И. СПК им. В. И. Ленина, находившаяся в селе Красная Поляна).

Административно-управленческий аппарат находится в селе Петровка – село, центр сельского совета; расположена в полукилометре от районного центра и железнодорожной станции Урожайная. Сельскому Совету подчинены населенные пункты Ближнее, Известковое, Красная поляна, Кремневка, Миролюбова и другие. Расстояние от нее до республиканского центра города Симферополя – 52 километра, с районным центром также связана асфальтированным покрытием, кроме железнодорожного.

В Петровке активно работает предприятия по переработке производимой сельскохозяйственной продукции, маслокомбинат, маслоцех, животноводческие, полеводческие бригады. Более детально организационно-управленческая структура представлена на схеме (рис. 2.1) (Прил. А).

В 1958 году был построен винзавод, который перерабатывает 300 тонн винограда в сутки. В 1960 году начал вырабатывать продукцию консервный завод, также работает, механические мастерские по ремонту сельскохозяйственной техники, бройлерные фабрики. Сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Дружба Народов» - предприятие, основным видом деятельности которого является производство, переработке и реализация продукции сельского хозяйства.

Основными направлениями научно-хозяйственной деятельности специалистов общества является: выращивание, послеуборочная обработка и реализация семян сельскохозяйственных культур; выращивание и реализация племенных животных КРС, свиней, разработка и внедрение новых энергосберегающих технологий в земледелии и животноводстве; создание и внедрение в производство новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, пород и типов животных; разработка и внедрение новых ресурсосберегающих технологий содержания и кормления сельскохозяйственных животных; создание, совершенствование и внедрение в сельскохозяйственное производство новых машин и механизмов.

На предприятии имеются такие отделы: земледелие, селекции, кормопроизводства, животноводства, механизации, биотехнологического комплекса и научно-технологический обмен и другие. Земли на сельскохозяйственном предприятии – это главное средство производства.

Земельные угодья хозяйства объединяют в две основные группы: сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Нельзя допускать сокращения земельной площади, особенно под важнейшими видами угодий.

Хозяйство должно охранять, восстанавливать и повышать плодородие почв, предотвращать ветровую и водную эрозию, бороться с сорняками и вредителями.

Выход сельскохозяйственной продукции зависит от структуры земельных угодий. Наибольший выход продукции с единицы площади дает пашня.

Поэтому чем выше удельный вес ее в структуре земельного фонда, тем эффективнее используется земля.

Чтобы иметь представление о составе и структуре земельных угодий СООО «Дружба Народов» рассмотрим таблицу 2.1.

Проведя анализ расчетных данных в таблице 2.1 можно отметить, что в СООО «Дружба Народов» в 2008 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение общей земельной площади на 2612,1 га, однако заметим то, что в 2007 году по сравнению с 2008 годом общая земельная площадь была больше на 920,0 га, такая же тенденция касается и сельскохозяйственных угодий. В результате анализа установлено, что за 2006-2008 года вся земельная площадь используется по сельскохозяйственному назначению.

Таблица 2.1 – Состав и структура земельных угодий СООО «Дружба Народов»

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 год к 2006 год

Га

%

Га

%

Га

%

%

Общая земельная площадь

14812,7

Х

18344,8

Х

17424,8

Х

Х

Площадь сельхозугодий:

12880,6

100,0

15952,0

100,0

15152,0

100,0

117,6

В том числе: пашня

11304,4

87,8

13678,0

85,7

13286,0

87,7

117,5

Многолетние насаждения

836,0

6,4

338,0

2,1

286,1

1,9

34,2

Пастбища

740,2

5,8

1936,0

12,2

1579,9

10,4

213,5

Земли, взятые в аренду

12880,6

-

15952,0

-

13286,0

-

-

Орошаемые земли

7573,0

-

7573,0

-

7573,0

-

-

Пашня в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 17,5 %, что составило 1981,6 га, но в 2007 году площадь пашни была на 392,0 га больше, чем в 2008 году; произошло заметное снижение многолетних насаждений за период на 65,8 %, что составило 549,9 га; пастбища в 2008 году увеличились на 839,9 га.

Некоторая часть сельскохозяйственных угодий подверглась раскорчевке и распашке. Число орошаемых земель в 2007 г. составила 7573 га. В связи с тем, что площади сельскохозяйственных угодий имеют выгодное месторасположение, это позволило создать мощную оросительную систему, воду для полива хозяйство берёт из главного источника водных ресурсов – Северо-Крымский канал.

Одним из главных показателей определяющих размер предприятия является стоимость валовой продукции. Также огромное значение на размеры предприятия оказывает влияние товарная продукция, площадь сельскохозяйственных угодий, так как земельные ресурсы выступают наиболее важным фактором производства; среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве, поголовье скота и среднегодовая стоимость основных средств (табл. 2.2)

Таблица 2.2 – Динамика показателей размеров СООО «Дружба Народов»

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. к 2006 г. в %

Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 года, тыс. грн

115728,7

120443,8

112489,3

97,2

Товарная продукция, тыс. грн

155139,0

197239,0

326702,0

210,6

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. грн

168132,0

130029,0

133613,0

79,5

Площадь сельхозугодий, га

12880,6

15952,0

15152,0

117,6

Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.

1838

1817

1758

95,6

В том числе в растениеводстве

651

304

357

54,8

В животноводстве

1187

1513

1401

118,0

Поголовье животных и птицы, усл. гол.

16705

14124

8958

53,6

Прямым показателем размера производства является стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 года. Стоимость валовой продукции в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 2.8 %, что составило 3239,4 тыс. грн, однако, в 2007 году стоимость валовой продукции составила 120443,8 тыс. грн, что на 7954,5 тыс. грн. больше. В СООО «Дружба Народов» все земельные ресурсы являются землей сельскохозяйственного назначения, а также находятся в аренде.

В СООО «Дружба Народов» в 2008 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение общей земельной площади на 17,6 %, что составило 2272 г; такое увеличение произошло за счет роста площадей арендованных земель, а за период с 2007 по 2008 года снизились на 800,0 га.

На землю оказывает влияние труд человека, который участвует во всех производственных процессах. Сравнивая три года видно, что численность работников сократилась в общем на 4,4 %: в растениеводстве на 45,2 % (294 чел.); в животноводстве произошло увеличение численности работников на 18,0 % (214 чел.).

Рассмотрим поголовье скота в условных головах. Для определения этого показателя необходимо перевести фактические головы в условные. Перевод осуществляется умножением физических голов на коэффициент перевода (индивидуальный для каждого вида животных). После проведения расчетов получили такой результат: в 2008 году по сравнению условное поголовье животных снизилось на 46,4 %, что составило 7747 усл. гол. Такие изменения произошли из-за ухудшения кормовой базы.

Также основным (прямой) показатель специализации предприятия СООО «Дружба Народов» – это структура товарной продукции.

Стоит отметить существенное увеличение товарной продукции. За период 2006-2008 годы с она увеличилась на 110,6 %, что составило 17156,3 тыс. грн. Среднегодовая стоимость основных фондов заметно снизилась на 20,5 %, что составило 34519 тыс. грн.

Как известно, специализация СООО «Дружба Народов» как форма общественного разделения труда определяется в преимущественном производстве определённых видов продукции.

Специализация – объективный, динамичный процесс, обусловленный, прежде всего, развитием производительных сил сельского хозяйства.

Её значение необходимо учитывать для того, чтобы знать: за счет чего предприятие получает основную прибыль, какие отрасли являются основными и вспомогательными, а также уменьшать или увеличивать объемы производства того или иного вида продукции, реализации товаров, предоставления работ и услуг с целью удовлетворения потребностей населения, привлечения не только отечественных, но и зарубежных покупателей и производителей, поставщиков, инвесторов, а также завоевания новых рынков сбыта.

Состав, структура и размер товарной продукции предприятия наглядно представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Состав, размер и структура товарной продукции СООО «Дружба Народов»

Виды продукции или отрасли

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. к 2006 г.,
%

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Пшеница

4280,0

2,8

719,0

0,3

6057,0

1,9

141,5

Кукуруза на зерно

7750,0

4,9

-

-

-

-

-

Ячмень

52,0

0,03

21,5

0,01

14,0

0,00

26,9

Горох

14,0

0,01

-

-

-

-

-

Овес

47,0

0,03

-

-

-

-

-

Другие зерновые и зернобобовые

-

-

43,8

0,02

-

-

-

Подсолнечник

925,0

0,6

681,8

0,3

380,0

0,12

41,1

Соя

1220,0

0,8

2134,2

0,67

1388,0

0,43

113,8

Прочая продукция растениеводства

151,0

0,09

221,3

0,1

95,0

0,03

62,9

Итого по расте-ниеводству

14439,0

9,3

3821,6

2,0

7934,0

2,4

55,0

Скотоводство

-

-

2,6

0,00

10193

3,1

-

Свиноводство

172,0

0,1

56,7

0,02

996,0

0,3

223,0

Молоко

6138,0

4,0

9470,9

4,8

10904

3,3

177,7

Шерсть

3,0

0,00

2,9

0,00

5,0

0,00

166,7

Овцеводство

-

-

-

-

25,0

0,01

-

Прочая продукция

1,0

0,00

2,6

0,00

-

-

-

Итого по животноводству

6314,0

4,1

9535,7

4,8

22123

6,8

250,3

Промышленная продукция

130973

84,4

179901,1

85,3

296645

90,8

226,5

Реализация другой продукции, услуг, товаров

1566,0

1,0

3980,6

2,0

-

-

-

Итого по предприятию

155139

100,0

197239

100,0

326702

100,0

Х

Анализируя данные таблицы необходимо отметить, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает промышленность, меньший – растениеводство и животноводства.

Производимая продукция этих отраслей идет на переработку. Отсюда вид экономической деятельности смешанное сельское хозяйство.

Это связано с тем, что на данный момент это непосредственно выгодно хозяйству.

В 2008 году по сравнению с 2006 годом выращивание подсолнечника сократилось на 58,9 %, что составило 545,0 тыс. грн., а в 2007 году по сравнению с 2008 годом выросло на 301,8 тыс. грн. Аналогичная ситуация и с соей, только в 2008 году производство увеличилось на 13,8 %, то есть 168,0 тыс. грн., а в 2007 году по сравнению с последующим – на 746,2 тыс. грн.

Озимая пшеница в выросла на 41,5 % в 2008 году, то есть 1777,0 тыс. грн. Размер прочей продукции растениеводства сократился на 37,1 %, то есть на 56,0 тыс. грн. В целом, производство продукции растениеводства сократилось на 45,0 %, то есть на 6505,0 тыс. грн., что существенно повлияло на кормовую базу и количество собираемого урожая.

Продукция свиноводства постепенно растёт и ее размеры уже превышают 123,0 % (824,0 тыс. грн.) в 2008 году по сравнению с 2006 годом, но в 2007 году заметен резкий спад на 939,3 тыс. грн.

Выросли размеры шерсти в структуре товарной продукции на 66,7 % или на 2,0 тыс. грн.; молоко – на 77,7 % (4766,0 тыс. грн.). Промышленность в СООО «Дружба Народов» набирает все больше и больше оборотов и в 2008 году выросла на 126,5 % или 165672,0 тыс. грн. В целом животноводство в своей стоимости выросло на 150,3 %, что составило 15809,0 тыс. грн.

Любое предприятие функционирует для получения прибыли. Является ли СООО «Дружба Народов» прибыльным или убыточным предприятием узнаем с помощью таблицы 2.4

Общая сумма реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 110,6 %, что составило 171563,0 тыс. грн. В растениеводстве - снизилась на 6505,0 тыс. грн., то есть на 45,1 %; в животноводстве – увеличилась на 250,4 %, то есть на 15809 тыс. грн. Себестоимость реализованной продукции в целом увеличилась: в растениеводстве – снизилась на 28,8 % или на 2958,0 тыс. грн.; в животноводстве – увеличилась на 244,2 % или на 14387,0 тыс. грн.

Таблица 2.4 – Финансовые результаты деятельности СООО «Дружба Народов»

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Общая сумма реализации - всего, тыс. грн.,

155139

197239

326702

210,6

Растениеводства

14439,0

3821,6

7934,0

54,9

Животноводства

6314,0

9535,7

22123,0

350,4

Себестоимость реализованной продукции – всего, тыс. грн., в т. ч.

16170,0

10102,2

27599,0

170,7

Растениеводства

10277,0

3025,0

7319,0

71,2

Животноводства

5893,0

7077,2

20280,0

344,1

Прибыль (убыток) от реализации – всего, тыс. грн., в т. ч.

4583,0

3255,1

2458,0

53,6

Растениеводства

4162,0

796,6

615,0

14,8

Животноводства

421,0

2458,5

1843,0

437,8

Чистая прибыль (убыток) – всего, тыс. грн.

-7326,0

22071,0

40800,0

456,9

Уровень рентабельности (убыточности) – все виды деятельности, %

-45,3

218,5

147,8

226,3

Прибыль от реализации в целом по предприятию снизилась: в растениеводстве – на 85,2 % или на 3547,0 тыс. грн.; в животноводстве – увеличилась на 337,8 % или на 1422,0 тыс. грн. В 2006 году деятельность предприятия была убыточной - -7326,0 тыс. грн., а в 2008 году – чистая прибыль 40800,0 тыс. грн. Уровень рентабельности в 2008 году по сравнению с 2006 годом составил 126,3 %.

Таким образом, СООО «Дружба Народов» - прибыльное, кредитоспособное, платежеспособное предприятие, уровень рентабельности видов деятельности которого достаточно высок, о чем свидетельствует общая сумма реализации. Однако, стоит заметить, что выросли и затраты на производство продукции, что уменьшает в целом прибыль предприятия.

2.2 Организация работы учетного аппарата СООО «Дружба Народов»

Организация бухгалтерского учета на предприятии состоит из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, включающего бухгалтерские счета, необходимые для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров. Некоторые из перечисленных элементов, являясь составными частями организации бухгалтерского учета, вместе с тем имеют самостоятельное значение. Это относится к плану счетов и формам бухгалтерского учета, применяемых в хозяйстве.

Формирование учетной политики осуществляет руководитель учетной службы – главный бухгалтер, заключается в составлении Приказа об учетной политике, который утверждается руководителем предприятия. Учетная политика должна быть неизменной как минимум в течение одного года.

Приложением к Приказу об учетной политике предприятия является Рабочий План счетов (Прил. Б), который в СООО «Дружба Народов» составляется руководителем учетной службы на основании Плана счетов, утвержденного Минфином от 30.11.1999 года № 291, содержащий дополнительные субсчета с учетом специфики работы предприятия.

Бухгалтерия – это структурное подразделение предприятия, которое осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности на основании информации из других подразделений и других источников. Организация бухгалтерской службы на данном предприятии предусматривает:

- функции, права, и обязанности учетных работников;

- построение работы учетного аппарата (графики и внутренние распорядки);

- связь с внешними подразделениями для получения и передачи информации.

Ведение бухгалтерского учета в СООО «Дружба Народов» в соответствии с Приказом об учетной политике предприятия за 2008 год возлагается на бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером, который имеет одного заместителя. Все работники бухгалтерии назначаются на должность и увольняются с должности приказом директора в порядке, предусмотренном действующим трудовым законодательством.

Структура учетного аппарата представлена в СООО «Дружба Народов» различными отделами и имеет децентрализованный вид. В СООО «Дружба Народов» центральная бухгалтерия состоит из четырех отделов (финансовый, материальный, расчетный отделы и отдел бухгалтерии мясокомбината), архива и кассы, в общей сложности 21 человек (Прил. В), почти каждый бухгалтер имеет персональный компьютер и свободный доступ к выведения информации из электронного носителя на бумажный.

Более детально структура бухгалтерского аппарата представлена на рисунке 2.1 (Прил. Г)

Бухгалтерия СООО «Дружба Народов» состоит из четырех отделов, архива и кассы.

Финансовый отдел состоит из 6 человек (4 – бухгалтера, 1 – старший бухгалтер, 1 – аналитик консолидированной отчетности ); материальный отдел – из 6 человек (5 – бухгалтеров, 1 – старший бухгалтер,); расчетный отдел – 4 человек(1 – старший бухгалтер, 2 – бухгалтера, 1 – оператор компьютерного набора); отдел бухгалтерии мясокомбината – 5 человек (1 – старший бухгалтер, 4 – бухгалтера).

В целом по предприятию работает более 1000 человек и более 20 само-стоятельных структурных подразделений.

Используя формулу и нормативы численности работников бухгалтерского учета, мы сможем найти численность работников бухгалтерии, которая должна быть при такой общей численности рабочих и подразделений.

Общая нормативная численность (Но) работников бухгалтерского учета определяется по формуле: Но = Н *Кк. у.в.

Для определения показателя Н используем нормативы численности работников бухгалтерского учета.

Удельный вес работ по бухгалтерскому учету и отчетности, выполняемых на ПЭВМ, составляет 91-95 %.

Поправочный коэффициент (Кк. у.в.) в данном случае составляет 1,05. (Прил. Д)

Подставив имеющиеся значения в формулу мы получим следующее:

Но = 17,4 * 1,05 = 19 человек.

Таким образом, для того чтобы предприятие нормально функциониро-вало, достаточно чтобы в бухгалтерии работало 19 человек.

Это связано с тем, что бухгалтерский учет практически полностью автоматизирован и большая часть операций выполняется с помощью ПЭВМ.

Однако стоит заметить, что нынешний состав учетного аппарата работает эффективно, работа выполняется вовремя, аккуратно, в сроки. Возможно, в дальнейшем количество самостоятельных подразделений, численность рабочих увеличится и потребуются на эту должность то количество (а может быть и больше), которое, согласно подсчетам, оказалось лишним.

Для обеспечения непрерывности отражения операций и достоверной оценки обязательств, капитала в бухгалтерском учете, применяется компьютеризированный учет версия 1С 8.1. «Предприятие» - сельхоз-настройка с соблюдением единых принципов, установленных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и с учетом особенностей своей деятельности.

Необходимо отметить, что автоматизация бухгалтерского учета на предприятии СООО «Дружба Народов» дала хорошие результаты и отлично используется и совершенствуется и сейчас благодаря оптимальным условиям для её внедрения и хорошей квалификации сотрудников.

Автоматизация значительно упростила работу с информацией, обеспечила надлежащий контроль над данными, быструю и своевременную их обработку. С появлением ПЭВМ в бухгалтерии значительно меньше составляется и предоставляется документов.

Схема формы бухгалтерского учета в условиях автоматизации приведена ниже на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 – Схема записи в регистрах в условиях автоматизации бухгалтерского учета в СООО «Дружба Народов»

Можно отметить, что на данный момент состояние компьютерной базы предприятия хорошее. Во-первых, имеется 15 компьютеров в бухгалтерии, которых - Pentium III (Celeron, AMD) – 1, выше – 14. Есть в наличии лазерный принтер, моделью XPLS 10000, факс Panasonik KX – ST 92, сканер – MYSTEK 2440 cs +.

В настоящий момент на два бухгалтера из одной сферы деятельности полагается один принтер. Такие подразделения как склады, цеха, бригады и другие подразделения наличие офисной техники не предусматривают. Здесь в основном происходит формирование первичной документации, а ее обработка и группировка происходит непосредственно в бухгалтерии при помощи ПЭВМ.

Используемое программное обеспечение Windows XP, прикладное - MS Office 2003, специализированное – 1С «Предприятие», версия 8.1. Количество ПК в сети – 15, вид соединения – витая пара. Подключение к глобальной сети Internet – 4. Способ подключения – выделенный канал.

В СООО «Дружба Народов» работает только один инженер-программист, который занимает должность системного администратора. Образование, согласно диплома – высшее.

Бухгалтер по текущим биологическим активам животноводства, Спиркова Наталья Михайловна, также имеет персональное рабочее место в материальном отделе и работает за персональном компьютером более 15 лет.

Регламентируется труд учетных работников «Положением о бухгалтерии» - это внутренний нормативный документ, который определяет порядок создания, права, обязанности и организацию работы учетного аппарата. Положение составляется и подписывается главным бухгалтером, оформляется на бланке предприятия и утверждается руководителем.

Штатный состав работников бухгалтерии утверждается руководителем предприятия в штатном расписании. Обязанности и права определены Законом Украины «О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Ответственность работников бухгалтерской службы (в том числе и бухгалтера по текущим биологическим активам животноводства) за ведение бухгалтерского учета регулируются должностными инструкциями (Прил. Е) и функциональными обязанностями (Прил. Ё), с которыми они ознакомлены. Распределения обязанностей в бухгалтерии также связано с планом выполнения учетных работ. Выше отмечалось, что план выполнения учетных работ должен предусматривать равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. Исходя из этого, в первую очередь и строится распределение служебных обязанностей в бухгалтерии. Разумеется, при этом учитываются и другие факторы: важность той или иной работы, квалификация исполнителей, организационная структура учетного процесса и другие.

Так, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера обычно ведут обработку кассовых и банковских документов и запись их в регистр. Квалифицированный работник бухгалтерии (обычно зам. главного бухгалтера) осуществляет учет затрат на производство, особенно по животноводству. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета в центральной бухгалтерии и подразделениях и утверждается руководителем хозяйства. При этом должны учитываться конкретные условия, сложившиеся в хозяйстве.

Следует отметить, что распределение обязанностей в немалой степени зависит от организационной структуры учетного процесса. Положение составляется и подписывается главным бухгалтером, оформляется на бланке предприятия и утверждается его руководителем.

Инструкция необходима для:

- определения функций работника;

- определения порядка контроля выполнения работы и ответственности работника;

- определения места работников.

Его составляет руководитель учетной службы (главный бухгалтер) совместно с кадровой службой и утверждает руководитель предприятия. Ознакомление с инструкцией осуществляется под роспись. Независимо от положений должностной инструкции или в соответствии с Кодексом о труде. Все работники несут два вида ответственности: дисциплинарную и материальную.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется согласно принципам и методам, предусмотренным Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Порядок документального отражения хозяйственных операций и требования к документам регламентируется «Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете», утвержденным Министерством финансов Украины 24 мая 1995 года № 88. Документирование хозяйственных операций – это создание первичного документа, который базируется на принципе отражения всех хозяйственных операций и составления его в момент осуществления операции или после.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Для четкой регламентации движение документов документооборот оформляется (по каждому в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота), где указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, кем составляется, кто подписывает (либо утверждает) документ, когда и куда документ представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда, на основании чего делаются записи.

Передача документа в бухгалтерию осуществляется в сроки установленные графиком документооборота (Прил. Ж). В процессе приемки осуществляется контроль по параметрам:

- законность отражения операций;

- реальность отраженной информации;

- правильность оформления;

- целесообразность.

При проверке документов используются следующие методические приемы: формальная проверка, экономическая проверка, арифметическая проверка, юридическая проверка.

Группировка документов осуществляется по плановым показателям или по показателям отчетности.

Сгруппированные документы дают возможность составить корреспонденцию по ним. Группировка документов проводится в течении одного дня.

После проводится таксировка – денежная оценка операций отраженных в документах. Так же проводится контировка – проставление корреспонденции в документах. Конечной целью является занесение информации в учетный регистр.

Перед передачей документа в архив, он подшивается в хронологическом порядке. Документы в архиве хранятся по хронологическому способу – по датам составления. Хранение документов осуществляется в специальном помещении со стеллажами. Приказом назначается ответственный за ведение постоянного архива. Право посещения принадлежит главному бухгалтеру и архивариусу.

В постоянном архиве хранятся документы, передаваемые из текущего архива. Передача регистрируется в архивной книге. Документы могут быть изъяты только по окончанию срока хранения или по требованию правоохранительных органов. Для работы с архивными документами необходимо получить письменное разрешение главного бухгалтера или заместителя. Документы списываются по окончанию срока на основании акта.

На предприятии для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют новые, утвержденные Министерством финансов, формы документов первичного учета. В составе форм первичного учета выделяются: документы по учету основных средств, по учету труда и его оплаты, по материальному учету (предметов труда и готовой продукции), по учету денежных средств и расчетных операций. Кроме того, имеются различные специализированные формы документации для отражения результатов инвентаризации. Одни документы являются непосредственно основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета без какой-либо их предварительной группировки: акты на оприходование и выбытие основных средств, различные бухгалтерские справки и тому подобное. В этом случае в графике документооборота предусматривается непосредственное представление соответствующего документа в центральную бухгалтерию для оформления на основании их данных записей в учетных регистрах. Другие документы (их большинство) предварительно группируются и обобщаются в соответствующих сводных документах. Например, данные из документов по учету труда и затрат на производство фиксируются в соответствующих накопительных ведомостях, показатели по движению материальных ценностей – в отчетах о движении материальных ценностей, данные кассовых документов – в отчетах кассира и так далее. Все последующие записи в учетных регистрах делаются на основании составленных сводных документов. Если в графике документооборота фиксируется движение документов от их составления до использования, то в графике выполнения учетных работ указывается перечень учетных работ, выполняемых в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных первичных документов.

График выполнения учетных работ составляется таким образом, чтобы была обеспечена равномерная нагрузка учетного аппарата в течение всего месяца. Это важное условие рациональной организации бухгалтерского учета. График выполнения учетных работ увязан с графиком документооборота. Это значит, что конечные этапы по соответствующим позициям в графике документооборота совпадают с начальными этапами тех же позиций в графике выполнения учетных работ.

Действующими правилами на предприятии для хранения документов предусмотрена организация архивного хозяйства. Для архива выделяется специальное помещение, изолированное и сухое, снабженное противопожарными средствами, оборудованное стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Перед передачей в архив документы комплектуются в папки по участкам работ, подшиваются в хронологическом порядке, сопровождаются справкой. Каждое дело имеет короткий заголовок, дату, сроки хранения. Первичные документы хранятся отдельно от регистров учета. Все документы формируют в дела в соответствии с номенклатурой дел, где определятся сроки хранения всех документов. (Прил. З)

При передаче из текущего архива в постоянный, документы регистрируют в архивной книге. Документы, которые должны храниться больше года перемещаются в папку с твердым переплетом, каждый лист в которой нумеруется цветным карандашом, на последней странице указывается количество документов в папке и номера первого и последнего документа. Документы списываются из постоянного архива по окончании срока их хранения на основании Акта (Прил. И), который составляется в присутствии представителя районного архива, а затем передаются для уничтожения или в макулатуру, о чем должна быть соответствующая расписка или квитанция.

Архивная книга хранится у архивариуса, а Акты об изъятии и уничтожении документов – у главного бухгалтера. При ликвидации предприятия архив передается его правопреемнику, а если правопреемника нет, то архив передается в районный архив.

Пользователями информации управленческого учета в СООО «Дружба Народов» является ограниченное количество лиц, а данные о результатах, полученные в ходе деятельности хозяйства являются коммерческой тайной для внешних пользователей, доступ к такой информации имеет только определенное количество лиц, а именно: руководитель, главный бухгалтер и его заместитель, работники бухгалтерии. На предприятии есть Приказ о коммерческой тайне, в соответствии с которым внутренняя информация не должна разглашаться сотрудниками и выходить за пределы предприятия, для того чтобы ее не владели конкуренты и не использовали в корыстных целях. Руководитель предприятия, работники бухгалтерии, юридических, экономических отделов соблюдают условия конфендициальности информации в соответствии с действующим на предприятии институтом коммерческой тайны и условиями в трудовом договоре (контракте).

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА НА ПРИМЕРЕ СООО «ДРУЖБА НАРОДОВ»

3.1 Организация первичного текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов»

Текущие биологические активы составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных, достигший определённого возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и наоборот.

Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.

Текущие биологические активы представляют собой, по существу, незавершённое производство отрасли животноводства. Однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обусловливают их в ней как материальные оборотные средства (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведён в основное стадо).

Перед предприятием стоит задача – значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать его правильное выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма.

Бухгалтерский учет должен способствовать решению задач: осуществлять постоянный контроль за поступлением и сохранностью всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учет должен систематически отражать все изменения в составе стада. Поэтому бухгалтер по учету текущих биологических активов животноводства составляет график документооборота (Прил. К), в котором представлен весь перечень документов, что происходит с животными на протяжении года, а также документы по получаемой продукции; проверка, срок составления документов и так далее.

Бухгалтерский учет текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов» ведет Спиркова Наталья Михайловна, которая имеет отведенное место с персональным компьютером и принтером. Первичный учет она осуществляет на соответствующих бланках первичного учета, а сводные документы формирует в электронном варианте.

Для отражения хозяйственных фактов предприятия, связанных с животными, их поступление, выбытие, получение приплода, продукции в процессе биологических преобразований и которые отражаются на различных этапах ведения учетных работ на предприятии составляется номенклатура статей затрат первичного, аналитического и синтетического учета (Прил. Л).

В процессе выращивания молодняка животных и животных на выращивании и откорме в стаде постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от собственного маточного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных, в откормочную группу поступает скот, выбракованный из основного стада. Животные растут, переходят из одной возрастной группы в другую, увеличивают свою живую массу, а соответственно и стоимость.

Бухгалтерский учет отражает все указанные изменения. Важное значение имеет современный учет полученного приплода.

В бухгалтерии СООО «Дружба Народов» поступление или оприходование приплода текущих биологических активов животноводства происходит по плановой себестоимости.

Порядок документального оформления приплода и его оценка приведены в таблице 3.1

В конце года приплод и продукция выращивания и откорма списывается по фактической себестоимости.

Таблица 3.1 – Порядок оприходования приплода и продукции выращивания и откорма

Вид
животных

Наименование
документа

Время
составления документа

Стоимость
оприходования

Телята

Акт на оприходование приплода животных

В день
рождения

По плановой (в конце года по фактической) себестоимостью 60 кормо-дней содержания коровы

Поросята

Акт на оприходование приплода животных

В день
опороса

По плановой (в конце года по фактической) себестоимостью 1ц. живой массы отлученных поросят

Прирост живой массы телят, поросят

Ведомость взвешивания животных, расчет прироста живой массы

В конце
месяца

По плановой (в конце года по фактической) себестоимости 1ц прироста живой массы.

В СООО «Дружба Народов» для оформления полученного приплода на ферме по справедливой стоимости: телят, поросят, ягнят и т. д., составляют Акт на оприходование приплода животных (ф. №ПБАСГ-3) в двух экземплярах заведующим фермой непосредственно в день получения приплода отдельно по каждому виду приплода животных. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия на следующий день после его составления; второй – является основанием для осуществления записей в книгу учета движения животных и птицы.

Для документального оформления выбытия животных в результате забоя, прирезки и падежа на предприятии используется Акт на выбытие текущих биологических активов животноводства (забой, прирезка и падеж) (ф. № ПБАСГ-6); составляется в день выбытия комиссией, в состав которой входят зоотехник, ветеринарный врач, заведующий фермой; передается руководителю предприятия на рассмотрение и утверждение, и Учетный лист забоя и падежа скота (ф. № ПБАСГ-8) в двух экземплярах под копирку и подписывается руководителем структурного подразделения и главным ветврачом. Данные о полученной на склад продукции от забоя подписывает кладовщик, принявший эту продукцию.

В СООО «Дружба Народов» перевод животных из одной половозрастной группы в другую, включая и перевод в основное стадо, оформляется Актом на перевод животных из группы в группу в пределах текущих биологических активов (ф. № ПБАСГ-9), который используется по всем видам и учетным группам животных. Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир в день перевода животных и птицы из одной группы в другую в двух экземплярах. Первый оставляют на ферме, а второй передаётся в бухгалтерию предприятия для составления отчета о движении животных и птицы на ферме.

Порядок перевода животных в основное стадо и другие возрастные группы и их оценка осуществляется в порядке, приведённом в таблице 3.2.

Взвешивание молодняка КРС, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящиеся на откорме производятся ежемесячно. Взвешивание производится: при рождении, приобретении молодняка, перевода молодняка в следующую возрастную группу и в основное стадо.

Продукцией выращивания молодняка животных и животных на откорме является прирост живой массы поголовья, который взвешивают, а также прирост, рассчитанный по поголовью, которое не взвешивают.

Молодняк и откормленное поголовье крупного рогатого скота и свиней обязательно взвешивают ежемесячно, а также при переводе в следующую группу, с фермы на ферму, от одного материально-ответственного лица к другому, в основное стадо, при выбраковке из основного стада, в момент падежа, забоя, продажи.

Стоит отметить тот факт, что в СООО «Дружба Народов» уже введены и активно используются новые формы первичных документов.

Для документального оформления прироста животных на предприятии за отчетный период применяют две специализированные формы первичных документов: Ведомость взвешивания животных (ф. № ПБАСГ-10) и расчет определения прироста (ф. № ПБАСГ-11).

Таблица 3.2 – Порядок перевода животных из группы в группу

Вид и группы животных

Время составления акта

Порядок оценки

Телята на выращивании

При переводе в группу доращивания в конец выращивания

По живой массе плановой себестоимости, которую в конце года корректируют до фактической

Телята, выращенные на подсосе по технологии мясного скотоводства

Через восемь месяцев после отёла

По живой массе и её плановой себестоимости, которую в конце года корректируют до фактической

Телята группы выращивания

При переводе в группу ремонтного молодняка или на откорм согласно с технологией

По живой массе и её плановой себестоимости, которую в конце года корректируют до фактической

Тёлки для пополнения основного стада

При переводе в нетели после проверки на стельность

По живой массе и её плановой себестоимости, которую корректируют

Нетели

При передаче в основное стадо

По живой массе и её плановой себестоимости

Свинки ремонтные

При переводе в группу проверяемых свиноматок при массе 100-120 кг (через месяц после первой продуктивной случки)

По живой массе и её плановой себестоимости, которую корректируют

Свиноматки проверяемые

При переводе в группу основных свиноматок после отлучки поросят первого опороса

По живой массе и её плановой себестоимости, которую корректируют

Животные основного стада

При переводе на откорм после потери производственного назначения

По балансовой стоимости

Ведомость взвешивания животных применяется для определения фактической живой массы животных, которая в процессе выращивания или откорма животных увеличивается. Ведомость составляет зоотехник в одном экземпляре при ежемесячных, периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных с предприятия по видам и учетным группам животных. В случае, когда взвешивание невозможно или приводит к нереальным результатам (нетели, супоросные свиноматки), их живая масса принимается по последнему взвешиванию. После отёла и опороса этих животных их живую массу и прирост уточняют путем взвешивания.

При расчете количества прироста массы к живой массе скота на конец отчётного периода прибавляется живая масса животных, которая выбыла с этой возрастной группы в течении отчётного периода (включая и погибших животных), а с полученного результата отнимают массу скота, которая поступила в эту возрастную группу за соответствующий отчётный период и живую массу животных, которая была в группе на начало отчётного периода.

Расчёт прироста живой массы можно определить по формуле:

П = BK. P. + ВВ. – ВП. – ВП. Р., (3.1)

Где П – прирост живой массы;

ВК. Р. – масса поголовья животных на конец года;

ВВ масса животных, которые выбыли в течении года (включая массу падежа);

ВП. – масса приплода и поголовья, которое поступило в течении года;

ВП. Р. масса поголовья на начало года.

Форму составляет заведующий фермой ежемесячно в целом по ферме и учетным группам животных на основании данных Ведомостей взвешивания животных (ф. № ПБАСГ-10) и соответствующих документов на поступление и выбытие, а затем передается в бухгалтерию и является основанием для оприходования полученного прироста живой массы и начисления заработной платы работникам животноводства.

Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отображаются в Книге учета движения животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ-12), предназначенная для ежедневного учета движения животных и птицы на ферме. Книгу ведет заведующий фермой по учетным группам животных как по количеству голов, так и по живой массе, также учитывается полученный приплод. После записи всех данных первичных документов за месяц подсчитывают итоги и выводят остаток на начало. Итоговые данные Книги являются основанием для составления отчета о движении животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ-13).

Для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы на ферме СООО «Дружба Народов», за отчетный период составляется Отчет о движении животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ-12). Отчет составляется ежемесячно заведующим фермой в двух экземплярах. Основанием для составления Отчета являются итоговые данные по Книге учета движения животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ-12).

При отправке молодняка и откормочного поголовья, животных на заготовительные пункты или в другие предприятия для доращивания или откорма составляют «Товарно-транспортную накладную на отправку приёмку животных и птицы (ф. 1 с.-х.(животные)). Её выписывают на каждую партию скота и птицы, отправляемых из хозяйства. К товарно-транспортной накладной обязательно прилагается ветеринарное свидетельство. В накладной фиксируют основные данные об отправляемой партии: количество голов, живую массу, пункт назначения получателя. Тварно-транспортная накладная при доставке скота автотранспортом выписывают в четырёх экземплярах. Первый экземпляр с распиской водителя остаётся на ферме остаётся на ферме. Второй передаётся грузополучателю, а третий и четвёртый с отметкой о приёме скота сдаются в бухгалтерию предприятия. При продаже племенного молодняка другим организациям хозяйство выписывает «Счёт - фактуру», а также «Племенное свидетельство». Все акты на выбытие животных и птицы подлежат утверждению руководителем хозяйства.

На свиноводческих комплексах ведут Учётный лист движения животных и расхода кормов (ф. 97).

Также на предприятии могут применяться следующие виды первичных документов по учёту поголовья животных, которые составляются на ферме:

1. Книга учёта осеменения (случек) и отёлов крупного рогатого скота молочных и мясомолочных пород (ф. 3 (мол)).

2. Журнал регистрации приплода и выращивания молодняка крупного рогатого скота (ф. 4 (мол)).

3. Книга учёта опоросов и приплода свиней ф. 6 св.

4. Книга прихода и расхода медикаментов и других лечебных средств и материалов (ф. 44 (веет)).

5. Журнал учёта расхода кормов (ф. 35).

6. Журнал учёта случек и осеменения свиней (ф. 3 св).

С возникновением понятия «текущие биологические активы животноводства» на предприятии какие-либо новые формы первичных документов по учету для заполнения или обработки бухгалтером не применялись.

3.2 Аналитический и синтетический учет текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов»

Для обобщения информации о текущих биологических активах животноводства применяется счёт 21 «Биологические активы». Этот счёт по отношению к балансу активный.

По дебету отражают наличие молодняка и скота на откорме на начало года, поступление их в течении года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.

По кредиту счёта учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (реализация, забой). Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счёта. Для целей бухгалтерского учета текущие биологические активы в СООО «Дружба Народов» учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости.

Аналитический учет движения животных на предприятии в соответствии с Приказом ведут на 21 счете в разрезе материально-ответственных лиц (ферм, филиалов, бригад и прочее) по видам, половозрастным группам и годам рождения животных и на следующих субсчетах, с их детализацией:

21.2 Молодняк животных на выращивании (ремонтный молодняк):

- тёлки до одного года;

- тёлки от одного до двух лет осемененные;

- телки от двух лет и старше осемененные;

- бычки – осеменители;

- основные свиноматки;

- поросята до двух месяцев;

- свиноматки проверяемые;

- овцематки и ярки старше одного года.

21.2.1 Молодняк животных на выращивании (ремонтный молодняк) отфактурированный.

21.2.2 Молодняк животных на выращивании (ремонтный молодняк) неотфактурированный.

21.3 Животные на откорме.

- крупный рогатый скот на откорме и нагуле;

- свиньи на откорме.

21.10.1 Переоценка оборотных биологических активов (животно-водство).

Отдельно по счёту отражают остаток животных, поступление или расход их в натуральных показателях по ответственным за сохранность лицам. В конце каждого месяца по всем аналитическим счетам подсчитывают итог оборотов по количеству и сумме.

Рассмотрим порядок отражения на счетах операций по движению молодняка животных и животных на откорме (таблица 3.3)

Таблица 3.3 – Хозяйственные операции по учету текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов» за декабрь 2008 г.

П/п.

Хозяйственная
операция

Дебет

Кредит

Сумма

1

2

3

4

5

1.

Оприходован приплод:

211

23

64067,5

КРС, свиней, овей

2.

Оприходован прирост живой массы и прирост молодняка текущих биологических активов животноводства

211, 212

23

43977,04

3.

Выбракован скот из основного стада

131

217

107

107

3498,8

44208,0

Списан износ по выбракованному скоту

4.

Получение животных от внутрихозяйственногого подразделения

211

683

964

5.

Оприходованы бесплатно полученные животные

211

718

143819,0

6.

Приобретен текущий биологический актив

От поставщиков - плательщиков НДС

21

64

63

63

877918,44

175583,7

7.

Получен от участника предприятия в качестве взноса в уставной капитал

21

46

154601,03

8.

Перевод молодняка из одной группы в другую

21

21

235366,15

9.

Оприходован молодняк животных, приобретенный подотчетными лицами

211

372

5904572,58

10.

Оприходован молодняк животных, купленный у населения

211

685

6069924,68

11.

Поступил молодняк животных в счет погашения задолженности по претензиям

211

374

3741281,80

12.

Отражены в конце года калькуляционные разницы по приросту живой массы:

Методом допроводки (если фактическая себестоимость выше плановой);

Методом «красное сторно» (если фактическая себестоимость ниже плановой)

21

21

23

23

43741,80

74281,80

Учет выбытия текущих биологических активов животноводства

13.

Переведен в основное стадо молодняк животных

Оприходован молодняк, переведенный в основное стадо.

155

107

211

155

14852680,48

114559,58

14.

Реализован молодняк животных:

- по учетным ценам

- по ценам реализации

- НДС

901

361

701

211

701

641

3741281,80

3741281,80

748256,2

1

16.

2

Выбракован продуктивный скот из основного стада без становления на откорм

3

217

4

107

5

357102,2

17.

Забит молодняк и взрослый скот на откорме на мясо

23

21

357102,2

18.

Списаны погибшие животные вследствие стихийного бедствия

991

211

-

19.

При инвентаризации выявлена недостача текущих биологических активов животновод-ства (без виновных лиц)

947

072

21

-

20.

Отнесена стоимость погибших животных на виновное лицо одновременно

375

-

716

072

-

-

21.

Отражено в сумме НДС и других платежей в бюджет

716

64

-

22.

Возмещена виновными лицами недостача текущих биологических активов

21

375

-

Как уже выше отмечалось в СООО «Дружба Народов» бухгалтерский учет текущих биологических активов животноводства автоматизирован.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета текущих биологических активов животноводства бухгалтер, в первую очередь, накапливает все первичные документы от различных подразделений, откуда данные поступают в обобщенном виде в Книгу учета скота и птицы на ферме и Отчет.

Для обобщения всей поступающей первичной документации и группировки данных в дальнейшем формирования итоговых, отчетных документов бухгалтер формирует Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 21.2.1, 21.3.1 и другим с детализацией по субсчетам, субконто: склады, номенклатура, партии (Прил. М).

Но предварительно всю информацию бухгалтер условно представляет в виде журнала-ордера по счету 21 в электронной форме для облегчения работы и быстрой сборки и обработки данных.

Схему записи в регистры учета можно представить в следующем виде.

Главная книга

Отчетность

Рисунок 3.2 – Схема записи в регистрах по текущим биологическим активам животноводства в условиях автоматизации бухгалтерского учета в СООО «Дружба Народов»

Также в Электронном виде бухгалтер формирует Анализ счета, который показывает все произошедшие операции с 21 счетом на предприятии, суммы, субконто, корреспонденцию с детализацией по субсчетам. Оборотно-сальдовые ведомости показывают информацию об остатках на начало и конец периода, обороты за период. Дополнительно бухгалтер для удобства при составлении Отчетности в конце года формирует в электронном варианте Расшифровки к счетам (Прил. Н).

3.3 Контроль текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района

Ежедневно в бухгалтерии хозяйства происходят десятки операций, связанные с выбытием, поступлением животных, оприходованием приплода и так далее.

Ответственный за учет молодняка на фермах и в бухгалтерии предприятия – главный бухгалтер и бухгалтер по учету текущих биологических активов животноводства. Необходимыми условиями осуществления контроля за сохранностью текущих биологических активов животноводства являются:

1. Проверка численности животных и их обязательное взвешивание при определении прироста, приема и выбытия.

2. Проведение контроля за своевременным и правильным ведением учета поголовья на фермах.

3. Систематическое проведение инвентаризации с целью недопущения затрат поголовья и массы.

4. Установление перечня лиц и заключение с ними договоров про полную материальную ответственность, если они отвечают за поступление и выбытие животных, их взвешивают, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность закрепленных за ними животных.

5. Увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласию главного бухгалтера.

6. Утверждение перечня должностных лиц, которым дано право подписывать документы по перемещению животных в хозяйстве, а также давать разрешение (подписывать накладные на их вывоз за границы предприятия).

Списки этих лиц, а также образцы их подписей должны быть переданы в структурные подразделения (на ферму, бригаду и т. д.). Поэтому в СООО «Дружба Народов» проводится внутрихозяйственный ежемесячный контроль внутренней внутренней комиссией предприятия, которая в конце каждого месяца составляют Акты ежемесячного пересчета скота в натуре по видам и группам скота и которые определяют фактическое наличие коров, свиней, овец. Составляются акты в присутствии заведующего фермой, бригадира, зоотехника или ветработника и подписывают управляющий фермой, заместитель исполнительного директора, чабан.

Пересчёт скота в натуре производят также при смене материально ответственных лиц, за которыми он закреплён. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря, перед составлением годового отчёта.

Предварительный контроль за своевременностью и полнотой оприходования ожидаемых к поступлению в хозяйство животных проводится преимущественно путем надлежащей организации их зоотехнического и бухгалтерского учета, при которой обеспечивается четкая система регистрации наличия всех животных и прежде всего маточного поголовья, их закрепления за материально ответственными лицами, случки (осеменения), выращивания и использования.

Особое место при этом занимает контроль за своевременностью и законностью заключения договоров с населением и организациями по покупке скота.

Важная роль в предупреждении фактов сокрытия от учета животных принадлежит зоотехнической службе хозяйства, которая путем систематической работы с заведующими фермами, бригадирами, скотниками может обеспечить четкое соблюдение действующего порядка оформления и оприходования поступающих в хозяйство животных.

Для облегчения проведения контроля за состоянием текущих биологических активов животноводства бухгалтер все этапы контроля и процедуры представляет в виде схемы (рис. 3.3)

Рисунок 3.3 – Методика контроля текущих биологических активов животноводства

Выполнение данных этапов схемы контролируется бухгалтером, который также следит за своевременностью, качеством предоставления документации и за внесением её в программное обеспечение.

В ходе проверки используется прием контрольной инвентаризации, позволяющий более полно определить состояние сохранности животных в хозяйстве. При этом подсчет животных может проводиться в сочетании с их взвешиванием, по результатам которого составляют ежемесячный акт инвентаризации, упомянутый выше.

При осуществлении контроля наличия и движения животных, прежде всего, необходимо ознакомиться с размещением их на территории хозяйства и закреплением за отдельными материально ответственными лицами, а затем всесторонне изучить условия содержания и кормления животных.

Выявленные излишки животных подлежат оприходованию в установленном порядке по счетам бухгалтерского учета, а недостачи – взысканию с виновных лиц, что также оформляют соответствующими записями в бухгалтерском учете.

Заканчивается контроль наличия и движения животных, определением соответствия данных бухгалтерской и статистической отчетности данным зоотехнического и бухгалтерского учета, а также проверкой состояния бухгалтерского учета и обеспечения с его стороны контроля за сохранностью животных. Общие результаты контрольной инвентаризации наличия животных в количественном и стоимостном выражении по их видам и материально ответственным лицам отражают в общем акте ревизии или справке проверке с обязательной ссылкой на акт инвентаризации.

Стоит заметить, что при отсутствии активного рынка внутренняя комиссия справедливую стоимость текущих биологических активов определяет с помощью экспертной оценки с привлечением эксперта, который реально владеет информацией о текущем рынке, используя дополнительные показатели, характеризующие уровень цен на текущие биологические активы животноводства и сельскохозяйственную продукцию.

3.4 Совершенствование учета и контроля текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов»

Переход к рыночным отношениям требует новых подходов к организации и методике внутреннего и внешнего финансового контроля, прежде всего бухгалтерского и аудиторского, за движением текущих биологических активов животноводства.

Изучение опыта ведения учёта в сельскохозяйственных предприятиях Украины и действующих инструктивных материалов показано, что в последнее время учёт текущих биологических активов животноводства становится более сложным.

Всё это приводит к необходимости пересмотра ряда представлений, задач и требований к учёту текущих биологических активов животноводства. Появляется необходимость создания нового подхода к группировке данных о процессах выращивания и откорма животных, с целью усиления контрольных функций учёта, на что в инструктивной и научной литературе обращается мало внимания. Поэтому совершенствование учёта животных приобретает сегодня характер одной из актуальных проблем бухгалтерского учёта.

В существующих первичных и сводных документах часто не предусмотрены реквизиты для отражения данных. Синтетический и аналитический учёт требует также существенных изменений и более полного и широкого использования в сельхозпредприятиях. В современных условиях существует объективная необходимость изменения учёта текущих биологических активов животноводства, приблизив тем самым его к международным стандартам.

Таким образом, возможность и необходимость совершенствования в бухгалтерском учёте ведения операций по учёту текущих биологических активов животноводства является актуальной. В частности, эта тема актуальна и для СООО «Дружба Народов».

Поступление, перемещение и выбытие текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов» оформляется соответствующими первичными документами и сводными учетными документами, типичные формы которых утверждаются Государственным комитетом статистики Украины и другими органами исполнительной власти.

Предприятие для учета текущих биологических активов животноводства должны использовать типичные формы, в соответствии с принятым в Приказе об учетной политике графиком документооборота. Предприятие имеет право использовать для оформления хозяйственных операций формы первичных документов, которые не утверждены органами государственной власти, но эти документы должны иметь обязательные реквизиты.

Внедрение ПСБУ 30 «Биологические активы» и внесение, в связи с этим, изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету, обусловило ряд проблем организации учета по текущим биологическим активам животноводства в СООО «Дружба Народов». Поэтому для облегчения и совершенствования учета животных в сложившихся условиях на предприятии необходимо выполнить ряд организационных мероприятий, а именно:

1. Уведомить учетных работников о внесении изменений в нормативно-законодательную базу ведения учета, о решении перейти на ПСБУ 30.

2. Необходимо внести изменения в учетную политику, которую они в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определяют самостоятельно.

3. Установить новую конфигурацию программы по информационным технологиям для отдельного учета текущих биологических активов животноводства.

4. Ввести новые компоненты в Главную книгу, План счетов и систему управленческого учета с учетом ПСБУ.

5. Попытка параллельного использования новой и старой систем бухгалтерского учета, представление финансовой отчетности с постепенной заменой старой системы на новую.

6. Необходимо в Приказе об учетной политике ввести положення, которые касаются автоматизированной формы бухгалтерського учета (определить документы будут формироваться в электронном вари анте, а какие на бумажном; ввести нове формы первичных и сводных документов для облегчения работы бухгалтеров и другое).

Обеспечить весь учетный состав необходимой литературой, книгами, журналами и периодической печатью для ознакомления, так как бухгалтерский учет в Украине в настоящий момент подвергается реформированию и усовершенствованию, все большее и большее число предприятий в своей деятельности начинает или продолжает автоматизацию бухгалтерского учета, так как это моментальное владение и использование информации, облегчение в работе и менее трудоёмкий процесс.

Для этого необходимо будет главному бухгалтеру с руководителем предприятия организовать еженедельную подписку на периодическую печать, а также выписывать ежемесячно книги по бухгалтерскому учету для того, чтобы бухгалтера владели самой последней информацией и были готовы к «реформации» внутри учета.

Отрицательным является то, что не составляются Номенклатура статей затрат первичного и аналитического, синтетического учета, а также Оперограммы на различные первичные документы. Необходимо это внедрить и интенсивно использовать бухгалтеру в работе.

Целесообразно ввести на предприятии бланки особого строгого учета с целью дальнейшего упрощения обработки информации, полученной в местах свершения хозяйственных операций. Не мене важным является сводный учет в местах содержаниях (фермы, отделения и так далее) для контроля за правильностью и своевременностью отражения хозяйственных операций по учету племенного молодняка.

Также, что касается аналитического учета, то целесообразно применять группировки не только по материально ответственным лицам и половозрастным группам, но и по породам животных для наиболее точного учета наличия племенного молодняка в СООО «Дружба Народов».

Также стоит заметить, что на предприятии не используется субсчета 212 «Справедливая стоимость текущих биологических активов животноводства» из основного утвержденного Министерством финансов Плана счетов и соответственно не составляется никакой документ по определению справедливой стоимости текущих биологических активов животноводства из-за отсутствия активного рынка племенного молодняка КРС и, как следствие, невозможности определения справедливой цены животных. Для учета затрат текущих биологических активов животноводства на предприятии фактически не составляют номенклатуру затрат и оперограммы, а необходимо для четкого представления движения первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета. Целесообразно ввести на предприятии бланки особого строгого учета с целью дальнейшего упрощения обработки информации, полученной в местах свершения хозяйственных операций.

Для более удобного, быстрого и эффективного проведения контроля за состоянием текущих биологических активов животноводства мною была разработана блок-схема проверки животных на предприятии, которую я рекомендую применять на практике (рис. 3.4).

Рисунок 3.4 – Блок-схема проверки текущих биологических активов животноводства в СООО «Дружба Народов»

Важным является сводный учет в местах содержаниях (фермы, отделения и так далее) для контроля за правильностью и своевременностью отражения хозяйственных операций по учету племенного молодняка. Основными задачами контроля скота являются проверка его сохранности, условий содержания и кормления, воспроизводству и улучшению племенных качеств животных, соблюдение действующего порядка оприходования, перевода, выбраковки и списания животных. Необходимо также установить состояние зоотехнического и бухгалтерского учета животных, проверить соблюдение порядка документального оформления их наличия и движения. На предприятии для осуществления контроля наличия и движения текущих биологических активов животноводства должен быть независимый эксперт-ревизор и должна существовать постоянно действующая ревизионная комиссия, чтобы не было хищений и работники четко выполняли свою работу.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Утверждение национального Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» является важным этапом реформирования национальной системы бухгалтерского учета в направлении приведения ее в соответствие к требованиям рыночной экономики и к международным стандартам бухгалтерского учета.

Исследования в дипломной работе проходят на базе предприятия СООО «Дружба Народов» Красногвардейского района АР Крым.

Сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Дружба Народов» создано в августе 1950 года путем объединения соседних хозяйств в один (в 1959 году к нему присоединилась артель имени В. И. Ленина, находившаяся в селе Красная Поляна).

СООО «Дружба Народов» является специализированным предприятием. К основным направлениям его деятельности относятся: производство зерна, мяса, молока. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает промышленность, меньший – растениеводство и животноводства.

Производимая продукция этих отраслей идет на переработку. Отсюда вид экономической деятельности смешанное сельское хозяйство.

Это связано с тем, что на данный момент это непосредственно выгодно хозяйству.

В СООО «Дружба Народов» в 2008 году по сравнению с 2006 годом произошло увеличение общей земельной площади на 2612,1 га, однако заметим то, что в 2007 году по сравнению с 2008 годом общая земельная площадь была больше на 920,0 га. Стоимость валовой продукции в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 2,8 %, что составило 3239,4 тыс. грн, однако, в 2007 году стоимость валовой продукции составила 120443,8 тыс. грн, что на 7954,5 тыс. грн. больше. В 2008 году по сравнению условное поголовье животных снизилось на 46,4 %, что составило 7747 усл. гол. Численность работников сократилась в общем на 4,4 %: в растениеводстве на 45,2 % (294 чел.); в животноводстве произошло увеличение численности работников на 18,0 % (214 чел.).

Прибыль от реализации в целом по предприятию снизилась: в растениеводстве – на 85,2 % или на 3547,0 тыс. грн.; в животноводстве – увеличилась на 337,8 % или на 1422,0 тыс. грн. В 2006 году деятельность предприятия была убыточной - -7326,0 тыс. грн., а в 2008 году – чистая прибыль 40800,0 тыс. грн. Уровень рентабельности в 2008 году по сравнению с 2006 годом составил 126,3 %.

Организация бухгалтерского учета на предприятии состоит из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета; документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов, включающего бухгалтерские счета, необходимые для отражения хозяйственных операций; применяемой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается на должность приказом директора. Главный бухгалтер имеет одного заместителя. Все работники бухгалтерии назначаются на должность и увольняются с должности приказом директора в порядке, предусмотренном действующим трудовым законодательством. Структура учетного аппарата представлена в СООО «Дружба Народов» различными отделами и имеет децентрализованный вид. В СООО «Дружба Народов» центральная бухгалтерия состоит из четырех отделов (финансовый, материальный, расчетный отделы и отдел бухгалтерии мясокомбината), архива и кассы, в общей сложности 21 человек, почти каждый бухгалтер имеет персональный компьютер и свободный доступ к выведения информации из электронного носителя на бумажный.

Ответственный за учет молодняка на фермах и в бухгалтерии предприятия – главный бухгалтер и бухгалтер по учету в животноводстве.

Синтетический учёт текущих биологических активов животноводства ведут на счёте 21 «Биологические активы».

По кредиту счёта учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (реализация, забой В настоящий момент для обобщения всей поступающей первичной документации и в дальнейшем формирования итоговых, отчетных документов бухгалтер формирует Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 21.2.1, 21.3.1 и другим с детализацией по субсчетам, субконто: склады, номенклатура, партии. Оборотно-сальдовые ведомости показывают информацию об остатках на начало и конец периода, обороты за период. Детальная информация о счетах (с какими счетами корреспродирует) счет 21 «Биологические активы», детализация по счетам и субконто, сумма, количество) представлена в виде Анализа счета. В СООО «Дружба Народов» проводится внутрихозяйственный ежемесячный контроль внутренней ревизионной комиссией предприятия, которая в конце каждого месяца составляют Акты ежемесячного пересчета скота в натуре по видам и группам скота и которые определяют фактическое наличие коров, свиней, овец. В ходе ревизий и проверок рекомендую использовать прием контрольной инвентаризации, позволяющий более полно определить состояние сохранности животных в поверяемом хозяйстве.

Необходимым условием осуществления контроля за сохранностью молодняка животных и животных на откорме является:

1. Проверка численности животных и их обязательное взвешивание при определении прироста, приема и выбытия;

2. Проведение контроля за своевременным и правильным ведением учета поголовья на фермах;

3. Систематическое проведение инвентаризации с целью недопущения затрат поголовья и массы;

4. Установление перечня лиц и заключение с ними договоров про полную материальную ответственность, если они отвечают за поступление и выбытие животных, их взвешивают, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность закрепленных за ними животных;

5. Увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласию главного бухгалтера и другие.

Для совершенствования учета и контроля текущих биологических активов животноводства необходимо:

1. Уведомить учетных работников о внесении изменений в нормативно-законодательную базу ведения учета, о решении перейти на ПСБУ 30.

2. Необходимо внести изменения в учетную политику, которую они в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определяют самостоятельно.

3. Установить новую конфигурацию программы по информационным технологиям для отдельного учета текущих биологических активов животноводства.

4. Ввести новые компоненты в Главную книгу, План счетов и систему управленческого учета с учетом ПСБУ.

5. Попытка параллельного использования новой и старой систем бухгалтерского учета, представление финансовой отчетности с постепенной заменой старой системы на новую.

6. Необходимо в Приказе об учетной политике ввести положення, которые касаются автоматизированной формы бухгалтерського учета (определить документы будут формироваться в электронном вари анте, а какие на бумажном; ввести нове формы первичных и сводных документов для облегчения работы бухгалтеров и другое).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит. Навчальний посібник/ Під ред. к. е.н. Майданевича П. М., к. е.н. ас. Волошиної О. І. – Сімферополь: ПП «Підприємство Фенікс», 2008 р.

2. Аудит: Учебное пособие/ под ред. проф. А. Ю. Рудченко. – Донецк: ООО «Юго-восток, ЛТД», 2005.- 395 с.

3. Бородкин А. С. Внутрихозяйственный (управленческий) учет: концепция и организация // Бухгалтерский учет и аудит. – 2001. - № 2.- с. 45-53.

4. Бирюкова Е. Как классифицируются биологические активы // Баланс агро всеукраинская бухгалтерская газета. – 2007 г. - №4 (136).

5. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку. Збірник задач і

Вправ. – Житомир: ЖІТІ, 2006. – 236с

6. Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В. та інш. Контроль і ревізія. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – 512

7. Бутинець Ф. Ф., Малюга Н. М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. - Житомир: ЖІТІ, 2001. – 512 с.

8. Бутынец Ф. Ф., Соколов Я. В., Горецкая Л. Л. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.- К: ПП. «Знання», 2005 г.

9. Ваган Н., Кловская Ю. Биологические активы: сущность и учет.- Житомир: Изд. «Рута».

10. Герасимук И. В. П(с)БУ 30 «Биологические активы»: исторические, социальные и экономические проблемы адаптации к отечественной отчетной культуре // Учет и финансы АПК – 2007 г. –№ 11-12.

11. Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерский учет по международным стандартам.- К.: Либра, 2001 г.

12. Гончаренко Н. В. Організація первинного обліку біологічних активів у тваринництві. // Облік і фінанси АПК-2007 г.- №11.

13. Грачова Р. Облік в сільському господарстві: біологічні активи // Дебет-кредит – 2006 г.- №1-2.

14. Демченко І. В., Трусова Н. В. Регулювання обліку в системі ПСБО 30 «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК-2007 г.- №11.

15. Дем’яненко М. Я., Каблук П. Т. и др. Учёт в сельском хозяйстве: Пособие.- К.: IАЕ, 2001 г.

16. Ермольчева Е. В, Проблемы организации биологических активов в практике работы сельскохозяйственных предприятий // Культура народов Причерноморья.-№85.

17. Жук В. М. Облік біологічних активів та звітності: стан та перспективи // Облік і фінанси АПК-2005 г.- №3.

18. Журнал «Всё о бухгалтерском учете». Биологические активы: рекомендации по учету. – 2007 г. № 19.

19. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. – ХIV

20. Инструкция об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов № 69.

21. Инструкция по учету молодняка животных, птицы и животных на откорме, утвержденная приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины от 15.01.1997 г. № 7.

22. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

23. Калуга Е. Внутрихозяйственный учет // Вестник налоговой службы Украины. – 2001. - № 5. – с. 30-36.

24. Майданевич П. Н., Волошина Е. И.- Сімферополь: ЧП «Предприятие Феникс», 2008 год.

25. Малюкіна Н. В. Облік сільськогосподарської продукції: визнання та оцінка // Облік і фінанси АПК-2007 г.- № 11-12.

26. Маренич М. Г. Облік поточних біологічних активів згідно з ПСБО 30 «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК-2006 г.- №12.

27. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов // Облік і фінанси АПК-2006 г.- №6.

28. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины;

29. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики от 18.05.2001 г. № 132.

30. Методические рекомендации по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и незавершенного производства сельскохозяйственных предприятий, утвержденные Министерством аграрной политики Украины от 04.12.2003 г. № 37-27/14023;

31. Моссаковський В., Кононенко Т., Кучеркова С. Учет биологических активов // Научно практический журнал Бухгалтерский учет и аудит. – 2007 г. № 6.

32. Огийчук М. Ф. Формирование в бухгалтерском учете доходов и расходов сельскохозяйственной деятельности в соответствии с требованиями ПСБУ 30 «Биологические активы» // Облік і фінанси АПК-2006 г.- №6.

33. Огийчук М. Ф., Пархоменко В. М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве в первичных документах и проводках.- Х.: Фактор, 2008 г.

34. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю і аналізу: Підручник. – К.:КНЕУ, 2004. – 412с.

35. Організація бухгалтерського обліку. Навч. посібник / За ред. В. С. Леня – К.: ЦУЛ, 2006. – 696 с.

36. Погребная Л. Делопроизводство, каким оно должно быть. – Х.: Фактор, 2006. – 416с.

37. Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95г. № 88, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины.

38. П(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87.

39. П(с)БУ 2 «Баланс», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87.

40. П(с)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержден приказом Министерства финансов Украины ор 31 марта 1999 г. № 87.

41. П(с)БУ 7 «Основные средства», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 25 апреля 2000 г. № 92.

42. П(с)БУ 9 «Запасы», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 г. № 290.

43. П(с)БУ 15 «Доход», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 г. № 290.

44. П(с)БУ 16 «Расходы», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. № 318.

45. П(С)БУ 28 «Уменьшение стоимости активов», утвержден приказом Министерства финансов Украины от

46. П(с)БУ 30 «Биологические активы», утвержден приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 г. № 790.

47. П(С)БУ 31 «Финансовые затраты», утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 г., №415.

48. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 года № 291.

49. Ратушеа О. П. Спорные вопросы использования П(с)БУ 30 «Биологические активы» сельскохозяйственными предприятиями // Учет и финансы АПК. – Х.: Фактор, 2007.-№ 9-10.

50. Рудяк Ю., Бойцова М. Современный бухгалтер: требования к профессии. – Х.: Фактор, 2006. – 237с.

51. Стецюк Л. С. Особливості проведення річної інвентаризації // Облік і фінанси АПК – 2006 г. - № 9-10.

52. Сук Л. К. Облік біологічних активів // Облік і фінанси АПК-2006 г.- №17.

53. Харитонова А. Признание и оценка биологических активов // Баланс агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007 г. № 34(136).

54. Харитонова А. Учет биологических активов животноводства // Баланс агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007 г. № 11(143).

55. Юровский Б. Себестоимость продукции: планирование и учет // Экспресс анализ. – 2001. - № 25. – с. 20-26.