ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Организация учета текущих биологических активов животноводства в ГП «Учебно-опытный племенной птицеводческий завод имени Фрунзе» НАУ Сакского рАЙОна АР Крым 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………

1 Теоретические основы организации учета биологических активов……………………

1.1 Сущность, значение и виды биологических активов…………

1.2 Бухгалтерский учет текущих биологических активов животноводства…………………………………………

1.3 Оценка текущих биологических активов животноводства в

бухгалтерском учете……………………………………

2 Организационно-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ГП «УО ППЗ им. ФРУНЗЕ » НАУ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНЫХ РАБОТ…………………………………………………………

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия……………………………………………

2.2 Организация работы учетного аппарата……………………

3 Организация учета ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА В ГП «УО ППЗ им. ФРУНЗЕ» НАУ И ПУТИ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ………………………………………

3.1 Организация первичного учета……………………………………

3.2 Синтетический и аналитический учет…………………………………

3.3 Инвентаризация текущих биологических активов животноводства…………………….....................................................

3.4 Отражение в отчетности текущих биологических активов

3.5 Совершенствование организации учета текущих биологических

Активов…………………………………………………………………………

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В социально-экономическом развитии страны сельское хозяйство занимает особое место. Это одна из основных отраслей народного хозяйства, которая обеспечивает производство продуктов питания и является первым условием развития общества.

Производство продукции животноводства является одним из основных видов хозяйственной деятельности значительной части аграрных предприятий страны. Особенность данной отрасли состоит в том, что здесь используют биологические активы, которые способны к биологической трансформации и к воспроизводству себе подобных. Поэтому в учете необходимо учитывать эти процессы. Наряду с этим учет должен быть построен таким образом, чтоб придерживаться его принципов, а полученная информация - пригодной для эффективного управления этой отраслью.

Утверждение национального Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» является важным этапом реформиро­вания национальной системы бухгалтерского учета в направлении приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов бухгалтерского учета. Этот стандарт определяет методологические принципы организации и ведения бухгалтерского учета активов сельскохозяйственного производства, который до 1 января 2007 г. осуществлялся на общих принципах учета запасов и основных средств (стандарты 9 «Запасы» и 7 «Основные средства» соответственно). Необходимость принятия отдельного стандарта обусловлена важностью учета природно-биологических свойств сельскохозяйственных активов, а именно их способностью создавать сельскохозяйственную продукцию в процессе жизнедеятельности, а также значительной социально-экономической ролью, которую они играют в экономике страны в целом и отдельных предприятий в частности. В тоже время внедрение П(с)БУ 30 вызвало некоторые проблемы относительно их практического применения. Прежде всего, это касается оценки биологических активов по справедливой стоимости.

Следовательно, целью дипломной работы является изучение организации учета текущих биологических активов животноводства на примере ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района. Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

• теоретическое обоснование учета текущих биологических активов животноводства;

• анализ экономической характеристики предприятия ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ;

• изучение организации работы учетного аппарата данного предприятия;

• определение организации первичного учета текущих биологических активов животноводства;

• определение организации синтетического и аналитического учета текущих биологических активов;

• определение совершенствования организации учета текущих биологических активов.

Основой для исследования послужили материалы текущего бухгалтерского учета, годовые отчеты, производственно-финансовые планы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, статистическая отчетность, Методические рекомендации бухгалтерского учета биологических активов, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы». Теоретической основой работы стали труды ученых экономистов и бухгалтеров практиков по учету текущих биологических активов.

В исследованиях были применены следующие методы: монографический метод, табличный, статистико-экономический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, балансовый метод.

1 Теоретические основы организации учета биологических активов

1.1 Сущность, значение и виды биологических активов

Специфическими объектами учета в сельском хозяйстве являются животные и растения. Они являются живыми организмами, которые растут, размножаются (дают приплод) и дают продукцию (молоко, яйца, прирост живой массы), то есть, являются биологическими активами. [27, с.163]

В соответствии с П (с)БУ 30 «Биологические активы» биологический актив - животные или растения, которые в процессе биологических преобразований способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить в другой способ экономические выгоды.

Биологический актив признается активом, если:

- предприятию перешли риски и выгоды, свя­занные с правом собственности на биологический актив;

- предприятие осуществляет управление биоло­гическим активом и контроль за его использованием;

- есть уверенность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с его использованием в сельскохозяйственной деятель­ности;

- стоимость биологического актива может быть достоверно определена.

Соответственно, биологическим активом может быть признано какое-либо животное или растение, на содержание и/или выращивание которого направлена деятельность предприятия, к тому же не обязательно сельскохозяйственное.

Первым классификационным признаком, по которому группируются биологические активы в бухгалтерском учете является вид хозяйственной деятельности, с которой связано их использование:

• сельскохозяйственные биологические активы;

• прочие биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

К сельскохозяйственным относят биологические активы, которые способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, которые предназначены для продажи или использования в сельскохозяйственной деятельности.

Сельскохозяйственной является деятельность, которая направлена на управления биологическими превращениями с целью получения сельскохозяйственной продукции и /или дополнительных биологических активов.

К прочим биологическим активам, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью относят многолетние насаждения и животные, которые выращивают и содержат с другой целью (декоративные растения, цирковые животные и др.).

В зависимости от отрасли сельскохозяйственные биологические активы делят на:

• биологические активы растениеводства;

• биологические активы животноводства;

Вторым классификационным признаком, по которому группируются биологические активы, является период участия биологических активов в сельскохозяйственном обороте предприятия. Соответственно они делятся на:

• текущие биологические активы;

• долгосрочные биологические активы;

• незрелые долгосрочные биологические активы.

Текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или до­полнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. К текущим биологическим активам относят животных, которые не переданы, или уже исключены из основного стада КРС, свиней, лошадей, а также вся птица и другие. [9, с.19]

Долгосрочные биологические активы – все биологические активы, которые не являются текущими биологическими активами. К долгосрочным биологическим активам относятся многолетние насаждения, а также животные основного стада КРС, свиней, лошадей.

Долгосрочные биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невоз­можно, признаются и отражаются по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности. Такая оценка применяется к периоду, в котором становится возможным определить справедливую стоимость долгосрочных биологических активов. Оценка и амортизация таких долго­срочных биологических активов осуществляются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» и 28 «Уменьшение полезности активов». [26, с. 5]

К незрелым долгосрочным биологическим активам относят биологические активы, операционный цикл создания которых превышает 12 месяцев, которые в отчетном периоде еще не способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы установленного качества, которые не достигли плодоносящего возраста.

Незрелыми биологическими активами животноводства являются животные на выращивании, которые в составе животных на выращивании и откорме признаются текущими биологическими активами и соответственно отражаются на отдельных аналитических счетах счета 21 «Текущие биологические активы». Таким образом, на субсчетах 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости» и 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости» отображаются только незрелые биологические активы растениеводства. Затраты на биологические преобразования незрелых биологических активов растениеводства на протяжении отчетного периода обобщаются на субсчете 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов» и в конце периода относятся на увеличение стоимости соответствующих незрелых биологических активов, которые учитываются на субсчетах 165 или 166.

Как утверждает Лузан, следующим важным классификационным признаком является методика оценки биологических активов. Базовым подходом к оценке биологических активов является применение справедливой стоимости, по которой все биологические активы на дату баланса оцениваются исходя из уровня цен, который сложился на активном рынке на этот период. Определение справедливой стоимости биологических активов основывается на ценах активного рынка. При наличии нескольких активных рынков их оценка основывается на данных того из них, на котором предприятие предусматривает продавать биологические активы и сельскохозяйственную продукцию.

В соответствии с альтернативным вариантом биологические активы, если их справедливую стоимость достоверно определить нельзя, оценивают по их первоначальной стоимости (если это долгосрочные активы) или себестоимости (если это текущие биологические активы).

Выделение стоимостного подхода в отдельный классификационный признак прежде всего обусловлено требованиями к раскрытию информации о биологических активах, поскольку в примечаниях к финансовой отчетности должны отдельно приводиться биологические активы, оцененные не по справедливой стоимости. Поэтому для обеспечения формирования информации о биологических активах с целью ее надлежащего раскрытия в финансовой отчетности они делятся на:

• биологические активы, оцененные по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи;

• биологические активы, оцененные по первоначальной стоимости.

[21, с 14]

Для организации синтетического бухгалтерского учета выделяют два синтетических счета (рис.1.1): счет 16 «Долгосрочные биологические активы», который предназначен для обобщения информации о долгосрочных биологических активах и незрелых биологических активах, а для учета текущих биологических активов - счет 21«Текущие биологические активы». Кроме того, текущие биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить нельзя отображаются на счете 23 «Производство» в составе незавершенного производства.

Общие критерии признания объектов учета активами – вероятность получения экономической выгоды и возможность достоверной оценки - в полной мере распространяются и на биологические активы. Однако способ получения экономической выгоды имеет свои особенности и различен для разных категорий активов. Так, согласно П (с) БУ биологические активы - это не просто животные или растения, а только те из них, которые способны в процессе биологических преобразований создать дополнительные биологические активы и/или сельскохозяйственную продукцию. Как и другие активы, биологические активы зачисляют на баланс по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от способа поступления биологического актива на предприятие. Достаточно часто первоначальную стоимость биологического актива формируют затраты на его выращивание или разведение в процессе управления биологическими преобразованиями. Биологические активы могут быть приобретены предприятием (и тогда первоначальная стоимость включает расходы на покупку), могут быть получены бесплатно либо в качестве взноса в уставный капитал (и тогда первоначальная стоимость определяется на уровне справедливой стоимости).

Рисунок 1.1 - Класификация биологических активов с целью их признания и постановки на баланс в соответствии с П(с)БУ 30

Кроме того, независимо от способа приобретения, в первоначальную стоимость биологических активов включаются затраты, связанные с приобретением, то есть затраты на их транспортировку, регистрационные и другие платежи, а также затраты, связанные с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Признание биологических активов объектами учета продолжается до тех пор, пока они подвергаются биологическим преобразованиям или в них происходят эти процессы. По-разному начав свой жизненный путь на предприятии, разные биологические активы и заканчивают его по-разному:

• одни биологические активы, например зерновые культуры, превращаются в другие виды активов, то есть в сельскохозяйственную продукцию в виде зерна, соломы и зерноотходов сразу после сбора урожая;

• другие биологические активы прекращают свое существование в результате ликвидации, например вырубки, после многих лет плодоношения;

• некоторые биологические активы списываются с баланса в связи с продажей, передачей другим предприятиям, гибелью в результате стихийных бедствий и т. д.

По мнению Назарбаева, не все активы сельскохозяйственного происхождения могут быть признаны биологическими активами. [23, с.51]

От отдельных биологических активов и их групп, кроме сельскохозяйственной продукции, могут быть получены дополнительные биологические активы.

Дополнительные биологические активы — биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований.

Дополнительные биологические активы животноводства (приплод животных) в отличие от дополнительных биологических активов растениеводства можно сразу после рождения признать биологическим активом, поскольку они отвечают всем критериям признания и процесс биологических преобразований уже длится. Дополнительные биологические активы животноводства сразу учитываются на соответствующем субсчете 212 и 213 счета 21 «Текущие биологические активы».

1.2 Бухгалтерский учет текущих биологических активов животноводства

Отраслевые особенности сельского хозяйства существенно влияют на организацию и технологию производства, и соответственно строение бухгалтерского учета. К таким специфическим объектам учета, которых не имеет ни одна отрасль сельского хозяйства относятся текущие биологические активы, к которым, относятся животные на выращивании и откорме, птица, скот выбракованный из основного стада, животные, которые приняты от населения для реализации.

Текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или до­полнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме. К текущим биологическим активам относят животных, которые не переданы, или уже исключены из основного стада КРС, свиней, лошадей, а также вся птица и другие. [26, с. 15]

В бухгалтерском учете текущие биологические активы животноводства составляют особенную группу оборотных активов предприятия. По своему экономическому составу животные на выращивании и откорме, как составная текущих биологических активов являются незавершенным производством отрасли животноводства, потому что они в результате биологических преобразований постоянно изменяют свою массу и оценку. Эти изменения связаны с затратами на содержание животных и их откорм до момента реализации, забоя, перевода в основное стадо. [31, с. 389].

К их составу относят текущие биологические активы животноводства, которые представлены животными на выращивании и откорме и растениеводства, к которым относятся сельскохозяйственные культуры, которые используются в производстве меньше одного года или операционного цикла.

Текущие биологические активы делятся на следующие группы: [9, с. 103]

• текущие биологические активы растениеводства, которые оценены по справедливой стоимости;

• текущие биологические активы животноводства, которые оценены по справедливой стоимости;

• текущие биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости;

Предприятие может расширять приведенную классификацию, подразделяя в разрезе групп (подгрупп) биологические активы на собственные и арендованные.

Объектом бухгалтерского учета текущие биологические активы животноводства могут быть виды животных (молодняк КРС на выращивании, молодняк свиней на выращивании, молодняк овец на выращивании, КРС на откорме, свиньи, на откорме, птица, звери, пчелы и т. д.) или однородные группы биологических активов (молодняк животных на выращивании, животные на откорме), которые состоят из определенных половозрастных групп. Также в составе текущих биологических активов отображаются животные переданы гражданам на выращивание по договорам и принятые от населения для реализации. Не включают в состав текущих биологических активов животноводства поголовье основного стада продуктивного скота (коровы и быки молочного и мясного направления; свиноматки и хряки; овцематки, бараны-плодники и валухи, козы и козлы) и рабочего скота (кони и волы). [21, с.103]

Для учета и обобщения информации о наличии и движении текущие биологические активы животноводства, а именно животных, которые находятся на выращивании и откорме, а также скота, выбракованного из основного стада и реализованного без постановки на откорм, животных, принятых от населения для реализации, с 01.01.2007 года используется счет 21 «Текущие биологические активы».

По дебету счета 21 «Текущие биологические активы» отражают поступление текущих биологических активов в результате:

• Биологических преобразований (приплод молодняка продуктивного скота, прирост живой массы молодняка животных и животных на выращивании и откорме; оприходование по справедливой стоимости посевов зерновых, технических, овощных и других культур);

• Выбраковки продуктивного и рабочего скота из основного стада;

• Получение в качестве взноса учредителя (участника) предприятия в его уставный капитал;

• Безвозмездного получения;

• Оприходования текущих биологических активов, которые ранее не были учтены на Балане (или их излишки, выявленные при инвентаризации);

• Переоценки на дату баланса.

По кредиту счета 21 «Текущие биологические активы» отражают выбытие текущих биологических активов вследствие:

• Реализации дополнительных биологических активов;

• Недостач и потерь текущих биологических активов, выявленных в результате инвентаризации;

• Передачи на переработку;

• Безвозмездной передачи. [11, с. 4]

Основными задачами учета текущих биологических активов животноводства в сельскохозяйственных предприятиях является: [31, с. 391]

• постоянное обеспечение руководителей и специалистов оперативной информацией о наличии текущих биологических активов по видам и половозрастным группам для принятия управленческих решений;

• своевременное и правильное оформление соответствующими документами операций и обеспечение достоверных данных обо всех изменениях, которые происходят в составе текущих биологических активов и получение продукции;

• контроль за сохранностью текущих биологических активов в местах их содержания и на всех этапах их движения; выявление потерь от гибели животных и причины этого и выявление виновных лиц; осуществление мероприятий с целью недопущения недостач, воровства и гибели животных;

• обеспечение ежедневной регистрации данных о движении текущих биологических активов с целью определения потребностей производственных подразделений в кормах на каждый день;

• обеспечение ежемесячного взвешивания животных, чтобы иметь точные данные о приросте живой массы для определения результатов выращивания и откорма животных;

• правильное вычисление первоначальной стоимости текущих биологических активов при их поступлении; оценка их при выбытии.

Ответственный за учет молодняка на фермах и в бухгалтерии сельскохозяйственного предприятия – главный бухгалтер и бухгалтер по учету в животноводстве.

Необходимыми предпосылками осуществления контроля за сохранностью текущих биологических активов животноводства является:

• проверка численности животных и их обязательное взвешивание при определении прироста, приеме и отпуске;

• проведение контроля за своевременным и правильным ведением учета поголовья на фермах;

• систематическое проведение инвентаризации с целью недопущения потерь поголовья и массы;

• установление перечня лиц и подписание с ними договоров о полной материальной ответственности, если они отвечают за прием и отпуск животных, их взвешивание, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность закрепленных за ними животных;

• увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласию главного бухгалтера;

• утверждение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы на перемещение животных в хозяйстве, а также выдавать разрешение (подписывать пропуск на их вывоз за пределы предприятия). Списки этих лиц, а также образцы их подписей должны быть переданы в структурные подразделения (на ферму, бригаду, цехи и т. д.).

Первоначальное признание изменения массы животных, их прироста, как результата биологических преобразований, оценивается в соответствии с требованиями П (с) БУ 30 «Биологические активы»

Биологические преобразования – это процесс качественных и количественных изменений биологических активов. [31, с. 389]

Рядом с этим после выращивания и откорма животных определенной группы можно реализовать, забив на мясо, безвозмездно передать физическим или юридическим лицам, перевести в основное стадо. То есть текущие биологические активы из этих соображений можно отнести к запасам, признание которых регламентируется П(с)БО 9 «Запасы», а именно:

• содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

• пребывают в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

• содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Для отделения процесса производства в животноводстве от инвентарного учета животных, в бухгалтерском учете введены отдельные синтетические счета, которые с одной стороны, дают возможность накапливать и систематизировать затраты на выращивание и откорм животных, следить за увеличением их живой массы, а с другой – вести учет наличного поголовья, его живой массы, стоимости на начало отчетного периода, а также изменения этих показателей за отчетный период.

Огийчук М. Ф. считает, что в состав молодняка животных, птицы и животных на выращивании следует включать поголовье, выращенное в собственном хозяйстве и приобретенное на стороне: молодняк всех видов с момента получения приплода до переведения в основное стадо или выбытие, животные на откорме. Сюда же относят нетелей и свиноматок, которые проверяются, подопытных животных, а в специализированных хозяйствах по выращиванию животных основного стада – еще и коров первого отела от момента отела до реализации, а также семьи пчел.

Сельскохозяйственные предприятия в этот объект включают и животных переданных гражданам на выращивание по договорам и принятых от населения для реализации.

1.3 Оценка текущих биологических активов животноводства в бухгалтерском учете

Оценка текущих биологических активов животноводства по справедливой стоимости является сложным процессом. Определение справедливой стоимости активов базируется на ценах активного рынка.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» предусмотрено, что справедливая стоимость биологического актива осно­вывается на ценах активного рынка. При наличии не­скольких активных рынков биологических активов их оценка основыва­ется на данных того рынка, на котором предприятие предполагает продавать биологические активы и/ил и сельскохозяйственную продукции. При отсутствии ак­тивного рынка справедливая стоимость определяется в соответствии с альтернативными методами, предусмотренными этим стандартом. Учитывая изложенное, при определении справедливой стоимости биологических активов применять такое правило: справедливая стоимость биологического актива и/или сельскохозяйственной продукции равняется цене этого актива или продукции на активном рынке в соответствующем отчетном (расчетном) периоде. Отчетным периодом может выступать квартал, полуго­дие, год. Если на предприятии ежемесячно будет опре­деляться справедливая стоимость всей номенклатуры биологических активов и сельскохозяйственной про­дукции, то расчетным периодом будет плановый месяц.

Методическими рекомендациями по бухгалтерско­му учету биологических" активов определено, что предприятие может самостоятельно определять мето­дику анализа источников информации с целью уста­новления справедливой стоимости биологических ак­тивов и/или сельскохозяйственной продукции. Однако Методическими рекомендациями по организации учета биологических активов и сельскохозяйственной про­дукции по рыночной (справедливой) стоимости источ­ника получения информации о ценах активного рынка объединены в три группы: самостоятельный сбор ин­формации о ценах на рынке, получение информации из органов государственного регулирования и информации о закупочных ценах на продукцию, которая является объектом государственного ценового регулирования.

Несмотря на широкий выбор источников информа­ции определения цен активного рынка, приведенных в Методических рекомендациях по учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции по рыноч­ной (справедливой) стоимости, их критический анализ показал, что применение большинства из них не прино­сит желательного результата. В частности, это касается определения достоверной справедливой стоимости биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции и ее документальное подтверждение на оп­ределенную дату при наименьших трудовых и материальных затратах. [5, с. 40]

По мнению Л. Ловинской, справедливая стоимость имеет сильные и слабые стороны «преимуществом справедливой оценки является то, что ее использование создает условия для объективной оцен­ки будущих денежных потоков, обеспечения сопо­ставимости активов, приобретенных в разное время. В свою очередь, это содействует эффективному менеджменту и объективной оценке его результатов. Слабой стороной справедливой оценки является ее условный характер, ведь она определяется не по ре­альной хозяйственной операции и не подтверждена документально. Кроме того, она в определенной степени «способствует» нарушению принципа осмотрительности, соблюдение которого требует при состав­лении отчетности минимизировать неопределен­ность показателей. В международной практике понятие «рыночная стоимость» И термин «справедли­Вая стоимость» Используются в стандартах финан­совой отчетности и в стандартах оценки. В большин­стве случаев они имеют одинаковое экономическое содержание»

Недостатки оценки текущих биологических активов животноводства по справедливой стоимости:

А) рыночные цены нестабильные, поэтому возни­кают проблемы обоснованности определения результатов деятельности в динамике;

Б) могут быть обременительными требования оценки по справедливой стоимости, особенно при представлении промежуточных отчетов;

В) оценка по себестоимости используется давно, и она стала распространенной;

Г) эта оценка дает более объективные результаты, она стабильно применяется при исследовании результатов на протяжении продолжительного времени, она противоречит принципам МСБУ относительно признания доходов;

Д) в некоторых странах отсутствует активные рынки;

Е) между фактической ценой реализации и оцен­кой биологических активов могут существовать зна­чительные расхождения;

Ж) довольно часто настоящая стоимость ожидае­мых денежных потоков требует независимой внеш­ней оценки, которая для сельскохозяйственных пред­приятий может быть обременительной;

З) возникает ряд моментов, которые касаются обоснованности признания доходов относительно оценки продукции при первоначальном признании, ведь продукция нереализована и ее качество не­известно.

Текущие биологические активы животноводства, приобретенные за плату, оприходуются по первоначальной стоимости, которая состоит из затрат, фактически понесенных предприятием для их получения, в частности:

- цена приобретения с учетом скидок, соответственно договора с поставщиком, непрямых налогов, кроме случаев, если они не возмещаются предприятию в соответствии с действующим законодательством Украины;

- сумма ввозной пошлины;

- затраты на транспортировку;

- прочие затраты, которые непосредственно связанные с приобретением биологических активов и доведение их к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных текущих био­логических активов равняется их справедливой стоимости с уче­том расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запла­нированной целью. На справедливую стоимость безвозмездно полученных текущих биологических активов животноводства увеличивается прочий операционный доход. [15, с. 16]

Первоначальной стоимостью биологических активов, полу­ченных в качестве взноса в уставный капитал предприятия, при­знается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на доставку и прочие затраты, непосредственно связанные с доведением безвозмездно полученных и полученных как взнос в уставный капитал биологических активов до состояния в котором они пригодны для использования с запланированной целью, включаются в первоначальную стоимость текущих биологических активов.

Не включаются в первоначальную стоимость биологических активов, а принадлежит к затратам того периода, в котором они были осуществлены:

- проценты за пользование займами;

- затраты на содержание отделов снабжения и других служб предприятия;

- затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты задолженности за полученные биологические активы;

- затраты на сбыт;

- административные и прочие затраты, которые не связаны с приобретением и доставкой биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.[14, с. 19]

Первоначальной стоимостью текущих биологических активов животноводства, полученных в обмен на подобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива. Подобными считаются биологические активы одного вида и функционального предназначения.

Первоначальной стоимостью текущего биологического актива животноводства, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива, увеличена (уменьшена) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые принадлежат к уплате (получению) по обменной операции. [31, с 392]

Как утверждает Лузан Ю. Я., текущие биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, признаются и отражаются по первоначальной стоимости, кроме текущих биологических активов растениеводства, которые при­знаются и отражаются как незавершенное производство. Такой подход применяется к периоду, в котором становится возможным определить справедливую стоимость текущих биологических акти­вов. Оценка таких текущих биологических активов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

Сельскохозяйственная продукция и дополнительные биологические активы при их первоначальном признании также оцени­ваются по справедливой стоимости, уменьшенной на расходы, ожидаемые на месте продажи. П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» определяет, что справедливой стоимостью является сумма, по корой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

По словам Комиренко В, биологические активы постоянно изменяют свою массу, биологические характеристики и, конечно стоимость. В соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы» биологические активы отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемый на месте продажи расходы.

При анализе текущих биологических активов животноводства в целях их оценки на дату отчетности субсчета по учету активов по справедливой и первоначальной стоимости следу­ет рассматривать отдельно.

При этом остаток животных, который учитывается на суб­счете 212 «Текущие биологические активы животновод­ства, оцененные по справедливой стоимости», анализи­руется на предмет соответствия их стоимости, сформи­рованной в отчетном периоде, справедливой стоимости.

Остаток животных, который учитывается на субсчете 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости», анализи­руется на предмет выявления возможностей их оцен­ки по справедливой стоимости на дату отчетности.

Разница между стоимостью справедливой и сформи­рованной в учете в течение отчетного периода при­знается доходом или расходами другой операци­онной деятельности, включается в состав финансово­го результата от сельскохозяйственной деятельности и отражается соответственно на субсчетах:

• или 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитывают­ся по справедливой стоимости»;

• или 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитыва­ются по справедливой стоимости».

Чтобы сформировать справедливую стоимость текущих биологических активов животноводства при их первоначальном признании или отражении на отчетную дату, на предприятии создают постоянно действующие Комиссии. К работе в них привлекаются отраслевые специалисты, руководители производственных подразделений, материально ответственные лица и бухгалтеры.

В компетенцию Комиссии входит:

- сбор информации о ценах на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию на рынке по отраслям и видам продукции;

- мониторинг рыночных ценах на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию по их видам, обобщение подтверждающих документов с ценами;

- определение справедливой стоимости биологических активов на дату баланса и сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов при их первоначальном признании в соответствии с установленной на предприятии методикой;

- оформление результатов оценки и передача в бухгалтерию с целью отражения стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции в учете.

Решение Комиссии оформляется Актом определения справедливой стоимости биологических активов и / или сельскохозяйственной продукции, который подписуют все члены Комиссии. [21, с. 59] (Приложение А)

2 Организационно-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ГП «УО ППЗ им. ФРУНЗЕ » НАУ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНЫХ РАБОТ

2.1 Организационно- экономическая характеристика предприятия

Датой основания совхоза им. Фрунзе считается 17 марта 1929 года. Первоначально хозяйство называлось «Красный хлопковод».

В 1933 году совхоз становится подсобным хозяйством Черноморского флота, основным занятием становится свиноводство. И именно с этого года совхоз называется совхозом имени Фрунзе. В 1959 году на базе совхоза им. Фрунзе организован Племенной птицеводческий завод. В 2004 году предприятие включено в состав НАУ. Предприятие находится на расстоянии 21 км от районного центра г. Саки, на 23 км отдалено от ближайшей железнодорожной станции.

ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ расположено в степном агроклиматическом районе. Для степного района характерно сравнительно жаркое лето с температурой 23-24С, годовое количество осадков преимущественно 350-400 мм. Прибрежная часть этого подрайона характеризуется более мягкой зимой, прохладной весной и теплой осенью.

Почвенный покров района представлен чернозёмами южными мицелярно-карбонатными занимающими водораздельные пространства. Глубина промерзания почвы 15 – 25 см.

ГП «УОППЗ» им. Фрунзе является средним по размеру хозяйством Общая площадь сельскохозяйственных угодий составляет 3258 га, в т. ч. 2318 га пашни.

Для характеристики деятельности любого сельскохозяйственного предприятия важно определить его размеры предприятия, состав его товарной продукции, а так же не мало важным является определение финансового состояния предприятия.

Размеры предприятия представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Размеры ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района.

Общая земельная площадь сельскохозяйственных угодий в 2008г. составила 3258 га., она не изменялась за последние 3 года. В 2008 и 2007 годах изменилась структура пашни, она уменьшилась на 300 га.

Можно сказать, что за последние 3 года в структуре земельных угодий предприятия видимых изменений не произошло.

Валовая продукция в сопоставимых ценах, имеет тенденцию к росту в 2008 году по сравнению с 2007 и 2006 годами она увеличилась на 2361,0 тыс. грн. Среднегодовая численность работников в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшилось на 51 человек в животноводстве, и на 35 человек в растениеводстве. Увеличение товарной продукции в 2008 году на 17023,4тыс. грн. по сравнению с 2006 годом объясняется в основном повышением цен реализации. Поголовья животных и птицы в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилось на 4021 усл. гол. (6,5 %), но если сравнивать с 2007 годом оно уменьшилось 21261 усл. гол.

Управление на предприятии осуществляется по дивизионному, цеховому принципу с делегированием полномочий, отдельным структурным подразделениям (рис. 2.1).

Специализация – представляет собой предпочтительное развитие одной или нескольких отраслей на производстве товарной продукции в отдельных хозяйственных районах, областях и регионах. Развитие этих отраслей и производство соответствующих продуктов определяет производственное направление сельского хозяйства. Экономическое значение рациональной специализации сельскохозяйственного производства состоит в том, что она создает условия для более эффективного использования главного средства производства – земли.

Специализация открывает широкие возможности для внедрения комплексной механизации и автоматизации не только основного, но и вспомогательного производства, перевода, повышения квалификации работников и роста производительности труда, создания условий для рационального и ритмичного использования средств и предметов труда

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции (табл.2.2).

Таблица 2.2 – Состав, размер и структура товарной продукции ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района.

Выручка от реализации в 2008 году в отрасли животноводства составила 36,6 млн. грн.(95,6%), что на 14,1млн. грн. больше чем в 2007 году и на 18,8 млн. грн., чем 2006 году, это связано с увеличением объемов производства. Следует отметить уменьшение выручки в растениеводстве на 2,4%. В целом по хозяйству выручка составила в 2008 году -38,3 млн. грн

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия оценивается на основе изучения финансовых результатов его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых отношений в хозяйственном процессе.

В рыночной экономике финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только работников предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности.

Для анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходимо рассчитать показатели, которые приведены в таблицу 2.3.

Таблица 2.3 – Анализ финансовых результатов деятельности ГППЗ им. Фрунзе Сакского района.

Анализируя финансовые результаты предприятия, следует отметить, что чистый доход от реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 97,7%. Себестоимость реализованной продукции в 2007 году составила 46054,0 тыс. грн., что больше на 17145,9 тыс. грн., чем в 2007 году и 26011 тыс. грн., чем в 2006 году. В 2007 году предприятие получило убыток от реализации продукции 1498,1 тыс. грн. Чистая прибыль в 2008 году по предприятию составила 247 тыс. грн.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана, прежде всего, с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредитов и инвесторов. Показатели финансовой устойчивости приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Показатели финансовой устойчивости ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ

Коэффициент независимости в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 0,06 ед., что составляет 7,8 %. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие, критическое значение коэффициента – 0,5. Коэффициент финансовой зависимости увеличился на 0,07ед. по сравнению с 2006 годом (5,4 %) и на 0,12 ед. по сравнению с 2007 годом. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия, а следовательно, и утрату финансовой независимости. Если его значение снижается до 1, то это означает, что собственники полностью финансируют свое предприятие (критическое значение - 2). Коэффициент финансового риска в 2008 года увеличился по сравнению с 2006 годом на 0,07 ед. Коэффициент финансового риска дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости, и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента меньше 0,5 ед., критическое значение – 1.

2.2 Организация работы учетного аппарата предприятия

Правильная организация учетной работы – основа организации бухгалтерского учета. Очень важно добиться полной постановки бухгалтерского учета, которая обеспечивала бы своевременной и необходимой информацией, гибкость оперативного руководства каждым учетным работником. Организация бухгалтерского учета состоит из ряда элементов: организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета документооборота в сочетании с автоматизированной обработкой и составление регистров синтетического учета, организацией хранения бухгалтерской документации и финансовой отчетности.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-Х IV и утвержденными положениями (стандартами) бухгалтерского учета с целью обеспечения на предприятии единых принципов, методов и процедур при отображении те­кущих операций в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетно­сти, с учетом особенностей деятельности и технологии обработки учетных данных на предприятии, в ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ составлен Приказ «Об учетной по­литике предприятия». Он регулирует учетную политику предприятия - это совокупность процедур, приемов, методов, используемых предприятием при составлении финансовой отчетности (Приложение Б).

Формирование учетной политики осуществляет руководитель учетной службы - главный бухгалтер.

Учет в ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ ведется на основании Плана счетов бухгалтер­ского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций пред­приятий и организаций и Инструкцией №291 о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных опе­раций предприятий и организаций.

Приложением к Приказу об учетной политике предприятия является Рабочий План счетов, который составляется руководителем учетной службы на основании Плана счетов утвержденного Минфином, с учетом специфики работы предприятия.

В Рабочем плане счетов используются и забалансовые счета, которые раскрывают информацию о состоянии и движении имущества, не принадле­жащего предприятию, но находящегося в его временном пользовании или распоряжении (Приложение В).

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в ГП» УОППЗ им. Фрунзе» НАУ со дня регистрации.

Учетная работа «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ построена по принципу полной централизации. Организация бухгалтерской службы на предприятии включает права и обязанности учетных работников. Например, в права и обязанности главного бухгалтера входит:

– ответственность за соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета;

– обеспечение контроля и отражения на счетах бухгалтерского учета всех факторов хозяйственной деятельности;

– предоставление оперативной информации;

– составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

– проведение совместно с экономистом анализа финансово-хозяйственной деятельности с целью получение конкретных показателей.

У каждого бухгалтера есть свои права и обязанности, которые установлены и зарегистрированы в должностных инструкциях. Обязанности распределены в зависимости от занимаемой должности и образования бухгалтера. Структура учетного аппарата представлена на рисунке 3.1.

Кассир ведет учет кассовых операций, принимает и выдает наличность из кассы, заполняет Кассовую Книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Составляет опись старых купюр, а так же соответствующие документы для передачи их в учреждения банка с целью замены, передает в соответствии с установленным порядком средства инкассаторам. Составляет кассовую отчетность.

Бухгалтер материального отдела ведет учет всех материалов, которые находятся на складе и поступают туда, основных средств, МБП, проверяет и вносит в компьютер данные путевых листов, производственных отчетов. В соответствии с этими данными производит списание горюче-смазочных материалов, стоимости автоуслуг на объекты учета, начисление заработной платы работникам автогаража. Ведет учет основных средств, начисление амортизации, учет биологических активов.

Заместитель главного бухгалтер ведет учету биологических активов проверяет первичные документы, поступающие с молочно-товарной фермы (МТФ), свинофермы, с 3-х инкубаторов (одного своего и 2-х арендуемых), с яйцесклада, обрабатывает их на компьютере, готовит необходимые данные для калькуляции себестоимости произведенной продукции, так же принимает участие в проведении инвентаризации животных на выращивании и откорме и оформлении ее результатов.

Бухгалтер по расчетам ведет учет поступления и движения товарно-материальных ценностей в магазине, кафе «Отдых», начисление коммунальных услуг, начисление за полив приусадебных участков, составляет отчет по льготам за коммунальные услуги, учет результатов финансово-хозяйственной деятельности. Ведет учет расчетов с организациями, поставляющими товары и выполняющими работы и услуги. Осуществляет сбор первичной документации и формирование реестров приходных накладных и реестров актов сдачи-приемки работ посторонними организациями. Ведет учет расчетов по алиментам, выплачиваемым работниками хозяйства из заработной платы, учет выплат по земельным паям, проверяет отчеты по двум столовым (центральной и школьной), сверяет данные платежных поручений с суммами в выписках банка, и формирует на их основе Отчеты по приходу и расходу на текущих счетах в каждом банке, формирует оборотно-сальдовые ведомости по счету 31.1 по итогам каждого месяца.

Бухгалтер производственного отдела занимается приемом и проверкой первичных документов по кормоцеху, ветеринарной аптеке, зоологической ветеринарной лаборатории, зернотоку. Обрабатывает информацию по полеводству, занимается начислением заработной платы комплексной бригаде. Составляет баланс кормов, Декларацию об объемах хранения зерна (составляется каждый месяц) и сдает в районное управление сельского хозяйства в г. Саки 1 числа каждого месяца. Принимает отчеты и обрабатывает информацию по складу ядохимикатов, отчеты о производстве и реализации молока за месяц, которые ежемесячно сдает в бухгалтерию бригадир. Бухгалтер осуществляет сверку отчета с накладными. Принимает отчеты молочного цеха о переработке молока и вверяет с накладными по оприходованию сыра, масла, обрата, пахты. Принимает с фермы отчет о движении грубых кормов.

Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами ведет учет ГСМ, принимает отчет об использовании ГСМ на складе отчет убойного цеха, отчет строительного цеха, жилищно-коммунального отдела, отчет по использованию воды, отчет центральной котельной. Из лимитно-заборных карт переносит данные в Реестр внутренних накладных, и на его основе составляет Оборотно-сальдовую ведомость. В конце месяца бухгалтер проводит сверку данных учета с остатками на складе. Принимает авансовые отчеты, осуществляет оприходование материалов по ним и ведет учет по счету 372 «Расчеты с подотчетными лицами», составляет оборотно-сальдовые ведомости каждый месяц. Принимает отчет о движении продуктов и материалов, и заносит его данные в компьютер. Ведет учет по вспомогательному производству – счет 23.4.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет на счетах 66.1, 64, 65, составляет расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы работникам предприятия и отчислений и удержаний из нее. Ведет учет движения и реализации продукции на продскладе. Осуществляет прием и контроль первичной документации. Обеспечивает составление статистической отчетности по форме 24-заг «отчет о реализации сельскохозяйственной продукции». Обеспечивает составление налоговой отчетности: «Декларация по налогу на добавочную стоимость», «Декларация по радиочастотам», «Декларация по курортному сбору», «Отчет про суммы налогообложения юридических и физических лиц субъектов предпринимательской деятельности» и предоставление их в установленные сроки пользователям.

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ создана компьютерная база, все объекты учета автоматизированы, что значительно облегчает работу бухгалтеров. На балансе предприятия находятся 32 компьютера: Pentium I, II - 6, Celeron 2.4, 2.6 - 6 Pentium Car2DuO – 20. В хозяйстве используется программа «1С: Предприятие 7.7» и частично «1С: Предприятие 8.1». Программа отрегулирована и налажена в соответствии со специализацией хозяйства, причем отрегулирован как синтетический учет, так и аналитический. Учет в программе ведется по отделениям хозяйства. В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ налажена локальная сеть, в которой находятся все 32 компьютера. Вид соединения сети – витая пара.

На предприятии используются следующие программные обеспечения: общее (DOS Windows) – 32 компьютера, прикладное (MS Office) – 32 компьютера, специализированное (БЭСТ) – 1 компьютер.

Рисунок 3.1 - Структура учетного аппарата

Предприятие подключено к глобальной сети Internet, способ подключения – Radio Ethernet. Провайдер – Свифт Трейс ООО. В данный момент инженером-программистом разрабатывается WEB-сайт предприятия, имеется свой E-mail –

Так как учет в ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ автоматизирован, все бухгалтера, в т. ч. и кассир, вводят данные на основании первичных документов, затем бухгалтера обрабатывают информацию на компьютере и получают отчеты, которые далее сверяют с отчетами, составленными материально ответственными лицами (учетчиком животноводческой фермы, заведующим складом, заведующим столовой и прочее). После сверки отчетов каждый бухгалтер по своим счетам, который он ведет, выводит Оборотно - сальдовые ведомости по счетам. На основании Оборотно - сальдовых ведомостей заполняется автоматически Главная книга и итогом машина выдает баланс за отчетный период.

В соответствии с Законом Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» предприятия организует архивы для постоянного и временного хранения документов, которые отложились за время их деятельности.

Документы за текущий год или месяц, по которым уже составлены бухгалтерские отчетности, хранится в бухгалтерии (текущий архив). Постоянный архив организован в специально оборудованном помещении со стеллажами для размещения на них папок с документами. Доступ к архиву имеет только главный бухгалтер и заведующий архивом. Обязанности заведующего архива выполняет работник центральной бухгалтерии. Для работы с архивными документами, необходимо получить разреше­ние главного бухгалтера или его заместителя в письменном виде. Выдавать доку­менты из архива разрешается только по заявлению с резолюцией руководи­теля предприятия. Кроме того, они могут изыматься по требованию правоох­ранительных органов с составлением справки об изъятии, которая хранится на месте изъятых документов. При изъятии могут быть сняты копии. Если документы возвращают, то справка об изъятии хранится вместе с ними.

В архив принимаются документы, собранные в папки с соответствующими надписями на них согласно с порядком организации архивного дела. Принятые для хранения документы заведующий архива регистрирует в архивной книге. В случае потери папок с архива оформляется акт с обязательным присутствием представителя милиции. Дела с документами с архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера, а в отдельных случаях - по требованию прокуратуры. Ключи от архива хранятся у заведующего архивом.Сроки хранения документов в архиве разные: учетные листы труда и выполненных работ - один год; расчетно-платежные ведомости, аналитические счета по учету расчетов с работниками, годовые бухгалтерские отчетности – постоянно.

Ежегодно списание с архива дел оформляют актами с обязательным присутствием представителя районного архива.

При ликвидации предприятия архив передается его правопреемнику, а если правопреемника нет, то архив передается в районный архив.

3 Организация учета ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА В ГП «УО ППЗ им. ФРУНЗЕ» НАУ И ПУТИ ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Организация первичного учет

В условиях рыночной экономики исключительную актуальность приобретает организация информационного обеспечения управляющей системы. Основу формирования информации составляет первичный учет. От того, как он будет организован, во многом зависит и постановка всего бухгалтерского учета в хозяйстве в целом. Поэтому на всех уровнях управляющей системы первичному учету уделяется самое пристальное внимание. Как уже упоминалось, в процессе выращивания молодняка животных и животных на откорме в стаде постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от собственного поголовья, так и в результате приобретения племенного молодняка и молодняка животных. Увеличивается также откормочное поголовье вследствие постановки на откорм животных, выбракованных из основного стада. В стаде постоянно происходит движение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы. Все изменения в стаде должны быть зафиксированы в первичных документах.

Учет поступления животных со стороны, закупку молодняка у населения или передачу его на выращивание оформляют договором, а при получении закупленных или выращенных животных на ферму или при передаче гражданам на выращивание или откорм составляют Акт на передачу (продажу), закупку животных и птицы по договорам с гражданами, в котором указывают вид животных, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие животных, которые принимаются или передаются. Один экземпляр Акта выдают лицу, которое передала животных. При постановке на выращивание и откорм животным присваивают инвентарный номер. При приеме животных от населения для последующей их продажи составляют Приемно-расчетную ведомость на животных принятых хозяйством от населения для последующей продажи.

При приобретении молодняка в других сельскохозяйственных предприятиях документом для его оприходования является Счет-фактура или Товарно-транспортная накладная, а в случае приобретения племенных животных заполняют Племенное свидетельство.

Текущие биологические активы, приобретенные за плату, оприходуются по первоначальной стоимости, которая состоит из затрат, фактически понесенных предприятием для их получения, в частности:

• цена приобретения с учетом скидок, соответственно договора с поставщиком, непрямых налогов, кроме случаев, если они не возмещаются предприятию в соответствии с действующим законодательством Украины;

• сумма ввозной пошлины;

• затраты на транспортировку;

• прочие затраты, которые непосредственно связанные с приобретением биологических активов и доведением их к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

При безвозмездном получении текущих биологических активов со стороны должен оформляться Договор безвозмездной передачи и Акт приема-передачи К договору.

Поскольку операция характеризуется как безвозмездная, то в договоре и акте приема - передачи стоимость актива может не указываться. Поэтому, предприятие, которое получило безвозмездно текущие биологические активы, должно определиться с их справедливой стоимостью. Поскольку, первоначальная стоимость полученных текущих биологических активов равна их справедливой стоимости с учетом затрат, непосредственно связанных с доведением их к состоянию, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, то необходимо обратиться к решению постоянно действующей Комиссии. Если на предприятии есть подобные биологические активы и Комиссия приняла решение об их справедливой стоимости на определенный период, тогда безвозмездно полученный актив можно оприходовать исходя из данной стоимости. Если на предприятии подобных активов не было, в этом случае необходимо, чтобы Комиссия провела работу по определению справедливой стоимости данного актива и приняла решение, по которому и будет осуществляться оценка безвозмездно полученного актива.

При осуществлении взносов в уставный капитал не в денежной форме, а в форме оборотных средств, в обязательном порядке должно быть решение учредителей об утверждении формы и справедливой стоимости взносов. Это решение оформляется протоколом собрания основателей.

Поступление животных как взнос в уставный капитал, который отвечает критериям признания текущих биологических активов, должно быть оформлено Актом приема-передачи, который составляется в соответствии с условиями договора или условиями подписки на акции, им другое. Кроме того, на перемещение животных от участника в предприятие, который формирует уставный капитал, оформляется товарно - транспортная накладная (если взнос принимается от юридического лица) (форма № ТНСГ-5), или приходный ордер (ф. М-4) (если взнос принимается от физического лица).

Первоначальной стоимостью биологических активов, полу­ченных в качестве взноса в уставный капитал предприятия, при­знается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Затраты на доставку и прочие затраты, непосредственно связанные с доведением безвозмездно полученных и полученных как взнос в уставный капитал биологических активов до состояния в котором они пригодны для использования с запланированной целью, включаются в первоначальную стоимость текущих биологических активов.

Не включаются в первоначальную стоимость биологических активов, а принадлежит к затратам того периода, в котором они были осуществлены:

- проценты за пользование займами;

- затраты на содержание отделов снабжения и других служб предприятия;

- затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты задолженности за полученные биологические активы;

- затраты на сбыт;

- административные и прочие затраты, которые не связаны с приобретением и доставкой биологических активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Первоначальной стоимостью текущих биологических активов животноводства, полученных в обмен на подобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива. Подобными считаются биологические активы одного вида и функционального предназначения.

Первоначальной стоимостью текущего биологического актива животноводства, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный биологический актив, является справедливая стоимость переданного биологического актива, увеличена (уменьшена) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которые принадлежат к уплате (получению) по обменной операции.

Основным первичным документом, по которому оприходуют приплод животных, является Акт на оприходование приплода животных (форма.№ПБАСГ-3). Этот документ составляют в день получения приплода в двух экземплярах работники фермы при участии зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают за кем из работников закреплено животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы). Оба экземпляра акта передают в бухгалтерию: один - на следующий день после его составления, а другой в конце месяца вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме, после того как на его основании будут сделаны записи в Книге учета движения скота и птицы На ферме и в реестрах зоотехнического учета, а также начислена заработная плата животноводам.

Приплод сельскохозяйственных животных с момента рождения признается текущим биологическим активом и оприходуется по справедливой стоимости. Признание справедливой стоимости приплода осуществляется на основании решения Комиссии. Подходы к оценке приплода приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 - Подходы к оценке приплода животных

Для отражения в учете операций процесса инкубации птицы применяется Отчет О процессах инкубации (форма № ПБАСГ-4).Отчет составляется в двух экземплярах начальником цеха инкубации на основании первичных документов о движении яиц и выведенных цыплят. В отчете по датам отражается закладка яиц на инкубацию с указанием количества заложенных яиц и остатка яиц в закладке на конец дня (месяца). Каждой партии заложенных в инкубацию яиц присваивается постоянный номер. В отчете приводятся данные об исключении яиц при миражировании: при первом мираже — неоплодотворенные, с кровяными кольцами, разбитые; при втором мираже — замершие, разбитые. На основании всех этих данных по каждой партии выводится остаток яиц в закладке на конец дня (месяца). В конце отчета приводятся данные о выходе голов цыплят: здоровых, слабых; определяется процент выхода (без слабых) и конечный ре­зультат выхода: дооприходование из слабых и общий процент выхода.

Выведенные цыплята передаются в цех выращивания по Накладным внутрихозяйственного назначения (форма № ВЗСГ-8). Замерших цыплят утилизируют или передают в переработку на костную муку или сухой корм. Отчет подписывает начальник цеха инкубации, старший оператор, опе­раторы, утверждает руководитель предприятия, после чего первый экземпляр отчета вместе с подтверждающими документами пере­дается в бухгалтерию, второй - остается в цехе инкубации.

Составляющей процесса инкубации является сортировка яиц в цехе инкубации. Для документального оформления процесса сортировки яиц членами комиссии в одном экземпляре составля­ется Акт на сортировку яиц в цехе инкубации (форма № ПТ-9). Яйца, поступившие в цех инкубации со склада, от родительского стада птицы, от постав­щиков и т. п., подлежат сортировке на предмет их возможной инкубации. Яйца, пригодные для инкубации, сортируются по мас­се, толщине скорлупы, консистенции белка, пигментации белка и с учетом качественных показателей раскладываются по лоткам для закладки в инкубатор. Товарные (пищевые) и непригодные для инкубации яйца (насечка, бой, кровяные и др.) передают на склад для реализации или возврата поставщику. Яйца, непри­годные для инкубации и пищевых целей, но которые могут быть использованы для кормовых целей, указывают в акте отдельной строкой.

Акт подписывает начальник цеха инкубации, оператор и со­ртировщик, после чего он передается в бухгалтерию для соот­ветствующих записей в регистрах бухгалтерского учета.

Заключительным этапом процесса инкубации является сорти­ровка суточного молодняка птицы. Для документального оформ­ления процесса сортировки суточного молодняка применяется Акт на выход и сортировку суточного молодняка птицы (форма №ПБАСГ-5), который составляется для приема полученных (выведенных) птенцов в результате инкуба­ции начальником цеха инкубации или зоотехником в день вывода птенцов. Исходя из количества заложенных на инкубацию яиц и выведенных птенцов определяется процент выхода птенцов.

В акте также отражаются качественные характеристики выведенного молодняка (количество здоровых, слабых или непри­годные). Акт служит основанием для оприходования выведенного поголовья молодняка.

Документ подписывает руководитель структурного подраз­деления (начальник цеха инкубации), зоотехники, старший оператор и оператор, после чего данные акта используются для учета движения птицы по указанным в нем учетным группам и списания отходов.

Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы используют Карточки учета движения молодняка птицы, Карточки учета движения взрослой птицы.

Продукцией выращивания текущих биологических активов животноводства является прирост живой массы поголовья, которое взвешивают, а также прирост, рассчитанный по поголовью, которое не взвешивают. Не определяют прирост живой массы и не дооценивают взрослое поголовье птицы, кролей, зверей, пчел.

Молодняк и откармливаемое поголовье КРС и свиней обязательно взвешивают: ежемесячно; при переведении в следующую возрастную группу; при переведении с фермы на ферму; при переведении от одного материально ответственного лица к другому; при переведении в основное стадо; при выбраковке из основного стада; в случае падежа, забоя, продажи и т. д.

Результат взвешивания молодняка животных и животных на откорме, которые остались в группе на конец отчетного периода, отображают в Ведомости взвешивания животных (форма № ПБАСГ-10)), которую составляют зоотехник, заведующий фермой или бригадир. Прирост живой массы молодняка птицы определяют на основании выборочного взвешивания. Зоотехник вместе с заведующим фермой или бригадиром отбирает и взвешивает определенное количество голов каждой возрастной группы (не менее 5%). После этого рассчитывают среднюю живую массу одной взвешенной головы делением общей живой массы поголовья, которое взвешивали, на количество взвешенных животных, а потом среднюю массу одной головы умножают на общее количество голов определенной возрастной группы скота и таким образом, устанавливают живую массу животных этой группы на конец отчетного периода.

В случае, когда взвешивание невозможно (нетели, свиноматки на определенной стадии беременности), их живая масса принимается по последнему взвешиванию. После отела, опороса или окота этих животных их живую массу и прирост уточняют путем взвешивания.

Прирост живой массы определяют на основании Расчета определения прироста (форма № ПБАСГ-11).Прирост живой массы животных является продукцией выращивания молодняка животных, птицы и животных на откорме. Не определяют прирост живой массы и не дооценивают взрослое поголовье птицы, кролей, зверей и пчел. Его составляет зоотехник или бригадир ежемесячно на основании данных ведомостей взвешивания животных и документов на поступление или выбытие скота в целом по ферме и по видам и учетным группам и лицам, за которыми закреплены животные.

При расчете количества прироста массы определенной группы на конец отчетного периода к живой массе скота и птицы прибавляют живую массу скота и птицы, которые выбыли из этой возрастной группы на протяжении отчетного периода (включая и погибших животных), а с полученной суммы вычитают массу скота и птицы, которые поступили в эту возрастную группу за данный отчетный период, и живую массу скота и птицы, которая была в группе на начало отчетного периода.

Прирост живой массы можно определить по формуле:

П= Вк. г.+ Вв - Вп - Вн. г, где

П - прирост живой массы;

Вк. г. – вес поголовья животных на конец года;

Вв – вес животных, которые выбыли на протяжении года (включая вес падежа);

Вп – вес приплода и поголовья, которое поступило на протяжении года;

Вн. г. – вес поголовья на начало года;

Расчет прироста живой массы вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме передают в бухгалтерию, и он является основанием для оприходования полученного прироста и начисления заработной платы работникам фермы.

По молодняку, прирост массы которого не определяют, ежемесячно рассчитывают стоимость прироста животных по фактическому количеству кормо-дней и плановой себестоимости содержания головы на протяжении одного кормо-дня.

Выбытие животных в другие хозяйства, продажа перерабатывающим предприятиям (мясокомбинатам) учитывают в Товарно-транспортной накладной (форма № ТНСГ-5), в которой указывают животных, которые выбыли, их номера, клички, пол, возраст, масть, живую массу и стоимость. Перед отправлением животных взвешивают и определяют их упитанность. Товаро-транспортную накладную подписывают заведующий фермой (бригадир), зоотехник, ветеринарный врач, лицо ответственное за отправление и приемщик (представитель покупателя или водитель).

Перерабатывающие предприятия принимают животных и птицу в установленном порядке и на принятую продукцию выписывают Приемную квитанцию (ф. ПК-1).

Отправку на перерабатывающие предприятия скота и птицы, принятых от граждан для реализации по договорам, также оформляют Товаро-транспортной накладной с пометкой «Принято от граждан для реализации».

Перерабатывающие предприятия в установленном порядке возмещают сельскохозяйственным предприятиям затраты на доставку продукции, принятой от населения по договорам.

В случае забоя животных снятых с откорма или нагула, падежа, гибели от стихийного бедствия или по другим причинам, комиссия, назначенная руководителем предприятия, составляет Акт на выбытие текущих биологических активов животноводства (форма № ПБАСГ - 6) На каждый случай отдельно.

В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных и птицы, а также возможное использование продукции (в пищу, на кормление животных, подлежит уничтожению и т. д.).

Акт составляет в день выбытия (забоя, падежа) комиссия в составе зоотехника, ветеринарного врача, заведующего фермой и лица, за которым закреплено животное. После оформления, акт передается руководителю предприятия на рассмотрение и утверждение. После утверждения акта делают записи о выбытии поголовья в Книге учета движения животных и птицы и его вместе с Отчетом о движении животных и птицы на ферме подают в бухгалтерию хозяйства.

Большое значение имеет правильное документальное оформление переведения животных из одной возрастной группы в другую. Во всех случаях переведение телят, поросят, птицы и т. д. из одной учетной группы в другую (включая и переведение животных в основное стадо) составляют Акт на перевод животных из группы в группу В пределах текущих биологических активов (форма № ПТА-9). Акты заполняет зоотехник (заведующий фермой) или бригадир в день переведения животных и птицы. Порядок переведения животных и птицы из группы в группу и их оценка наведены в таблице 3.2. Эти документы подписывают также работники, которые приняли скот птицу для дальнейшего ухода, и утверждает руководитель предприятия.

Таблица 3.2 - Порядок переведения животных и птицы из группы в группу и их оценка

Выбракованных из основного стада рабочих и продуктивных животных (долгосрочных биологических активов) переводят в состав животных на откорме на основании Акта на выбраковку из основного стада. Если животные в составе долгосрочных биологических активов оценивались по справедливой стоимости, то по такой же стоимости они оприходуются в текущих биологических активах. И в дальнейшем учитываются на субсчете 212 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по справедливой стоимости».

В случае, когда животные основного стада оценивались по первоначальной стоимости и на момент их выбраковки справедливую стоимость определить невозможно, они должны быть оприходованы в состав животных на откорме по остаточной стоимости и учитываться в той группе животных, которые оценены по первоначальной стоимости (субсчет 213 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости»).

Если на момент выбраковки есть возможность определить их справедливую стоимость, они будут оприходываться в группе животных на откорме, которые оценены по справедливой стоимости. В этом случае, на момент выбраковки и перевода животные оцениваются по справедливой стоимости с отнесением разницы между остаточной стоимостью, по которой они выбыли из состава долгосрочных биологических активов, и та справедлива стоимость, по которой они оприходуются в составе текущих биологических активов, к прочим операционным доходам или затратам.

3.2 Организация синтетического и аналитического учета текущих биологических активов животноводства

Счет 21 «Текущие биологические активы » предназначены для учета и обобщения информации о наличии и движения текущих биологических активов животноводства, в частности животных, которые находятся на выращивании и откорме, птицы, зверей кроликов, а также скота, отбракованного из основного стада и реализованного без постановки на откорм, животных, принятых от населения для реализации и т. д.

По дебету счета 21 «Текущие биологические активы» отражаются поступления текущих биологических активов; прирост живой массы молодняка животных, по кредиту выбытие текущих биологических активов вследствие передачи на переработку, продажу, безвозмездной передачи.

Счет 21 «Текущие биологические активы» имеет такие субсчета:

211 «Текущие биологические активы растениеводства, которые оценены по справедливой стоимости»;

212 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по справедливой стоимости»;

213 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости»;

На субсчете 212 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по справедливой стоимости» ведется учет на наличие и движение текущих биологических активов животноводства, которые оценены по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи.

Субсчет 212 имеет счета четвертого порядка:

2121 «Молодняк животных на выращивании»;

2122 «Животные на откорме»;

2123 «Птица»;

2124 «Взрослый скот, выбракованный из основного стада»;

2125 «Скот, принятый от населения для реализации».

На счете 2121 «Молодняк животных на выращивании» ведется учет наличия, поступления и выбытия молодняка КРС, свиней, овец, коз и коней.

Аналитический учет ведется в разрезе материально-ответственных (ферм, отделений) по таким производственным и возрастным группам:

• Крупный рогатый скот: телки на выпаивании; бычки на выпаивании; телки на доращивании; бычки на доращивании; телки для ремонта стада; нетели; коровы первого отела для реализации.

• Свиньи: подсосные свинки под матками; подсосные кабанчики под матками; кабанчики на доращивании; ремонтные свинки; ремонтные кабанчики; свинки, которые проверяются.

Молодняк племенных животных всех видов учитывают также по породам.

На счете 2122 «Животные на откорме» ведется учет наличия и движения: взрослого скота, переведенного из основного стада на откорм и нагул. Аналитический учет ведется по видам скота: КРС на откорме и нагуле; свиньи на откорме. На счете 2123 «Птица» ведется учет наличия и движения птицы, как молодняка, так и взрослой. Аналитический учет ведется в разрезе возрастных групп или по следующим учетным группам:

• Куры яичного направления: молодняк; маточное стадо несушек; промышленное стадо несушек; ремонтный молодняк;

• Куры мясного направления: молодняк; мясные цыплята (бройлеры); маточное стадо.

На счете 2124 «Взрослый скот, выбракованный из основного стада» ведется учет наличия и движения поголовья и балансовой стоимости, выбракованных и реализованных или забитых на мясо в хозяйстве без постановки на откорм продуктивных животных и рабочего скота. Аналитический учет ведется по видам животных.

На счете 2125 «Скот, принятый от населения для реализации» ведется учет движения животных, принятых от населения для реализации.

На субсчете 213 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости» ведется учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, вследствие чего их оценка осуществлена в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы». Аналитический учет ведется по видам (группам) текущих биологических активов животноводства.

Аналитический учет поголовья животных должен придерживаться таких условий:

1. Для организации надлежащего учета поголовья животных, контроля за наличием и движением, животные подлежат обязательной нумерации (клеймо, тавро). Целесообразно присваивать животным инвентарные номера в порядке их регистрации в специальной книге. В ней указывают дату приобретения или рождения, возраст, пол, массу в килограммах, дату постановки на откорм. В дальнейшем в этой книге указывают живую массу животных в момент взвешивания и в день снятия с откорма.

2. Учет наличия и движения животных осуществляется по местам их содержания, по материально-ответственным лицам, видами и учетными группами животных.

3. Для учета животных заведующий фермой или зоотехник ведет Книгу учета движения животных и птицы. Поступление и выбытие животных расшифровывается по источникам поступления (приобретено, приплод, переведено из других групп, прирост массы) и направлениями выбытия (переведено в другие группы, забито, продано, погибло).

4. Аналитический учет молодняка животных на выращивании и животных на откорме ведется в Книге учета движения животных и птицы по количеству голов, живой массе и фактической себестоимости. В связи с необходимостью учета животных в двух натуральных показателях – по количеству голов и весу, для обеспечения надлежащего контроля за наличием и движением животных графу книги «Количество» необходимо разделить на две части «Количество голов» и «Живая масса, кг».

5. В уставленные сроки, но не меньше одного раза в месяц, зоотехник составляет Отчет о движении животных и птицы на ферме и подает его с приходными и расходными документами за отчетный период в бухгалтерию. Отчет составляется в натуральных показателях – по количеству голов и весу в разрезе учетных групп животных.

Корреспонденция, которую применяют на предприятии, приведена ниже в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Корреспонденция счетов, которая используется на предприятии.

В ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ применяется автоматизированная форма учета, которая базируется на применении программы «1С: Бухгалтерия», данные из первичных документов переносят в учетные регистры программы, где формируются Оборотно - сальдовые ведомости.

Записи проводят отдельно по каждой половозрастной группе в разрезе ферм. По каждой группе подсчитывают итоги за месяц и с начала года. Итоговые обороты по всем половозрастным группам за месяц, после сверки их с ведомостями переносят в Главную книгу.

3.3 Инвентаризация текущих биологических активов животноводства

При проведении инвентаризации текущих биологических активов следует руководствоваться Методическими рекомендациями по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно - материальных ценностей, денежных средств, расчетам и незавершенному производству сельскохозяйственных предприятий, которые рекомендованы к применению Министерством аграрной политики Украины.

Инвентаризацию яиц птицы в инкубаторе следует проводить на 1 января; молодняка животных, животных на откорме, птицы – не менее одного раза в квартал и перед составлением годовых отчетов на 31 декабря отчетного периода. Инвентаризацию птицы лучше проводить одновременно с проведением зооветеринарных мероприятий - вакцинация птицы.

Результаты проведенной инвентаризации текущих биологических активов оформляются соответствующими инвентаризационными описями.

Молодняк крупного рогатого скота включается в инвентаризационную опись индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, породы и других данных.

Молодняк свиней, птицы и других видов животных, которые учитываются групповым методом, включаются в описи согласно со списком принятых в учетных регистрах с указанием количества голов, а при необходимости и живой массы по каждой группе животных.

Описи оформляются по видам животных, отдельно по фермам, бригадам в разрезе учетных групп животных и материально-ответственных лиц.

Инвентаризация незавершенного производства имеет цель: определить объемы и фактическую себестоимость в животноводстве.

Стоимость незавершенного производства по инкубации яиц определяется в такой последовательности:

• подсчитывают количество яиц, которые остались на конец года в инкубаторе в разрезе по их видам;

• устанавливается дата закладки переходной партии яиц на инкубацию и количество дней инкубации в текущем году;

• стоимость незавершенного производства определяется путем умножения плановой себестоимости 1 дня инкубации на количество закладенных яиц и фактический период инкубации в текущем году.

Для определения результатов проведенной инвентаризации составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях сопоставляют фактическое наличие ценностей отображенных в инвентаризационных описях с учетными данными.

Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отображают в Книге учета движения животных и птицы на ферме (форма №ПБАСГ - 12), которые ведут на ферме по половозрастным группам животных. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные заносят в Книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании первичных документов. При этом по приходу отображают приплод, переведение из других групп, приобретение, а также прирост живой массы и т. д.; по выбытию – продажа (по видам), переведение в другие группы, падеж и т. д. Учет ведут по количеству голов и их живой массой.

После записи всех данных первичных документов за месяц подсчитываются итоги по движению животных и выводят остатки Ежемесячно в Книге учета движения животных и птицы подводят итоги. Итоговые данные Книги учета движения животных и птицы на ферме являются основанием для составления Отчета о движении животных и птицы на ферме (ф. № ПБАСГ - 13). Отчет о движении животных и птицы на ферме применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы на ферме за отчетный период. Отчет составляется ежемесячно на ферме заведующим фермой или зоотехником в двух экземпля­рах. В Отчете указывают по каждой учетной группе (в разрезе отдельных аналитических счетов) наличие животных и их живую массу на начало месяца, движение за месяц и остаток на конец отчетного месяца. Основанием для составления Отчета являются итоговые данные по Книге учета движения животных и птицы на ферме. Отчет составляют в двух экземплярах, один оставляют на ферме, а другой, с приложенными к нему первичными документами, передают в бухгалтерию.

3.4 Отражение в отчетности текущих биологических активов животноводства

В связи с применением П(С)БУ 30 «Биологические активы» была изменена форма Баланса (ф. №1), форма Отчета о финансовых результатах ( ф. № 2), Примечания к финансовой отчетности и некоторые методические подходы для формирования информации в других формах отчетности.

В балансе для отображения информации о текущих биологических активах выделено две статьи: «Текущие биологические активы» (стр. 110) и «Незавершенное производство» (стр. 120). Кроме того, стоимость остатков готовой продукции и дополнительных биологических активов (кроме животных на выращивании и откорме) отражаются по статье «Готовая продукция» (стр.130). (Приложение Г)

В статье «Текущие биологические активы» (стр. 110) отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослый скот на откорме, птица, звери, кролики, взрослый скот, выбракованный из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) оцененные по справедливой и первоначальной стоимости.

То есть, в статье «Текущие биологические активы» биологические активы животноводства отражаются все и те, которые учитываются по справедливой стоимости и те, что учитываются по первоначальной стоимости (сч. 212, 213).

В процессе учета текущих биологических активов возникают доходы и расходы, связанные:

-с первоначальным признанием биологических активов и сельскохозяйственной продукции;

- с изменением стоимости биологических активов на дату отчетности;

- с реализацией сельскохозяйственной продукции, дополнительных и текущих биологических активов.

Доходы и расходы первой и второй группы (от первоначально признания и изменения стоимости) отражаются в Отчете о финансовых результатах в статье «Прочие операционные доходы» (стр.060) и «Прочие операционные расходы» (стр. 090). Кроме того, по требованиям П(с)БУ 3

«Отчет о финансовых результатах» в форме № 2 необходимо выделить доходы и расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности. Эти доходы и расходы связаны с текущими биологическими активами и отражаются в строках: доходы в 061, а расходы в 091. (Приложение Д)

Для формирования информации о доходах и расходах от первоначального признания и изменения стоимости биологических активов к статьям «Прочий операционный доход» и «Прочие операционные расходы» предназначен счет 710 и 940, к данным счетам открываются аналитические счета: 7101 «Доход от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, которые учитываются по справедливой стоимости»; 7102 «Доход от изменения стоимости биологических активов, которые учитываются по справедливой стоимости»; 9401 «Расходы от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов, которые учитываются по справедливой стоимости»; 9402 «Расходы от изменения стоимости биологических активов, которые учитываются по справедливой стоимости». Общий кредитовый оборот по субсчету 710 отражается в строке 060 ф. № 2, а кредитовый оборот по аналитическому счету 7101отражается в строке 061. Аналогично и по расходам: общий дебетовый оборот по счету 940 относится в строку 090 ф. №2, а дебетовый оборот по аналитическому счету 9401 отражается в строке 091. Строки 061 и 091 в Отчете о финансовых результатах являются справочными и не принимают участия в расчете общего финансового результата по форме № 2.

Третья группа доходов и расходов (связанных с реализацией) отражаются, соответственно в строках 010 и 040 Отчета о финансовых результатах.

В статье «Доход (Выручка) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 010) отражается реализационная (договорная) стоимость (включая суммы непрямых налогов и прочих исчислений из дохода) текущих биологических активов. Ниже по форме показывают сумму непрямых налогов (НДС) – стр. 015 и прочие исчисления из дохода - стр. 030. Соответственно в статье «Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 035) будет отражаться доход за исключением непрямых налогов и прочих исчислений из дохода.

Себестоимость реализованных текущих биологических активов, дополнительных биологических активов отражается в Отчете о финансовых результатах по статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг)» (стр. 040).

Себестоимость реализованных текущих биологических активов, которые оценены по справедливой стоимости, равна ее справедливой за исключением ожидаемых расходов на месте продажи, которую было определено на последнюю дату баланса и по которой они отражаются в учете на дату реализации.

Себестоимость реализованных текущих биологических активов, которые оценены по первоначальной стоимости, равна их первоначальной стоимости на дату реализации.

Из стандарта следует, что информация в Примечаниях к финансовой отчетности должна быть достаточно детальной. Это еще раз подтверждает необходимость детализации учета по аналитическим счетам по видам и группам биологических активов. Это означает, что та детализация, которая предусмотрена порядком ведения бухгалтерского учета до применения П(с)БУ 30 «Биологические активы» ни в коем случае не должна сужаться. Схема формирования информации о текущих биологических активах в финансовой отчетности представлена на рисунке 3.1

Рисунок3.1 – Алгоритм формирования информации о ТБА в финансовой отчетности

3.5 Совершенствование организации учета текущих биологических активов животноводства

Для совершенствования организации учета текущих биологических активов животноводства и учета на предприятии в целом существует несколько вопросов требующих решения:

1. На основании первичной документации предоставляемой заведующим фермой в бухгалтерию организовать подачу оперативной отчетности руководству предприятия о движении текущих биологических активов животноводства. Это будет способствовать усилению текущего контроля и улучшению оперативного управления.

Оперативная отчетность предназначена для внутреннего текущего контроля и управления предприятием на момент осуществления хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся данные о выполнении плана поставки материалов, движении животных на ферме, производстве важных видов продукции, а также выполнении подписанных договоров.

Оперативная отчетность характеризирует отдельные фрагменты деятельности предприятия, и используются для нужд текущего управления и контроля.

2. Для внедрения пункта 1 необходимо приспособить бухгалтерские
регистры для получения промежуточной информации по интересую­щим показателям, что не сложно при использовании компьютерной
техники. Составление опера­тивной отчетности позволит увеличить объем информации для анализа и контроля наличия текущих биологических активов.

3. Для систематизации движения документов, определения лиц, ответственных за каждый этап движения документов, установление сроков создания, приемки и обработки документов разработать график документооборота. (Таблица 3.4 )

Каждая осуществленная на предприятии хозяйственная операция должна отражаться в бухгалтерском учете. В связи с тем, что документы оформляются разными работниками, которые несут ответственность за осуществление хозяйственных операций, на предприятии следует четко разграничить ответственность за оформление и передачу первичных документов к месту их обработки и хранения.

Роль главного бухгалтера как организатора учета и контроля на предприятии проявляется в создании рационального документооборота. Рационально организованный документооборот должен обеспечить минимальный разрыв во времени между осуществлением хозяйственной и получение отчетной информации для принятия управленческих решений.

Для упорядочения движения и обеспечения своевременного отражения показателей первичных документов в бухгалтерском учете, в соответствии с законодательством, руководителем предприятия должен утверждаться график документооборота.

Единственной схемы организации документооборота для всех субъектов хозяйствования не существует. График должен учитывать организационную структуру предприятия, вид деятельности, численность учетных работников, систему внутрихозяйственного контроля. График является обязательным для выполнения не только учетными, но и другими работниками, работа которых связана с первичными документами.

Работники структурных подразделений предприятия должны составлять и передавать первичные документы соответственно к участкам их работы согласно графика документооборота. Для этого каждому исполнителю должен выдаваться выписка из графика.

Графики оправдывают свое предназначение только при условии их неуклонного выполнения. Нарушение графика документооборота на любом из этапов движения документа приводит к снижению качества бухгалтерской информации, ослаблением контроля за выполнением документов.

4. Для правильного построения учета текущих биологических активов животноводства в связи с применением П(С)БУ 30 «Биологические активы» необходимо организовать работу Комиссии по определению справедливой стоимости биологических активов. Данная Комиссия должна рассмотреть остатки по счетам, которые действовали до 01.01.2007г.: 21 «Животные на выращивании и откорме », 23 «Производство» и принять решение о возможности оценки каждого вида текущих биологических активов по справедливой стоимости.

5. Применение типовой формы Ведомости взвешивания животных

(форма № ПТ-7).

Сельхозпредприятия _________________ Форма № ПТ - 7

Идентификационный код за ЕДРПОУ __________

Структурное подразделение _______________ Ферма_________

ВЕДОМОСТЬ №____ВЗВЕШИВАНИЯ ЖИВОТНЫХ

«___» ______________ 200_ г.

Всего довес _____

Руководитель структурного

Подразделения _______________________________

подпись Ф. И. О.

Зав. фермой _______________________________

подпись Ф. И. О.

Зоотехник _______________________________

подпись Ф. И. О.

Подпись лица, за которым

Закреплен скот ________________________________

подпись Ф. И. О.

Несмотря на широкий выбор источников информации определения цен активного рынка, приведенных в Методических рекомендациях по учету текущих биологических активов и сельскохозяйственной продукции по рыночной (справедливой) стоимости, их критический анализ показал, что применение большинства из них не приносит желательного результата. В частности, это касается определения достоверной справедливой стоимости биологических активов и/или сельскохозяйственной продукции и ее документальное подтверждение на определенную дату при наименьших трудовых и материальных затратах.

При этом сновным источником информации о ценах на сельскохозяйственную продукцию на активных рынках являются данные ценового мониторинга, размешенные на веб-сайтах органов государственного регулирования сельского хозяйства (Министерство аграрной политики) и ведущих консалтинговых фирм, которые занимаются исследованием аграрных рынков в Украине.

Распечатанные данные веб-сайтов с указанными на них периодом и ценами могут быть документальным подтверждением справедливой стоимости активов и сельскохозяйственной продукции на определенную дату. Однако информацией веб-сайтов может воспользоваться лишь незначительная часть сельскохозяйственных предприятий, поскольку по данным органов статистики лишь эта часть сельскохозяйственных предприятий имеет доступ к всемирной сети Интернет. Кроме того, исследование веб-сайтов консалтинговых фирм показало, что те из них, которые размещают подробную, регулярно обновляющуюся информацию по ценам на сельскохозяйственную продукцию, имеют платный доступ. Среди них следует отметить веб-сайт аналитического центра «Украгроконсалт» и ООО «Агрообзор овощи и фрукты».

Исходя из изложенного выше считаю, что на современном этапе экономического развития сельскохозяйственных предприятий широкое практическое внедрение положений П(С)БУ 30 «Биологические активы» в части определения справедливой стоимости активов на основе цен активного рынка требует дополнительного финансирования, в частности оплаты регистрации на отдельных платных веб-сайтах, что, в свою очередь, увеличивает операционные затраты предприятия и обуславливает рост себестоимости продукции.

Кроме того, следует отметить, что значительная часть сельскохозяйственных предприятий не может воспользоваться сетью из-за технических проблем, в частности из-за отсутствия провайдеров Интернет-услуг.

Учитывая указанные проблемы и важность решения вопроса определения сельскохозяйственными предпри­ятиями цен активного рынка и их документального подтверждения, предлагаем законодательное определе­ние конкретных органов (организаций), на которые следует возложить функции по мониторингу цен на биологические активы и сельскохозяйственную про­дукцию на местных и/или региональных рынках, а так­же доведение этих данных до сельскохозяйственных предприятий.

Данные изменения должны положительно отразится на всей системе учета в целом.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного исследования организации учета текущих биологических активов животноводства на примере ГП «Учебно-опытный племенной птицеводческий завод имени Фрунзе» НАУ, Сакского района мы можем сделать следующие выводы:

Данное предприятие специализируется на производстве продукции животноводства.

Стоимость товарной продукции возросла на 80,0 % и составила в 2008 году 38296,4 тыс. грн., при 21273,0 тыс. грн. в 2006 году, что вызвано ростом цен реализации. Снизилось поголовья животных и птицы на 21261 усл. гол.

Следует так же отметить, что за анализируемый период производственно – хозяйственная деятельность предприятия была рентабельной, особенно в 2008 году, а в 2007 году его финансовое положение значительно было хуже по сравнению с 2006 и 2008 годами. Проведенный анализ показал, что прибыль от производственно – хозяйственной деятельности за анализируемый период увеличилась, если в 2008 году предприятие сработало с чистой прибылью 247 тыс. грн., то в 2006 г. его прибыль составила 4 тыс. грн. Соответственно изменился и уровень рентабельности с 3,4 % в 2007 г. до 8,8 % в 2009 г.

Таким образом, можно утверждать, что в 2008 году на предприятии было организовано эффективное и рациональное сельскохозяйственное производство.

Бухгалтерский учет в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ организован в соответствие с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Приказ “Об учетной политики предприятия” разработан формально. Распределение учетной работы происходит по отделам и исполнителям. Должностные инструкции бухгалтеров не отражают специфики работы каждого работника бухгалтерии.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации. Для ведения учета создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизовано. Организация учета на предприятии находится на высоком уровне. Учет ведется в соответствии с требованиями, предъявляемыми за­конодательными и нормативными актами. Бухгалтерия хозяйства имеет достаточный штат сотрудников и в полной мере обеспечена вычислительной техникой. Согласно штатному расписанию в хозяйстве имеется следующий учетный аппарат: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, кассир, 5 бухгалтеров в центральной бухгалтерии.

Первичный учет ведется на бланках типовых форм за исключением Ведомости взвешивания животных. Учет в центральной бухгалтерии автоматизирован. Недостатком в организации учета является то, что с переходом на автоматизированное ведения бухгалтерского учета гра­фик документооборота на предприятии не составляется.

В Рабочем плане счетов текущие биологические активы учитываются на счете 21 «Текущие биологические активы», который имеет такие субсчета:

211 «Текущие биологические активы растениеводства, которые оценены по справедливой стоимости»;

212 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по справедливой стоимости»;

213 «Текущие биологические активы животноводства, которые оценены по первоначальной стоимости».

Аналитические данные отображают в Оборотно - сальдовых ведомостях, что позволяет своевременно осуществлять контроль за текущими биологическими активами животноводства.

В ГП «УОППЗ им. Фрунзе» НАУ применяется автоматизированная форма учета, которая базируется на применении программы «1С: Бухгалтерия».

Учет текущих биологических активов животноводства в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ ведется в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы», Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Планом счетов и Инструкцией к нему, а также приказом об учетной политике.

Первичный учет текущих биологических активов животноводства организуется с применением типовых документов, реквизиты которых заполняются не полностью.

В целом хозяйство прибыльное, сумма прибыли составляет 247 тыс. грн. с уровнем рентабельности 8,8%.

В результате проведенного исследования установлено, что внедрение П(С)БУ 30 «Биологические активы» в практику учетной работы сельскохозяйственных предприятий требует дополнительного финансового и методи­ческого обеспечения. Прежде всего, это касается оплаты доступа аграрных предприятий к коммерческим сайтам консалтинговых фирм, а также приобретения периодической литературы, содержащей информацию о текущих рыночных ценах на сельскохозяйственную продукцию и др.

Внедрение указанных раннее путей совершенствования организации учета текущих биологических активов животноводства позволит сделать его еще более совершенным и удобным в плане практического ведения.

Список использованных источников

1. Бирюкова Г. Как классифицируются биологические активы // Баланс - Агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007.-№ 4 (136) – с. 18-20.

2. Бутинець Ф. Ф. Організація бухгалтерського обліку: підручник.- 4-те вид., доп. і перероб.- Житомир: ПП „Рута”, 2005.- 528 с.

3. Герасимчук 1.В. П (с) БО «Біологічні акгиви»: « Історичні, соціальні і економічні проблеми адаптації до вітчизняної облікової культури // Облік та фінанси АПК-2007.-№1 1.- С.18-22.

4. Гончаренко Н. В. Організація первинного обліку біологічних активів у тваринництві. // Облік та фінанси АПК – 2007.- №11.- с. 22-26.

5.Гончаренко Н. В. Определение справедливой стоимости биологических активов с учетом цен активного рынка: методические и информационные аспекты // Бухгалтерский учет и аудит.- 2009.-№ 1.- с.40-45

6. Грачова Р. Облік в сільскомі господарстві: біологічні активи // Дебет - кредет – 2006.- №1-2.- с. 20-25.

7.Гузар Б. С., Загребельна Н. І., Головко Л. Л. Облік поточних біологічних активів тваринництва та витрати на їхнє перетворення //Економіка АПК.- 2008, №9,- с. 72-77.

8. Демченко I. В., Трусова Н. В. Регулювання обіку в системі П (с) БО 30 «Біологічні акгиви» // Обік та фіанси АПК - 2007.-№П.-С.31-34.

9.Жук В. М. Облік біологічних активів: як пілготуватися до його запровадження // Облік і фінанси АПК. – 2006 №12- с. 115-117.

10. Жук В. М. Нові методичні основи обліку сільськогосподарської діяльності та проблеми практичного застосування П (с)БО «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК. - 2006. - С.34-42.

11. Жук В. М. Реформування біологічних актнвів та звггності»: стан та перспективи // Облік та фінанси АПК. -2005. -№3.- С.4-13.

12. Завгородный В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. Нац. стандартов): Учеб. пособие для студентов. -5-е изд., доп. и перераб. - К.: А. С.К., 2001. –848с.

13. Завгородный В. П. Организация бухгалтерского учета, контроль и анализ зозяйственной деятельности,-К- А. С.К.,2002

14. Канцурова О. О. Визначення та класифікація біологічних активів. // Облік та фінанси АПК.-2007.-№8.-10.- С.16-149.

15. Комиренко В., Комиренко Л. Определение справедливой стоимости биологических активов // Баланс-Агро, всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007 г. - №14,с. 16-18.

16. Коробова Н. : „Новий” облік сільскогосподарської діяльности та облікова політика підприемств. // Облік та фінанси АПК.- 2007.- № 3-5, с.180-183.

17. Кучеренко Т. Відображення біологічних активів у фінансовій звітности сільскогосподарсіких підприємствах // Бухгалтерський облік і аудит.- 2007.- № 7.-с. 46-49

18. Лавриенко Л. «Биологические активы » - новый сельскохозяйственный стандарт бухгалтерского учета // Баланс - Агро всеукраинская бухгалтерская газета .- 2006, № 4, с.20-22.

19. Лавриненко Л. Определение доходов и расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохо­зяйственной продукции // Баланс-Агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007 г. - № 8 (140) -- С.2829.

20. Лень И., Організація бухгалтерського обліку – Житомир.: ЖІТІ, 2000.

21. Лузан, Жук В. М., Облік сільскогосподарської діяльності, Видавництво ТОВ „Юр-Агро-Веста” , 2007.

22. Ловінська Л. Г. Оцінка в бухгалтерському обліку: Монография.- К., 2006.-256с.

23. Назарбаева Р. Биологические активы: особенности признания // Бухгалтерия: право, налоги, консультации.(Бизнес).- 2008 №40, с 51-54

24. Маренич М. Г. Облік поточних біологічних активів згідно з П (с) БО 30 «Біологічні активи» //Облік та фінанси АПК - 2006.-№12-С.108-114.

25. Мельничук Б. В. Воровадження положення (стандарту) з сільского господарства в Україні // Облік та фінанси АПК.- 2007.- № 2.- с. 29-33.

26. Методичні рекомендації з організації обліку біологічних активів і сільськогосподарської продукції за ринковою (справедливою) вартістю / за ред. В. М. Жука // Облік і фінанси АПК. – 2008.- №1.- с.5-22

27. Михайлов М. Г, Телегунь М. І., Кабацька А. М., бухгалтерський і фінансовий облік в сельскогосподарських підприємствах:. Навчальний посібник.- К.: центр учбової літератури. 2008.-472 с.

28. Михайлов М. Г., Баранік О. О., Мельник О. А. Проблемні питання впровадження П(с)БУ 30 „Біологичні активи”./ Облік та фінанси АПК.- 2006, №12 с. 100- 107.

29. Моссаковский В., Кононенко Т./Учет биологических активов // Бухгалтерский учет и аудит.- 2007 №6 с. 17-24.

30. Моссаковский В. Учет биологических активов // Бухгалтерский учет и аудит.- 2009.-№ 4.- с.38-48.

31. Огійчук М. Ф., Плаксієнко В. Я., Панченко Л. Г. та ін. Бухгалтерський облік на сільскогосподарських підприємствах: Підручник.- 4-тє вид. перероб. і допов. –К.: Алерта, 2007. – 979с.

32. Огійчук М. Ф., Пархоменко В. М. Бухгалтерський облік в сельскогосподарських підприємствах в первинних документах і прводках /.- Х.: Фактор, 2008.-480 с.

33. Огийчук М. Ф. Формирование в бухгалтерском учете доходов и расходов сельскохозяйственной деятельности в соот­ветствии с требованиями П (с)БУ 30 «Биологические активы» // Обік і фінанси АПК - 2006. - №6. - С. 24 - 33.

34. Основы животноводства / А. И. Слабкина, А. П. Солдатов, М. А. Попова и др.; Под ред. А. П. Солдатова. – 3-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 2001. – 287с.: ил. – (Учебники и учеб. пособия для учащихся техникумов).

35. Остапчук О. В. Місце і роль біологічних активів у господарському процесі // Облік і фінанси АПК.- 2009.- №1. – с.76-77.

36. Півторак М. В. Деякі питания щодо застосування П(с)БО 30 «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК - 2007. - №5. - С. ЗЗ - 36.

37. Подолянчук О. А Проблеми та порядок обліку доходе за П(с)БО 30 «Біологічні активн» // Облік і фінанси АПК - 2007. - №5. - С.28 - 32.

38. Сук Л. К., Сук П. Л. Облік біологічних активів// Облік і фінансн АПК - 2006. - № 17. - С.128 - 134.

39. Харитонова А. Выращивание птицы: документальное оформление и учет // Баланс-Агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2006 г.-№9 (117)-С.22-25.

40. Харитонова А. Признание и оценка биологических активов // Баланс-Агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007 г. -№4(136)-С.21-24.

41. Харитонова А. Переоценка биологических активов и сельхозпродукции на дату баланса // Баланс-Агро всеукраинская бухгалтерская газета.- 2007 г. - №19 (151).

42. Харитонова А. Учет текущих биологических активов животноводства // Баланс-Агро всеукраинская бухгалтерская газе­та.- 2007 г. - №1 1 (143) - С.23-26.

43. Харитонова А. Реформирование бухгалтерского учета с 2007 года // Бухгалтерский учет.- 2007 г. - №2— С.13-15.

44. Харитонова А. Биологические активы в финансовой отчетности. // Баланс - Агро всеукраинская бухгалтерская газе­та. 2007.-№ 8.- с.25

45. Цирюрик Г. І. Облік доходів сільскогосподарських підприємств за П (с)БУ 30 „Біологічні активи”. // Облік та фінанси АПК.- 2007.- № 6. с. 103-106.