ДИПЛОМНАЯ РАБОТА НА ТЕМУ: «Совершенствование организации учета производства продукции молочного скотоводства в ОАО «Широкое» Симферопольского района АРК» 2008

2008год
СОДЕРЖАНИЕ стр.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений в экономике, когда экономическая реформа на селе сопровождается такими отрицательными тенденциями как спад производства, натурализация хозяйственных связей, повышение себестоимости сельскохозяйственной продукции, снижения спроса и конкурентоспособности на рынке сбыта перед аналогичной импортной продукцией, особую актуальность приобретает вопрос снижения производственных затрат и себестоимости продукции.

Через низкую производительность, сельскохозяйственного производства, высокую себестоимость его продукции большое количество сельскохозяйственных организаций оказались на грани банкротства и ощущают хроническую нехватку оборотных средств и даже для ведения простого хозяйственного воспроизводства. В то же время, необоснованное формирование затрат производства в основных отраслях сельского хозяйства без учета инфляционных процессов искусственно занижает себестоимость продукции, создавая при этом видимость благополучия отдельных субъектов хозяйствования, образовывает низкий уровень государственных дотаций на произведенную ими продукцию. Поэтому, чтобы успешно вести работу по снижению себестоимости продукции, обеспечить выполнение задач, стоящих перед сельским хозяйством, необходимо четко отображать экономическое содержание затрат производства. Кроме того, правильное решение проблемы расчета себестоимости продукции требует единства методологии учета и теоретического обоснования затрат, которые подлежат к включению в затраты производства. Произвольное комбинирование в данном случае не может быть верной в любом объединении и при применении любых прогрессивных методов учета затрат.

Процесс производства материальных благ, как основа существования человеческого общества независимо от его общественной формы, является непрерывным. При производстве продукции выполняются определенные работы, на что затрачивается живая работа работников, используются основные средства, потребляются приобретенные со стороны и собственного производства оборотные средства, осуществляются также затраты при реализации готовой продукции. То есть процесс производства - это объединения живого труда со средствами производства (капиталом). Живой труд, влияя на основной капитал и соединяясь с оборотным капиталом, требует постоянных затрат в процессе производства, обращения и распределения продукции. Поскольку функционирования этих процессов имеет непрерывный характер и требует постоянных затрат, то затраты производства является объективной экономической категорией, исторически связанной с возникновением производства и товарного обращения. Поэтому считаем, что тема исследования является актуальной и вышеизложенные обстоятельства обусловили выбор темы данного исследования.

Целью данной дипломной работы является изучение состояния организации учета производственных затрат и методов исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, анализе себестоимости и выявление путей снижения себестоимости продукции.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

- изучение теоретических аспектов затрат и исчисления себестоимости продукции;

- анализ состояния организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства;

- изучение методики закрытия аналитических счетов;

- разработка предложений по совершенствованию учета и изысканию резервов по снижению себестоимости продукции молочного скотоводства.

Объект исследования – учет и анализа затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства ОАО «Широкое» Симферопольского района АР Крым.

Основой для исследования послужили материалы текущего бухгалтерского учета, годовые отчеты, производственно-финансовые планы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, статистическая отчетность.

Теоретической основой работы явились труды ученых экономистов и бухгалтеров практиков по учету расходов на производство, методов исчисления себестоимости продукции в отрасли животноводства.

В исследованиях были применены следующие методы: монографический метод, статистико-экономический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, балансовый метод.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ШИРОКОЕ» СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АРК

1.1. Природно-экономические показатели развития предприятия

По левой стороне от тридцатого километра автомагистрали Симферополь-Харьков, в 2 км от железнодорожной станции Пролетная, находится село Широкое – Центральная усадьба ОАО «Широкое» – это одно из старейших хозяйств Крыма. На территории хозяйства расположены три населенных пункта: с. Куприно, с. Дивное, с. Широкое, в которых проживают более 2500 чел.

Хозяйство расположено в зоне жаркого, засушливого климата с умеренно мягкой зимой.

В 1963 г. – был основан Госплемзавод «Широкое» – этому хозяйству была определена конкретная производственная специализация – племенное молочное скотоводство.

Внутрихозяйственная специализация и концентрация производства послужили важнейшим фактором интенсификации всех отраслей хозяйства. Госплемзавод «Широкое» много лет подряд является постоянным участником и экспонентом ВДНХ и выставки достижений народного хозяйства.

Госплемзавод «Широкое» в 70-х годах являлся крупным экспортером молодняка КРС красной степной породы. Так же хозяйство поддерживало тесные контакты на деловой основе с такими хозяйствами, по красной степной породе, как учхоз «Коммунар», племсовхоз «Червоний шихтарь» Днепропетровской области, а также с ведущими хозяйствами страны по черно-пестрой породе госплемзаводом «Петровское» Московской области и другими хозяйствами.

Распоряжением Симферопольской районной госадминистрации АРК от 24.03.97 г., на основании Приказа Фонда имущества АРК № 334 от 28.02.97 г. «О создании открытого акционерного общества «Широкое»», представленных документов и руководствуясь Постановлением Кабинета Министров Украины № 125 от 25.01.96 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности», было зарегистрировано ОАО «Широкое».

Вновь созданное предприятие занимается:

– выращиванием и продажей племенных животных;

– выведением высокопродуктивных типов животных;

– производством и переработкой продукции животноводства и растениеводства;

– производством продуктов питания;

– закупкой у населения сельскохозяйственной продукции за наличный расчет;

– торгово-закупочной деятельностью.

Основой деятельности сельского хозяйства является земля. От правильности ее использования зависит результат работы предприятия. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий в ОАО «Широкое» (табл. 1.1).

Таблица 1.1. - Структура земельных угодий хозяйства ОАО «Широкое»

Рассматривая землеустройство ОАО «Широкое» мы видим, в 2007 году общая площадь предприятия составила 3101,8га, что ниже уровня 2005 года на 268,4 га, и на 170,0 га меньше уровня 2006 года. Такое изменение площадей связано с выходом в 2007 году из акционерного общества акционеров, которые при выходе из общества забрали земли, сдаваемые ими в аренду. То же самое мы наблюдаем по сельскохозяйственным угодьям, доля которых в общей площади предприятия колеблется от 93,0 % в 2005 году до 92,4 % в 2007 году. Отметим, что пашня занимает более 90 % земельных площадей предприятия, что позволяет утверждать о хорошо развитой отрасли растениеводства. Урожайность с/х культур представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2. - Урожайность основных сельскохозяйственных культур

по ОАО «Широкое», ц/га

Так же отметим, что 39,4 % земель на предприятии орошается, что создает все условия для дальнейшего развития отрасли растениеводства и животноводства.

Вместе с тем предприятие имеет в наличии пастбища, т.е. в обществе развита и отрасль животноводства. На 1 января 2007 года в хозяйстве насчитывалось 1640 голов крупного рогатого скота, в т.ч. 646 коров основного стада, 906 голов свиней. Динамика поголовья скота по ОАО «Широкое» представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3. – Поголовье сельскохозяйственных животных по

ОАО «Широкое»

Формирование стада племенного завода «Широкое» начиналось с коров красной степной породы и сейчас проводится в нескольких направлениях в соответствии с разработанной Институтом разведения и генетики животных УААН «Программой создания высокопродуктивного стада в племзаводе «Широкое» Симферопольского района АР Крым».

Наиболее ценными качествами животных красной степной породы являются крепкий тип конституции в сочетании с выносливостью к сухому жаркому климату степной зоны Украины.

В 1985году в хозяйство были завезены 200 голов нетелей ангерской породы, которая характеризуется сравнительно высокой молочностью, ранним возрастом первого отела, наиболее высокой жирностью молока.

Весной 1998 года в ОАО»Широкое» было импортировано 51 голова нетелей помесного чешского красно- пестрого скота. В дальнейшем было произведено его скрещивание с красно- пестрой голштинской породой с последующим использованием быков голштинизированного типа при повышении кровности по голштину до 75-87%.

Выведены таким же путем жирномолочный и голштинизированный внутрипородные типы. В настоящее время консолидируются в единую конкурентоспособную красную молочную породу, с повышенным уровнем адаптации к хозяйственным и климатическим условиям юга и востока Украины.

Успехи в племенной работе позволили получить следующие показатели продуктивности (таблица 1.4.).

Таблица 1.4. – Продуктивность сельскохозяйственных животных по

ОАО «Широкое»

Одной из основных задач племзавода является выращивание и реализация племенного молодняка. За последние три года в племзаводе реализовано 105 голов племенных бычков, среди которых 77%- классом этила- рекорд и 23%- элита. Средняя живая масса племенных бычков превышает стандарт породы в 12- ти месячном возрасте- 302-332 кг., а племенных телок в 12- ти месячном возрасте- 243-262 кг.

Размеры сельскохозяйственного предприятия являются одним из факторов эффективности использования производственных ресурсов. Прямым показателем размера принято считать объем производимой в хозяйстве валовой и товарной продукции в стоимостном выражении за календарный год. Стоимость валовой продукции подсчитывается умножением количества произведенной продукции каждого вида на сопоставимую цену (в настоящее время действуют цены 2000 года) единицы количества с последующим суммированием стоимостей. Стоимость товарной продукции определяется умножением количества реализованной продукции каждого вида на соответствующую текущую цену реализации.

Кроме прямого показателя при анализе размеров используются дополнительные, косвенные показатели: площади сельскохозяйственных угодий, пашни и посевов; среднегодовая численность работников; размер основных производственных фондов; поголовье скота в условном исчислении; объем потребляемых энергоресурсов; количество имеющихся тракторов, комбайнов и автомобилей и ряд других (табл. 1.5).

Как мы видим из таблицы 1.5. производство валовой продукции увеличились на 2514 тыс. грн. и составило в 2007 году 6759,9 тыс.грн., что говорит об увеличении объемов производства. Благодаря этому стоимость товарной продукции возросла на 31,2 % и составила в 2007 году 5822,5 тыс. грн., при 4438,2 тыс.грн. в 2005 году, что вызвано ростом цен реализации. Уменьшение поголовья животных на 49 усл.гол. повлиял на уменьшение численности среднесписочных рабочих на 63 чел. в 2007 г. в сравнении с 2005 г. Но несмотря на это произошло увеличение производственных затрат на 25,1 %.

Таблица 1.5. - Размеры производства хозяйства ОАО «Широкое»

Несмотря на тяжелое экономическое состояние большинства предприятий Крыма ОАО «Широкое» продолжает оставаться прибыльным. В 2007 году прибыль ОАО «Широкое» составила 136,3 тыс.грн., что выше уровня 2006 года на 114,3 тыс.грн.

Таким образом, мы можем сказать, что ОАО «Широкое» в 2007 году сработало лучше, чем в2006 г. Это произошло в результате углубления общественного разделения труда производство отдельных продуктов осуществляется в различных отраслях народного хозяйства, внутри отраслей, в том числе и сельском хозяйстве.

Специализация сельского хозяйства означает преимущественное производство определенных товарных продуктов в отдельных хозяйствах, районах и зонах. Это объективный и закономерный процесс, развивающийся по мере развития производительных сил общества. Специализация открывает широкие возможности для внедрения комплексной механизации и автоматизации не только основного, но и вспомогательного производства, перевода отраслей на индустриальную технологию, применение прогрессивных методов организации труда и производства, повышения квалификации работников и роста производительности труда, создания условий для рационального и ритмичного использования средств и предметов труда. В процессе углубления специализации значительно совершенствуется производство и эти изменения способствуют повышению экономической эффективности как отдельных отраслей, так и всего сельского хозяйства в целом.

Основным условием перехода предприятия на индустриальную основу, повышение эффективности его работы, является определение его специализации. Углубление специализации сельскохозяйственного предприятия повышает концентрацию производства, сокращает число отраслей и облегчает управление им. Для более полного использования основных средств, земли, трудовых ресурсов, требуется комплексное развитие производства. Чрезмерно узкая специализация может способствовать потерям предприятия большого количества дополнительной продукции, формировать миграцию населения.

Проанализировав сложившуюся специализацию сельскохозяйственного предприятия, необходимо определить, отвечает ли производственное направление предприятия почвенным, климатическим и экономическим условиям, правильно ли подобраны вспомогательные отрасли с ведущими отраслями.

Для определения специализации предприятия рассмотрим структуру товарной продукции (табл. 1.6.).

Анализируя данные таблицы 1.6., следует отметить планомерное увеличение товарной продукции на протяжении трех лет. Это было достигнуто в основном за счет повышения цен реализации на продукцию животноводства. Общее увеличение товарной продукции составило 1384,3тыс.грн., в том числе по растениеводству произошло увеличение на 1497,4 тыс.грн., а по животноводству мы наблюдаем увеличение выручки от реализации на 408,5тыс.грн. Такое увеличение показывает рост товарности продукции предприятия.

Таблица 1.6.- Состав и структура товарной продукции в ОАО «Широкое»

Если рассматривать структуру товарной продукции, то мы видим, что наибольший удельный вес в 2007 году 60,2% занимает отрасль животноводства, что ниже уровня 2005 года на 9,5 %. В этой отрасли 44,6 % приходится под молоко.

Удельный вес отрасли растениеводства в 2007 году составил 39,8%, что на 21,4 % выше уровня 2005 г, и на 19,5 % выше, чем в 2006 году. В отрасли растениеводства наибольший удельный вес 38,7% занимают зерновые.

Исходя из вышесказанного ОАО "Широкое" имеет ярко выраженную мясомолочную специализацию.

В целом же следует отметить, что хозяйство имеет мясо- молочное направление с развитой отраслью растениеводства.

Не менее важным показателем специализации является коэффициент специализации, который рассчитывается по следующей формуле:

К с = , где (2.1.)

КС – коэффициент специализации;

- сумма товарной продукции, удельный вес которой в структуре товарной продукции больше 10 %;

- сумма всей товарной продукции хозяйства.

Значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1. Если уровень специализации:

меньше 0,2 – слабо выраженная специализация;

от 0,2 до0,4 – средняя;

от 0,4 до 0,65 – высокая;

свыше 0,65 – углубленная специализация.

Показатель, характеризующий эффективность работы хозяйства называется уровнем товарности и рассчитывается по следующей формуле:

Ут = , где (2.2)

Ут – уровень товарности;

- сумма всей товарной продукции в хозяйстве;

- валовая продукция в текущих ценах.

Значение данного показателя должно быть больше 50 %, тогда предприятие будет работать эффективно, прибыльно, рентабельно.

Используя данные таблицы 1.6., рассчитаем коэффициенты специализации за 2005 – 2007 годы.

Кс 2005г. =

Кс 2006г. =

Кс 2007г. =

Анализируя полученные результаты, следует отметить, что хозяйство имеет углубленную специализацию. Теперь используя выше приведенные формулы необходимо рассчитать уровень товарности.

Ут 2005 г.=

Ут 2006 г. =

Ут 2007 г. =

Полученные результаты показывают, что в 2005-2006 годах эффективность хозяйства снизилась ,так как уровень товарности снизился с 560,9 % до 57,98%, а в 2007 г. эффективность сельского хозяйства возросла. Уровень товарности составил 63,8%.

Интенсификация сельского хозяйства представляет собой сложный экономический процесс, применения достижений научно – технического прогресса, направленный на повышение плодородия почв, продуктивности животных, путем последовательного увеличения вложений на единицу земельной площади, с целью увеличения выхода с каждого гектара высококачественной продукции.

Интенсификация сельского хозяйства осуществляется на базе совершенствования экономических отношений, специализации и повышения уровня концентрации производства. Для анализа интенсификации производства используются три вида показателей.

Первый вид – факторные показатели, выражающие уровень интенсивности, то есть вложение средств на единицу земельной площади.

Второй вид показателей характеризует эффективность вложений, фактический уровень производства, в виде валовой продукции или валового дохода, полученных с единицы площади.

Третий вид показателей – получение эффекта с вложений, которые характеризуют эффективность интенсификации, отдачу на вложения в производство. Используя, данные годовых отчетов и регистров аналитического и синтетического учета проанализируем изменения уровня интенсификации сельскохозяйственного производства в данном хозяйстве.

Таблица 1.7. – Уровень интенсификации сельскохозяйственного

производства ОАО "Широкое"

Анализ данных таблица показал, что в 2007 году по сравнению с 2005 годом основных и оборотных средств на 100 га приходится на 15,7 тыс. грн. меньше. Такое снижение произошло из-за сокращения стоимости основных и оборотных средств.

Произошел рост производственных затрат, так в 2007 году этот показатель составил 318,4 тыс.грн., а в 2005 году он был на 85,7 тыс. грн. меньше.

Затраты труда в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличились на 0,14 тыс. чел.-час. Необходимо так же отметить сокращение поголовья животных, что связано с высоко затратным их содержанием.

Следует так же отметить, что за последние три года внесение минеральных удобрений увеличивается.

Анализ уровня интенсивности в сельскохозяйственном производстве показал, что необходимо проводить постоянное улучшение качественного состава земли, внедрять в систему земледелия и животноводства прогрессивные технологии, повышать общую культуру производства. Для сопоставления эффекта получения прибыли и вложенных средств, проанализируем данные представленные в таблице 1.8.

Таблица 1.8. – Экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства в ОАО "Широкое"

Поведенный анализ показал, что на протяжении последних трех лет в хозяйстве произошло изменение стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения. На протяжении анализируемого периода убытка на предприятии не было. В 2007 году прибыль составила 136,3 тыс.грн, что на 147,1 тыс.грн меньше чем в 2005 году, но на 114,3 тыс.грн больше чем в 2006 году. Это произошло за счет увеличения валового дохода, так как по сравнению с 2006 годом в 2007 году он увеличился на 218,1, а сопоставляя валовой доход 2007 года и 2005 года мы видим что он значительно снизился.

Следует так же отметить, что за анализируемый период производственно – хозяйственная деятельность предприятия была рентабельной особенно в 2007 году, в 2006 году его финансовое положение значительно было хуже. Проведенный анализ показал, что прибыль от производственно – хозяйственной деятельности за анализируемый период сокращалась и увеличивалась. В 2007 г. по сравнении с 2006 г. увеличилась на 114,3тыс.грн. Соответственно увеличился и уровень рентабельности с 3,1 % в 2006 г. до 5,4 % в 2007 г.

Норма прибыли в хозяйстве как возрастала, так и снижалась. Если сравнивать 2007 год с 2005 годом, то норма прибили снизилась на 0,65% ,а в сравнении с 2006 годом в 2007 году норма прибыли возросла на 0,6%.

Рассчитанные показатели свидетельствуют об улучшении экономического состояния предприятия.

Одним из условий роста объема валовой и товарной продукции сельскохозяйственного предприятия является развитие производственного потенциала, в том числе материально – технической базы, основных и оборотных фондов. Совокупность производственных фондов предприятия характеризуется их общей стоимостью по балансовой оценке

Анализ оснащенности основными средствами проведем на базе данных, представленных в таблице 1.9

Таблица 1.9. – Оснащенность производства основными средствами и энергетическими ресурсами в ОАО «Широкое»

Правильная эксплуатация основных производственных фондов предприятия способствует улучшению основных производственных результатов хозяйства в целом. Обеспеченность предприятия основными производственными фондами характеризуется такими показателями как фондообеспеченность и фондовооруженность. Эффективность использования всей совокупности основных фондов отражается в фондоотдаче и в обратном показателе – фондоемкости.

Проведенный анализ показал, что за анализируемый период основные фонды предприятия в 2007 год по сравнению с 2005 годом сократились на 10,7 %.Это объясняется выходом некоторых акционеров из общества . Площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 8,6 %.

Сокращается и численность работников хозяйства, особенно в обслуживающих и вспомогательных отраслях предприятия. Общая численность работников уменьшилась на 33,6 %.

Проведенный анализ оснащенности хозяйства основными средствами показал, что за период с 2005 по 2007 года почти многие рассчитанные показатели имеют стабильную тенденцию увеличения, Энергообеспеченность на 12,6 %, фондовооруженность увеличились на 35,0 %. Так же следует отметить, что такой показатель как фондоотдача основных средств увеличилась в 2 раза. А фондообеспеченность снизилась на 2,3 %.

Повышение эффективности и качества работы сельскохозяйственного предприятия зависит, прежде всего, от деятельности сельскохозяйственного предприятия. Трудовые коллективы сельскохозяйственного предприятия формируются путем вовлечения в производственную деятельность трудовых ресурсов, части населения, обладающих необходимым физическим данными, знаниями и навыками для работы в сельском хозяйстве.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия трудовыми ресурсами определяют путем сравнения средней годовой численности работников хозяйства за несколько лет. Потребность в сельскохозяйственных кадрах должна быть сбалансирована. Данные таблицы 1.10. позволяют нам провести анализ обеспеченности трудовыми ресурсами данное предприятие за последние три года.

Таблица 1.10. – Обеспеченность трудовыми ресурсами ОАО «Широкое»

Сведения, представленные в таблице 1.10, свидетельствуют об ухудшении использовании трудового потенциала в ОАО «Широкое» за последние три года. Этот тезис можно подтвердить низким показателем фактического использования годового рабочего времени.

Проведенный анализ деятельности хозяйства свидетельствует о том, что за анализируемый период ОАО «Широкое» выходит из кризиса. Практически все показатели его производственно – хозяйственной деятельности за анализируемый период снизились. А если говорить о прибыли то отметим, что в 2007 году в сравнении с 2005 годом она снизилась.

Итогом работы каждого предприятия является прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, которую мы рассмотрим в табл. 1.11.

Таблица 1.11. – Финансовые результаты и рентабельность производства в ОАО «Широкое»

Таким образом, можно утверждать, что в 2007 году на предприятии было организовано эффективное и рациональное сельскохозяйственное производство.

1.2. Организация работы учетного аппарата предприятия

Правильная организация учетной работы – основа организации бухгалтерского учета. Очень важно добиться полной постановки бухгалтерского учета, которая обеспечивала бы своевременной и необходимой информацией, гибкость оперативного руководства каждым учетным работником. Организация бухгалтерского учета состоит из ряда элементов: организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета документооборота в сочетании с автоматизированной обработкой и составление регистров синтетического учета, организацией хранения бухгалтерской документации и финансовой отчетности (приложение 5).

В соответствии с ЗУ «О бухгалтерском учете», П(с)БУ и нормативными документами Минагрополитики в ОАО «Широкое» разработана учетная политика в 2004 году и утверждена руководителем предприятия (приложение 1)

Учетная работа ОАО «Широкое» построена по принципу полной централизации. Организация бухгалтерской службы на предприятии включает права и обязанности учетных работников. Например, в права и обязанности главного бухгалтера входят:

– ответственность за соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета;

– обеспечение контроля и отражения на счетах бухгалтерского учета всех факторов хозяйственной деятельности;

– предоставление оперативной информации;

– составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

– проведение совместно с экономистом анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью получение конкретных показателей.

У каждого бухгалтера ОАО «Широкое» есть свои права и обязанности, которые установлены и зарегистрированы в должностных инструкциях. Обязанности распределены в зависимости от занимай должности и образования бухгалтера.

Кассир ведет учет кассовых операций, принимает и выдает наличность из кассы, заполняет кассовую. Бухгалтер по учету материальных ценностей проверяет и заносит данные первичных документов в компьютер для дальнейшей обработки информации и составления отчетов о движении материальных ценностей, также оформляет результаты инвентаризации, сладит за правильным и своевременным оформлением приема и отпуска ТМЦ.

Бухгалтер по учету животных на выращивании и откорме проверяет первичные документы по животноводству и обрабатывает их на компьютере, готовит необходимые документы по животноводству и обрабатывает их на компьютере, готовит необходимые данные для калькуляции себестоимости произведенной продукции, так же принимает участие в проведении инвентаризации животных на выращивании и откорме и оформлении ее результатов (приложение 2).

Учет расчетов в ОАО «Широкое» ведет бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с бюджетом ведет главный бухгалтер. Учет основных средств ведет заместитель главного бухгалтера.

В бухгалтерии ОАО «Широкое» установлены компьютеры модели 486 (один) и Pentium (три). Существует сетевая связь между всеми компьютерами, которые находятся в бухгалтерии. Компьютеры бухгалтерии не подключены к интернату. На всех компьютерах установлена бухгалтерская программа 1:С бухгалтерия версии 7.7.

Так как учет в ОАО «Широкое» автоматизирован, все бухгалтера, в т.ч. и кассир, вводят данные на основании первичных документов, затем бухгалтера обрабатывают информацию на компьютере и получают отчеты, которые далее сверяют с отчетами составленными материально ответственными лицами (учетчиком животноводческой фермы, заведующим складом, заведующим столовой и прочее). После сверки отчетов каждый бухгалтер по своим счетам, который он ведет, выводит оборотно - сальдовые ведомости по счетам На основании оборотно - сальдовых ведомостей заполняется автоматически Главная книга и итогом машина выдает баланс за отчетный период (приложение 4)

Работники, работающие бухгалтерами в ОАО «Широкое» пользуются планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций утвержденный приказом Министерства Финансов Украины от 30.11.99 № 291.

Рассмотрим структуру учетного аппарата ОАО «Широкое».( Рис. 2.1.)

Рис. 2.1. Структура учетного аппарата в ОАО «Широкое»

В соответствии с Законом Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» предприятия организует архивы для постоянного и временного хранения документов, которые отложились за время их деятельности.

Документы за текущий год или месяц, по которым уже составлены бухгалтерские отчетности, хранится в бухгалтерии (текущий архив). Постоянный архив организован в специально оборудованном помещении со стеллажами для размещения на них папок с документами. Доступ к архиву имеет только главный бухгалтер и заведующий архивом. Обязанности заведующего архива выполняет работник центральной бухгалтерии.

В архив принимаются документы, собранные в папки с соответствующими надписями на них согласно с порядком организации архивного дела. Принятые для хранения документы заведующий архива регистрирует в архивной книге. В случае потери папок с архива оформляется акт с обязательным присутствием представителя милиции. Работники архива, виновные в небрежном хранении, порче, утрате, сокрытия, воровстве или незаконной передачи другим лицам кинофотофоновидео документов НАФ несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Дела с документами с архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера, а в отдельных случаях- по требованию прокуратуры. Ключи от архива хранятся у заведующего архивом.

Сроки хранения документов в архиве разные: учетные листы труда и выполненных работ - один год; расчетно-платедные ведомости, аналитические счета по учету расчетов с работниками, годовые бухгалтерские отчетности – постоянно.

Ежегодно списание с архива дел оформляют актами с обязательным присутствием представителя районного архива.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1. Экономическая сущность издержек производства и классификация производственных затрат и задачи учета

Затраты в бухгалтерском понятии отличаются от затрат в экономическом понимании. Затраты – это общеэкономическая категория, которая характеризует использование разных вещей и сил природы в процессе хозяйствования. Под экономическими затратами понимают «затраты утраченных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодному из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таки образом, экономические затраты какого-либо ресурса избранного для производства продукции приравнивают к его стоимости при наилучших из всех возможных вариантах использования. Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов в сравнении с количеством вариантов их использования. С бухгалтерской точки зрения затраты – это только конкретные затраты ресурсов.

Наличие разных точек зрения относительно сущности затрат обусловлено разными подходами во взглядах на природу экономического бытия вообще, и производственного процесса, в частности. Можно выделить два основоположных подхода. Первый базируется на понятии хозяйственной жизни с позиции трудовой теории стоимости, что предвидит взаимодействие в процессе производства трех основных факторов (рабочей силы, предметов труда и средств труда) с вытекающей интеграцией понятия стоимости, ее составных и структуры. Данное понятие имело преимущество в понятии сущности экономической жизни в отечественной науке и практике, соответственно происходил процесс формирования взглядов на понятие вариантов производства ив бухгалтерской среде. Понятие затрат производства, при данном подходе – это затраты живого и овеществленного труда на производство продукции. Другой – базируется на ресурсном понятии природы хозяйства, предвидит ограниченность всех видов ресурсов и альтернативность вариантов применения, и по-своему определяет сущность стоимости и ее составляющих элементов. Данный подход предвидит, что место и роль затрат рассматривается и раскрывается в прикладном аспекте как составляющий элемент цены, которая формируется под действием совокупности факторов в системе функционирования рынка на основании изменения спроса и предложения.

1. В экономической литературе до сих пор нет единой точки зрения относительно правомерности и необходимости потребления двух терминов, исходящих понятий финансовой системы «расходы» и «затраты». В бухгалтерском учете рыночной экономики имеет место дифференцированная интеграция этих понятий, чем, как считается, достигается достоверное формирование финансового результата. При этом основоположным моментом признается «знаменитая интерпретация актива», данная немецким ученым Е. Шмаленбахом.[ Бухгалтерський облiк у сiльскогосподарських пiдприємствах / За ред. П.П. Саблука, В.Б. Моссаковського. – К.: Урожай, 1998. – 416 с. ]

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты».

2. Согласно к П(С)БУ под затратами понимают уменьшение экономических выгод в следствии выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников).[ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. // Галицькі контракти №5, 2000 р. ]

В бухгалтерском учете затраты отражаются при соблюдении определенных условий. Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода для получения которого они совершаются. Это соответствует принципам международных стандартов финансовой отчетности и применяемому в национальных стандартах принципу соответствия затрат доходам. Если затраты невозможно прямо связать с доходами определенного периода, то они отражаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были совершены.

Нормативами П(С)БУ 16 строго регламентируются условия признания затрат предприятия (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Признание затрат в соответствии к П(с)БУ 16

Согласно с п. 5-8 П(с)БУ 16 затраты признаются при следующих условиях:

1. Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его извлечения или раздела собственниками);

2. Признание на основании систематического и рационального распределения экономических выгод, которые обеспечивает актив на протяжении нескольких отчетных периодов;

3. Срочное признание, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать критериям активов предприятия;

4. Можно достоверно оценить сумму затрат.

Затраты деятельности находят свое отражение в Отчете о финансовых результатах.

Затраты предприятия можно классифицировать по разным признакам. Классификация затрат необходима для определения стоимости продукции и соответственно для ценообразования. Большое значение классификации затрат в управлении ими и, в первую очередь, при проведении калькуляции себестоимости продукции для разных нужд управления (табл. 1.1).

Таблица 1.1.- Классификация затрат

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производством (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). В каком-либо производстве они составляют важнейшую часть затрат. Накладные затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением ими. Объем этих затрат зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием.

По переменные зависимости от объемов деятельности затраты делятся на сменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально к изменению объема производства (выпуска). Отсюда, размер этих затрат на каждую единицу продукции остается неизменным. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или почти не изменяется (условно-постоянные затраты) при изменении объема производства (примером могут служить административные затраты).

Следует отметить, что разделение на переменные и постоянные затраты в определенной степени являются условными, так как в чистом виде они не проявляются: переменные затраты на единицу продукции изменяются под влиянием организационно-технических средств, величина постоянных затрат – при существенном изменении объема производства. Поэтому более правильно называть их условно-переменными и условно-постоянными.

По составу затраты могут быть одноэлементными или комплексными.

Одноэлементные затраты включают экономически однородные затраты, которые не делят на разные компоненты, независимо от их места и целевого назначения (сырье, материалы, горючее, энергия, заработная плата и прочее). На этом принципе построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются общепроизводственные затраты, в которые входят практически все экономические элементы.

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и непрямые.

Затраты на производство конкретного вида продукции, которые непосредственно включаются в себестоимость на основании первичных документов, называются прямыми. В состав прямых затрат входят те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, а именно:

– сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные затраты;

– затраты на оплату труда: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг;

– другие производственные затраты.

Непрямые затраты – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют распределения.

Непрямое распределение затрат приводит к неточностям в определении себестоимости отдельных видов продукции, поэтому при организации учета должно уделяться внимание увеличению удельного веса прямых затрат.

По целесообразности расходы делят на продуктивные затраты, к которым относятся подтвержденные или целесообразные для производства, затраты. Соответственно к непродуктивным относят затраты, которые образуются по причинам, которые говорят о недочетах в технологии и организации производства (брак продукции, затраты под простои, оплата сверхурочных работ и прочее). В случае соответствующей организации технологии производства и труда все затраты должны быть только продуктивными.

К текущим относят затраты, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это как правило основная часть затрат на производство. Одноразовыми являются затраты, связанные с подготовкой производства (внедрением новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпуска и выплату одновременного вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от видов деятельности все затраты можно разделить на две большие группы: затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности и затраты, возникающие в процессе необычной деятельности. В свою очередь затраты, возникающие в процессе обычной деятельности можно поделить на затраты от операционной (основной и другой) деятельности, инвестиционной финансовой деятельности.

Основными задачами учета продукции молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях являются:

1) постоянное обеспечение руководителей и специалистов оперативной информацией о наличии поголовья коров;

2) своевременное и правильное оформление соответствующими документами операций и обеспечение достоверных данных о всех изменениях, которые происходят в составе поголовья коров;

3) контроль за сохранением животных в местах их содержания и на всех этапах их движения; проявления потерь от гибели животных и причины этого и проявления виновных лиц; осуществление мероприятий с целью недопущения нехваток, краж и гибели животных;

4) обеспечение ежедневной регистрации данных о движении поголовья с целью определения потребностей производственных подразделений в кормах на каждый день;

5) правильное и своевременное оприходование молока от надоя и его списание.

1.2. Обзор литературных источников по учету затрат на производство продукции молочного скотоводства

3. С развитием рыночного отношения усилилась также управленческая ориентация бухгалтерского учета и в первую очередь учета затрат деятельности. Сформировалось два основных подхода к построению управленческого учета. Первый подход направлен на усовершенствование калькулирования и контроля за затратами по каждому виду продукции. Второй подход ориентирован на рынок, на улучшение методики принятия управленческий решений, корректирования этих решений в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры и других внешних факторов [Гринів В. Порівняльна характеристика цілей і методів обліку витрат у фінансовому, управлінському та податковому обліку // Тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції „Обліково-аналітичні системи субектів господарської діяльності в Україні, Львів 2005 р. С.128-129”].

Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость – важнейший показатель эффективности использования производственных ресурсов.

4. Себестоимость продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий [Завгородний В.П. «Бухгалтерский учет в Украине», К:-2002г., 285с., с.553]

Себестоимость продукции – это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия состоит из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отображаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше экономический труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и обществу в целом.

5. Затраты, которые относят на себестоимость продукции, определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) [Бутынец Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальн. посіб. – Житомир: Рута, 2000. – 448 с., с.186].

Целью учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях является документальное, своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции для обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

6. Учет затрат в сельскохозяйственном производстве должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации относительно количества и стоимости полученной продукции (выполненных работ и оказанных услуг), трудовые, материальные и денежных затраты на производство продукции по предприятию в целом и отдельным его структурным подразделениям (бригадам, цехам, фермам и прочее) [Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 432 с. ].

7.Хотя внутрихозяйственные отношения после реформирования колхозов и совхозов в новые организационно-правовые формы хозяйствования на основании частной собственности в отдельных хозяйствах почти не изменились, ситуация в молочном скотоводстве в целом по коллективным предприятиям ухудшилась. Это в первую очередь значительное увеличение себестоимости продукции, то есть увеличение затрат на производство единицы продукции. Не смотря на то что сегодня практически на всех предприятиях сокращается численность молочного скотоводства убыток от данной отрасли продолжает расти [Кришинська Т.М. Стан розвитку молочного скотарства у підприємницьких структурах Миколаївщини на сучасному етапі // Науковий вісник аграрної науки Причорньмор`я Миколаївської державної академії. Редкол.: М.Ю. Куліш (гол.ред.) та.ін. – Миколаїв, 2000, с. 16-18 ]

Затраты, их увеличения, по мнению Кобы П.В.,

1) неудовлетворительное состояние селекционной работы, в связи с чем основу молочного скотоводства составляют коровы с низким генетическим потенциалом, которые при любом уровне питание не могут давать 3500 – 4000 кг молока в год. На западе коровы имеют генетический потенциал как правило 8000-10000 кг.

2) Низкий уровень ветеринарно-профилактического обеспечения коров особенно маститных. Это конечно негативно влияет на качество молока, которое содержит в себе увеличенное количество соматических клеток, или антибиотики;

3) Плохие условия содержание коров на фермах, неэффективная техника их доения и ухода за ними (а нередко вообще отсутствие такой техники), отсутствие современных систем быстрого охлаждения молока, в связи с этим также ухудшается качество молока (увеличивается бактериальный обмен и кислотность);

4) Слабые кадры в отрасли, отсутствие эффективных форм организации и оплаты труда, несоблюдение нетехнической дисциплины.

8. Также исключительно важным для развития молочного скотоводства является повышение его эффективности, но низкая производительность животных, высокие затраты на средства производства, топливо, энергию, инфляция приводят к постоянному росту себестоимость продукции, снижению уровня рентабельности [Коноваленко Е.В. Развитие методических аспектов учетной политики предприятия как основы совершенствования организации учета // Збірник наукових праць № 7, Кіровоград, 2005 р., с.171-180.].

Важным условием успешной деятельности предприятий является достижение оптимального уровня затрат на производство, вследствие чего возрастет конкурентоспособность продукции и станет реальным достижение длительного экономического роста предприятий.

Учет затрат отображает оценку будущего состояния затрат и финансовых результатов, разрешает вносить коррективы.

Для сохранения и улучшения общей прибыльности предприятия руководство должно знать размеры специфических затрат и прибылей на какой-либо момент времени по отдельным видам продукции, по каждому цеху и по прочим структурным подразделениям предприятия. Учет затрат дает информацию, помогает контролировать затраты, устанавливая критерии эффективности производства. Проверка затрат еженедельно или ежемесячно дает руководству информацию об эффективности деятельности предприятия. Она показывает, на каком участке необходимо принять мери для приведения затрат в соответствие.

Основное значение затрат лежит в том, что он точно отражает, где были совершены затраты и образует предпосылки для их сокращения. Учет затрат помогает руководству выявить те подразделения, которые отвечают за совершение затрат.

Задачами учета затрат являются:

1) сокращение затрат путем сравнения фактических затрат с затратами, предвиденными сметой;

2) сбалансирование производство по подразделения, чтобы поддерживать равномерное течение материалов;

3) обеспечение полных, точных данных о деятельности предприятия;

4) распределения накладных затрат и прочее [Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. За ред. Проф.. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. І доп. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 480с., с.137].

Впервые определение термина “расходы” в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета делается в пункте 1П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”. При этом под расходами подразумевается уменьшение экономических выгод в виде выбытия или амортизации активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия из распределения собственника).

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16, определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и раскрытия ее в финансовой отчетности. Нормы данного П(С)БУ распространяются на предприятия, организации и другие юридические лица независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Однако действие данного П(С)БУ не распространяется на расходы, связанные с исполнением строительных контрактов и оказания услуг по их исполнению. В тоже время П(С)БУ 16 фактически заменило все существовавшие ранее типовые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, учету издержек обращения и т.д.

Структура П(С)БУ 16 “Расходы” состоит из следующих разделов:

1) общее положение, в котором даются определения терминов, используемых в данном Положении (стандарте) бухгалтерского учета;

2) признание расходов, в котором определен порядок признания расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) состав расходов, где определена номенклатура статей и элементов расходов;

4) раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности, содержащее перечень показателей, подлежащих раскрытию в примечаниях к годовой финансовой отчетности;

5) пример распределения общепроизводственных расходов;

6) расчет суммы расходов от чрезвычайных событий для отражения в отчете о финансовых результатах;

7) расчет потерь от участия в капитале. [Ткаченко Н.М. «Бухгалтерский и финансовый учет на предприятиях Украины», К:-2000г.]

Однако, как отмечает Борович О.В., изучение П(с)БУ №16 «Расходы» показало, что данный стандарт не четко определяет состав общепроизводственных затрат. Автором была сделана попытка привести состав этих затрат в соответствие к потребностям сельскохозяйственных предприятий. Так, в состав общепроизводственных затрат отрасли относят затраты:

1) оплата работы с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование управленческого и производственного персонала цехов и отраслей;

2) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

3) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

4) затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков;

5) затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата работы и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства);

6) затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водовод, ведение и прочее содержание производственных помещений;

7) затраты на охрану труда и технику безопасности, и охрану окружающей природной среды;

8) затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов;

9) затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

10) амортизация, затраты на отопление, освещение и ремонт домов, сооружений, инвентаря общеотраслевого (цехового) назначения, в частности зерносушилок, ветлечебниц, агрокабинетов, лабораторий, бригадных сооружений, автомобилей ветеринарной медицины;

11) амортизация и ремонт техники, которая закрепленная за отраслями;

12) потери от порчи ценностей в границах норм естественных потерь;

С 2001 года учет в производственных предприятиях Украины производится в соответствии с требованиями Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, Планом счетов Бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

9. Построение учета расходов регламентируется на сельскохозяйственных предприятиях П(С)БУ 16 “Расходы”.[ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. // Галицькі контракти №5, 2000 р.]

Согласно пункта 6 П(С)БУ 16 затратами признаются те из них, которые или уменьшают активы, или увеличивают обязательства. Еще одним условием определения затрат является отображение их в бухгалтерском учете одновременно с доходами, для получения которых они совершены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходами определенного периода, отображаются в составе того отчетного периода, в котором были произведены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты определяются путем систематического распределения его стоимости.

Не признаются затратами и не включаются в финансовые результаты:

1) платежи по договорам комиссии, агентным соглашениям и другие аналогичные договора в пользу комитета;

2) предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

3) погашение полученных займов;

4) другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют критериям определения.

5) Для отображения затрат предприятия на счетах бухгалтерского учета используют счета класса 9 ”Затраты деятельности”. Они применяются для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и затрат на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидации их последствий. Основные требования к признанию, составу и оценке затрат изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 ”Затраты”. По дебету счетов этого класса отображаются суммы затрат, по кредиту – списание суммы затрат в конце отчетного периода на счет 79 “Финансовые результаты”. [Облік в сільськогосподарських підприємствах за національними стандартами. Посібник. Київ – 2000, с.79, с.79].

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях» № 132 общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные и распределяются в том же порядке, как было предусмотрено Типовым положением № 452.

10.В частности, в животноводстве они распределяются между объектами учета затрат пропорционально сумме прямых затрат. Такой учет и распределение общепроизводственных расходов значительно облегчат работу бухгалтера [Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд.. дополн. и пераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864 с.].

11.Разнообразие видов ресурсов аграрного предприятия нуждается в классификации расходов. В экономической литературе в настоящее время существует до 13 классификаций. Основными признаками, положенными в основу всех классификаций являются: экономическое содержание (затраты средств труда, предметов труда, затраты живого труда), роль в процессе производства (основные и накладные расходы), метод распределения (прямые и косвенные расходы), отношение к объекту производства (постоянные и переменные расходы), состав расходов по статьям (простые и комплексные расходы), периоды отнесения расходов на себестоимость продукции (расходы текущего периода и расхода будущего периода), принцип планирования (какие планируются и не планируются) [Куцик П. Сучасний підхід до оперативного контролю витрат на виробництво // Обліково-анатітичні системи суб’єктів господарської діяльності в Україні за ред В.Є. Швеця, Львів Інтереко, 2005 С. 411-415].

По мнению Ларикова Л.Ф. и Гавриленко И.А. более целесообразно все общепроизводственные затраты в течение отчетного периода, в котором они возникли, собирать на отдельном счете и списывать на финансовые результаты в конце отчетного периода.

На данном этапе развития рыночных отношений в Украине, как считают данные авторы, сложились условия для применения системы директ-костинг, которая упрощает учет затрат производства и калькулирования себестоимости, позволяет изучать и контролировать поведение затрат в зависимости от объемов производства. Система директ-костинг представляет собой систему управления в рамках планирования и контроля расходов. Данный метод классификации затрат и калькулирования себестоимости предоставляет руководству предприятия информацию для принятия управленческих решений с целью стабилизации финансового положения предприятия.

12.Основным показателем в системе директ-костинг является маржинальный доход (разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами), используемый для анализа рентабельности [Ларикова Л.Ф., Гавриленко И.А. Возможности совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. / Розвиток науки про бухгалтерський облік. Збірник тез та текстів на науковій конференції. Частина 1. – Житомир: ЖІТІ. 2000. – 252 с., с.183].

Особенность сельскохозяйственного производства как отрасли народного хозяйства (сезонность производства, использование земли как основного средства производства, разная стоимость и виды кормов по времени года) влияют на организацию учета производства продукции животноводства в системе счетов бухгалтерского учета.

Учет расходов на производство молока мы отображаем в дебет счета 232 “Животноводство” и с кредита счетов 66 “Расчеты по оплате труда”, – на суммы начисленной оплаты труда, 65 “Расчеты по страхованию” –отчисления на социальные мероприятия в размере 37,5% на фонд начисленной оплаты труда; 208”Материалы сельскохозяйственного назначения”– использование кормов; 234 “Производство” – на сумму услуг, оказанных вспомогательным производством ; 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму услуг, оказанных подрядчиками; 20 “Производственные запасы” – на сумму использованных материально-технических ресурсов и другие. Мы видим, что каждый корреспондентский счет указывает конкретный вид расходов. Таким образом происходит группировка расходов по их видам непосредственно по данным корреспондирующих счетов, детализировать их по субъектам при необходимости может каждый хозяин предприятия самостоятельно.

Себестоимость – это показатель, в котором отражаются все стороны деятельности предприятия. Для правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты производства рассчитывают отдельно для каждого подразделения и в целом по предприятию.

Применительно к отдельной организации калькуляция позволяет принимать оптимальные управленческие решения, сопоставляя при этом фактические затраты с плановыми, и выявлять резервы повышения эффективности производства.

13.Заметно возрастание роли этого показателя и для отдельных структурных подразделений организации, так как каждое такое подразделение самостоятельно соизмеряет свои затраты с доходами, что особенно важно в рыночных отношениях. Сокращение производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, и в конечном счете повышается конкурентоспособность организации в целом [Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2002 – 628 с.].

Как мы видим, проблемам учета в молочном скотоводстве учеными уделяется довольно много внимания, и сегодня эта проблема остается не решенной.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА В ОАО «ШИРОКОЕ» СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АРК

3.1. Первичный учет затрат и выхода продукции на предприятии

Первичный учет должен обеспечивать документальное отображение затрат живого и овеществленного труда на производстве продукции и ее распределения и продажи по всем направлениям.

В связи с этим перед первичным учетом в отрасли животноводства поставлены и должны решаться следующие задачи:

– учет и контроль по производству молока, выращиванию животных;

– обеспечения своевременности и полноты оприходования продукции;

– правильное определение натурального количества продукции и ее качества;

- правильный учет выхода продукции по отдельным структурным подразделениям и исполнителям;

- соответствующее документальное оформление поступления готовой продукции;

- учет реализации продукции по всем каналам.

Для выполнения этих задач необходима правильная постановка и рациональная организация первичного учета.

Все производственные затраты и выход продукции животноводства в ОАО «Широкое» оформляются соответствующими первичными документами, которые можно подразделить на четыре основные группы:

1. По учету затрат труда.

2. По учету затрат предметов труда.

3. По учету затрат средств труда.

4. По учету выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ по обслуживанию животных и начисленную при этом оплату.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли различных материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в данной отрасли затрат по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени в ОАО «Широкое» применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведется в табеле учета рабочего времени (ф.№64) бригадиром фермы. В табель записывается весь состав фермы с указанием табельных номеров, присвоенных работникам. Бригадир в табеле ежедневно отмечает выход на работу, количество отработанных часов, неявки по уважительным и неуважительным причинам. В конце месяца, после подведения итогов об отработанном времени, днях неявки на работу, табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости.

Оплата труда начисляется на основании количества отработанного времени, количества закрепленных голов, количества надоенного молока, и его жирности.

Для учета труда и выполненных механизированных работ и начисления оплаты труда в животноводстве используют учетный лист тракториста-машиниста (ф. №67). Учетный лист выписывают трактористу на работы сроком на 15 дней. Учет ведется по мере выполнения работ с указанием, под какой вид зерновых они выполнялись. На каждый вид работ и культур отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают агротехнические условия выполнения работ, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме на единицу работы.

В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа, количество выданного горючего во время работы. Учетный лист тракториста машиниста ведет бригадир тракторной бригады, подписывает тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном делает также отметку о качестве и сроках выполнения работ. В соответствии с применяемыми нормами и расценками в учетном листе начисляют оплату труда трактористу-машинисту.

Транспортные работы тракторов учитывают в путевом листе трактора (ф. №68). Его выписывает ежедневно бригадир перед выездом трактора. В нем записывают задание трактористу, откуда и куда доставить груз, расстояние перевозки. При заправке заправщик отмечает в путевом листе количество выданного горючего. На обратной стороне тракторист делает отметки о выполнении задания, фактическом расходе горючего. По окончании работы тракторист сдает путевой лист бригадиру, который отмечает в нем время окончания работы и проверяет правильность записей, сделанных трактористом и передает его в тот же день в бухгалтерии.

При получении различных товарно-материальных ценностей (малоценных и быстроизнашивающихся документов, медикаментов, биопрепаратов, топлива и накладную внутрихозяйственного назначения (ф.№ 87). Ценности относят в подотчет материально ответственному лицу на основании перечисленных выше документов. На использованные материалы ежемесячно составляют акт, в котором указывается количество проведенных ветеринарных мер, нормы использования средств, общее количество использованных медикаментов и других материалов. Записи сравнивают с данными журналов регистрации больных животных;

– списание с подотчетных лиц хозяйства использованных МБП, спецодежды отображают на основании актов на списание производственного и хозяйственного инвентаря, МБП (ф.№ 126);

Таким образом, на основании этих актов списываются определенное количество материальных ценностей, и подтверждается целенаправленность их использования. Каждый акт подписывает бригадир, бухгалтер и заведующий фермой. Кроме того, акты заверяются главным бухгалтером и утверждаются руководителем хозяйства.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, является накладные и лимитно- заборные карты. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления производится на основании накладной внутрихозяйственного назначения (ф. №87).

Для оформления отпуска систематически потребляемых товарно-материальных ценностей применяют лимитно- заборные карты на получение материальных ценностей (ф. №117). Этот документ выписывается в пределах календарного месяца и является накопительным документом, что значительно облегчает ведение материального учета. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. В случае необходимости руководитель может разрешить дополнительный лимит. ЛЗК оформляется в двух экземплярах: один экземпляр находится у получателя и является документом на оприходывание ценностей, второй экземпляр остается у кладовщика.

Данные первичных документов по движению предметов труда, в конце каждого месяца систематизируются в отчетах о движении материальных ценностей (ф. №121), а по нефтепродуктам – в отчете о движении горючего и смазочных материалов (ф. №120). Отчеты составляют материально-ответственные лица в двух экземплярах, из которых один остаётся в бухгалтерии, а второй с росписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с первичными документами.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. В ОАО «Широкое» для начисления и распределения амортизации применяют расчет амортизационных отчислений по основным средствам в произвольной форме.

Учет работы и услуг учитывают на основании накопительных ведомостей учета работы грузового автотранспорта (ф.№ 38, использования машинно-тракторного парка, расчета распределения воды, отчета о работе электростанции (ф.№ 127). Услуги предприятий ветеринарно-санитарных учреждений отображают на основании товарно-транспортных накладных (ф. № 1-Т), счетов-фактур (ф. № 868), актов выполненных работ;

Учет общепроизводственных затрат отображают на основании ведомости закрытия счетов; страховые платежи на основании карточки-расчета; отдельные затраты – на основании листков-расшифровок (ф.№ 22-а) и других документов;

Для учета расходов кормов на ферме ежемесячно открывают ведомости учета расходов кормов. Ведомость выписывается в двух экземплярах на каждого рабочего отдельно. Согласно закрепленных за рабочим животных устанавливается лимит выдачи кормов. Лимит выдачи кормов определяется согласно рациону кормления и времени года зоотехником.

Для учета выхода продукции отрасли животноводства используются единые формы первичных документов для всех типов сельскохозяйственных предприятий.

Начнем с того, что на фермах предприятия ведется производственно- зоотехнический учет. А именно, у бригадира ведется книга учета маточного поголовья. На каждую корову в книгу отводится несколько рядов, с тем, чтобы все записи о животном велись на протяжении года. Коров записывают по группам, закрепленным за дояркой. Нетелей также записывают в группах закрепления их за дояркой, но не раньше, чем за два месяца до отела.

В книге указываются клички коров, их отличия, сроки осеменения.

Для учета ежедневного удоя молока и его жирности в животноводстве ведут журнал учета надоя молока (форма 34). В нем ежедневно после каждого удоя и за сутки записывают количество молока, которое получили от всей группы коров, закрепленных за дояркой. Этот журнал ведут в одном экземпляре. В конце месяца журнал сдают в бухгалтерию вместе с документами на отправку и использование молока в хозяйстве. В нашем хозяйстве такими документами для бухгалтерии являются: накладная на отправку молока на молочный пункт (форма № 87) и схема выпойки телят. При проведении контрольного удоя молока в журнале делается пометка “Контрольный удой”.

Следующим первичным документом в молочном животноводстве является ведомость движения молока (форма № 56). Ведомость ведут для учета поступления и выбытия молока ежедневно на протяжении месяца, после чего один экземпляр ведомости вместе с журналом учета молока, ведомостями, накладными на отгрузку молока, другими документами на выбытие сдают в бухгалтерию хозяйства.

Кроме перечисленных выше документов в молочном скотоводстве ведутся такие документы как акт на оприходование приплода животных (ф.№ 95), ведомость взвешивания животных (ф. № 48), документ на оприходование побочной продукции – акт на оприходование навоза в зависимости от поголовья животных, фактическое количество оприходованоого навоза.

Эти документы составляются на животноводческих фермах в момент оприходования продукции, которая потом передается материально–ответственному лицу.

Акты на оприходование приплода животных оформляются своевременно в двух экземплярах: один – заведующий фермой сдает в бухгалтерию, второй –– оставляет у себя. Отчет о движении животных сдается в бухгалтерию с приложенными документами об оприходовании и выбытии животных не позднее 26 числа ежемесячно. Данные об учете поступления молока ведет бухгалтер фермы в журнале надоя молока. Записи из журнала ежедневно переносят в ежемесячную ведомость движения молока и дневник надоя молока по каждой доярке, которые ведут в двух экземплярах. Один экземпляр ведомости и дневника надоя молока по каждой доярке сдают в бухгалтерию на приход и на затраты (не позднее первого числа каждого месяца), второй остается у заведующего фермой. Акт на оприходование навоза сдается в бухгалтерию заведующим фермы, утвержденный руководителем хозяйства, не позднее двадцать шестого числа каждого месяца.

3.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции на предприятии.

Организация учета затрат и выхода продукции в сельскохозяйственном предприятии является самым сложным и трудоемким участком работы в учете. От того, как будет организован учет, во многом зависит правильность определения себестоимости производства.

Объектами учета расходов при производстве молока является поголовье животных.

Для учета расходов и выхода продукции основного производства в т.ч. молока ОАО «Широкое» используют счет 23 «Производство», субсчет 232 «Животноводство» с соответствующими аналитическими счетами 2321 «Основное стадо КРС». Счет балансовый, активный, операционный, калькуляционный. По дебету учитывают расходы на производство, а по кредиту произведенную продукцию, а также отражают списание калькуляционных разниц.

Сальдо начальное дебетовое этого счета на 1 января отсутствует, а сальдо конечное дебетовое – затраты текущего года при производстве молока.

Регистром аналитического учета в отрасли животноводства является производственный отчет по животноводству (ф. №10.3а с.-х.), который является обобщающим регистром о затратах и выходе продукции животноводства. Он состоит из двух разделов: 1 – Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 232); 2 – Выход продукции животноводства (кредит счета 232).

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (животноводческой группы) отводится отдельная строка. По графам указывают затраты, согласно установленным статьям.

Расходы в животноводстве учитывают по таким статьям: расходы на оплату труда; отчисление на социальные мероприятия; корма; средства защиты животных; работы и услуги; расходы на содержание основных средств; другие расходы; расходы на организацию производства и управление.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают основную и дополнительную оплату труда работников, наемных и привлеченных лиц, занятых непосредственно на фермах. На эту же статью относят расходы на поощрение за жирность молока, своевременный и качественный уход за животными, экономию материальных расходов, надбавки дояркам за стаж и другие доплаты, которые включаются в заработную плату работников животноводства. По этой статье учитывают также натуральную оплату работникам животноводства.

По статье «Отчисления на социальные мероприятия» производится учет взносов в установленном размере в Фонд занятости и в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве от оплаты труда работников, занятых в животноводческой отрасли.

По статье «Корма» отражают расходы на корма собственного производства и покупаемые. Транспортировку их к месту назначения не включают в стоимость кормов, а относят на группы животных по соответствующим статьям расходов.

На статью «Средства защиты животных» относится фактическая стоимость медикаментов и других химических средств.

По статье «Работы и услуги» отражают стоимость работ и услуг вспомогательных производств, сторонних организаций на производственные потребности при обслуживании животных, на выполненные работы и т.п. На эту же статью относят стоимость электроэнергии, использованной на производственные потребности при обслуживании животноводческих групп и т.п.

Отдельно отражают стоимость нефтепродуктов (топлива и смазочных материалов), израсходованных машинно-тракторным парком и другими сельскохозяйственными машинами на работах в животноводстве, а также расходы на запчасти, использованные для замены отработанных деталей машин и оборудования в животноводстве во время ремонта за пределами ремонтно-механической мастерской.

По статье «Амортизация» отражается сумма начисленной амортизации основных средств.

По статье «Другие расходы» отражают страховые платежи по группам животныхур и другие расходы, которые не были учтены в предыдущих статьях.

По статье «Расходы на организацию производства и управление» учитывают общебригадные и общеотраслевые расходы, которые распределяются в конце года и списываются с кредита счета 912 «Общепроизводственные расходы отрасли животноводства» в дебет субсчета 232.

Каждой вышеперечисленной статье затрат в производственном отчете выделены соответствующие им корреспондирующие счета.

Записи в первом разделе производственного отчета делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат записи осуществляют на основании соответствующих отчетов о движении материальных ценностей, а в отдельных случаях и первичных документов.

Итоговые данные ведут по каждому объекту за месяц и с нарастающим итогом.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. Этот раздел заполняют на основании данных Ведомости движения молока и другой продукции.

Произведенные расходы и оприходование продукции в хозяйстве в 2007 год при производстве молока представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций при производстве молока в ОАО «Широкое» Симферопольского района 2007 г.

В основном все бухгалтерские проводки составлены в соответствии с Инструкцией [15] и рабочим планом счетов разработанный на предприятии.

3.3. Общие принципы и методы калькуляции себестоимости продукции молочного скотоводства

Определение себестоимости производства единицы продукции – одна из основных учетных задач. Эффективность работы организации во многом от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины:

- затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;

- информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

Затраты бывают плановые, отчетные и провизорные. В плановых расчетах исчисляют себестоимость продукции единицы продукции исходя из плановых затрат, в отчетных – определяют ее фактическую себестоимость.

Провизорные себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий составляют на 1 октября по данным о фактических затратах и полученной продукции за первых три квартала (9месяцев), а также по расчетным данным затрат и ожидаемого выхода продукции за 4 квартал. Провизорное исчисление себестоимости имеет большое значение для прогнозирования результатов текущего года хозяйства.

Большое значение для выявления резервов производства и осуществления контроля за выполнением плана себестоимости продукции имеет сопоставление фактической себестоимости с плановой. Для этого планирование и учет затрат сельскохозяйственного предприятия ведут по единой номенклатуре статей.

В соответствии с положением о планировании и учете себестоимости продукции используют показатели себестоимость всей продукции, затраты на единицу продукции.

В хозяйстве применяются различные методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции: метод прямого отнесения затрат или простой метод учета затрат, позаказный и процессный.

При простом методе учета затраты записываются на объекты учета по прямой принадлежности, а затем на основании учетных данных исчисляется себестоимость продукции.

При позаказном методе учета затрат на каждый вид работ открывается отдельный аналитический счет. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Особенности данного метода:

- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

- ведение только одного счета «Незавершенное производство».

По- процессный метод калькулирование себестоимости продукции применяют хозяйства, которые имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенности процессного метода калькулирования являются:

- аккумулирование производственных затрат по подразделениям без отнесения их затрат к отдельным заказам;

- списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

- открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции работ или услуг применяются следующие методы калькулирования: простой, исключения стоимости побочной продукции, коэффициентный, пропорциональный и комбинированный.

При применении любого из вышеуказанных методов исчисления себестоимости единицы продукции получим производственную себестоимость единицы продукции. Этот показатель показывает, во что обходится производство единицы данной продукции.

Полная или коммерческая себестоимость включает в себя также затраты по реализации этой продукции.

Фактическая себестоимость продукции животноводства в сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается на конец года. До этого периода сумму фактических расходов определить не возможно. Главная причина в том, что фактическая себестоимость кормов собственного производства, использованных в животноводстве, рассчитывается в конце года.

Калькуляция себестоимости продукции животноводства на предприятии рассчитывается на основании Положения 132.

Источником данных для определения фактической себестоимости являются аналитические счета к субсчету 232 «Животноводство» («Производство») и счета 21 «Животного на выращивании и откорме».

Перед составлением отчетных калькуляций необходимо провести подготовительную работу: проверить полноту и достоверность отражения расходов и выхода продукции по отдельным видам и группам животных, а также в целом по отрасли. При этом следует иметь в виду, что стоимость животных, погибших в следствие стихийного бедствия, относят на финансовый результат хозяйства, «стоимость животных, погибших в следствие других причин (за исключением сумм, на лечение), отражается в расходах по статье «Непроизводственные расходы»». С полученным за отчетной период приростом живого веса молодняка животных и взрослого скота на откорме, вес погибших или вынужденный забой животных не исключается.

При определении себестоимости продукции животноводства, следует соблюдаться установленную последовательность.

Начинать калькулирование продукции животноводства необходимо с молочного стада КРС, потому, что молоко может использоваться в виде корма для выращивания животных и других групп и видов. Для определения фактической себестоимости продукции указанных групп и видов животных необходимо знать фактическую себестоимость молока, которое пошло на выпойку молодняка животных.

Объектами калькуляции в животноводстве являются отдельные виды основной и текущей продукции.

Побочная продукция оценивается в порядке, указанном в Рекомендации № 132.

Следует помнить, что стоимость навоза, полученного от животных, устанавливается исходя из нормативно-расчетных расходов и расходов на его уборку и стоимости подстилки.

Стоимость побочной продукции вычитается из суммы расходов на содержание соответствующих видов и групп животных.

Объектами калькуляции в молочном животноводстве являются два вида продукции: молоко и приплод.

В связи с этим возникает необходимость раздела расходов для вычисления себестоимости каждого вида продукции.

Согласно Положения №132 себестоимость одной головы приплода рассчитывается исходя из фактической стоимости 60 кормо-дней содержания коровы.

Себестоимость одного кормо-дня определяется делением общей суммы расходов на содержание основного стада коров (без исключения стоимости побочной продукции) на количество кормо-дней.

При исчислении себестоимость 1 ц. молока необходимо исключит из общих расходов на содержание коров стоимость приплода и побочной продукции, полученный результат разделить на количество центнеров оприходованного молока. Порядок калькуляции продукции животноводства рассмотрим на данных ОАО «Широкое» за 2007 год.

Расходы ОАО «Широкое» на содержание молочного стада КРС за отчетный год составляет –3022110,34грн

Количество кормо-дней содержания коров – 219756 кормо-дней

Оприходованы продукции за отчетный период:

- молока 26775 ц. По плановой стоимости 1 ц. молока 70 грн., на сумму 1874250,00 грн.;

- приплода телят 743 голов по плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания коров на суму 624120,00грн;

- побочной продукции на сумму 59750,00 грн.

С общего количества полученного молока было:

- использовано на выпойку телят 6413 ц. по плановой себестоимости на сумму 448910,00 грн.

- реализовано 16879 ц. по плановой себестоимости на сумму 1181530,00грн.

– отправлено в столовую 71 ц по плановой себестоимости на сумму 4970,00 грн.

- отпущено на переработку 2777,31 ц. по плановой себестоимости на сумму 194411,70 грн.

Для определения фактической себестоимости продукции молочного животноводства выполним расчеты в следующем порядке:

Определяем:

- себестоимость одного кормо-дня содержания коровы, которая равняется 13,75 грн;

3022110,34:219756 кормо-дней;

- себестоимость одной головы приплоду 825 грн;

13,75грн Х 60 кормо-дней;

- стоимость приплода –612975,00грн;

825 грн Х 743 голов;

- стоимость молока - 2349385,34грн;

3022110,34– 59750,00 –612975,00;

- себестоимость 1 ц. молока –87,75грн;

2349385,34 / 26775;

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому виду продукции, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах, называемый калькуляционной разницей. Закрытие счета 2321, собственно, и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном списании их по направлениям использования продукции пропорционально ее количеству.

В данном примере (таблица 2.5) калькуляционная разница списывается по направлениям использования продукции, т.е осуществляется допроводка себестоимости произведенной продукции.

Дт Кт Сумма

901 232 299602,25 на реализованную продукцию

2322 232 113830,75 на продукцию скормленную скоту

949 232 1260,00 на продукцию отпущенную в столовую

233 232 49297,24 на переработку

Для закрытия аналитических счетов по счету 2321 в хозяйстве в конце года составляют «Ведомость распределения отклонений по счету 232», в которой совмещают расчет себестоимости и распределения выявленных отклонений. При этом если фактическая себестоимость по какой-либо продукции ниже плановой (экономия), то калькуляционная разница списывается методом «красное сторно» по кредиту счета 232 «Животноводство» и по дебету счетов, на которые было списано продукция молочного скотоводства в течение года и на остаток этой продукции в хозяйстве на конец года.

Если фактическая себестоимость выше плановой (перерасход), то отклонения отражают дополнительными проводками по тем же счетам.

3.4. Совершенствование организации учета и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

В рыночных условиях работы хозяйства и повышения эффективности общественного производства перед бухгалтерским учетом ставятся все более сложные и ответственные задачи, которые он должен обеспечить, в т.ч. и по отрасли молочного скотоводства, а именно:

- действенный и учетный контроль за функциональным использованием живого и овеществленного труда в сопоставимых с планом показателях как по хозяйству в целом, так и по отдельным структурным подразделениям в разрезе экономических элементов и статей затрат;

- четкое и правильное разграничение затрат по видам сооружений, бригадам и объектам калькуляции;

- своевременный и точный учет выхода продукции в сопоставимых с планом показателях, характеризующих количество, ассортимент и качество получаемой продукции как по хозяйству в целом, так и по отдельным структурным подразделениям культур;

- методически правильное, современное и своевременное исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства (молока) с учетом качества;

- систематическое обобщение итогов производственной деятельности в отчетности с целью своевременного выявления неиспользованных резервов по увеличению объема производства и улучшению качества продукции, снижению себестоимости и повышению рентабельности получаемой продукции.

Наши исследования направлены на совершенствование первичных документов и учетных регистров по учету затрат и выхода продукции молочного скотоводства на базе ОАО «Широкое» с экспериментальной их проверкой в процессе учета в данном хозяйстве автоматическом способе обработки.

Ввести в обращение в разработанной форме Ведомость затрат производства, в котором затраты по статьям учитываются в целом по культурам без подразделения по видам работ, что позволит устранить дублирование информации.

Лицевой счет построен по типу производственного отчета и состоит из двух разделов «Расходы» и «Доходы». В І разделе накапливаются все расходы подразделения, учитываемые по дебету счета 23. Во втором разделе находит отражение выход продукции, который учитывается по кредиту счета 23 за месяц и с нарастающим итогом с начала года. Лицевой счет открывается на год. Виды расходов сгруппированы в статьи с тем, чтобы по окончании года можно было бы исчислить себестоимость продукции. Учет затрат следует вести по минимально открываемому количеству статей затрат, которые необходимо для составления установленной отчетности и анализа хозяйства в целом. Здесь же ведется учет затрат незавершенного производства.

Выход продукции учитывается во втором разделе лицевого счета в количественном и суммовом выражении.

Предлагаем формировать затраты на производство продукции молочного скотоводства по элементам расходов и доходов, по центрам ответственности на основании статей затрат и видов доходов, при этом не целесообразно использовать предназначенный для этих целей в Плане счетов 8-й класс «Расходы по элементам». В этом случае целесообразно осуществлять группировку по схеме 3.1.

По нашему мнению, расширение элементов затрат позволило бы формировать именно те затраты, которые могли бы прямо или косвенно относить на себестоимость продукции. И таким образом осуществить сближение бухгалтерского и налогового учета.

Для калькуляции переменных затрат целесообразно применять систему Директ – костинг. Метод директ костинг базируется на том, что все затраты подразделяются на прямые и непрямые. Прямые затраты непосредственно относятся на тот или иной вид продукции. Непрямые затраты это накладные затраты по отношению к продукции, так как их сумма складывается с постоянных и переменных частей. Система директ – костинг позволяет осуществлять более оперативный контроль за постоянными затратами, чем это возможно при системе полного распределения затрат, поскольку в процессе контроля за себестоимостью продукции используются стандартные затраты или гибкие бюджеты. При использовании стандарт – коста в системе директ – костинга устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основу контроля гибкого бюджета положено деление на постоянные и переменные. В течении года все постоянные затраты накопляются и в конце отчетного года полностью списываются на производство.

Рис. 3.1. Отражение расходов по экономическим элементам без использования Кл 8 «Расходы по элементам»

Но сегодня разделение затрат по экономическим элементам дает нам информацию только о результатах работы в целом предприятия сразу после окончания отчетного периода. Эта информация может использоваться для контроля за повышением эффективности предприятия, для принятия управленческих решений в чрезвычайных ситуациях. Управленческой бухгалтерии мало знать сколько и чего было израсходовано на объем производства за отчетный период, ей необходима информация о затратах на конкретный вид продукции и объем затрат по отдельным подразделениям предприятия и т.д. Такую информацию предоставляет группировка затрат по статьям калькуляции.

Для правильного определения фактической производственной себестоимости готовой продукции в конце отчетного периода необходимо сделать корректировку по некоторым статьям. Это связано с тем, что необходимо отделять расходы между остатками незавершенного производства и выпуском готовой продукции на конец отчетного периода, поскольку это дает возможность определить фактическую себестоимость произведенной продукции (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Учет производственных затрат отчетного периода

В связи с этим возникает необходимость, кроме синтетического и аналитического учета, вести сводный учет затрат на производство.

Предлагаемые мероприятия по формированию производственной себестоимости позволят сблизить налоговый и бухгалтерский учет, что уменьшит объем расчетных работ для бухгалтера и позволит избежать ошибок и расхождений в бухгалтерском и налоговом учетах.

4. анализ производства продукции скотоводства в Оао «ШИРОКОЕ»

4.1. Динамика валового производства продукции скотоводства

Молочная продуктивность является основным показателем продуктивности стада коров. В некоторых случаях проводят расчет вспомогательных показателей продуктивности коров мясного направления, и коров используемых для подсосного выращивания телят. Естественно, что при исчислении показателей молочной продуктивности нельзя объединять эти показатели. Поэтому при определении средней молочной продуктивности из общего числа коров в хозяйствах исключают коров специализированных мясных стад с подсосным содержанием телят, а также коров, фактически используемых для группового подсосного содержания телят, и коров выбракованных для откорма и забоя. Разумеется, в этом случае из общего надоя молока следует исключить ту часть, которая была получена во время поддоя указанных групп коров.

К показателям уровня молочной продуктивности относят:

1)средний годовой удой на фуражную корову;

2)средний годовой удой на дойную корову;

3)средний удой на дойную корову за период лактации.

Объем производства продукции животноводства зависит от поголовья и породности животных, их продуктивности, обеспеченности кормами и сбалансированности рационов кормления, помещениями и условиями их содержания. Непосредственное влияние на объем производства оказывают поголовье и продуктивность животных. Все остальные факторы оказывают косвенное влияние.

Данные об объемах валового производства продукции скотоводства в ОАО «Широкое» представлены в таблице 4.1.

В 2007 г. произошло уменьшение валового надоя молока в сравнении с 2005 г. на 1,7 %, при этом увеличение дойного стада составило 7,7% или с 600 гол. в 2005 г. до 646 гол. в 2007 г.Уменьшение валового надоя молока произошло за счет снижения удоя молока на 1 корову. Так в 2005 году удой молока на 1 корову составлял 45,42 ц., в 2007 году этот показатель снизился до 41,45ц. .

Для расчета влияния факторов используем прием абсолютных разниц:

∆ВП_пг=(Пг₂₀₀₇-Пг₂₀₀₅)У₂₀₀₅=(646-600)45,42=2089,32

∆ВП_уд=(Уд₂₀₀₇-Уд₂₀₀₅)Пг₂₀₀₇=(41,45-45,42)646= -2564,62

∆ВП=∆ВП_пг+∆ВП_уд=2089,32-2564,62=-475,3

Таблица 4.1. Динамика производства продукции скотоводства

Наблюдается увеличение поголовья коров, что в абсолютных величинах составило 46 голов (с 600 гол. до 646 гол.).Но не смотря на это произошло сокращение валового производства молока на 474 ц. при снижении надоя с1 коровы на 3,97 ц.

Отмечено что по сравнению с базисным годом снижение прироста на 1 среднегодовую голову КРС на откорме в отчетном году составило 0,04 ц., (3,2%).

Анализ скорости и интенсивности развития производства продукции скотоводства характеризуется абсолютным приростом, темпом роста и прироста, абсолютным значением 1 процента прироста

Таблица 4.2 Показатели ряда динамики валового надоя молока

Анализ валового надоя за трехлетний период (с 2005 – 2007 г.г.) показал, что происходило изменение валового надоя молока, так в 2006 г. валовый надой молока возрос на 468 ц по сравнению с 2005 г., а в 2007 г. в сравнении с 2006 г. сократился на 942 ц.

Производство продукции связано с определенными затратами на технологию производства и управление, расходами на реализацию продукции, непроизводственными затратами, расходами возникающими непосредственно в процессе производства, воспроизводственными расходами. Все эти затраты оказывают влияние на себестоимость продукции.

4.2 Динамика себестоимости молока

Себестоимость является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Ее снижение является одной из первоочередных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и социальной сферы, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Основными источниками информации для анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции являются: ф. – 50 с.-. «Основные экономические показатели работы сельхозпредприятий» (приложение 3), производственные отчеты бригад и ферм, лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермера, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

Себестоимость продукции отражает все затраты предприятия на производство продукции. Структура затрат на производство включает соотношение различных видов расходов. Так как ОАО «Широкое» специализируется на производстве молока, а прирост животных и приплод являются второстепенной продукцией, то мы можем утверждать, что структура затрат в данной отрасли одна для всех видов полученной продукции поэтому проведем анализ влияния затрат на уровень себестоимости в целом по молочному скотоводству по статьям калькуляции.

Таблица 4.3 Анализ себестоимости молока ОАО «Широкое»

В анализе себестоимости молока по статьям калькуляции отметим, что увеличение суммы расходов в сравнении 2007 г. и показателей 2005 г. произошли за Общепроизводственных расходов 195,2 тыс. грн.

Основной статьей увеличения общей суммы расходов являются «Корма» на 69,11 тыс.грн.

В итоге, рост общих затрат на 406,6 тыс.грн. по значениям 2007 г. привел к увеличению себестоимости молока.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинается с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики.

Проведя анализ себестоимости 1 ц. молока применили выравнивание с помощью уравнения прямой y=a₀+b₀ , где параметры a₀ и b₀ – параметры, определяемые по системе нормальных уравнений:

na₀+a₁∑t=∑y

a₀∑t + a₁∑t²=∑yt

Из множества возможных уравнений тренда выбрали то, которому соответствует минимальное значение, т. е. средняя ошибка аппроксимации ® min:

e_t=1/n∑( çy_i - y_t ç/ y_i )×100

e_t ≤12-15%

Таблица 4.4. Выравнивание ряда динамики себестоимости 1 ц. молока

Таким образом, получили систему нормальных уравнений упрощенного вида:

3a=237,8 Þ a=79,27

2b=16,41 b=8,21

Уравнение прямой имеет вид y_t = a + bt Þ y_t = 79,27+8,21t

Рассчитаем среднюю ошибку аппроксимации: e_t =1/3×0,30×100 =10 %, что меньше 15%. Значит это уравнение можно выбрать в качестве уравнения тренда. Начальный уровень выровненного ряда динамики составляет 79,27 а скорость ряда 8,21.

Себестоимость выражает отдачу основных средств производства в объеме их потребленной части в производстве данного продукта, которая измеряется суммой амортизационных отчислений, и отдачу оборотных фондов, выступающих в виде затрат на оплату труда, электроэнергию, корма, запасные части, ветпрепораты и др. Она является критерием научно – технического производства. Так породный состав и целенаправленная селекционно – племенная работа оказывает большое влияние на продуктивность животных, а в конечном итоге на уровень затрат на единицу продукции.

Динамика себестоимости 1 ц. молока приведена на рис.4.1.

Просматривается тенденция повышения себестоимости 1 ц. молока, что отражает выровненная кривая. Себестоимость 1ц. молока увеличилась в 2007 г. на 16,41 тыс. грн. по сравнению с 2005 г. Рост себестоимости свидетельствует о недостатках научно – технического уровня производства молока.

Рис.4.1 Динамика фактической и выровненной себестоимости 1ц молока

Возникает необходимость провести анализ затрат труда и расходов по его оплате.

Трудоемкость молочного скотоводства по сравнению с другими отраслями сопровождается высокими затратами на оплату труда, и большим удельным весом в общей сумме издержек производства при снижении удельного веса расходов на корма, что является результатом дешевых кормов собственного производства (сено, солома и др.).

4.3. Индексный анализ затрат труда на производство молока

Для оценки уровня производительности труда нами использована система обобщающих, частных, и вспомогательных показателей. К обобщающим показателям производительности труда относятся: производство валовой продукции сельскохозяйственного назначения на среднегодового работника; производство валовой продукции за 1 чел.-день и 1 чел.-час, затраченные на производство сельскохозяйственной продукции.

Изучена динамика данных показателей, проведен сравнительный анализ и выявлены причины их изменения.

Частные показатели уровня производительности труда – отражают прямые затраты труда на производство единицы продукции или количество полученной продукции за единицу рабочего времени. Первые определяются делением прямых затрат труда (в чел. – часах) на объем производства продукции, вторые – делением объема производства продукции на прямые затраты труда. Эти показатели в животноводстве анализируются ежемесячно.

Затраты труда на производство единицы продукции (трудоемкость) зависят от многочисленных факторов, которые можно разделить на две группы:

а) природно-климатические, биологические и агрозоотехнические, от которых зависит рост урожайности культур и продуктивности животных;

б) организационно-технические, которые содействуют сокращению затрат труда на 1 га посева или содержание 1 головы животных.

Следовательно, трудоемкость продукции в животноводстве рассчитываем по формуле:

Для оперативного контроля за уровнем производительности труда на протяжении года используются вспомогательные показатели ее уровня на отдельных видах работ или процессов производства. Эти показатели выражаются затратами труда на единицу выполненных работ или количеством выполненных работ за единицу рабочего времени. Они делятся на индивидуальные и суммарные.

Индивидуальные показатели характеризуют затраты труда на единицу конкретных работ (затраты труда на чел.–часов на 1 ц. продукции молока, прироста). Они выражают индивидуальную производительность труда отдельных работников или небольшой их группы.

Суммарные показатели состоят из индивидуальных: затраты труда на 1 га площади, на 1 голову животных. Такие показатели используются при планировании потребности в рабочей силе, распределении трудовых ресурсов по отраслям производства, планировании фонда оплаты труда, а также для выявления резервов роста производительности труда на отдельных участках работы и операциях.

Косвенные показатели производительности труда характеризуют соотношение трудовых ресурсов и какого-либо фактора производительности труда (размер поголовья животных на 1 работника животноводства). Эти показатели позволяют учитывать и измерять влияние механизации производства на уровень производительности труда.

В таблице 4.5 приведены данные по прямым затратам труда на производство молока и прироста живой массы скота в динамике за 2005 – 2007гг.

Таблица 4.5. Затраты труда на производство продукции скотоводства

Из таблицы видно, что общие затраты труда в 2007 г. увеличились на 66 тыс. чел – часов и составили 126,2% к уровню 2005 г. Причем по молоку затраты труда увеличились на 48тыс. чел.- часов (29,8%), а по приросту живой массы скота возросли на 18 тыс. чел.-часов (на 19,8%). Сравнение данных по затратам труда на 1 ц продукции КРС показывает рост трудоемкости 1 ц молока на 32,1 % по сравнению с уровнем 2005 г, а так же увеличение трудоемкости 1 ц прироста живой массы на 12,6 чел-часа. Увеличение общих затрат труда вызвано значительным ростом поголовья животных, а рост на 1 ц продукции свидетельствует об ухудшении биологических факторов (продуктивности животных) и увеличении работ в отрасли молочного скотоводства.

На рис. 4.2 отображена динамика трудовых затрат в ОАО «Широкое» за 2005 – 2007 г.г.

Произошли изменения в кадровом составе, среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве ОАО «Широкое» сократилась на 63 чел, и составила в 2007 г. 123 чел.

4.4 Резервы увеличения производства продукции и снижения ее себестоимости

Объем производства продукции животноводства зависит от поголовья и породности животных, обеспеченности кормами и сбалансированности рационов кормления, помещениями и условиями их содержания. Увеличение поголовья дойного стада, а также его качественное совершенствование, требуют приобретения современной доильной установки зарубежного производства, прошедшей испытание на Украине. Для ее монтажа и капитального переоборудования животноводческих помещений под беспривязное содержание скота есть все необходимые условия. На территории расположения животноводческих помещений в настоящее время расположены 5 пустующих коровников, в которые, после соответствующего переоборудования, возможно разместить все доильное поголовье хозяйства.

На 1 января 2007 года поголовье дойного стада составило 646 голов. Каждый коровник рассчитан на 160 голов КРС. По предварительным данным специалистов на переоборудование одного такого помещения необходимо около 200 тыс.грн. .

Использование переоборудованных с наименьшими затратами животноводческих помещений позволит построить на соседствующей территории доильный зал, который в настоящее время является наивысшим уровнем эволюции доильного оборудования.

По предварительным оценкам специалистов, оценивших исходные данн6ые для строительства, размер стада и возможности комплектации предлагаемых доильных залов, наиболее подходящей для ОАО «Широкое» является доильная площадка «Елочка», тип «Economic», 2х24 мест, оснащенная доильным автоматом «STIMOPULS CP» (стимуляция – доение – отключение – снятие). Для закупки оборудования и строительства зала необходимо около 2,5 млн.грн. .

Преимущество применения доильной установки очевидны – спокойное, безстрессовое доение, быстрая смена групп скота без причинения вреда животным, возможность регистрации индивидуальных данных животных, эффективный контроль и управление процессом доения, достоверный качественный и количественный учет молока. Также необходимо отметить что применение доильной установки позволяет сохранить высокое качество молока, что не мало важно при его реализации. Для племенного стада ОАО «Широкое» эти условия наиболее важны.

Немаловажное значение имеет процесс повышения экономической эффективности производства молока в ОАО «Широкое». Применение доильной установки позволит снизить трудоемкость производства одного центнера молока до 2,8 чел.час. В настоящее время этот показатель равен – 7,8 чел.час. Исходя из этого значительно снизятся затраты на оплату труда.

Рациональное использование кормов, рост продуктивности коров, снижение материальных и финансовых затрат, значительное улучшение качества молока – все эти процессы станут реальностью при применении доильной установки. Это позволит увеличить прибыльность производства молока до 1 – 1,2 млн. грн в год.

При увеличении прибыльности производства молока до указанных размеров, окупаемость проекта реконструкции животноводческих помещений под беспривязное содержание скота и строительства доильного зала может составить 3 – 3,5 года.

Имея хорошо сохранившиеся сети водопровода, канализации, электроснабжения и газоснабжения, ОАО «Широкое» имеет возможность построить высоко механизированный и автоматизированный цех по переработке молока, мощностью 30 тонн готовой продукции за смену – сливочное масло, твороженные сырки, йогурты, мягкие сыры. Учитывая ассортимент продукции предприятие может выполнять концевые операции на конвейере с учетом современных требований к упаковочным материалам.

Увеличение объемов производства зерновых культур и кормопроизводства выдвигает задачу качественного и своевременного проведения всех агротехнологический операций, начиная с основной обработки почвы и заканчивая уборкой зерновых, закладкой высокопитательных, сбалансированных кормов. Обновления машинотракторного и автомобильного парка сделает это возможным.

Основной статьей увеличения общей суммы расходов являются «Корма».В 2007 году затраты на корма составили 1150 тыс.грн. В статье «Корма» отражают расходы на корма собственного производства и покупаемые.В сумме затрат на корма большая часть принадлежит затратам на покупные корма. При производстве предприятием собственных кормов, есть возможность сократить затраты на корма, а тем самым снизить себестоимость молока.

Основными резервами снижения себестоимости продукции может является оптимизация уровня производственных затрат.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного исследования организации учета расходов при производстве продукции молочного скотоводства на примере ОАО «Широкое» Симферопольского района мы можем сделать следующие выводы:

Производство валовой продукции предприятия увеличилось на 2514 тыс. грн. и составило в 2007 году 4154,8 тыс.грн., что говорит об уменьшении объемов производства. Исходя из этого стоимость товарной продукции возросла на 31,2 % и составила в 2007 году 5822,5 тыс. грн., при 4438,2 тыс.грн. в 2005 году, что вызвано ростом цен реализации. Снизилось поголовья животных на 49 усл.гол. А рост производственных затрат увеличился на 25,1 % за счет сокращения численности на 63 чел.

На протяжении последних трех лет в хозяйстве произошел рост основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения.

Следует так же отметить, что за анализируемый период производственно – хозяйственная деятельность предприятия была рентабельной, особенно в 2007 году, а в 2006 году его финансовое положение значительно было хуже по сравнению с 2005 и 2007 годом. Проведенный анализ показал, что прибыль от производственно – хозяйственной деятельности за анализируемый период снизилась, если в 2005 году предприятие сработало с прибылью 283,4 тыс.грн., то в 2007 г. его прибыль составила 136,3тыс.грн., но это на 114,3тыс.грн. выше уровня 2006 г. Соответственно изменился и уровень рентабельности с 3,1 % в 2006 г. до 5,4 % в 2007 г.

Таким образом, можно утверждать, что в 2007 году на предприятии было организовано эффективное и рациональное сельскохозяйственное производство.

Бухгалтерский учет в ОАО «Широкое» организован в соответствие с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Приказ “Об учетной политики предприятия” разработан формально, график документооборота разработан, но не выполняется. Структура работы учетного аппарата линейная. В бухгалтерии работает 8 человек. Распределение учетной работы происходит по отделам и исполнителям. Должностные инструкции бухгалтеров не отражают специфики работы каждого работника бухгалтерии.

Учет производственных затрат на производство в ОАО «Широкое» ведется в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы», Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Планом счетов и Инструкцией к нему, а также приказом об учетной политике.

Первичный учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства организуется с применением типовых документов, реквизиты которых заполняются не полностью.

Синтетический учет ведут на счете 232 «Животноводство». Аналитические данные отображены в оборотно- сальдовых ведомостях, что позволяет своевременно осуществлять контроль за расходом ресурсов и оприходованием продукции.

Исходя из выше изложенного для улучшения учетно-аналитической работы по учету расходов на производство продукции животноводства, и контроля за расходами считаем необходимым:

1. Конкретизировать в приказе об учетной политике вопросы учета затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства в части структуры расходов, применения нормативного метода планирования и учета производственных расходов;

2. Формировать затраты на производство продукции молочного скотоводства по элементам расходов и доходов, по центрам ответственности на основании статей затрат и видов доходов, при этом не целесообразно использовать предназначенный для этих целей в Плане счетов 8-й класс «Расходы по элементам». Расширение элементов затрат позволит формировать те затраты, которые могли бы прямо или косвенно относить на себестоимость продукции. И таким образом осуществить сближение бухгалтерского и налогового учета;

3. Основным направлением поиска резервов снижения себестоимости продукции считать оптимизацию уровня производственных затрат;

4. Для калькуляции переменных затрат применять систему Директ – костинг. Что позволит совершать более оперативный контроль за постоянными затратами.

Считаем, что внедрение на практике указанных предложений позволит повысить качество учета и контроля расходов на производство продукции молочного скотоводства, а в конечном итоге повысить экономическую эффективность его производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

14.Бойко С.В. Принципи бухгалтерського обліку та принципи калькулювання // Вісник № 4 ЖІТІ, 2003 р., с.45-51

15.Бухгалтерський облiк у сiльскогосподарських пiдприємствах / За ред. П.П. Саблука, В.Б. Моссаковського. – К.: Урожай, 1998. – 416 с.

16.Бутынец Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальн. посіб. – Житомир: Рута, 2000. – 448 с.

17.Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. За ред. Проф.. Ф.Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. І доп. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 480с., с.137

18.Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та к.е.н., доц.., М.М. Коцупатрого. – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – 512 с.

19.Врублевський Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 352 с.

20.Гринів В. Порівняльна характеристика цілей і методів обліку витрат у фінансовому, управлінському та податковому обліку // Тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції „Обліково-аналітичні системи субектів господарської діяльності в Україні, Львів 2005 р. С.128-129”

21.Джога Р.Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. посіб. – К: КНЕУ, 2001. – 250 с.

22.Економічний аналіз: Навч.посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурченський, М.І. Горбаток та ін.; За ред. Акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. – Вид. 2-ге, перероб. І доп. – К.: КНЕУ, 2003. – 556 с.

23.Журнал «Все о бухгалтерском учете» №27 за 2002 год. Статья «Договоры в Украине. Основа хозяйственной деятельности».

24.Завгородний В.П. «Бухгалтерский учет в Украине», К:-2002г., 285с.

25. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. №996-XIV // Бухгалтерський учет и аудит. –1999. –№6. –С.9-13.

26.Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР с изменениями и дополнениями.

27.Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» № 283/97-ВР от 22.05.97 г., с последующими изменениями и дополнениями;

28.Инструкция № 291 к Плану счетов бухгалтерского учета.

29.Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит»/ Ф.Ф. Бутинець, С.В. Івахненков, Т.В. Дави дюк, Т.В. Шахрайчук. За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 2-е вид.. перероб. і доп. – Житомир, ПП. „Рута”, 2002. – 544 с.

30.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 432 с.

31.Комиренко В. Расчет себестоимости продукции растениеводства. // Все о бухгалтерском учете. -2002. - №20.- 39с.

32.Коноваленко Е.В. Развитие методических аспектов учетной политики предприятия как основы совершенствования организации учета // Збірник наукових праць № 7, Кіровоград, 2005 р., с.171-180.

33. Кришинська Т.М. Стан розвитку молочного скотарства у підприємницьких структурах Миколаївщини на сучасному етапі // Науковий вісник аграрної науки Причорньмор`я Миколаївської державної академії. Редкол.: М.Ю. Куліш (гол.ред.) та.ін. – Миколаїв, 2000, с. 16-18

34.Куцик П. Сучасний підхід до оперативного контролю витрат на виробництво // Обліково-анатітичні системи суб’єктів господарської діяльності в Україні за ред В.Є. Швеця, Львів Інтереко, 2005 С. 411-415

35.Ларикова Л.Ф., Гавриленко И.А. Возможности совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. / Розвиток науки про бухгалтерський облік. Збірник тез та текстів на науковій конференції. Частина 1. – Житомир: ЖІТІ. 2000. – 252 с., с.183

36.Лишиленко О.В. Бухгалтерськийт облік. Навчальний посібник. - Київ: Вид-во Центр учбової літератури, 2003. - 624 с.

37.Миронова Р.М. Основи управління виробничими витратами // Ринкова трансформація соціально-економічних відносин в АПК: Тези доповідей Другої Міжнародної науково-практичної конференції, 13-15 червня 2005 р., м. Мелітополь / Таврійська державна академія. – Запоріжжя: ГУ „ЗІДМУ”, 2005. – с. 157-158.

38.Могилова М.М. Деякі аспекти формування витрат підприємства. // Вісник № 18. ЖІТІ, 2002 р., с.68-71

39.Облік в сільськогосподарських підприємствах за національними стандартами. Посібник. Київ – 2000, с.79

40.Общая теория финансов: Учебник /Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др.; Под редакцией Л.А. Дрогозиной. - Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

41.Опарин В.Н. Финансі : Учебн. пособие – 2-е изд., доп. и перераб. – К.: КНЕУ, 2001. -240 с.

42.Петровская И.О. Финансы.Учебн. пособие. – К.: ЦУП – 2002.– 300 с.

43.Пенькова О.В. Витрати виробництва і економічне обґрунтування при формуванні собівартості продукції // Збірник наукових праць Міжрегіональної науково-практичної конференції „Облік і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю”. Мелітополь. 2005. с. 56-60

44.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. // Галицькі контракти №5, 2000 р.

45.Положение о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное Постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658.

46.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы" // Все о бух­галтерском учете. - 2001. - 3 7.

47.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99. г.

48.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

49.Положение о порядке реализации и ведения бухгалтерского учета операций, связанных с продажей товаров, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 14-104 от 05.07.93 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

50.Положение (стандартов) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».

51.Приказ МФУ от 24.05.95г. № 88 "Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете".

52.Приказ Министерства аграрной политики «Методические рекомендации по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях» 2001 г. №132. // Баланс-Агро. –2001. –№6.

53. Прокопенко І.Ф.. Ганін В.І., Петряєва З.Ф. Курс економічного аналізу: Підручник для студентів вищих навчальних закладів / За ред. І.Ф. Прокопенка. – Харків: Легас, 2004. – 384.

54.План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г.

55.Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2002 – 628 с.

56. Решетняк Л.А. Сущность и необходимость исчисления себестоимости продукции. // Вестник ХГАУ №6/01. –Харьков: ХГАУ, 2001 –С.65-67., с.66

57. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2002. – 704 с.

58.Славьюк Р.А. Финансі предприятий. Учебн. Пособие. – Киев: ЦУП, 2002. – 450 с.

59.Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд.. дополн. и пераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864 с.

60.Трухан О.Л. Розвиток теорії витрат: еволюція та сучасні тенденції // Вісник № 4 ЖІТІ, 2003 р., с.380-388.

61.Цал-Цалко Ю.С. Витрати підприємства: Навч. Посібник. – Київ: ЦУЛ, 2002. – 656 с.

62.Ткаченко Н.М. «Бухгалтерский и финансовый учет на предприятиях Украины», К:-2000г.

63.Учебник по основам экономической теории / Под ред. Камаева В.Д. - М.: Владос. – 1994. – с.374.

64.Финансы: Учебн. пособие /Под ред. Проф. А.М. Ковалевой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансі и статистика, 1999. – 384 с. : ил.

65.Экономика аграрного предприятия / Под редакцией С.И.Михайлова. – К.: Украинский центр духовой культуры, 2004.

66.Економіка підприємства: Підручник /За заг. ред. докт. екон. наук С.Ф. Покропивного. – К.: КНЕУ, 2003. – 608 с. – рос. мовою.