ДИПЛОМНАЯ РАБОТА Организация учета затрат на производство и анализ себестоимости продукции зерновых культур в СПК «Изумрудный» Джанкойского района АР Крым 2009 Печать
Бухгалтерские - Дипломные работы по "Учет и уадит"

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА  На тему: Организация учета затрат на производство и анализ себестоимости продукции зерновых культур в СПК «Изумрудный» Джанкойского района АР Крым 2009

 

Содержание

стр

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ

НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ……

1.1 Экономическая сущность затрат и их классификация……………

1.2 Обзор литературных источников…………………………………………

2 организационно-экономическая характеристика СПК «Изумрудный» Джанкойского района, АР Крым……

2.1 Экономическая характеристика предприятия…………………

2.2 Организация работы учетного аппарата предприятия………………….

3 Организация Учета затрат и выхода продукции зерновых культур…………………………………………………………

3.1 Особенности производства зерновых культур и их влияние на организацию учета…………………………………………

3.2 Методы учета затрат и выхода продукции зерновых……………

3.3 Организация первичного учета затрат и выхода продукции………

3.4 Организация синтетического и аналитического учета………

3.5 Пути совершенствования организации учета………………………

4 Анализ затрат и себестоимости продукции зерноводства……………………………………

4.1 Анализ общей суммы затрат на производство зерновых культур……

4.2 Анализ динамики себестоимости зерна………………………………….

4.3 Анализ себестоимости зерна по статьям калькуляции…………………

4.4 Резервы и пути снижения себестоимости зерновых культур………

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития экономики на современном этапе главными задачами являет­ся всемерное повышение эффективности производства, а также занятие ус­тойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа.

Известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Систематическое снижение затрат и соответственно себестоимости продук­ции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину при­были, уровень рентабельности. Повышение эффективности производства – задача многократная и комплексная. В ее решении весьма важная роль принадлежит повседневному анализу хозяйственной деятельности предприятия.

Хорошо спланированный анализ служит надежным компасом при разработке планов работы хозяйства и его подразделений на предстоящий год. Чем глубже проведен анализ, тем более обоснованным и реальным будет план. Одной из важнейших задач учета является калькуляция себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (робот, услуг) предприятия состоит из затрат, связанных с использованием в процессе их производства природных ресурсов, сырья, материалов, горючего, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше является экономия труда, лучше используются основные фонды, материалы, горючее, тем дешевле производство продукции обходится хозяйству, так и обществу в целом.

Целью данной дипломной работы является изучение состояния организации учета производственных затрат и методов исчисления себестоимости продукции зерновых культур, анализе себестоимости и выявление путей снижения себестоимости продукции.

Для этого были осуществлены следующие задачи:

- Изучение литературы по данному вопросу.

- Изучение организации производственного процесса в СПК «Изумрудный».

- Изучение организации бухгалтерской службы в СПК «Изумрудный».

- Рассмотрение ведение учета затрат на производство зерна и
формирование соответствующих выводов.

- Анализ состояния организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции зерновых культур.

- Изучение методики закрытия аналитических счетов.

- Разработка предложений по совершенствованию учета и изысканию резервов по снижению себестоимости продукции зерновых культур.

Объект исследования – производственный сектор СПК «Изумрудный» Джанкойского района АР Крым.

Теоретической основой работы явились труды ученых экономистов и бухгалтеров практиков по учету расходов на производство, методов исчисления себестоимости продукции в отрасли растениеводства.

Основой для исследования послужили материалы текущего бухгалтерского учета, годовые отчеты, производственно-финансовые планы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, статистическая отчетность, П (С) БУ.

В качестве методов исследования данной темы были использованы следующие методы экономических исследований: монографический, абст­рактно-логический, расчетно-конструктивный, средних величин, балансовый.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Экономическая сущность затрат и их классификация

Вопрос учета затрат на производство продукции, в частности зерна, освещен достаточно хорошо как в учебниках по бухгалтерскому и финан­совому учету, так и в периодических изданиях занимающихся изучением во­просов организации и ведения бухгалтерского учета.

Доказано, что на организацию учета производственных затрат влияют разнообразные факторы, основными из которых являются: виды деятельно­сти, характер производства и продукции, которая вырабатывается, структура управления и размеры предприятия, особенности технологии и организации производства.

Организация синтетического и аналитического учета затрат на произ­водства должна обеспечить: отображение всех проведенных операций по за­тратам, соответствующее распределение затрат по объектам учета и объекта­ми калькулирования, определение себестоимости продукции, своевременное получение необходимой информации для потребностей управления. [1]

В качестве основных его задач выделяют:

-правильно и экономически обоснованно разграничивать
расходы по основным производствам, а при необходимости - по культурами
или группам культур;

- обеспечивать получение необходимых данных по основным
статьям расходов: оплата работы, затраты посадочного материала, удобре­ний, средств защиты растений, услуг вспомогательных производств и про­чие затраты, которые относятся к отрасли;

- обеспечивать точное и экономически обоснованное разделение затрат по сопредельными годами производства с выделением затрат, кото­рые относятся к следующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты на посев культур, многолетних трав и т. п.). [7]

Затраты - это потребленные в процессе производства средства производства, содержащие в себе прошлый труд (сырье, материалы, топливо и т. п.) и средства труда (здания, сооружения, машины и оборудование) в форме амортизации, которые переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Под экономическими затратами понимают «затраты утраченных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таким образом, экономические затраты какого-либо ресурса, избранного для производства продукции, приравнивают к его стоимости при наилучших из всех возможных вариантов использования. Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов в сравнении с количеством вариантов их использования. С бухгалтерской точки зрения затраты – это только конкретные затраты ресурсов.

В экономической литературе нет единой точки зрения относительно правомерности и необходимости потребления двух терминов, исходящих понятий финансовой системы «расходы» и «затраты». В бухгалтерском учете рыночной экономики имеет место дифференцированная интеграция этих понятий, чем, как считается, достигается достоверное формирование финансового результата. При этом основоположным моментом признается «знаменитая интерпретация актива», данная немецким ученым Е. Шмаленбахом.[5]

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты».

Согласно к П(С)БУ под затратами понимают уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников).[25 ]

В бухгалтерском учете затраты отражаются при соблюдении определенных условий. Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода для получения которого они совершаются, что соответствует принципам международных стандартов финансовой отчетности и применяемому в национальных стандартах принципу соответствия затрат доходам. Если затраты невозможно прямо связать с доходами определенного периода, то они отражаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были совершены.

Нормативами П(С)БУ 16 строго регламентируются условия признания затрат предприятия:

1. Уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его извлечения или раздела собственниками);

2. Признание на основании систематического и рационального распределения экономических выгод, которые обеспечивает актив на протяжении нескольких отчетных периодов;

3. Срочное признание, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать критериям активов предприятия;

4. Можно достоверно оценить сумму затрат.

Затраты деятельности находят свое отражение в Отчете о финансовых результатах.

Разнообразие видов ресурсов аграрного предприятия нуждается в классификации расходов. В экономической литературе в настоящее время существует до 13 классификаций. Основными признаками, положенными в основу всех классификаций являются: экономическое содержание (затраты средств труда, предметов труда, затраты живого труда), роль в процессе производства (основные и накладные расходы), метод распределения (прямые и косвенные расходы), отношение к объекту производства (постоянные и переменные расходы), состав расходов по статьям (простые и комплексные расходы), периоды отнесения расходов на себестоимость продукции (расходы текущего периода и расхода будущего периода), принцип планирования (какие планируются и не планируются). [4]

Затраты предприятия можно классифицировать по разным признакам. Классификация затрат необходима для определения стоимости продукции и соответственно для ценообразования. Большое значение классификации затрат в управлении ими и, в первую очередь, при проведении калькуляции себестоимости продукции для разных нужд управления (табл. 1.1)

Таблица 1.1.- Классификация затрат

Признаки классификации

Группа затрат

По видам деятельности

Затраты обычной деятельности (затраты операционной, финансовой, инвестиционной деятельности). Затраты другой деятельности

Затраты по экономическим элементам

Прямые материальные затраты. Отчисления на оплату труда. Отчисления на социальные мероприятия. Амортизация. Другие операционные затраты

Затраты по статьям калькулирования

Предприятие самостоятельно выбирает статьи калькуляции

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов производства

Прямые затраты. Непрямые затраты

По отношению к производственному процессу

Основные затраты. Накладные затраты

По отношению к объемам производства

Условно-постояннные затраты. Условно-сменные затраты

По целесообразности

Продуктивные затраты. Непродуктивные затраты

По единству состава

Одноэлементные затраты

Комплексные затраты

По календарному периоду

Текущие затраты. Одноразовые затраты

В зависимости от видов деятельности все затраты можно разделить на две большие группы: затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности и затраты, возникающие в процессе необычной деятельности. В свою очередь затраты, возникающие в процессе обычной деятельности можно поделить на затраты от операционной (основной и другой) деятельности, инвестиционной финансовой деятельности.

Затраты производства, которые включаются в себестоимость продукции, зерновых культур, группируются в учете согласно их экономическому содержанию по статьям затрат в растениеводстве (приложение №7 к Типовому положению):

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные мероприятия,

-семена;

-удобрения;

-средства защиты растений;

-затраты на содержание основных средств,

-в т. ч.: - топливо и смазочные материалы,

- амортизация основных средств;

-другие затраты;

-непродуктивные затраты (в учете);

-затраты на управление и обслуживание производства.

Основные - затраты, непосредственно связанные с технологией изготовления продукции: на сырье, материалы, топливо, энергию на технологические цели; затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных работников с Расчетом на социальные мероприятия; затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, освоение новых видов продукции.

Накладные затраты, связанные с управлением и

Обслуживанием производства, необходимым для его нормального функционирования. Они подразделяются на общепроизводственные (цеховые) и административные (собираются по предприятию в целом). Величина этих затрат зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием.

Затраты, величина которых изменяется пропорционально к изменению объема производства называются переменными. Размер этих затрат на каждую единицу продукции остается неизменным. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или почти не изменяется (условно-постоянные затраты) при изменении объема производств а (примером могут служить административные затраты).

Следует отметить, что разделение на переменные и постоянные затраты в определенной степени являются условными, так как в чистом виде они не проявляются: переменные затраты на единицу продукции изменяются под влиянием организационно-технических средств, величина постоянных затрат – при существенном изменении объема производства. Поэтому более правильно называть их условно-переменными и условно-постоянными.

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и непрямые.

Затраты на производство конкретного вида продукции, которые непосредственно включаются в себестоимость на основании первичных документов, называются прямыми. В состав прямых затрат входят те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, а именно:

– сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные затраты;

– затраты на оплату труда: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг;

– другие производственные затраты.

Непрямые затраты – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют распределения.

Непрямое распределение затрат приводит к неточностям в определении себестоимости отдельных видов продукции, поэтому при организации учета должно уделяться внимание увеличению удельного веса прямых затрат.

По целесообразности расходы делят на продуктивные затраты, к которым относятся подтвержденные или целесообразные для производства, затраты. Соответственно к непродуктивным относят затраты, которые образуются по причинам, которые говорят о недочетах в технологии и организации производства (брак продукции, затраты под простои, оплата сверхурочных работ и прочее). В случае соответствующей организации технологии производства и труда все затраты должны быть только продуктивными.

По своему составу затраты могут быть одноэлементными (однородными) или комплексными. Одноэлементные затраты включают экономически однородные затраты, которые не подразделяются на различные компоненты, независимо от их места и целевого назначения (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата и т. д.).

Комплексные затраты, которые складываются из совокупности разнородных затрат. Например, затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также другие затраты.

К текущим относят затраты, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это как правило основная часть затрат на производство. Одноразовыми являются затраты, связанные с подготовкой производства (внедрением новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпуска и выплату одновременного вознаграждения за выслугу лет.

1.2 Обзор литературных источников по учету затрат на производство продукции зерновых культур.

Впервые определение термина “расходы” в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета делается в пункте 1П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”. При этом под расходами подразумевается уменьшение экономических выгод в виде выбытия или амортизации активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия из распределения собственника).

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16, определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и раскрытия ее в финансовой отчетности. Нормы данного П(С)БУ распространяются на предприятия, организации и другие юридические лица независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Однако действие данного П(С)БУ не распространяется на расходы, связанные с исполнением строительных контрактов и оказания услуг по их исполнению. В тоже время П(С)БУ 16 фактически заменило все существовавшие ранее типовые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, учету издержек обращения и т. д.

Как отмечает Борович О. В., изучение П(С)БУ №16 «Расходы» показало, что данный стандарт не четко определяет состав общепроизводственных затрат. Автором была сделана попытка привести состав этих затрат в соответствие к потребностям сельскохозяйственных предприятий. Так, в состав общепроизводственных затрат отрасли относят затраты:

1) оплата работы с отчислениями на социальные мероприятия и медицинское страхование управленческого и производственного персонала цехов и отраслей;

2) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

3) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

4) затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков;

5) затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата работы и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства);

6) затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водовод, ведение и прочее содержание производственных помещений;

7) затраты на охрану труда и технику безопасности, и охрану окружающей природной среды;

8) затраты на содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов;

9) затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

10) амортизация, затраты на отопление, освещение и ремонт домов, сооружений, инвентаря общеотраслевого (цехового) назначения, в частности зерносушилок, бригадных сооружений, автомобилей;

11) амортизация и ремонт техники, которая закрепленная за отраслями;

12) потери от порчи ценностей в границах норм естественных потерь;

Построение учета расходов регламентируется на сельскохозяйственных предприятиях П(С)БУ 16 “Расходы”.[25]

Согласно пункта 6 П(С)БУ 16 затратами признаются те из них, которые или уменьшают активы, или увеличивают обязательства. Еще одним условием определения затрат является отображение их в бухгалтерском учете одновременно с доходами, для получения которых они совершены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходами определенного периода, отображаются в составе того отчетного периода, в котором были произведены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты определяются путем систематического распределения его стоимости.

Не признаются затратами и не включаются в финансовые результаты:

1) платежи по договорам комиссии, агентным соглашениям и другие аналогичные договора в пользу комитета;

2) предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

3) погашение полученных займов;

4) другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют критериям определения.

5) Для отображения затрат предприятия на счетах бухгалтерского учета используют счета класса 9 ”Затраты деятельности”. Они применяются для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и затрат на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидации их последствий. Основные требования к признанию, составу и оценке затрат изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 ”Затраты”. По дебету счетов этого класса отображаются суммы затрат, по кредиту – списание суммы затрат в конце отчетного периода на счет 79 “Финансовые результаты”. [23]

Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость – важнейший показатель эффективности использования производственных ресурсов.

Себестоимость продукции (работ, услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий. [9]

Себестоимость продукции – это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия состоит из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отображаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем выше экономический труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и обществу в целом.

Затраты, которые относят на себестоимость продукции, определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). [2]

Себестоимость – это показатель, в котором отражаются все стороны деятельности предприятия. Для правильного исчисления себестоимости каждого вида продукции затраты производства рассчитывают отдельно для каждого подразделения и в целом по предприятию.

Согласно с П(С)БУ №16 «Затраты» себестоимость реализованных продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- Прямые материальные расходы;

-Прямые расходы на оплату труда;

-Другие прямые расходы;

-Общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включается заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, в выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т. п.

Завгородний В. П. хорошо изложил состав общепроизводственных расходов, в который включаются:

-Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления отделениями, участками и т. п., отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления отделениями, участками и т. п.);

-Амортизация основных средств общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

-Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

-Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе, расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.);

-Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

-Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

-Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

-Прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т. п.).[27]

Непрямые расходы – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют перераспределения.

Общепроизводственные расходы являются непрямыми.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при нормативной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных расходов не может превышать их фактическую величину.

Не включаются в производственную себестоимость и списываются на затраты периода (затраты производства, учета), в котором они были осуществлены, расходы хорошо рассмотренные в учебнике под редакцией Бутенца Ф. Ф. и к ним относятся:

• Сверхнормативные отходы;

• Затраты на сохранение, кроме тех, которые необходимы в производственном процессе, который предвещал следующие стадии производства;

• Административные накладные расходы;

• Затраты на сбыт. [3]

В Методических рекомендациях по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) дана следующая классификация статей затрат отрасли растениеводства:

• затраты на оплату труда;

• семена и посадочный материал;

• топливо и горюче-смазочные материалы;

• удобрения;

• средства защиты растений;

• работы и услуги;

• затраты на ремонт необоротных активов;

• прочие затраты по содержанию основных средств;

• прочие затраты;

• общепроизводственные затраты (накладные). [12]

Необходимо отметить, что в учебнике под редакцией Ивахненко В. М. хорошо раскрыт анализ затрат на производство продукции, который необходимо проводить для определения путей снижения затрат.

Михалкевич А. П. детально рассмотрел калькуляцию себестоимости продукции зерновых культур.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) составляется калькуляция (от латинского calkulatio – счисление). Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) – два взаимосвязанных этапа учетного процесса. Эта взаимосвязь обусловлена необходимостью выбора объектов учета затрат на производства в зависимости от объектов калькуляции и калькуляционных единиц продукции, общностью принципов группировки затрат в планировании, учете и при исчислении себестоимости продукции, единством способов стоимостной оценки каждого элемента затрат в учете и калькуляции, необходимостью использования учетной информации о затратах на производство для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). [22]

Калькуляция себестоимости является объективно необходимым процессом завершения учета затрат и выхода продукции. Анализ калькуляции продукции хорошо изложен в учебнике Савицкой Г.

Целью учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях является документальное, своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции для обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в сельскохозяйственном производстве должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации относительно количества и стоимости полученной продукции (выполненных работ и оказанных услуг), трудовые, материальные и денежных затраты на производство продукции по предприятию в целом и отдельным его структурным подразделениям (бригадам, цехам, фермам и прочее). [14]

Также исключительно важным для развития зерноводства является повышение его эффективности, но низкая производительность, высокие затраты на средства производства, топливо, энергию, инфляция приводят к постоянному росту себестоимость продукции, снижению уровня рентабельности. [15]

Важным условием успешной деятельности предприятий является достижение оптимального уровня затрат на производство, вследствие чего возрастет конкурентоспособность продукции и станет реальным достижение длительного экономического роста предприятий.

Учет затрат отображает оценку будущего состояния затрат и финансовых результатов, разрешает вносить коррективы.

Для сохранения и улучшения общей прибыльности предприятия руководство должно знать размеры специфических затрат и прибылей на какой-либо момент времени по отдельным видам продукции, по каждому цеху и по прочим структурным подразделениям предприятия. Учет затрат дает информацию, помогает контролировать затраты, устанавливая критерии эффективности производства. Проверка затрат еженедельно или ежемесячно дает руководству информацию об эффективности деятельности предприятия. Она показывает, на каком участке необходимо принять мери для приведения затрат в соответствие.

Основное значение учета затрат состоит в том, что они точно отражают, где были совершены затраты и образует предпосылки для их сокращения. Учет затрат помогает руководству выявить результаты работы тех подразделений, которые отвечают за совершение затрат.

По мнению ряда, ученых основными задачами учета затрат являются:

1) сокращение затрат путем сравнения фактических затрат с затратами, предвиденными сметой;

2) сбалансирование производство по подразделения, чтобы поддерживать равномерное течение материалов;

3) обеспечение полных, точных данных о деятельности предприятия;

4)распределения накладных затрат и прочее.[4]

В соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на сельскохозяйственных предприятиях» № 132 общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные и распределяются в том же порядке, как было предусмотрено Типовым положением № 452.

В частности, в растениеводстве они распределяются между объектами учета затрат пропорционально сумме прямых затрат. Такой учет и распределение общепроизводственных расходов значительно облегчат работу бухгалтера.[37]

По мнению Ларикова Л. Ф. и Гавриленко И. А. более целесообразно все общепроизводственные затраты в течение отчетного периода, в котором они возникли, собирать на отдельном счете и списывать на финансовые результаты в конце отчетного периода.

На данном этапе развития рыночных отношений в Украине, как считают данные авторы, сложились условия для применения системы директ-костинг, которая упрощает учет затрат производства и калькулирования себестоимости, позволяет изучать и контролировать поведение затрат в зависимости от объемов производства. Система директ-костинг представляет собой систему управления в рамках планирования и контроля расходов. Данный метод классификации затрат и калькулирования себестоимости предоставляет руководству предприятия информацию для принятия управленческих решений с целью стабилизации финансового положения предприятия.

Основным показателем в системе директ-костинг является маржинальный доход (разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами), используемый для анализа рентабельности.[18]

Особенность сельскохозяйственного производства как отрасли народного хозяйства (сезонность производства, использование земли как основного средства производства, разная стоимость и виды зерновых культур по времени года) влияют на организацию учета производства продукции растениеводства в системе счетов бухгалтерского учета.

Расходы на производство зерновых относятся в дебет счета 231 “Растениеводство” и с кредита счетов 66 “Расчеты по оплате труда”, – на суммы начисленной оплаты труда, 65 “Расчеты по страхованию” –отчисления на социальные мероприятия в размере 37,5% на фонд начисленной оплаты труда; 208”Материалы сельскохозяйственного назначения”– использование кормов; 234 “Производство” – на сумму услуг, оказанных вспомогательным производством ; 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму услуг, оказанных подрядчиками; 20 “Производственные запасы” – на сумму использованных материально-технических ресурсов и другие. Каждый корреспондентский счет указывает конкретный вид расходов, таким образом, происходит группировка расходов по их видам непосредственно по данным корреспондирующих счетов.

Заметно возрастание роли этого показателя и для отдельных структурных подразделений организации, так как каждое такое подразделение самостоятельно соизмеряет свои затраты с доходами, что особенно важно в рыночных отношениях. Сокращение производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, и в конечном счете повышается конкурентоспособность организации в целом. [30]

Обзор мнений по проблемам учета в зерноводстве показал, что уделяется довольно много внимания этой теме, и сегодня многие проблемы остаются не решенными.

2 организационно-экономическая характеристика СПК «Изумрудный» Джанкойского района, АР Крым

2.1 Экономическая характеристика предприятия

СПК «Изумрудный» Джанкойского района был организован в 2000 году, в этом же году произошло паевание земли и 625 пайщиков передали свои земли в аренду кооперативу. Форма собственности частная.

Предприятие расположено в северо-восточной части Автономной Республики Крым, в центральном степном природно-виноградарском районе. Месторасположение очень выгодное, т. к. через его землепользование проходит автотрасса Харьков-Симферополь, Северо-крымский канал и Приднепровская железная дорога. Отдаленность Изумрудного от районного центра г. Джанкой 2,5км. В райцентре находится крупнейший в Крыму железнодорожный узел. Расстояние от с. Изумрудный до столицы Крыма г. Симферополь 90 км.

Земли хозяйства находятся на Присивашской низменности. Равнинность рельефа нарушается двумя неглубокими балками, имеющими сток в Сиваш. Поверхностный сток выражен слабо. Хорошо развит микрорельеф. Земли «СПК» Изумрудный расположены на темно – каштановых почвах различной степени солонцеватости. Они относятся к слабогумусированным почвам, количество гумуса в них колеблется в пределах от 2,0 до 2,9% ,содержание в них гидролизуемого азота, а также подвижных форм фосфора недостаточно.

Уровень грунтовых вод по мере удаления от Сиваша снижается. На большей площади хозяйства грунтовые воды залегают глубже 8-10м, от поверхности, не оказывая непосредственного влияния на процесс почвообразования. Но в некоторых местах они находятся на глубине выше 5-8м., в таких местах происходит засоление почвы.

Так как хозяйство находится в степном агроклиматическом районе Крыма, то климат здесь жаркий, засушливый, с среднегодовой температурой воздуха 10,5 градусов и годовым количеством выпадаемых осадков 370мм. Засушливость климата объясняется высокой температурой в летние месяцы и большой величиной испарения. Почвенная засуха усугубляется суховеями, за год отмечается около 20-25 дней с суховеями. Сумма температур выше 10 градусов изменяется в пределах 3100- 3300 градусов. Условия перезимовки для растений хорошие: средний из абсолютных минимумов температур составил 17 градусов, почва промерзает до глубины 40-45см., однако же, в этом слое почвы температура не опускается ниже –6 градусов. Снежный покров неустойчив, его высота 5-12 см. Конец снеготаяния приходится на первую декаду февраля. Господствуют ветра западного и северо-западного направления. Наибольшим числом дней с сильными ветрами выделяется март, как следствие, верхний слой почвы в ранневесенний период быстро пересыхает.

Основными направлениями деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и сырья, продуктов переработки.

Транспортная связь с райцентром осуществляется по асфальтированной дороге, а внутренняя связь по грунтовым дорогам. Главным центром сбыта и реализации продукции являются города: Джанкой, Симферополь, Севастополь и мелкие населенные пункты.

Организационно-управленческая структура предприятия представлена в виде схемы на рис. 2.1

Директор СПК «Изумрудный»

Мясокомбинат

Рисунок 2.1-Организационно-управленческая структура СПК «Изумрудный»

Земледелие-это основная из отраслей сельского хозяйства, она обеспечивает население продуктами питания растительного происхождения, пищевую и легкую промышленность сырьем, животноводство - кормами.

Землепользование - установленный законом или исторически сложившийся свод правил земли как средства производства и в других целях.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий СПК «Изумрудный» в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Состав и структура земельных угодий СПК «Изумрудный» Джанкойского района.

Виды угодий

2006г.

2007г.

2008г.

2008г. к 2006 г

Га

%

Га

%

Га

%

%

Общая земельная площадь

9235

100

9235

100

9235

100

100

Площадь сельхозугодий:

8118

87.9

8118

87.9

5419

58.7

66,8

В т. ч.: пашня

7004

75.9

7132

77.3

4794

51,9

68,4

Многолетние насаждения

999

10.8

871

9.4

525

5,7

52,6

Пастбища

115

1,2

115

1,2

100

1,1

87,0

Прочие с-х угодья

1117

12,1

1117

12,1

3814

41,3

341,5

Рассматривая состав и структуру земельных угодий, следует отметить, что наибольший удельный вес занимает площадь пашни (75,9%). Однако пастбища занимает низкий удельный вес (1,2%), т. к. отрасль животноводства на предприятии развита слабо. Также следует отметить, что по сравнению с 2006 г сократились площади многолетних насаждений на (1,4%). В 2008 году сократились площади сельхозугодий на 2699га по сравнению с предыдущими годами.

Размер производства сельскохозяйственного предприятия является одним из факторов эффективности использования производственных ресурсов.

Товарная продукция представляет собой весь обьем проданной сельскохозяйственной продукции всем каналам реализации путём продажи её государству, организациям непроизводственной сферы и населению на продовольственных рынках, ярмарках и не относит в ее состав продажу и обмен с другими сельскохозяйственными производителями и сельским населением. Валовая продукция представляет собой общее количество за определенный период сельскохозяйственной продукции. Динамику показателей размеров предприятия рассмотрим в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Динамика показателей размеров СПК «Изумрудный» Джанкойского района

Показатели

Года

2008 в %

К 2006

2006

2007

2008

Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005г., тыс. грн

11383

14982

13231

116,2

Товарная продукция, тыс. грн

20961,3

12180,1

36731,0

61,4

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. грн

57370

39792

39324

68,6

Площадь сельхозугодий, га

8118

8118

5419

66,8

Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.

668

493

426

63,8

В растениеводстве

573

408

346

60,4

В животноводстве

95

85

80

84,2

Поголовье животных и птицы, усл. гол.

1750

1766

1077

61,6

Анализируя динамику показателей размеров предприятия следует отметить, что стоимость валовой продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросла на 3599 тыс. грн., товарная продукция сократилась на 8781,2 тыс. грн., площадь сельхозугодий не изменилась, среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве сократилась на 175 человек, поголовье животных увеличилось на 16 голов. В 2008 году сократились площади сельхозугодий по сравнению с предыдущими годами на (2699 га.)

Специализация производства это сосредоточение выпуска конструктивно и технологически подобной продукции массового спроса. Конструктивное и технологически подобное создается с помощью широкой унификации. В самом общем виде унификация - это сведение многообразия к рациональному единообразию с некоторым конструктивным улучшением объекта унификации. Другими словами, специализация это форма общественного разделения труда между отраслями, предприятиями, а также внутри предприятия. Она развивается в трех формах: предметной, по детальной и технологической.

Специализация сельского хозяйства означает преимущественное производство определенных товарных продуктов в отдельных хозяйствах, районах и зонах. Специализация открывает широкие возможности для внедрения комплексной механизации и автоматизации не только основного, но и вспомогательного производства, перевода, применение прогрессивных методов организации труда и производства, повышения квалификации работников и роста производительности труда, создания условий для рационального и ритмичного использования средств и предметов труда. Удельный вес рассчитаем следующим образом: берется выручка от реализации отдельного вида продукции и делится на общую выручку по предприятию, а результат умножается на 100%.

Экономическое значение рациональной специализации сельскохозяйственного производства состоит в том, что она создает условия для более эффективного использования главного средства производства – земли.

Таблица 2.3 – Состав, размер и структура товарной продукции СПК «Изумрудный» Джанкойского района

Виды продукции или отрасли

2006г.

2007г.

2008г.

В среднем за 2006-2008 г

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Растениеводство

Зерно и зернобобовые

1647,7

7,9

480,7

3,9

551,8

1,5

893,4

Из них: озимый ячмень

172,9

0,8

140,5

1,2

256,2

0,7

189,9

Озимая пшеница

1443,8

6,9

340,2

2,8

274,5

0,7

686,2

Другие зерновые

31,0

0,2

216,0

1,8

21,1

0,1

89,4

Виноград

131,0

0,6

150,5

1,2

230,3

0,6

170,6

Подсолнечник

413,5

1,9

108,1

0,9

238,4

0,6

253,3

Плоды

0,5

0,002

0,4

0,003

13,0

0,04

0,3

Прочая продукция

6450,3

30,8

2607,8

21,4

4602,1

12,5

4553,4

Итого по растениеводству

8643,0

41,2

3563,5

29,3

5635,6

15,3

5947,4

Животноводство

КРС

189,3

0,9

91,0

0,8

32,8

0,09

104,4

Свиней

190,3

0,9

132,4

1,1

285,2

0,8

202,6

Молоко

1029,4

4,9

207,0

1,7

322,8

0,9

519,7

Прочая продукция

13,3

0,06

53,2

0,4

67,8

0,28

134,3

Итого по животноводству

1422,3

6,8

483,6

4,0

708,6

1,9

871,5

Промышленная продукция

5638,9

26,9

4320,1

35,5

30297,6

82,5

6433,4

Реализация другой продукции, работ и услуг, товаров.

5257,1

25,1

3812,9

31,3

89,2

0,3

3053,1

ИТОГО по хозяйству

20961,3

100

12180,1

100

36731,0

100

23290,8

Анализируя, состав и структуру товарной продукции следует отметить, что наибольший удельный вес в 2006 году занимает отрасль растениеводства (41.2%), однако в 2007 году она сократилась до (28,4%). Из этой отрасли плоды занимают наименьший удельный вес в 2006 году (0,002%), 2007г (0,003%). Также следует отметить, что удельный вес животноводства в 2006 году по сравнению с 2007 годом сократился на (2,9%), удельный вес промышленности возрос на (7,6%).

Состояние хозяйственно-финансовой деятельности оценивается на основе изучения финансовых результатов работы предприятия, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых результатов.

В рыночной экономике финансовое состояние предприятия отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только работников предприятия, но и его партнеров по экономической деятельности.

Себестоимость это денежное выражение затрат на производство единицы определенного вида продукции. Отражая уровень затрат на производство, себестоимость продукции комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а следовательно и уровень техники, технологии и организации производства. Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей эффективности производства. Она очень тесно связана с рыночной ценой изделий. Это проявляется в том, что себестоимость является базой цены товара и одновременно ограничителем для производства.

Прибыль это часть выручки, которая остается после возмещения всех затрат на производственную и коммерческую деятельность предприятия. Характеризуя превышение поступлений над затратами, прибыль выражает цель деятельности и принимает за главный показатель ее результативности. Прибыль от продажи продукции является основным слагаемым общей суммы прибыли, поскольку именно она отражает миссию и профиль предприятия.

Рентабельность это относительный показатель эффективности работы предприятия, который в общей форме исчисляется как отношение прибыли к затратам. Анализ финансовых результатов рассмотрим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ финансовых результатов деятельности СПК «Изумрудный» Джанкойского района

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в % к 2006 г.

Чистый доход (выручка) от реализации, тыс. грн.

20961,3

12180,1

36731

175,2

Себестоимость реализованной продукции, тыс. грн.

13749,4

13887,5

18669

135,8

Прибыль от реализации, тыс. грн

7211,9

-1707,4

18062

250,5

Внереализационные доходы, тыс. грн.

3282,4

4558,1

7376

221,0

Внереализационные расходы, тыс. грн.

7226,8

6413,5

7297

101,0

Чистая

Прибыль(+),убыток(-)тыс. грн.

3267,5

-3562,8

18141

555,2

Уровень рентабельности реализации, %

Уровень убыточности (-)

52,5

-12,3

96,7

184,2

Анализируя финансовые результаты предприятия, следует отметить что чистый доход от реализации по сравнению с 2006 годом сократился на (8781,2 тыс. грн), себестоимость реализованной продукции возросла на (138,1 тыс. грн), прибыль от реализации в 2006 году составила (7211,9 тыс. грн), убыток в 2007 году (1707,4 тыс. грн), прибыль в 2008 году (18062 тыс. грн) Внереализационные доходы выросли на (1275,7 тыс. грн), внереализационные расходы сократились на (813,3 тыс. грн). Уровень рентабельности реализации составил в 2006 году (52,5%), в 2007 году (-12,3%), в 2008 году (96,7 %).

2.2 Организация работы учетного аппарата предприятия

Система бухгалтерского учета на анализируемом предприятии организована в соответствии с законодательством Украины. Учет в СПК «Изумрудный» ведется на основании Плана счетов бухгалтер­ского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций пред­приятий и организаций и Инструкцией №291 о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных опе­раций предприятий и организаций.

На предприятии используется частично автоматизированная форма бухгалтер­ского учета, в основе которой лежит использование накопительных и группировочных регистров – оборотных ведомостей к ним. В цен­тральной бухгалтерии имеется 6 компьютеров.

На предприятии вводится один распорядок в сельскохозяйственном и промышленном производстве, при котором обеспечивается определенная маневренность в использовании техники и рабочей силы, более оперативно решать вопросы рационального использования материальных и финансовых ресурсов. Бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованно.

Распределение обязанностей между бухгалтерами, а так же регулирова­ние их прав и обязанностей осуществляется согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», и штатному расписанию, которое определяет должностной состав работников предприятия, штатные единицы и оклады.

Кроме того, задачи, функции, обязанности, права и ответственность ка­ждого работника регламентируются должностной инструкцией, которая со­ставляется отделом кадров совместно с руководителем подразделения и ут­верждается руководителем предприятия.

При приеме на работу отбор будущих сотрудников ведется на конкурс­ной основе. Документально он оформляется приказом стандартной формы

В состав учетного аппарата в СПК «Изумрудный» входят центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. (Рис 2.1)

подпись: бухгалтер по учету труда и его оплаты

Бухгалтер по учету основных средств

Бухгалтер по расчетам

Бухгалтер по учету животноводства

Рис. 2.1. Структура учетного аппарата в СПК «Изумрудный».

Главный бухгалтер является руководителем и организатором всей работы по бухгалтерскому учету и отчетности на предприятии. Занимается проверкой всей документации по предприятию, заполняет Главную книгу и составляет годовую отчетность.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет, и контроль по закрепленному за ним участку работы, организовывает деятельность всего учетного аппарата предприятия, в отсутствие главного бухгалтера выполняет его функции. Ведет расчеты с подотчетными лицами, реализацию.

Кассир ведет все кассовые операции по предприятию, принимает и выдает наличность из кассы, заполняет кассовую книгу, принимает участие в проведении инвентаризации.

Бухгалтер по учету материальных ценностей проверяет и заносит данные первичных документов в компьютер для дальнейшей обработки информации и составления отчетов о движении материальных ценностей, также оформляет результаты инвентаризации.

Бухгалтер по учету основных средств определяет нормы амортизации основных средств и относит амортизационные отчисления на затраты производства, проводит работу по переписке, оценке и переоценке объемов состава и состояния основных средств.

Бухгалтер по учету растениеводства проверяет первичные документы и обрабатывает их на компьютере, готовит необходимые данные для калькуляции себестоимости произведенной продукции, так же принимает участие в проведении инвентаризации и оформлении ее результатов.

В СПК «Изумрудный» имеется текущий и постоянный бухгалтерскийархив.

Перед передачей в архив, документы комплектуются в папки по участ­кам работ, подшиваются в хронологическом порядке, сопровождаются справкой, в которой указывают:

-наименование группировочного признака;

- период, к которому относятся документы в папке;

- перечень документов;

- подпись ответственного лица, которое сформировало эту папку

Текущий архив формируется в бухгалтерии предприятия, в нем хра­нятся документы за предыдущий отчетный период, которые необходимы бухгалтерам в процессе работы. По окончании отчетного периода документы из текущего передаются и постоянный архив.

Постоянный архив организован в специальном помещении, где установлены стеллажи для хранения документов.

В постоянном архиве хранятся документы, передаваемые из текущего бухгалтерского архива, при чем для постоянного архива существуют специальные сроки хранения документов, (журналы-ордера - 3 года, первичные документы - 1 год, расчетно-платежные ведомости - 75 лет, бухгалтерская отчетность - на протяжении всего срока работы предприятия). При передачи из текущего архива в постоянный, документы регистрируются в архивной книге. Документы изымают из постоянного архива только по окончании срока хранения или по требованию правоохранительных органов.

При передаче в постоянный архив документов, срок хранения которых больше года, они перемещаются в папку с твердым переплетом не толще 2,5 см. Каждый лист в такой папке нумеруется цветным карандашом, на последней странице указывается количество документов в папке и номера первого и последнего документа.

Документы долговременного хранения группиру­ются в Дела, где все листы нумеруются. В конце делается заверительная под­пись.

Документы, срок хранения которых уже истек, списываются из посто­янного архива и уничтожаются экспериментальной комиссией. При этом со­ставляется Акт установленной формы, в котором указывается состав комис­сии, основания для уничтожения документов, их перечень и способ уничто­жения.

Архивная книга хранится у архивариуса, а Акты об изъятии и уничто­жении документов - у главного бухгалтера.

При ликвидации предприятия архив передается его правопреемнику, а если правопреемника нет, то архив передается в районный архив.

3 Организация УчетА затрат и выхода продукции зерновых культур

3.1 Особенности производства зерновых культур и их влияние на организацию учета

Растениеводству как отрасли экономической деятельности присущи некоторые особенности. Например, использование земли, которая является одним из основных средств производства, тогда как в промышленности – это лишь только территория, место, на котором размещено предприятие. Производственный процесс в растениеводстве – это длительный процесс. Он состоит из разных работ, которые выполняться в осенний, зимний, весенний или летний периоды. Технологический процесс производства зерновых культур включает следующие основные комплексы работ: подготовка земли к посеву, посев, ухаживание за посевами, сбор урожая, каждый из которых состоит из соответствующих работ. Например, подготовка земли к посеву включает вспашку, боронование, прикатывание, культивацию. В связи с сезонностью производства продукция поступает в течение года неравномерно. В связи с этим на конец года остается незавершенное производство. К нему относятся затраты на посев озимых культур ,поднятие зяби, заготовка органических удобрений. Поэтому фактическая себестоимость продукции исчисляют не ежемесячно, а в конце года. Другой особенностью является использование сельскохозяйственными товаропроизводителями части продукции собственного производства (зерно для посева). Соответственно к особенностям производственного процесса в учете обеспечивается разделение затрат и получение соответствующих итоговых данных по годам производства, по основным видам производства и

культурам, по основным видам работ, которые выполняться, по статьям затрат.

Разделение затрат и получение соответствующих итоговых данных по годам производства обеспечивается путем ведения отдельных аналитических счетах затрат на продукцию текущего и будущего годов, затраты на урожай будущего года отделяют.

Постатейный учет затрат, то есть разделение затрат по их видам, обеспечивается за счет соответствующего построения формы регистров. Учет затрат на производство ведут в регистрах многорядной и многографной формы, где выделяют отдельные рядки или графы для учета каждого вида затрат.

Основной особенностью учета производственных затрат в растениеводстве является их подразделение по смежным (отчетным) периодам.

В связи с биологическими особенностями выращивания сельскохозяйственных культур все затраты отрасли растениеводства в учете подразделяют на 3 группы:

1. Затраты прошлого года под урожай текущего (незавершенное производство на начало отчетного периода - подготовка почвы и др. сельскохозяйственные работы).

2. Затраты текущего года под урожай текущего.

3. Затраты текущего года под урожай будущих лет (незавершенное производство на конец отчетного периода).

Следующая особенность учета производственных затрат отрасли растениеводства состоит в том, что предприятием выращивается большое количество различных видов сельскохозяйственных культур дающих иногда несколько видов основной и побочной продукции. Наряду с этим, технологический процесс их выращивания включает выполнение разнообразных видов сельскохозяйственных работ. В связи с этим, в учете производственных затрат растениеводства выделяется большое количество объектов их учета.

Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется во всех отраслях народного хозяйства. Это дает возможность установить потребность в оборотных и необоротных активах, сколько и каких активов затрачено, независимо где они изготовлены, на какие цели использованы, а также характеризует структуру затрат.

Но классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции устанавливать объем затрат конкретных подразделений предприятия.

С этой целью применяют классификацию затрат по статьям калькуляции зависимо от их назначения и места возникновения.

Все перечисленные выше особенности влияют на организацию и ведение учета, а именно на классификацию затрат, методы учета и калькуляцию себестоимости продукции, форму организации учета на предприятии.

3.2 Методы учета затрат и выхода продукции зерновых

Существуют разные методы учета затрат производства, которые можно сгруппировать по двум признакам: по объектам учета (позаказный и попередельный методы) и по оперативности учета и контроля за расходами (метод фактических расходов и нормативный метод), метод прямого отнесения затрат или простой метод учета затрат.

Основное отличие между позаказным и попередельным методами состоит в выборе первичного объекта, по которому ведется аналитический учет расходов. К таким объектам можно отнести отдельные детали, изделия, группы изделий, процессы, переделы, заказы. Применение этих методов позволяет учитывать расходы по местам их возникновения и видам произведенной продукции.

Позаказный метод учета расходов используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, где возможно определить расходы по отдельному заказу лил партии продукции.

При применении этого метода должны выполняться следующие условия:

• Каждый заказ, образец или партия образцов готовой продукции легко отделяется от других заказов, образцов или партий и выполняется согласно техническому заказу с определенным количеством.

• Изготовление каждого образца партии идентичных образцов готовой продукции требует значительных расходов.

Попередельный метод учета расходов применяется на предприятиях, где изготовляется однородная по исходному сырью, материалу и характеру обработки массовая продукция и преобладают физико-химические и термические производственные процессы, каждый из которых представляет собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства.

Расходы на производство продукции, начиная с подготовки или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются по каждому цеху (переделу, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.

Наиболее прогрессивным в условиях рыночных отношений и конкуренции является нормативный метод учета затрат, при котором все текущие расходы подразделяются по нормам и отклонения от норм. Данные о полученных отклонениях позволяют управлять формированием себестоимости продукции и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость на основании нормативной.

Нормативный метод может применяться на разных предприятиях как производственных, так и непроизводственных.

Следует отметить, что нормативный метод учета расходов может применяться в двух вариантах:

1. Традиционный нормативный метод учета расходов, при котором данные об отклонениях от норм документируются вне системы счетов и используются для оценки и контроля деятельности предприятия.

2. Нормативный метод, являющийся частью официальной бухгалтерской системы предприятия, при котором учет расходов ведется как по фактическим, так и по нормативным показателям, учет отклонений от норм осуществляется в системе счетов.

Первый вариант является традиционным для отечественных предприятий, однако в современных условиях он имеет ряд недостатков, а именно: в случае вынесения учета отклонений за пределы счетов на неучтенные отклонения приходится 95 %; анализ себестоимости осуществляется по приблизительным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета; в условиях компьютеризации учета нет возможности автоматически формировать сводные данные для принятия управленческих решений. Кроме того, согласно этой методике нормативного учета расходы свыше установленных норм включаются в расходы производства, что не отвечает требованиям национальных стандартов.

При простом методе учета затраты записываются на объекты учета по прямой принадлежности, а затем на основании учетных данных исчисляется себестоимость продукции.

Для калькуляции переменных затрат целесообразно применять систему Директ – костинг. Метод директ - костинг базируется на том, что все затраты подразделяются на прямые и непрямые. Прямые затраты непосредственно относятся на тот или иной вид продукции. Непрямые затраты это накладные затраты по отношению к продукции, так как их сумма складывается с постоянных и переменных частей. Система директ – костинг позволяет осуществлять более оперативный контроль за постоянными затратами, чем это возможно при системе полного распределения затрат, поскольку в процессе контроля за себестоимостью продукции используются стандартные затраты или гибкие бюджеты. При использовании стандарт – коста в системе директ – костинга устанавливаются стандарты на постоянные затраты, а в основу контроля гибкого бюджета положено деление на постоянные и переменные. В течении года все постоянные затраты накопляются и в конце отчетного года полностью списываются на производство.

3.3 Организация первичного учета затрат и выхода продукции

Основой формирования информации является первичный учет. От того, как он будет организован, во многом зависит постановка всего бухгалтерского учета в хозяйстве. Поэтому на всех уровнях управления первичному учету уделяется особое внимание.

В растениеводстве продукция поступает в очень сжатые сроки, в летний период, при различных погодных условиях. В связи с этим до начала сбора урожая следует провести подготовительную работу по проверке мест приемки и хранения продукции, состояния весового хозяйства, а так же провести инструктаж об ответственности водителей, сторожей и других материально-ответственных лиц, которые будут задействованы в сборе урожая зерновых.

Первичный учет обеспечивает документальное отображение затрат живого и овеществленного труда на производстве продукции и ее распределения и продажи по всем направлениям.

В связи с этим первичный учет в отрасли растениеводства решает следующие задачи:

– учет и контроль по производству и выращиванию зерновых;

– обеспечения своевременности и полноты оприходования продукции;

– правильное определение натурального количества продукции и ее качества;

- правильный учет выхода продукции по отдельным структурным подразделениям и исполнителям;

- соответствующее документальное оформление поступления готовой продукции;

- учет реализации продукции по всем каналам.

Для выполнения этих задач необходима правильная постановка и организация первичного учета.

Все производственные затраты и выход продукции растениеводства в СПК «Изумрудный» оформляются соответствующими первичными документами, которые можно подразделить на четыре основные группы:

1. По учету затрат труда.

2. По учету затрат предметов труда.

3. По учету затрат средств труда.

4. По учету выхода продукции.

Документы по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную при этом оплату.

Документы по учету затрат предметов труда отражают расход в отрасли различных материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда отражают произведенные в данной отрасли затрат по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

Для контроля за трудовой дисциплиной в СПК «Изумрудный» применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведут по типовой форме № 64 «Табель учета рабочего времени» бригадиры.

Для учета труда и выполненных механизированных работ и начисления оплаты труда в растениеводстве используют учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 67), Путевой лист трактора, Учетный лист труда и выполненных робот.

Учетный лист выписывают трактористу на работы сроком на 15 дней. Учет ведется по мере выполнения работ с указанием, под какой вид зерновых они выполнялись. На каждый вид работ и культур отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают агротехнические условия выполнения работ, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме на единицу работы.

В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа, количество выданного горючего во время работы. Учетный лист тракториста машиниста ведет бригадир тракторной бригады, подписывает тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном делает также отметку о качестве и сроках выполнения работ. В соответствии с применяемыми нормами и расценками в учетном листе начисляют оплату труда трактористу-машинисту.

Транспортные работы тракторов учитывают в путевом листе трактора (ф. №68). Его выписывает ежедневно бригадир перед выездом трактора. В нем записывают задание трактористу, откуда и куда доставить груз, расстояние перевозки. При заправке заправщик отмечает в путевом листе количество выданного горючего. На обратной стороне тракторист делает отметки о выполнении задания, фактическом расходе горючего. По окончании работы тракторист сдает путевой лист бригадиру, который отмечает в нем время окончания работы и проверяет правильность записей, сделанных трактористом и передает его в тот же день в бухгалтерии.

Для учета работ, выполняемых ручным способом используют Учетный лист тру­да и выполненных работ (ф. № 66) в двух вариантах. Первый вариант рассчитан на единовременный учет труда и других по­казателей бригады (звена) с численностью 20 человек в тече­ние 3 дней или 10 человек в течение 6 дней. Если бригада (зве­но) выполняет в течение дня несколько видов работ, то возмож­ное число дней ведения учетного листа сокращается

Тарифный разряд находят по Справочнику тарификации конно-ручных работ, норму выработки берут установленную в хозяйстве. Путем деления дневной тарифной ставки соответ­ствующего разряда на норму выработки рассчитывают расцен­ку за единицу работ.

В конце дня после приемки работ в натуре бригадир (по­мощник, учетчик) записывает в учетный лист по каждому ра­бочему отработанные часы и объем выполненных работ. Если работа выполнялась методом групповой сдельщины, то общий объем делят между членами бригады (звена) поровну.

Основную оплату труда начисляют путем умножения объема проведенных работ на расценку за единицу работ или днев­ной тарифной ставки на коэффициент выполнения дневной нор­мы выработки.

Второй вариант учетного листа (ф. № 66-а) используют для учета труда, проведенных работ и начисления заработной пла­ты отдельным работникам бригады (звена), выполняющим од­ноименные работы в течение нескольких дней (до 20).

Оба варианта учетного листа вместе с бригадиром подпи­сывает агроном, который проверяет объем и качество выпол­ненных работ. Оформленный учет­ный лист в этот же день передают в бухгалтерию отделения. Бухгалтер проверяет правильность заполнения учетного листа и начисляет заработную плату. Затем переносит показатели учетного листа в накопительные бухгалтерские ре­гистры: в Табель учета рабочего времени — человеко-часы и за­работную плату по каждому работнику.

К документам по учету затрат предметов труда относят Акт расхода семян и посадочного материала (ф № 119).

После завершения сева, посадки семян той или иной культуры на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами агроном предприятия составляет Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № 119).

В акте отражают расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур. В нем указывают фактически засеянную площадь по каждой культуре и количество израсходованных семян.

Основанием для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов служит Акт об использовании минеральных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118).

Акт составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или опрыскивания соответствующих культур. Его подписывают агроном, бухгалтер и утверждает руководитель хозяйства.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. В СПК «Изумрудный» для начисления и распределения амортизации применяют расчет амортизационных отчислений по основным средствам в произвольной форме.

Для учета поступления продукции применяют реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф.77). Комбайнер выписывает реестр на каждый трактор один раз в день (при первой загрузке данной машины) в 3 экземплярах. Все они должны быть одинаково пронумерованы. Комбайнер в реестре указывает номер отделения бригады, дату, фамилию водителя и наименование продукции.

Первый экземпляр реестра комбайнер оставляет у себя, второй и третий он передает шоферу, который в свою очередь второй экземпляр оставляет у себя, а третий — отдает заведующему током. В дальнейшем первый экземпляр ведет комбайнер, второй — шофер и третий – заведующий током.

Заведующий током, получив и взвесив зерно, доставленное от комбайна, записывает в третьем экземпляре реестра на данный комбайн и данного шофера вес брутто и нетто и расписывается в реестре, находящемся у шофера, о принятии продукции. В свою очередь шофер подтверждает подписью сдачу продукции в реестре, который ведут на току. Заведующий током на основании третьего экземпляра реестра записывает в находящемся у него реестре прием зерна и в конце рабочего дня вместе с ведомостью о движении зерна сдает его в бухгалтерию отделения (участка) или хозяйства.

Шофер прилагает свой экземпляр реестра на отправку зерна к путевому листу грузового автомобиля, а комбайнер – к учетному листу тракториста-машиниста.

В бухгалтерии хозяйства сверяют во втором и третьем экземплярах реестра вес каждой партии зерна, принятом от комбайна и сданного на ток, на склад или хлебоприемный пункт.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого делают записи об использовании материальных ценностей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

3.4. Организация синтетического и аналитического учета.

Организация синтетического и аналитического учета затрат на произ­водства должна обеспечить: отображение всех проведенных операций по за­тратам, соответствующее распределение затрат по объектам учета и объекта­ми калькулирования, определение себестоимости продукции, своевременное получение необходимой информации для потребностей управления.

Синтетический учет затрат и выход продукции ведут на субсчете 231:

Затраты отражают по дебету субсчетов, по кредиту оприходование сельскохозяйственной продукции от урожая и списание затрат на посевы, которые погибли.

Оборот – затраты вспомогательных Оборот = списание затрат вспомогательных

производств за месяц. производств за месяц.

Скон.- незавершенное производство

на конец (в цехах второй группы)

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство зерна представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 — Корреспонденция счетов по учету расходов на производ­ство зерна.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

Списаны на выращивание зерна расходы материаль­ных ценностей

231

20

2

Отнесены расходы незавершенного производства и рас­ходы текущего года, подлежащие распределению, на соот­ветствующие объекты учета

231

231

4

Включена в расходы производства стоимость услуг вспо­могательных производств

231

234

5

Отнесены на продукцию растениеводства общепроизводст­венные расходы

231

91

6

Приняты к оплате счета поставщиков за предоставленные в растениеводстве услуги

231

63

7

Списаны на растениеводство расходы на ремонт основных средств.

231

234

8

Списана на расходы растениеводства стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов при передаче их в эксплуатацию

231

22

9

Начислена амортизация основных средств, используемых в растениеводстве.

231

131

10

Отнесена на себестоимость производства продукции растениеводства соответствующая часть расходов будущих пе­риодов

231

39

11

Начислена оплата труда работникам, непосредственно за­нятым в технологическом процессе производства

231

66

12

Проведены отчисления на социальные мероприятия из зар­платы согласно действующему законодательству

231

65

13

Оплачены подотчетным лицам расходы растениеводства

231

372

14

Начислен резерв на оплату отпусков работникам растениеводства

231

471

15

Отражена задолженность перед другими предприятиями за предоставленные ими услуги для нужд растениеводства

231

685

Основными задачами аналитического учета являются:

- правильно и экономически обоснованно разграничивать
расходы по основным производствам, а при необходимости - по культурами
или группам культур;

-обеспечивать получение необходимых данных по основным
статьям расходов: оплата работы, затраты посадочного материала, удобре­ний, средств защиты растений, услуг вспомогательных производств и про­чие затраты, которые относятся к отрасли;

- обеспечивать точное и экономически обоснованное разделение затрат по годами производства с выделением затрат, кото­рые относятся к следующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты на посев культур, многолетних трав и т. п.).

Для аналитического учет по счету 231 «Растениеводство» создается рабочий план счетов по статьям затрат и культурам:

2311 Пшеница озимая

2312 Рожь озимая

2313 Ячмень озимый

1314 Ячмень яровой

В соответствии с методическими рекомендациями № 132 предусмотрен примерный перечень статей расходов в растениеводстве:

1. Расходы на оплату труда.

2. Семена и посадочный материал.

3. Топливо и смазочные материалы.

4. Удобрения.

5. Средства защиты растений.

6. Работы и услуги.

7. Расходы на ремонт необоротных активов.

8. Прочие расходы на содержание основных средств.

9. Прочие расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

В статью «Расходы на оплату труда» включаются основная и дополни­тельная оплата труда работников, непосредственно занятых в технологиче­ском процессе производства (в том числе трактористов-машинистов).

В статью «Семена и посадочный материал» включается стоимость се­мян и посадочного материала собственного производства и приобретенного, которые использованы для посева (посадки) соответствующих сельскохозяй­ственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений.

По статье «Топливо и смазочные материалы» отражают комплексную цену топлива, в которую входят его стоимость на выполнение технологиче­ских операций, а также стоимость смазочных масел и т. п.

В статью «Удобрения» включаются расходы на внесенные в почву под сельскохозяйственные культуры органические (навоз, торф, компост, сиддеральные удобрения и т. п.), минеральные, бактериальные, прочие удобрения и микроудобрения.

В статью «Средства защиты растений» включается стоимость пестици­дов, средств протравки, гербицидов, дефолиантов и других химических и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредите­лями и болезнями сельскохозяйственных растений.

Расходы, связанные с обработкой посевов сельскохозяйственных куль­тур и многолетних насаждений указанными средствами (кроме стоимости использованных материалов), на многолетние насаждения по определенным статьям расходов (горючее, оплата труда и т. п.).

В статье «Работы и услуги» отражаются расходы на работы и услуги собственных вспомогательных производств, которые обеспечивают произ­водственные нужды, и стоимость услуг производственного характера, пре­доставленных сторонними предприятиями, включая плату за воду для оро­шения и прочие услуги, предоставленные водохозяйственными организа­циями (кроме работ и услуг, расходы на которые включаются в другие ста­тьи).

В состав этой статьи включают стоимость услуг собственного и при­влеченного автомобильного, тракторного и гужевого транспорта. Расходы относятся на отдельные объекты планирования и учета, исходя из объемов работ, связанных с перевозкой грузов (в тонно-километрах, условных эта­лонных гектарах и т. п.).

В стоимость услуг по агрохимическому обслуживанию и внесению удобрений, предоставленных сторонними предприятиями и организациями, не включается стоимость ядохимикатов и удобрений.

В состав статьи «Расходы на ремонт необоротных активов» включают:

А) суммы на оплату труда работников, занятых на ремонтных опера­циях, стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материа­лов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, включая стои­мость горюче смазочных материалов, использованных на ремонт и обкатку машин после ремонта;

Б) стоимость услуг сторонних организаций и собственных мастерских
по техническому обслуживанию и текущему ремонту тракторов, сельскохо­зяйственных машин и оборудования;

В) расходы на ремонт пленочных теплиц и парников, а так же расходы
на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйст­венных машин (стоимость пленки, которая используется для ремонта теплицы парников, а также резины включаются в расходы на текущий ремонт без стоимости изношенной пленки или резины по ценам их возможной реализа­ции (использования).

В статью «Прочие расходы на содержание необоротных активов» включаются суммы, использованные на их содержание непосредственно в конкретном производстве.

К составу этих расходов относятся:

А) расходы на оплату труда персонала, обслуживающего необоротные
активы (кроме трактористов-машинистов и других работников, занятых в
технологическом процессе производства сельскохозяйственной продукции и
т. п.), механиков, сторожей мест хранения техники и т. п.;

Б) стоимость горюче-смазочных материалов на переезд тракторов и
самоходных машин с одного участка на другой;

В) амортизационные отчисления, которые прямо не относятся на опре­деленные объекты учета расходов (сельскохозяйственные культуры).

В статье «Прочие расходы» отражаются расходы, непосредственно свя­занные с производством определенной продукции и не включенные ни в од­ну из вышеприведенных статей, а именно:

А) стоимость спецодежды и спец обуви, которые выдаются работникам,
а также других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Б) платежи за страхование урожая сельскохозяйственных культур, а
также отдельных категорий работников, занятых непосредственно на работах
с повышенной опасностью для жизни и здоровья, в случаях, предусмотрен­ных законодательством;

В) прочие расходы, которые включаются в себестоимость продукции и
не отнесены к этой и другим статьям расходов.

К составу статьи «Непродуктивные расходы» (в учете) относится брак в производстве, которым считаются работы, не соответствующие установ­ленным стандартам или техническим условиям, и расходы на исправление брака.

В статье «Общепроизводственные расходы» отражаются бригадные, цеховые и общепроизводственные расходы. В сельскохозяйственных пред­приятиях в соответствии с пунктом 2.21 Методических рекомендаций № 132 они не делятся на постоянные и переменные.

К бригадным, цеховым и общепроизводственным расходам относят расходы на оплату труда работников аппарата управления; арендную плату; амортизационные отчисления и расходы на содержание, и текущий ремонт необоротных активов общего назначения; расходы на мероприятия по охране труда и техники безопасности; расходы на перевозку работников до места непосредственной работы; на содержание полевых станов; прочие расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства отдельных подраз­делений и отраслей.

Счета на предприятии закрываются в такой последовательности:

1.Распределять расходы тракторного парка между сельскохозяйственными, транспортными и строительными работами. Исчислять фактическую себестоимость условного эталонного гектара выполненных работ факторами на транспортных работах и списывать выявленные калькуляционные разницы.

2. Распределять между отдельными объектами учета расходы по
содержанию необоротных активов, вследствие чего закрывать аналитические счета
к счету 91 "Общепроизводственные расходы" (расходы на содержание
почвообрабатывающих машин, сеялок, технических средств для уборки
урожая, машин для внесения в почву удобрений, помещений для хранения
продукции и прочие).

3. Определять себестоимость выполненных работ вспомогательных
производств (в живой тягловой силе) и списывать выявленные отклонения.

4. Распределять общие расходы: на орошение и осушение земель,
включая расходы на содержание мелиоративных сооружений, на
известкование и гипсование почв и на содержание полезащитных полос.

5.Списывать из расходов основного производства суммы чрезвычайных расходов (по погибшим посевам).

6. Распределять бригадные, цеховые и общепроизводственные
расходы.

7. Определять себестоимость продукции растениеводства и списывают
калькуляционные разницы.

9. Определять себестоимость продукции подсобных промышленных
производств по переработке растениеводческой продукции и списывают
калькуляционные разницы.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ве­дется в Производственном отчете № 10.З а с.-г. Производственный отчет со­ставляется за месяц и нарастающим итогом с начала года в разрезе объектов аналитического учета по соответствующим статьям расходов. Данные Про­изводственного отчета по кредиту аналитических счетов производства в пре­делах структурных подразделений переносятся в Сводную ведомость № 10.3д с.-х. Журнала-ордера № 10.3 с.-х.

Итоги Сводной ведомости с детализацией сумм по синтетическим счетам (субсчетам) переносят в Журнал-ордер № 10.3 с.-х., а обороты по кредиту с Журнала-ордера - в Главную книгу.

На основании данных Производственных отчетов составляется также оборотная ведомость по счетам производственных расходов, ко­торая предусматривает отражение начального остатка, оборота по дебету и кредиту, остатка на конец отчетного периода для каждого объекта аналити­ческого учета в растениеводстве.

Расходы растениеводства отражают по дебету субсчета «Растениевод­ство». В течение года по дебету списываются прямые затраты, а в конце года общепроизводственные и общехозяйственные с соответствующих счетов. По кредиту счета 231 отражается выход продукции по плановой себестоимости и списание расходов по погибшим насаждениям, а в конце года списывают разницу между плановой и фактической себестоимостью.

В течение года по счету 231 на предприятии сальдо не выводят, а подсчиты­вают лишь обороты за месяц. Ежемесячно на основании Производственных отчетов, Расчетов амортизации, Сводки по заработной плате и других доку­ментов заносят данные в Книгу учета затрат на производство по растение­водству.

В конце года распределяются общепроизводственные расходы пропорционально суммам заработной платы, амортизации, текущего ремонта на отрасли производства, культуры.

После определения фактической себестоимости, возникает необходи­мость скорректировать сумму фактической и плановой себестоимости. Для этого определяют сумму калькуляционной разницы.

Если фактическая себестоимость больше плановой, то корректировку проводят методом до оценки (дополнительной записи, т. к. произошла эконо­мия).

Если фактическая себестоимость меньше плановой, то корректировку суммы калькуляционной разницы производят методом уценки (красное стор­но, т. к. произошел перерасход затрат). Сумма калькуляционной разницы списывается на объекты потребления продукции.

3.5 Пути совершенствования учета.

Для совершенствования организации учета затрат на производство зерна и учета на предприятии в целом существует несколько вопросов, тре­бующих решения:

С целью обеспечения на предприятии единых принципов, методов и процедур при отображении те­кущих операций в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетно­сти, с учетом особенностей деятельности и технологии обработки учетных, данных на предприятии необходимо составить Приказ «Об учетной по­литике предприятия» (см. Приложение А). который бы регулировал учетную политику предприятия.

Приказ должен состоять из трех основных частей:

1. методологические принципы и порядок ведения учета (методики ис­числения амортизации, себестоимости, методы учета и принципы
оценки активов, способ ведения расходов и др.);

2. организация работы учетного аппарата (форма организации

Бухгал­терского учета, форма ведения бухгалтерского учета, система и формы
управленческого учета, правила документооборота, обязанности учет­ных работников);

3.техническая организация учета (структура учетного аппарата, порядок
получения информации внешней и внутренней).

Формирование учетной политики должен осуществляет руководитель учетной службы - главный бухгалтер. Оно заключается в составлении выше указан­ного приказа об учетной политике, который утверждается руководителем предприятия.

Порядок документального отражения хозяйственных операций и требо­ваний к документам регламентируется «Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» утвержденного Минфином Ук­раины от 24.05.95 г. № 88.

Документооборот на предприятии должен состоять из следующих этапов:

1. создание (составление) документа в первичном подразделении;

2. передача документов в бухгалтерию для проверки и обработки;

3. запись информации из первичных документов в учетные регистры;

4. передача первичных документов в архив на хранение.

В соответствии с выше указанным положением для систематизации движения документов, определения лиц, ответственных за каждый этап дви­жения документов, установление сроков создания, приемки и обработки до­кументов должен разрабатываться график документооборота. Он должен отражать движение документов по этапам и оформляться в виде схемы или перечня работ из соз­дания, проверки и обработки документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнение работ. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота должен осуществляется главным бухгалте­ром.

Строится график документооборота на основании следующих принци­пов:

-документ должен быть составлен в момент осуществления операции
или сразу после него;

-поступление документов на обработку в бухгалтерию должно быть
равномерным, а время от составления до передачи в бухгалтерию
минимальным;

-должно быть четко определено время составления документа и про­
хождение его через каждую инстанцию.

В качестве примера в работе составлен образец графика документооборота. (См. Приложение Б).

Чтобы четко разграничить выполняемые служеб­ные обязанности необходимо составить должностные инструкции для всех работни­ков бухгалтерии.

Обеспечить сотрудников всех подразделений компью­терной техникой.

В условиях компьютеризации учета учет затрат на производство должен быть нормативным. Основным заданием разработки и применения нормативного метода учета, исчисления влияния изменения нормы на величину фактической себестоимости, выявления отклонений от норм по причинам, за месяц возникновения и центрам ответственности. Технически обоснованное, максимально дифференцированное нормирование затрат по видам, местом формирования затрат и объектами калькуляции, системное выявление и учет изменений затрат норм создают необходимую и достаточную информационную базу для управления себестоимостью продукции и связанными с ней качественными показателями призводственно-финансовой деятельности предприятия. Автоматизация позволяет без существенного увеличения трудоемкости исчислять нормативную, а в дальнейшем – плановую и отчетную калькуляцию по всей номенклатуре продукции, которая выпускается.

При автоматизации счетов и группировке нормативов есть возможность для перехода от составления нормативных калькуляций на первое число месяца, квартала, года к разработке, их на какую либо, дату текущего месяца. Это позволит отказаться от ежемесячного перерасчета остатков незавершенного производства в связи с изменением норм на начало месяца и точнее исчислять фактическую себестоимость товарного выпуска продукции.

Также необходимо отметить, что в компьютерной бухгалтерии при расширенных возможностях аналитического учета возможно построение многоуровневых разрезов статей затрат, необходимых для нужд управления, а также учета затрат по центрам ответственности. Например, необходимо детализировать затраты по цехам, по видам продукции и видам затрат. Многоуровневая аналитика в одном разрезе в этом случае не поможет: подведя итоги, к примеру по цехам, не получатся итоги по видам продукции.

В такой программе как «1С: Бухгалтерия 7.7» это задание может быть решено следующим образом:

- для каждого производственного подразделения открывается отдельный субсчет счета 23;

- виды затрат задаются отдельным перечнем аналитических статей «затрат»;

- для детализации по видам продукции используется справочник «номенклатура».

Такая схема калькуляции позволит получить информацию; о затратах определенного вида ресурса на единицу отдельной продукции в конкретном подразделении; о затратах по видам продукции; о затратах по подразделениям; о затратах по видам затрат или по группам затрат.

Возможности организации аналитического учета дополняются гибкими способами формирования операций, которые позволяют, например разносить общепроизводственные затраты пропорционально заработной плате в основном производстве.

4 Анализ затрат и себестоимости продукции зерноводства

Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (робот, услуг) предприятия состоит из затрат, связанных с использованием в процессе их производства природных ресурсов, сырья, материалов, горючего, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и появляется возможность для изыскания резервов. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше является экономия труда, лучше используются основные фонды, материалы, горючее, тем дешевле производство продукции обходится хозяйству, так и обществу в целом. Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции определяется исходя из затрат, отнесенных на соответствующую культуру.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятии рассчитывается в целом за год.

Объектами калькуляции являются конкретные виды продукции, работ и услуг.

Себестоимость центнера зерна определяется делением общей суммы затрат на производство зерна (а при необходимости – по сортам) на количество полученного зерна.

4.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции зерновых культур.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции в целом по основ­ным элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоем­кость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние техничес­кого прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетель­ствует о повышении технического уровня предприятия, росте произ­водительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня коопе­рации и специализации хозяйства.

Таблица 4.1 –Анализ общей суммы затрат на производство пшеницы СПК «Изумрудный» Джанкойского района, тыс грн.

Элементы затрат

Общая сумма затрат

2008 в % к

2006г

2007г

2008г

2006г

2007г

Тыс. гр

%

Тыс. гр.

%

Тыс. грн

%

Затраты на оплату труда

198,1

8,7

128,7

7,2

67,7

4,2

34,2

52,6

Отчисления на соц. мероприятия

25,6

1,1

21,0

1,2

13,6

0,8

53,1

64,8

Материальные затраты

189,3

8,3

509,3

28,6

114,8

7,1

60,7

22,6

В т. ч минеральные удобрения

279,9

12,3

149,9

8,4

167,8

10,3

59,9

112,0

Нефтепродукты

630,7

27,8

493,7

27,7

546,7

33,5

86,7

111,0

Семена и посадочный материал

137,1

6,1

216,2

12,2

207,3

12,7

151,2

95,9

Оплата услуг и работ сторонних организаций

561,6

24,7

60,6

3,4

36,2

2,2

6,5

59,7

Прямые и общепроизводственные затраты

98,5

4,4

94,1

5,3

387,0

23,7

392,9

111,3

Амортизация

149,4

6,6

105,7

6,0

89,3

5,5

59,8

84,5

Всего затрат

2270,2

100

1779,2

100

1630,4

100

71,8

91,6

Из таблицы 4.1. видно, что общая сумма затрат сократилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 639.8 тыс. грн.(71.8 %),а по сравнению с 2007 годом на 148,8 тыс. грн. (96,1 %). В 2008 году увеличилась сумма материальных затрат по сравнению с 2007 годом: минеральные удобрения на 17.9 тыс. грн., нефтепродукты на 53 тыс. грн. Затраты на оплату труда в 2008 году сократились по сравнению с 2006 годом на 130.4 тыс грн.(34,2%) и в 2007 году на 61 тыс. грн.(52,6%), также сократились и отчисления на социальные мероприятия.

Таблица 4.2 –Анализ общей суммы затрат на производство ячменя СПК «Изумрудный» Джанкойского района, тыс. грн.

Элементы затрат

Общая сумма затрат

2008 в % к

2006г

2007г

2008г

2006г

2007г

Тыс. грн.

%

Тыс. гр

%

Тыс. гр

%

Затраты на оплату труда

108,4

6,8

82,3

6,6

49,8

3,2

49,9

60,5

Отчисления на соц. мероприятия

13,6

0,9

13,4

1,1

10,0

0,7

73,5

74,6

Материальные затраты

198,6

2,4

365,2

29,1

143,8

9,2

72,4

39,4

В т. ч минеральные удобрения

127,9

8,0

62,7

5,0

88,6

5,7

69,3

141,3

Нефтепродукты

556,9

34,8

403,1

32,3

475,3

30,7

85,3

117,9

Семена и посадочный материал

201,4

12,5

147,9

11,9

199,8

12,9

99,2

135,1

Оплата услуг и работ сторонних организаций

251,4

15,7

48,4

3,9

2,4

0,2

0,95

5,0

Прямые и общепроизводственные затраты

54,2

3,4

31,5

2,5

458,6

29,7

846,1

1455,9

Амортизация

87,8

5,5

93,6

7,5

118,7

7,7

135,2

126,8

Всего затрат

1600,2

100

1248,1

100

1547

100

96,7

123,9

Из таблицы 4.1. видно, что общая сумма затрат в 2008 году по сравнению с 2006 годом сократилась на 298,9 тыс. грн.(96,7 %),а по сравнению с 2007 годом возросла на 148,8 тыс. грн. (123,9 %). В 2008 году уменьшилась сумма материальных затрат по сравнению с 2007 годом на 221,4 тыс. грн.(39,4 %): минеральные удобрения возросли на 25.9 тыс. грн. (141,3 %)

нефтепродукты на 72,2 тыс. грн (117,9 %). Затраты на оплату труда в 2008 году сократились по сравнению с 2006 годом на 58,6 тыс грн.(49,9 %) и в 2007 году на 26,1 тыс. грн.(60,5 %), также сократились и отчисления на социальные мероприятия.

4.2. Анализ динамики себестоимости зерна.

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции растениеводства. Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики, Рассчитывают базисные и цепные темпы роста.

Одна из объективных причин повышения себестоимости
сельскохозяйственной продукции — рост цен в связи
с инфляцией на промышленную продукцию.

Однако наряду с объективными факторами немаловажную роль в повышении себестоимости продукции играю субъективные причины. При одном и том же уровне и темпе роста цен на промышленную продукцию величина себестоимости продукции в разных хозяйствах неодинакова. Это обусловлено в первую очередь разным уровнем урожайности культур. При современном уровне технического развития, технологии производства затраты на 1 ц посева в разных хозяйствах существенно не различаются. При более низкой урожайности культур больше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Следовательно, меры, направленные на повышение продуктивности земель, являются одним из основных источи снижения себестоимости продукции.

Одной из причин высокого уровня себестоимости продукции является более низкий уровень механизации производственных процессов. Применение частичной механизации облегчает рабочий процесс, но не обеспечивает существенного роста производительности труда. Из этого следует, что комплексная механизация производственных процессов, рациональное использование машин, механизмов, оборудования — один из путей снижения себестоимости продукции.

Уровень себестоимости продукции существенно зависит и от технологии производства. Внедрение интенсивных технологий выращивания культур, позволяет увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов на единицу продукции.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях реформирования учетной системы Украины важным становится обоснование методологических указаний, определяющих объекты учета и порядок их учета. Переход к рыночной экономике потребовал коренного изменения методов хозяйственного управления и экономической работы предприятия, не маловажное значение в новых условиях хозяйствования предприятий занимает бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решения.

Закон Украины от 16.07.1999г. № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» регламентирует единые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые вызваны потребностью представить пользователям достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, что позволяет эффективно управлять сельскохозяйственными предприятиями, имеющими сложную отраслевую структуру производства. Учетная политика каждого хозяйства определяется его руководителем, при этом она должна более точно отражать финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.

В рыночной экономике все больше возрастает роль экономических методов управления, а также использование таких стоимостных экономических категорий в системе общественного воспроизводства как цена, прибыль, кредит, стоимость и себестоимость.

Предприятия работают на принципах полного самофинансирования и обеспечения расширенного воспроизводства за счет собственных источников. Источником собственных средств, направленных на дальнейшее развитие и совершенствование производства, является прибыль, которую получает хозяйство в процессе своей деятельности.

Повышение эффективности производства – задача многократная и комплексная. В ее решении весьма важная роль принадлежит повседневному анализу хозяйственной деятельности предприятия.

Хорошо продуманный анализ служит надежным компасом при разработке планов работы хозяйства и его подразделений на предстоящий год. Чем глубже проведен анализ, тем более обоснованным и реальным будет план.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькуляция себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (робот, услуг) предприятия состоит из затрат, связанных с использованием в процессе их производства природных ресурсов, сырья, материалов, горючего, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и появляется возможность для изыскания резервов. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше является экономия труда, лучше используются основные фонды, материалы, горючее, тем дешевле производство продукции обходится хозяйству, так и обществу в целом.

В связи с широким использованием экономических методов управления производством и стоимостных экономических категорий в системе хозяйственного механизма особо актуальное значение приобретает проблема научно обоснованного исчисления себестоимости продукции.

Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлений процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов, дальнейшего снижение уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранения причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства, что, в конечном итоге, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы:

• Аналитический метод;

• Статистический метод;

• Сравнительный метод;

• Математический;

• Экономико-математические методы;

• Элементирование;

• Другие методы.

Целью работы является изучение: нормативных документов, регламентирующих порядок проведения управленческого учета на предприятиях Украины; калькуляция себестоимости продукции винограда в ГП «ГСХП «Солнечное» Симферопольского района и порядок оформления документов бухгалтерского учета, а так же проведение анализа результатов производства винограда на предприятии.

Исходными данными для выполнения работы явились учебно-методическая литература, материалы по проблеме учета калькуляции себестоимости в периодических изданиях, первичный, аналитический и синтетический учет по учету производства винограда в ГП «ГСХП «Солнечное».

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

1.1. СОСТАВ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА

Производственный учет, как часть бухгалтерского учета означает сбор информации о расходах предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обрабатывается, группируется по разным признакам и анализируется. Только на базе информации, которая содержится в системе производственного учета, возможна реальная и достоверная калькуляция.

Затраты на производство отличаются составом, экономическим назначением, удельным весом в производстве и реализации продукции, зависимостью от объема производства и другим признакам. Это делает необходимым группирование затрат по определенным признакам. В зависимости от характера производства расходы подразделяются по видам продукции (услуг) и этапами производственного процесса (стадиями, периодами). Разные места возникновения затрат предусматривают их учет по структурным подразделениям (отделами, бригадами), по центрам ответственности. Затраты так же классифицируются по следующим признакам: по экономическим элементам и статьями калькуляции, по целевому назначению, степени однородности, способом включения в себестоимость, временем возникновения.

Согласно с П(С)БУ №16 «Затраты» себестоимость реализованных продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• Прямые материальные расходы;

• Прямые расходы на оплату труда;

• Другие прямые расходы;

• Общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включается заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, в выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т. п.

В учебнике Завгороднено В. П. хорошо изложен состав общепроизводственных расходов, в который включаются:

• Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления отделениями, участками и т. п., отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления отделениями, участками и т. п.);

• Амортизация основных средств общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

• Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

• Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе, расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.);

• Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

• Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

• Прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т. п.).[3]

Непрямые расходы – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют перераспределения.

Общепроизводственные расходы являются непрямыми.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при нормативной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных расходов не может превышать их фактическую величину.

Предприятие самостоятельно устанавливает состав статей общепроизводственных расходов, который указывается в приказе об учетной политике.

Не включаются в производственную себестоимость и списываются на затраты периода (затраты производства, учета), в котором они были осуществлены, расходы хорошо рассмотренные в учебнике под редакцией Бутенца Ф. Ф. и к ним относятся:

• Сверхнормативные отходы;

• Затраты на сохранение, кроме тех, которые необходимы в производственном процессе, который предвещал следующие стадии производства;

• Административные накладные расходы;

• Затраты на сбыт. [6, с.175]

В Методических рекомендациях по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) дана следующая классификация статей затрат отрасли растениеводства:

• затраты на оплату труда;

• семена и посадочный материал;

• топливо и горюче-смазочные материалы;

• удобрения;

• средства защиты растений;

• работы и услуги;

• затраты на ремонт необоротных активов;

• прочие затраты по содержанию основных средств;

• прочие затраты;

• общепроизводственные затраты (накладные). [2, с.17]

Необходимо отметить, что в учебнике под редакцией Ивахненко В. М. хорошо раскрыт анализ затрат на производство продукции, который необходимо проводить для определения путей снижения затрат.

В учебнике Михалкевич А. П. детально рассмотрена калькуляция себестоимости продукции винограда.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) составляется калькуляция (от латинского calkulatio – счисление). Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) – два взаимосвязанных этапа учетного процесса. Эта взаимосвязь обусловлена необходимостью выбора объектов учета затрат на производства в зависимости от объектов калькуляции и калькуляционных единиц продукции, общностью принципов группировки затрат в планировании, учете и при исчислении себестоимости продукции, единством способов стоимостной оценки каждого элемента затрат в учете и калькуляции, необходимостью использования учетной информации о затратах на производство для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). [ 14, с.5]

Калькуляция себестоимости является объективно необходимым процессом завершения учета затрат и выхода продукции. Анализ калькуляции продукции хорошо изложен в учебнике Савицкой Г.

1.2. ЦЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Выпуск продукции, которая будет реализована, и получение прибыли является главной целью производственной деятельности предприятия. Производственные процессы – это второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа как центрального в производственной системе является формирование затрат на производство продукции.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологические параметры, степенью выполнения достижений научного прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. В условиях ограниченности ресурсов и достижения плановой эффективности, возникает необходимость постоянного сравнения затрат и полученных результатов. Эта проблема усиливается под воздействием инфляции, когда данные о производственных расходов необходимо ежедневно сверять с данными будущих расходов, которые большей частью зависят от воздействия внешней среды. Возможность устранения или предвидения влияния многих негативных внутренних и внешних факторов возникает благодаря рационально организованного учета затрат на производство.

Учет затрат на производство организуется с целью распределения затрат на каждую отдельную операцию, или каждый отдельный продукт, что необходимо для оценки запасов и определения финансового результата.

Задачи учета на производство хорошо раскрыты в Бутенце Ф. Ф. и необходимо отметить, что прежде всего она состоит в накоплении расходов, которое достигается путем сведения данных для исчисления себестоимости продукции. Целью сведения данных в системе нагромождения затрат является установление величины затрат по двум главным объектам – продукции (для оценки стоимости запаса) и центрах ответственности (с целью контроля за уровнем затрат). Таким образом, система учет производственных затрат – суммирование расходов по центрам ответственности и распределение этих расходов на калькуляционную единицу. [6 ,с.176]

Длительное время калькуляционные системы имели только одну цель – оценить запас готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутренне производственных целей и для составления внутренней отчетности, а так же для определения прибыли. Не обращая внимание на необходимость этого задания, прошлые системы калькуляции не содержат информации, необходимой для выполнения многих управленческих заданий.

Современные системы калькуляции более забалансовые детально рассмотрены в учебнике Огийчука М. Ф. Информация, которая содержится в них, не только позволяет выполнить традиционные задания, но и помогает при:

• Определение целеустремленности дальнейшего выпуска продукции;

• Установление оптимальной цены на продукцию;

• Оптимизация ассортимента продукции, которая производится;

• Определение целеустремленности обновления действующих технологий;

• Оценке качества работы управленческого персонала. [17, с.101]

2. Краткая природно-экономическая характеристика государственного сельскохозяйственного предприятия «Солнечное» за 2005-2007гг.

ГП ГСХП "Солнечное" Симферопольского района было создано 22 августа 2005г на базе Филиала № 24 «Солнечное» государственного комплексного торгового предприятия «Крещатик », которое было в свою очередь создано на базе хозрасчетного сельскохозяйственного предприятия «Солнечное» государственного концерна «Укрсадвинпром», которое являлось правопреемником совхоза-завода «Солнечный», организованного в 1965году на базе земель бывшего колхоза им. Н. Крупской.

Территория ГП ГСХП "Солнечное"расположена в предгорной части Крыма, в северо-западной части Симферопольского района, в 25 километрах от республиканского центра г. Симферополя. По территории хозяйства проходит автомобильная трасса Симферополь – Евпатория. Расстояние до ближайшей железнодорожной станций Саки – 20 км.

Хозяйство находится в зоне умеренно-континентального климата, основное направление розы ветров северо-восточное. Среднегодовое количество осадков составляет 593,5мм. Почвы каштановые, галечниковые суглинки. Гумусовый горизонт мощностью 20 – 30 см имеет темно – серую с бурым оттенком окраску, глыбистую, пылевато-порошистую структуру. По механическому составу почвы слабосолонцеватые относятся к легкоглинистым крупнопылевато - или пылевато-иловатым разновидностям. Содержание гумуса пахотных почв составляет 2,1 – 2,9 %. Количество гумуса с глубиной уменьшается довольно постепенно.

Рельеф местности смешанный – равнина переходит в холмы, холмы рассечены оврагами, плоскогорье.

На территории ГП ГСХП "Солнечное" находятся четыре населенных пункта: село Скворцово, Передовое, Колодезное и Межгорное, с общей численностью населения более трех тысяч человек. Центральная усадьба расположена в с. Скворцово. Все населенные пункты электрифицированы, газифицированы, имеется водопроводная сеть, питающаяся от Межгорненского водохранилища.

Хозяйство с восточной стороны граничит с ОАО «Родниковое», с южной с совхозом-заводом «Заветное» Симферопольского района, с западной с КСП «Войково» и с северной стороны с ОАО «Крымское» Сакского района.

Основными направлениями деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и сырья, продуктов переработки.

В недавнем прошлом совхоз-завод «Солнечное» был одним из лучших передовых сельскохозяйственных предприятий АР Крым. В настоящее время сохранена вся инфраструктура и единый коллектив. Средне годовое количество работающих очень снизилось – 131 человек. Годовой фонд оплаты труда – 840 тыс. грн. Средняя месячная заработная плата составляет 535 грн. По состоянию на 01.01.2006 г. на балансе находится основных средств – 15102,5 тыс. грн., износ основных средств составляет 68,2%. Вся социальная сфера передана в жилищно-коммунальное хозяйство Скворцовского сельского Совета. Оставлено одно общежитие для работников предприятия.

Предприятие имеет следующие важные объекты для промышленной переработки продукции и обслуживающие производства:

1. Винзавод с емкостным хозяйством для хранения виноматериалов 380 тыс. дал, может принять на переработку до 4 тыс. тонн винограда;

2. Четыре коровника и свинотоварная ферма – требуют капитального ремонта (из-за отсутствия поголовья в данное время не используются);

3. Зерноток (крытый) на 3,5 тыс. тонн;

4. Центральная ремонтная мастерская по ремонту сельскохозяйственной техники;

5. Две тракторные бригады. (В рабочем состоянии имеется 14 тракторов, сельскохозяйственного оборудования – 30 единиц);

6. Автогараж на 80 единиц с боксами, в рабочем состоянии - 16 единиц;

7. Подсобное хозяйство (мельница, крупорушка, ДКУ, маслоцех);

8. Две столовые;

9. Овцеферма на 2 тыс. голов (в наличии 753 голов);

10. Свиноферма на 1 тыс. голов (в наличии 56 голов).

2.1. Специализация ГП «ГСХП «Солнечное»

Специализация – повышение однородности производства путем ограничения разнообразия элементов производственного процесса, прежде всего уменьшение номенклатуры продукции, изготовляемой на каждом участке предприятия, а так же разных видов производственных операций, выполняемых на рабочем месте.

Увеличивая однородность производства, специализация упрощает его организацию и создает предпосылки для его автоматизации, вследствие чего улучшается использование ресурсов предприятия, повышается качество продукции, снижается себестоимость.

Специализацию предприятия характеризуют структура товарной продукции, валовой продукции, структура основных средств предприятия, а так же ранжированный ряд, характеризующий уровень развития специализации.

Найдем структуру товарной продукции в таблице 2.1.1. Удельный вес рассчитаем следующим образом. Берется выручка от реализации отдельного вида продукции и делится на общую выручку по предприятию, а результат умножается на 100.

Таблица 2.1.1.- Структура товарной продукции за 2005-2007гг.

Название видов продукции и отраслей

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

Сумма, тыс. грн

Удель-

Ный

Вес, %

Сумма, тыс. грн

Удель-

Ный

Вес, %

Сумма, тыс. грн

Удель-

Ный

Вес, %

2007-2006

2007-2005

1. Продукция растениеводства - всего

1071,6

79,3

1073,8

81,0

791,5

82,4

-282,3

-280,1

В т. ч. • зерновые - всего

428,4

31,7

561,8

42,4

414,9

43,2

-146,9

-13,5

Из них × пшеница

351,0

26,0

381,3

28,8

163,6

17,0

-217,7

-187,4

× ячмень

76,5

5,7

164,1

12,4

226,3

23,6

62,2

149,8

× овес

0,9

0,1

3,5

0,3

25,0

2,6

21,5

24,1

рожь

0,0

0,0

12,9

1,0

0,0

0,0

-12,9

0,0

• плоды (семечковые, косточковые)

93,5

6,9

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

-93,5

• виноград

460,0

34,0

502,0

37,9

376,6

39,2

-125,4

-83,4

• прочая продукция растениеводства

89,7

6,6

10,0

0,8

0,0

0,0

-10,0

-89,7

2. Продукция животноводства - всего

86,8

6,4

56,3

4,2

48,1

5,0

-8,2

-38,7

В т. ч. • КРС

9,4

0,7

8,0

0,6

11,7

1,2

3,7

2,3

• свиней

25,8

1,9

15,1

1,1

14,3

1,5

-0,8

-11,5

• овец и коз

30,9

2,3

19,8

1,5

14,6

1,5

-5,2

-16,3

• молоко

9,6

0,7

4,2

0,3

1,7

0,2

-2,5

-7,9

• шерсть

8,6

0,6

7,4

0,6

5,0

0,5

-2,4

-3,6

Мед

0,0

0,5

0,0

0,4

0,0

-0,1

0,4

• прочая продукция животноводства

2,5

0,2

1,3

0,1

0,4

0,0

-0,9

-2,1

3. Промышленная продукция – всего

36,1

2,7

50,3

3,8

45,0

4,7

-5,3

8,9

4. Реализация прочей продукции, работ и услуг

157,5

11,6

145,3

11,0

75,6

7,9

-69,7

-81,9

В т. ч. • работ и услуг, кроме, сельскохозяйственных

157,5

11,6

51,7

3,9

75,6

7,9

23,9

-81,9

Всего по хозяйству

1352,0

100,0

1325,7

100,0

960,2

100,0

-365,5

-391,8

Исходя из таблицы 2.1.1. можно сделать вывод, что самый большой удельный вес товарной продукции в ГП «ГСХП «Солнечное» в 2005-2007гг. имеет продукция отрасли растениеводства (в 2005г. – 79,3%, 2006г. - 81% и в 2007г. – 82,4%). В которой наибольший удельный вес имеют следующие виды продукции: виноград (в 2005г. – 34%, 2006г. – 37,9% и в 2007г. – 39,2%), зерновые (в 2005г. – 31,7%, 2006г. – 42,4% и в 2007г. – 43,2%). Реализация прочей продукции, работ и услуг занимает второе место в хозяйстве по удельному весу (в 2005г. – 11,6%, 2006г. - 11% и в 2007г. – 7,9%). Отрасль животноводство имеет меньший удельный вес (в 2005г. – 6,4%, 2006г. – 4,2% и в 2007г. – 5%).

Специализацию так же характеризует структура валовой продукции, которую рассмотрим в таблице 2.2.

Таблица 2.1.2. – Структура валовой продукции в 2005-2007гг.

Наименование отраслей

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

Стои мость ВП, тыс. грн

Удель ный вес, %

Стои мость ВП, тыс. грн

Удель ный вес, %

Стои мость ВП, тыс. грн

Удель ный вес, %

2007-2006

2007-2005

Растениеводство

1463,0

80,7

1194,0

76,1

1010,0

68,3

-184,0

-453,0

Животноводство

350,2

19,3

374,4

23,9

469,2

31,7

94,8

119,0

Всего по хозяйству

1813,2

100,0

1568,4

100,0

1479,2

100,0

-89,2

-334,0

Из таблицы 2.1.2. видно, что стоимость валовой продукции всего по хозяйству составляет в 2005г. – 1813,2тыс. грн, в 2006г. – 1568,4тыс. грн и в 2007г. – 1479,2тыс. грн, а наибольший удельный вес валовой продукции на предприятии имеет отрасль растениеводство в 2007г.(68,3%), что составляет 1010 тыс. грн, а отрасль животноводство имеет меньший удельный вес (31,7%)., что составляет 469,2 тыс. грн.

Специализацию предприятия еще характеризует структура основных средств, которую рассмотрим в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3. – Структура основных средств.

Виды основных средств

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

Стои мость, тыс. грн

Удель ный вес, %

Стои мость, тыс. грн

Удель ный вес, %

Стои мость, тыс. грн

Удель ный вес, %

2007-2006

2007-2005

Средства основной отрасли

13595,6

80,8

12320,1

81,6

12320,1

81,6

0,0

-1275,5

Средства других отраслей

3089,3

18,4

2600,4

17,2

2600,4

17,2

0,0

-488,9

Непроизводственные основные средства

144,5

0,9

182,0

1,2

182,0

1,2

0,0

37,5

Всего по хозяйству

16829,4

100,0

15102,5

100,0

15102,5

100,0

0,0

-1726,9

По данным таблицы 2.1.3. можно сделать вывод, что всего по хозяйству основных средств – 15102,5тыс. грн в 2006г. и 2007г. и 16829,4тыс. грн в 2005г., а наибольший удельный вес основных средств предприятия имеют средства основной отрасли (в 2005г. – 80,8%, 2006г. – 81,58% и в 2007г. – 81,6%), что составляет соответственно 13595,6тыс. грн, 12320,1 тыс. грн и 12320,1тыс. грн. Средства других отраслей имеют меньший удельный вес (в 2005г. – 18,4%, 2006г. и 2007г. – 17,2%) – 3089,3тыс. грн и 2600,4тыс. грн, а наименьший удельный вес имеют непроизводственные основные средства хозяйства (в 2005г. – 80,8%, в 2006г. и 2007г. – 1,21%), что составляет соответственно 144,5тыс. грн и 182 тыс. грн.

Для полной характеристики специализации предприятия «ГСХП «Солнечное» рассмотрим ранжированный ряд, характеризующий уровень ее развития в 2007 году в таблице 2.1.4.

Из таблицы 2.1.4. видно, что наибольший удельный вес имеет виноград (37,87%). Меньший удельный вес имеют следующие виды продукции: ячмень (23,6%), пшеница (17%) и овес (2,6%), а наименьший удельный вес имеют: прочая продукция животноводства (0,04%) и мед (0,04%).

Таблица 2.1.4. – Ранжированный ряд, характеризующий уровень развития специализации в 2007 г.

Виды продукции

Удельный вес, %

Виноград

39,2

Ячмень

23,6

Пшеница

17

Овес

2,6

Свиней

1,5

Овец и коз

1,5

КРС

1,2

Шерсть

0,5

Молоко

0,2

Мед

0,04

Прочая продукция животноводства

0,04

Исходя из таблиц 2.1.1., 2.1.2., 2.1.3., 2.1.4. следует отметить, что специализация ГП «ГСХП «Солнечное» развита хорошо. Из всех видов продукции и отраслей предприятия четко выделяется основной вид продукции и главная отрасль.

Главным видом продукции ГП «ГСХП «Солнечное» является виноград, его удельный вес составляет в 2005г. – 34%, 2006г. – 37,87% и в 2007г. – 39,2%. Он играет наиболее важную роль в экономике предприятия.

Основной отраслью в хозяйстве является отрасль растениеводство, ее удельный вес составляет в 2005г. – 79,3%, 2006г. – 81% и в 2007г. – 82,4%, а удельный вес основных средств предприятия в этой отрасли – в 2005г. составил 80,78%, в 2006г. и 2007г. – 81,58%.

2.2. Производство основных видов продукции

Производство продукции – это совокупность взаимосвязанных действий людей, средств труда и естественных процессов, необходимых для изготовления продукции. Основными элементами производства продукции являются процесс труда как сознательная деятельность человека, предметы и средства труда.

Рассмотрим производство продукции основных видов предприятия за 2005-2007гг. в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. – Производство основных видов продукции, ц

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

1. Продукция растениеводства - всего

Х

Х

Х

Х

Х

В т. ч. • зерновые - всего

9340

13373

7231

-6142

-2109

Из них × пшеница

5895

8014

2849

-5165

-3046

× ячмень

3307

4351

3508

-843

201

× овес

138

508

502

-6

364

рожь

500

372

-128

372

• плоды (семечковые, косточковые)

585

0

0

0

-585

• виноград

4351

2835

2145

-690

-2206

Сенаж

0

3024

0

-3024

0

• прочая продукция растениеводства

Х

Х

Х

Х

Х

2. Продукция животноводства - всего

Х

Х

Х

Х

Х

В т. ч. • КРС

14

21

17

-4

3

• свиней

18

25

38

13

20

• овец и коз

63

38

41

3

-22

• молоко

265

196

149

-47

-116

• шерсть

26

19

16

-3

-10

• мед

0

0

19

19

19

• прочая продукция животноводства

Х

Х

Х

Х

Х

По данным таблицы 2.2.1. можно сделать вывод, что зерновых произведено в 2007г. – 7231ц, что на 6142ц меньше чем в 2006г. (13373ц) и на 2109ц чем в 2005г. (9340ц), винограда – 2145ц, что также значительно меньше, чем в 2006г. (2835ц) на 690ц и в 2005г. на 2206ц (4351ц). Также необходимо отметить, что плодов произведено в 2005г. – 585ц, а в 2006-2007гг. не было урожая из-за форс-мажора 2006г. Также видно, что в 2007г. произвели молока 149ц, что на 47ц меньше чем в 2006г. (196ц) и на 116ц чем в 2005г. (265ц) и в 2007г. произвели 19ц меда. Однако в 2007г. больше вырастили свиней (38ц) на 13ц чем в 2006г. (25ц) и на 20ц чем в 2005г. (18ц), КРС (17ц) на 3ц чем в 2005г. (14ц), но меньше на 4ц чем в 2006г (21ц), овец и коз.

2.3. Состав и структура землепользования

Состав и структура землепользования является важным фактором в производстве продукции. Она влияет на специализацию предприятия.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ними тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

Каждое предприятие должно эффективно использовать землю, бережно относится к ней, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т. д.

Рациональное использование земли обеспечит дальнейший подъем сельского хозяйства в целом и экономики каждого хозяйства в отдельности.

На современном этапе главной задачей стоящей перед сельскохозяйственными предприятиями, является рациональное и эффективное использование земельных ресурсов, которое заключается в повышении удельного веса пашни в структуре сельскохозяйственных угодий и роста производства валовой продукции и кормов в расчете на единицу площади.

Рассмотрим состав и структуру землепользования в ГП «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1. – Состав и структура землепользования.

Виды земель

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

Площадь, га

Удельный вес, %

Площадь, га

Удельный вес, %

Площадь, га

Удельный вес, %

2007 - 2006

2007-2005

Всего сельскохозяйственных угодий

5569

84,62

5569

84,62

5569

84,62

0

0

В т. ч. × пашня

2842

43,18

2842

43,18

2842

43,18

0

0

× пастбища

1646

25,01

1646

25,01

1646

25,01

0

0

× многолетние насаждения

1081

16,43

1081

16,43

1081

16,43

0

0

Из них × виноградник

842

12,79

842

12,79

842

12,79

0

0

× персик

184

2,80

184

2,80

184

2,80

0

0

× яблоки

7

0,11

7

0,11

7

0,11

0

0

× миндаль

48

0,73

48

0,73

48

0,73

0

0

Прочие земли

1012

15,38

1012

15,38

1012

15,38

0

0

Всего по хозяйству

6581

100

6581

100

6581

100

0

0

Анализируя состав и структуру землепользования хозяйства за 2005-2007гг., следует отметить, что общая площадь предприятия «ГСХП «Солнечное» не изменилась за три года и составляет 6581 га. Из них наибольший удельный вес имеют сельскохозяйственные угодий (84,62%), что составляет 5569 га. Из которых самый большой удельный вес занимают: пашня (43,18%) – 2842 га и пастбища (25,01%) – 1646 га, а наименьший – многолетние насаждения (16,43%), что составляет 1081 га, из них виноградники имеют наибольший удельный вес – 12,79% - 842 га. А наименьший имеют: персик (2,8%) – 184 га, яблоки (0,11%) – 7 га и миндаль (0,73%) – 48 га. Меньший удельный вес имеют прочие земли (15,38%), что составляет 1012 га.

2.4. Урожайность сельскохозяйственных культур

Урожайность - это качественный, комплексный показатель, который зависит от многих факторов. Большое влияние на ее уровень оказывают природно-климатические условия: качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков.

Большое влияние на урожайность оказывают культура земледелия, агротехника и технология выращивания культур, удобрение почвы, качественное выполнение всех полевых работ в сжатые сроки и другие экономические факторы.

Урожайность сельскохозяйственных культур – это их продуктивность в расчете на одну единицу площади. Она рассчитывается как отношение между количеством произведенной продукции на площадь данного вида продукта. Проведем анализ урожайности сельскохозяйственных культур в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1. – Урожайность сельскохозяйственных культур в 2005-2007гг., ц/га.

Наименование культур

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

Зерновые

12,10

13,89

12,80

-1,09

0,70

В т. ч. × пшеница

12,10

13,25

16,28

3,03

4,18

× ячмень

12,10

14,46

13,97

-0,49

1,87

× овес

13,80

16,93

8,10

-8,83

-5,70

рожь

0,00

18,50

6,76

-11,74

6,76

Плоды (семечковые, косточковые)

3,40

0,00

0,00

0,00

-3,40

Виноград

6,20

3,37

2,55

-0,82

-3,65

Анализ урожайности сельскохозяйственных культур показывает, что урожайность зерновых составляет 12,1ц/га в 2005г., 13,89 ц/га в 2006г., 12,8ц/га в 2007г. Так же следует отметить, что меньшую урожайность дал виноград (в 2005г. -6,2ц/га, в 2006г. - 3,37 ц/га и в 2007г. – 2,55ц/га).

Необходимо заметить, что урожайность в 2005-2007гг. по всем сельскохозяйственных культурам в ГП «ГСХП «Солнечное» низкая. Это связано с форс-мажорными обстоятельствами 2005-2006 года.

2.5. Продуктивность животных

Продуктивность сельскохозяйственных животных зависит от вида, породы, индивидуальных особенностей животного и в очень большой степени от условий кормления, ухода и содержания.

Рассмотрим продуктивность животных предприятия «ГСХП «Солнечное» в 2006 году в таблице 2.5.1. Удой на 1 среднегодовую корову рассчитаем как отношение между валовым надоем молока и количеством голов КРС молочного стада, а результат умножим на 100. Среднесуточный привес КРС и свиней рассчитаем по формуле: валовой привес разделим на произведение 365 дней на разницу между общим поголовьем КРС (свиней) и поголовьем КРС молочного стада (свиней, которые не мясного направления), а результат умножим на 100 000. Настриг шерсти на 1 овцу рассчитаем как отношение между валовым настригом шерсти и поголовьем овец, а результат умножим на 100.

Таблица 2.5.1. – Продуктивность животных за 2005-2007гг.

Виды продукции

Единицы измерения

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

Удой на 1 среднегодовую корову

Кг

1656

1153

876

-276

-780

Среднесуточный привес КРС

Гр

319

411

291

-120

-28

Среднесуточный привес свиней

Гр

101

122

212

90

111

Настриг шерсти на 1 овцу

Кг

3

3

3

0

0

Анализируя данные таблицы 2.5.1. следует отметить, что удой на 1 среднегодовую корову в 2007г. составил 876кг, что значительно меньше, чем в 2006г. (1153кг) на 876кг и меньше чем в 2005г. (1656кг) на 780кг. Также уменьшился среднесуточный привес КРС, так как в 2007г. он составил 291гр, что меньше чем в 2006г. (411гр) на 120гр и на 28гр меньше чем в 2005г. (319гр). Однако, следует отметить, что увеличился среднесуточный привес свиней и составил в 2007г. – 212гр, что больше на 90гр чем в 2006г. (122гр) и на 111гр чем в 2005г. (101гр). Настриг шерсти на одну овцу остался неизменным за 2005-2007гг. и составляет 3кг.

2.6. Себестоимость единицы продукции

Себестоимость – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукции.

В желании получить как можно больше прибыли (чтобы обеспечить себе техническое и социально-экономическое развитие) каждое предприятие должно стремится максимально снизить издержки производства (себестоимость). Для этого необходимо постоянно следить за складывающимся соотношением между доходами и затратами, связанными с изготовлением продукции и оказание услуг. Именно это соотношение является определяющим для принятия решения о том, что производить, каким образом и какие оказать услуги.

Рассмотрим себестоимость единицы продукции ГП «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.6.1. Себестоимость 1 ц продукции найдем следующим образом: разделим производственную себестоимость на количество произведенной продукции, а результат умножим на 100.

Таблица 2.6.1. – Себестоимость 1ц продукции, грн.

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

1. Продукция растениеводства – всего

Х

Х

Х

Х

Х

В т. ч. • зерновые - всего

56,36

52,30

91,47

39,17

35,11

Из них × пшеница

53,52

44,60

93,68

49,09

40,16

× ячмень

61,75

66,19

87,91

21,72

26,16

× овес

48,55

44,49

99,40

54,91

50,85

рожь

0,00

62,80

69,35

6,55

69,35

• плоды (семечковые, косточковые)

351,28

0,00

0,00

0,00

-351,28

• виноград

165,25

144,41

162,52

18,11

-2,73

Сенаж

0,00

22,29

0,00

-22,29

0,00

• прочая продукция растениеводства

Х

Х

Х

Х

Х

2. Продукция животноводства – всего

Х

Х

Х

Х

Х

В т. ч. • КРС

1728,57

819,05

2476,47

1657,42

747,90

• свиней

5416,67

5500,00

2410,53

-3089,47

-3006,14

• овец и коз

2107,94

4315,79

602,44

-3713,35

-1505,50

• молоко

189,81

244,39

93,96

-150,43

-95,85

• шерсть

1734,62

389,47

406,25

16,78

-1328,37

• прочая продукция животноводства

Х

Х

Х

Х

Х

Всего по хозяйству

Х

Х

Х

Х

Х

Проведя анализ таблицы 2.6.1. следует отметить, что продукция животноводства имеет большую себестоимость, чем продукция растениеводства. Также видно, что увеличилась себестоимость привеса КРС, так как в 2007г. она составила 2476,47грн – больше чем в 2006г. (819,05грн) на 1657,42грн и больше на 747,90грн чем в 2005г. (1728,57грн), однако уменьшилась себестоимость привеса свиней, овец, молока и в 2007г. составила соответственно 2410,53грн, 602,44грн и 93,96грн. Продукция растениеводства имеет меньшую себестоимость чем продукция животноводства, однако себестоимость зерновых увеличилась в 2007г. (91,47грн) на 39,17грн по сравнению с 2006г. (52,30грн) и на 35,11грн – с 2005г. (53,36грн), а себестоимость винограда увеличилась в 2007г. (162,52грн) на 18,11грн по сравнению с 2006г. (144,44грн) и на 2,73грн – с 2005г. (165,25грн)

2.7. Цены реализации

Побудительным мотивом к принятию решения о том, что и сколько производить, что и сколько приобретать, является получение выгоды, которая проявляется через систему цен, установленных на товары в ходе их реализации на рынке. Доходность продукции, выпускаемой предприятием, определяется рынком, ценой ее реализации.

Рассмотрим цены реализации продукции основных видов предприятия в таблице 2.7.1. цену реализации рассчитываем следующим образом. Берется полная себестоимость реализованной продукции отдельного вида продукции и делится на соответствующее количество продукции.

Таблица 2.7.1. – Цены реализации продукции основных видов за 2005-2007гг., грн.

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

1. Продукция растениеводства - всего

Х

Х

Х

Х

Х

В т. ч. • зерновые - всего

39,47

46,00

68,06

22,06

28,59

Из них × пшеница

38,7

47,61

62,04

14,43

23,34

× ячмень

43,2

43,87

720,57

676,70

677,37

× овес

52

45,45

79,37

33,91

27,37

рожь

33,33

0,00

-33,33

0,00

• плоды (семечковые, косточковые)

166,7

0,00

0,00

0,00

-166,70

• виноград

105,2

177,07

175,57

-1,50

70,37

• прочая продукция растениеводства

Х

Х

Х

Х

Х

2. Продукция животноводства - всего

Х

Х

Х

Х

Х

В т. ч. • КРС

587,5

615,38

557,14

-58,24

-30,36

• свиней

1517,6

1510,00

572,00

-938,00

-945,60

• овец и коз

572,2

550,00

270,37

-279,63

-301,83

• молоко

78,04

840,00

94,44

-745,56

16,40

• шерсть

344

389,47

312,50

-76,97

-31,50

• прочая продукция животноводства

Х

Х

Х

Х

Х

Всего по хозяйству

Х

Х

Х

Х

Х

Анализируя цены реализации продукции основных видов за 2005-2007гг. ГП «ГСХП «Солнечное» видно, что цена реализации зерновых составляет в 2007г. – 68,06грн, что больше чем в 2006г. (46,00грн) на 22,06грн и на 28,59грн больше чем в 2005г. (39,47грн), а цена на виноград в 2007г. – 175,57грн, что меньше чем в 2006г. (177,07грн) на 1,50грн, но больше чем в 2005г. (105,70грн) на 70,37грн. Также следует отметить, что цены реализации КРС, свиней, овец и шерсти уменьшились в 2007г., а цена реализации молока в 2007г. – 94,44грн, что меньше чем в 2006г. (840,00грн) на 745,56грн, но больше чем в 2005г. (78,04грн) на 16,40грн.

2.8. Прибыль или убыток от реализации продукции

Каждое предприятие прежде, чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль – это часть выручки, которая остается после возмещения всех затрат на производственную и коммерческую деятельность предприятия. Характеризуя превышение поступлений над затратами (расходами), прибыль выражает цель предпринимательской деятельности и принимается за главный показатель ее результативности (эффективности).

Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы, обеспечения всех форм инвестирования. Вся деятельность предприятия направлена на то, чтобы обеспечить рост прибыли или по крайней мере стабилизацию ее на определенном уровне.

Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Она определяется следующим образом. Берется выручка от реализации продукции отдельных видов и вычитается полная себестоимость соответствующего вида продукции.

Рассмотрим прибыль от реализации продукции на предприятии за 2005-2007гг. в таблице 2.8.1.

Таблица 2.8.1. – Прибыль от реализации продукции, грн.

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

1. Продукция растениеводства - всего

-785,9

-290,6

-439,5

-148,9

346,4

В т. ч. • зерновые - всего

-239,4

-266,6

-345,5

-78,9

-106,1

Из них × пшеница

-184,7

-91,6

-166,6

-75,0

18,1

× ячмень

-54,9

-164,9

-118,9

46,0

-64,0

× овес

0,2

-1,0

-20,6

-19,6

-20,8

Продолжение таблицы 2.8.1.

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

рожь

0,0

-9,1

0,0

9,1

0,0

• плоды (семечковые, косточковые)

-162,4

0,0

0,0

0,0

162,4

• виноград

-420,2

-28,2

-94,0

-65,8

326,2

• прочая продукция растениеводства

36,1

4,2

0,0

-4,2

-36,1

2. Продукция животноводства - всего

-192,8

-175,1

-174,5

0,6

18,3

В т. ч. • КРС

-14,6

-24,2

-23,0

1,2

-8,4

• свиней

-53,9

-85,3

-69,9

15,4

-16,0

• овец и коз

-75,9

-62,3

-77,9

-15,6

-2,0

• молоко

-18,1

-1,1

-0,3

0,8

17,8

• шерсть

-29,9

-2,2

-3,8

-1,6

26,1

Мед

0,0

0,4

0,4

0,0

0,4

• прочая продукция животноводства

-0,4

-0,4

0,0

0,4

0,4

3. Промышленная продукция – всего

-3,8

-181,1

-65,0

116,1

-61,2

4. Реализация прочей продукции, работ и услуг

60,5

41,2

-40,0

-81,2

-100,5

В т. ч. • работ и услуг кроме сельскохозяйственных

60,5

28,1

-40,0

-68,1

-100,5

Всего по хозяйству

-922,0

-605,8

-719,0

-113,2

203,0

Анализ прибыли от реализации продукции показывает, что предприятие имеет убытки по всем видам продукции, что составляет в 2005г. – 922тыс. грн, 2006г. – 605,8тыс. грн и в 2007г. – 719тыс. грн, кроме продажи овса (0,2тыс. грн), прочей продукции растениеводства (36,1тыс. грн) и от реализации прочей продукции, работ и услуг (60,5тыс. грн) в 2005г.; реализации прочей продукции, работ и услуг (41,2 тыс. грн), прочей продукции растениеводства (4,2 тыс. грн) и меда (0,4 тыс. грн) в 2006г.; меда (0,4тыс. грн) в 2007г. Следует отметить, что наибольшие убытки имеет отрасль растениеводства. Это связано с низкими урожаями в 2006 году, на которые повлияли показатели урожайности, которые резко ухудшились (форс-мажор 2006 года).

2.9. Рентабельность производства продукции

Рентабельность – важнейший обобщающий показатель экономичной эффективности хозяйственной деятельности, характеризующий уровень доходности, прибыльности и измеряемый отношением прибыли к затратам и ресурсам производства, а результат умножается на 100.

Рентабельность наиболее полно отражает конечные результаты деятельности, является одним из основных критериев целесообразности затрат, рациональности организации производства, эффективности использования трудовых, земельных и материальных ресурсов.

Рассмотрим рентабельность производства продукции предприятия «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.9.1.

Таблица 2.9.1. – Рентабельность производства продукции в 2005-2007гг., %.

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

1. Продукция растениеводства - всего

-42,3

-21,3

-35,7

-14,4

6,6

В т. ч. • зерновые - всего

-35,9

-32,2

-45,4

-13,3

-9,6

Из них × пшеница

-34,5

-19,4

-50,5

-31,1

-16,0

× ячмень

-41,8

-50,1

-39,3

10,8

2,5

× овес

28,6

-22,2

-45,2

-23,0

-73,7

• виноград

-47,7

-5,3

-20,0

-14,7

27,8

• прочая продукция растениеводства

67,4

72,4

0,0

-72,4

-67,4

2. Продукция животноводства - всего

-69,0

-75,7

-78,4

-2,7

-9,4

В т. ч. • КРС

-60,8

-75,2

-66,3

8,9

-5,5

• свиней

-85,0

-83,0

1,9

-83,0

• овец и коз

-67,6

-75,9

-84,2

-8,3

-16,6

• молоко

-71,1

-20,8

-15,0

5,8

56,1

Продолжение таблицы 2.9.1.

Виды продукции

Годы

Отклонения

2005

2006

2007

2007-2006

2007-2005

• шерсть

-65,3

-22,9

-43,2

-20,3

22,2

Мед

0,0

400,0

100,0

-300,0

100,0

• прочая продукция животноводства

-77,7

-23,5

0,0

23,5

77,7

3. Промышленная продукция – всего

-13,8

-78,3

-80,2

-2,0

-66,5

4. Реализация прочей продукции, работ и услуг

-9,5

39,6

-25,0

-64,5

-15,4

В т. ч. • работ и услуг кроме сельскохозяйственных

62,4

119,1

-25,0

-144,0

-87,3

Всего по хозяйству

-40,6

-31,4

-21,7

9,6

18,8

Анализируя рентабельность, производства продукции за 2005-2007гг. видно, что всего по хозяйству наблюдается уровень убыточности: в 2007г. – 91,73%, что значительно меньше, чем в 2006г. (31,36%) на 9,63% и чем в 2005г. (40,55%) на 18,82%, то есть ГП «ГСХП «Солнечное» - убыточное предприятие. Необходимо отметить, что рентабельным в 2007г. является только производство меда. Производство винограда убыточно в 2007г. (19,97%), но этот уровень убыточности меньше на 14,65% чем в 2006г. (5,32%) и больше чем в 2005г. (47,74%) на 27,77%.

3.Состояние учета затрат и калькуляции себестоимости винограда

3.1. Организация работы учетного аппарата в ГП «ГСХП «Солнечное»

Управление и контроль хозяйственной деятельностью в ГП ГСХП "Солнечное" осуществляет бухгалтерский учет, без которого не возможно эффективно руководить хозяйством.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в ГП «ГСХП «Солнечное» со дня регистрации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течении установленного срока, но не менее трех лет, несет директор, осуществляющий руководство ГП «ГСХП «Солнечное» в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Предприятие самостоятельно выбрало форму организации ведения учета – создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером и централизированный учет.

ГП «ГСХП «Солнечное» имеет центральную усадьбу без подразделений.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия.

Структура учетного аппарата составлена согласно штатного расписания.

Согласно штатного расписания в хозяйстве имеется следующий учетный аппарат:

1) главный бухгалтер;

2) заместитель главного бухгалтера;

3) бухгалтер материального отдела и учета затрат растениеводства;

4) бухгалтер по учету реализации и учета затрат по животноводству;

5) бухгалтер расчетного отдела по заработной плате;

6) старший бухгалтер расчетного отдела по заработной плате и налогам;

7) кассир и оператор электронно-вычислительной машины.

Учет затрат производства и калькуляцию себестоимости винограда ведет бухгалтер по учету затрат растениеводства. Учет в хозяйстве механизирован с помощью применения компьютерной обработки.

Важно отметить, что в современных условиях учета деятельности сельскохозяйственного предприятия необходимо разделение в ведении учета на финансовый и управленческий учет.

Сущность управленческого учета заключается в том, что он предоставляет информацию только внутренним пользователям. Эта информация очень необходима руководителям ГП ГСХП «Солнечное» для решения вопросов об эффективности использования средств труда во всех отраслях, в том числе и в животноводстве, и соответственно позволит повысить эффективность отрасли.

Из числа имеющихся работников бухгалтерского аппарата выделить в отдельную группу бухгалтеров занимающихся учетом производственных и других расходов, что позволит создать управленческую бухгалтерию.

Основной порядок организации и ведения бухгалтерского учета регулируется Приказом об учетной политике предприятия, установлен и утвержден график документооборота предприятия, разработан рабочий план счетов.

3.2. Организация первичного учета

В условиях рыночной экономики исключительную актуальность приобретает организация информационного обеспечения управляющей системы. Основу формирования информации составляет первичный учет. От того, как он будет организован, во многом зависит и постановка всего бухгалтерского учета в хозяйстве в целом. Поэтому на всех уровнях управляющей системы первичному учету уделяется самое пристальное внимание.

Продукция растениеводства поступает в хозяйство в очень сжатые сроки, в летний период, при различных погодных условиях. В связи с этим до начала сбора урожая следует провести подготовительную работу по проверке мест приемки и хранения продукции, состояния весового хозяйства, а так же провести инструктаж об ответственности водителей, сторожей и других материально-ответственных лиц, которые будут задействованы в сборе урожая винограда.

Задача главного бухгалтера предприятия в первую очередь заключается в проведении подготовки документооборота с определением типовых и специализированных форм первичных документов учета, сроков их предоставления в бухгалтерию, перечня лиц, которые будут подписывать первичные документы, а так же в проведении разъяснительной работы относительно требований по составлению первичных учетных документов, определению функций каждого бухгалтера центральной бухгалтерии и обеспечению своевременной и качественной обработки первичных учетных документов.

На сегодняшний день порядок первичного учета регламентируется нормами Инструкции № 269-1, формы первичных документов утверждены приказами Министерства сельского хозяйства.

Документирование хозяйственных операций также осуществляется с использованием самостоятельно изготовленных хозяйством бланков, которые содержат реквизиты типовых или специализированных форм.

Затраты трудовых, материальных ресурсов и денежных средств контролирует бухгалтерия предприятия согласно установленных в хозяйстве нормативов на основании первичных и сводных документов. Правильно оформленные и проверенные документы систематизируют и группируют в сводных ведомостях. Документы, по которым отпускаются материальные ценности и денежные средства выше установленных норм, группируются и обобщаются отдельно.

В листах – расшифровках затраты группируются в разрезе сельскохозяйственных культур, их однородных групп или видов работ по установленным статьям по бригадам.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции винограда проводятся на основании первичных документов. Можно выделить таки группы документов:

- по учету затрат труда;

- по учету затрат предметов труда;

- по учету затрат способов труда;

-прочих затрат;

-по учету выхода продукции.

В растениеводстве сводным документом является Журнал учета работ и затрат. Так же составляют распределение затрат по растениеводству (Приложение № 23), в котором затраты расписаны по статьям на каждый вид продукции.

Первичными документами по учету поступления винограда является: дневник поступления сельскохозяйственной продукции (Приложение № 16). Его заполняет бригадир.

Для перемещения винограда и поступления выписывают накладную внутрихозяйственного назначения (Приложение № 17), а для контроля за движением винограда – ведомость движения зерна и другой продукции (Приложение № 18).

На каждую партию отправленной продукции покупателям выписывается товарно-транспортная накладная (Приложение № 20).

Сводным документом по учету поступившей продукции является реестр (Приложение № 19), который заполняется отдельно по каждому сорту, бригаде, отделению на основании накладных. Его заполняет бригадир.

Документы по учету затрат труда фиксируют трудовые затраты на выполнение конкретных работ при производстве винограда и начисленную при этом оплату. Основным первичным документом по отражению отработанного времени есть табель учета рабочего времени (Приложение № 2). Для учета ручных работ и начисленной заработной платы применяется учетный лист труда и выполненных работ (Приложение № 3).

К документам по учету затрат предметов труда относят: акт об использовании минеральных, органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов (Приложение № 7), акт на списание производственного хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Приложение № 8), лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (Приложение № 9) , накладная (внутрихозяйственного назначения) (Приложение № 13).

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф.121), после этого осуществляют записи о затратах материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета.

Для отнесения на затраты винограда затрат способов труда используют расчеты амортизационных отчислений по основным средствам (Приложение № 14,15).

Транспортные затраты отражают на основании данных путевых листов грузового автомобиля (Приложение № 5), сгруппированных в накопительные ведомости учета работы грузового автотранспорта (Приложение № 6), путевых листов трактора (Приложение № 4). Затраты по перевозке грузов наемным транспортом относят на объекты учета винограда на основании товарно-транспортных накладных (Приложение № 20) и счетов-фактур (Приложение № 22).

Выдача винограда работникам в ГП ГСХП "Солнечное" в счет оплаты труда оформляют расчетно-платежной ведомостью по заявлению работника в компьютерной среде, а реа­лизацию продукции другим предприятиям — договором, и на каждую отправленную партию выписывают сопроводительные накладные. При реализации продукции за наличный расчет непосред­ственно со складов используют накладную внутрихозяйственного назначения и приходный кассовый ордер, а на выполненные работы и услуги (например, по доставке орга­низациям продукции, услуги населению и т. п.) выписывают счет-фактуру и платежное требование. Кроме того, на всех первичных расчетных документах отдельной строкой должна быть указана сумма НДС.

При реализации продукции винограда, в «Солнечном» выписывают налоговую накладную (Приложение № 21) и представляют по ре­зультатам налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговая накладная составляется в трех экземплярах (оригинал и две копии) в момент возникновения налоговых обязательств, то есть на дату осуществления какого-либо случившегося ранее из событий:

-либо дату зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет сельскохозяйственного предприятия в качестве оплаты продукции (работ, услуг), а в случае реализации за на­личные денежные средства — дату их оприходования в кассе, а при отсутствии таковой — дату инкассации наличных денежных средств в банковском учреждении, обслуживающем сельскохозяйственное предприятие;

- либо дату отгрузки продукции, а для работ (услуг) — дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения ра­бот (услуг) сельскохозяйственным предприятием.

Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку продукции. В случае если доля продукции не содержит обособленной стоимос­ти, перечень (номенклатура) частично поставленной продукции указывается в приложении 1 к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налого­вых обязательствах (приложение 1 выписывается в трех экземп­лярах, из которых оригинал и первая копия выдаются покупате­лю, а вторая копия остается у сельскохозяйственного предприя­тия).

Все составленные экземпляры налоговой накладной подпи­сываются директором, главным бухгалтером или уполномочен­ным лицом и заверяются гербовой печатью хозяйства. При получении налоговой накладной покупатель обязан на всех экземплярах налоговой накладной указать дату ее получения и заверить ее подписью ответственного лица.

В случае окончания срока оплаты реализованной продукции, определенного договором, сельскохозяйственное предприятие представляет в банк платежное требование, в котором указывает назначение платежа и соответствующую статью законодательно­го акта, которым предусмотрено право на бесспорное взыскание и безакцептное списание этих средств. Если у предприятия-должника недостаточно средств на основном и дополнительном текущих счетах, то требование выполняется по частям по мере поступления средств, а расчетные документы помещаются в картотеку.

Все первичные документы по мере их поступления формируются в пачки и подшиваются. На пачке указывается: номер пачки, сумма пачки, номер счета и подпись бухгалтера, который обрабатывал данные документы. Затем пачки передаются оператору, который регистрирует их в Книге регистрации пачек первичных документов и вводит данные в компьютерную среду.

3.3. Организация аналитического и синтетического учета, корреспонденция счетов

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291 для учета затрат производства в бухгалтерском учете применяется счет 23 «Производство».

Этот счет используется для учета на отдельных субсчетах:

• 231 «Растениеводство»;

• 232 «Животноводство»;

• 233 «Промышленное производство»;

• 234 «Вспомогательное производство».

Этот счет активный, основной, затратный, предназначен для учета хозяйственных операций, калькуляционный. По дебету отображаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а так же производственные накладные расходы и расходы от брака продукции (работ, услуг), а в кредите списываются суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг, то есть выход продукции (работ, услуг) в плановой оценке.

Хозяйство в условиях использования вычислительных машин применяет механизированную и автоматизированную форму бухгалтерского учета, при которой учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительной машине. Предприятие применяет программу, которая называется – Комплексная механизация бухгалтерского учета (КМБУ) и это утверждено приказом об учетной политике в пункте 26 (Приложение № 1).

КМБУ дает машинограммы по всем счетам.

При учете затрат производства и калькуляции себестоимости винограда даются такие машинограммы, как:

1) Ведомость учета затрат и выхода продукции по счету № 23 ГП за отчетный период (Приложение № 25).

2) Оборотно-сальдовый баланс за отчетный период (Приложение № 26).

3) Ведомость контрольных чисел оборотов ГП за отчетный период (Приложение № 27).

Так как на предприятии автоматизирован учет, то аналитический и синтетический учет ведется в ведомости учета затрат и выхода продукции, который составляется ежемесячно на основании первичных документов, то есть пачки первичных документов шифруют и вносят в ЭВМ (электронно-вычислительную машину). В ведомости суммы затрат и выхода продукции учитываются за месяц и с начала года.

Однако аналитический и синтетический учет также ведется в производственных отчетах, но не в установленной форме, а по форме удобной для предприятия. Он представляет собой учет затрат только за месяц

Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а так же источников их образования с использованием различных измерителей называется аналитический учет, а учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом.

В конце каждого месяца на основании ведомости учета затрат и выхода продукции составляется оборотно-сальдовый баланс по всем счетам, который по существу представляет собой отчет по движению на счете 231 «Растениеводство» (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциями). Аналитический учет затрат производства ведут по каждому виду работы или виду продукции.

Счет 231 «Растениеводство» может иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. При чем дебетовое сальдо обозначает незавершенное производство, а кредитовое – выход продукции. Сальдо этого счета идет с нарастающим итогом.

Обороты по кредиту и дебиту счета – это сумма хозяйственных операций за отчетный период.

По истечении календарного месяца и после внесения оператором всех записей в компьютерную программу КМБУ выпускаются оборотно-сальдовый баланс и ведомость контрольных чисел (Приложение №), которые и являются главной книгой предприятия. В ведомости контрольных чисел оборотов отражаются текущие обороты по каждому синтетическому счету, ее открывают на календарный год.

Приведем примеры, основных проводок по учету затрат производства и калькуляции себестоимости в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1. – Корреспонденция счетов.

Оп.

Содержание хозяйственной

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Насчитано амортизации основных средств и нематериальных активов, которые используются в производстве

23 «Производство»

13 «Износ необоротных активов»

2

Отпущено со склада товароматериальные ценности на потребности производства

23 «Производство»

20 «Производственные запасы»

3

Отпущено на производство МБП

23 «Производство»

22 «Малоценные быстро изнашивающиеся предметы»

4

Отображена стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами цеху основного производства (передача продукции из цеха в цех)

23 «Производство»

23 «Производство»

5

Списано на затраты производства затраты от технически неизбежного брака

23 «Производство»

24 «Брак в производстве»

6

Использовано часть готовой продукции на потребности производства

23 «Производство»

26 «Готовая продукция»

7

Оплачено наличностью потребности производства

23 «Производство»

30 «Касса»

Продолжение таблицы 3.3.1.

№ оп.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

8

Оплачено с текущего или валютного счета, с других счетов в банке затраты производства

23 «Производство»

31 «Счета в банке»

9

Оплачено с подотчетных сумм потребности производства

23 «Производство»

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

10

Списано на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы неудовлетворенных претензий

23 «Производство»

374 «Расчеты по претензиям»

11

Отнесено на затраты производства часть затрат будущих периодов

23 «Производство»

39 «Затраты бедующих периодов»

12

Проведено дооценку незавершенного производства

23 «Производство»

423 «Дооценка активов»

13

Акцептован счет поставщика за услуги, полученные для нужд производства (вода, пар, энергия, связь и другое)

23 «Производство»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

14

Начислена заработная плата производственным работникам

23 «Производство»

66 «Расчеты по оплате труда»

15

Проведены отчисления от заработной платы на социальное страхование работников производства

23 «Производство»

65 «Расчеты по страхованию»

Продолжение таблицы 3.3.1.

№ оп.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

16

Отображена задолжность перед другими предприятиями за полученные ими услуги для производства (в т. ч. по аренде, транспорту и другое)

23 «Производство»

685 «Расчеты с другими кредиторами»

17

Включено в себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующую часть общепроизводственных расходов

23 «Производство»

91 «Общепроизводственные расходы»

18

Отнесено на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость материальных ценностей, которых нахватает в границах норм естественной убыли

23 «Производство»

947 «Недостачи и затраты от порчи ценностей»

19

Оприходована на склад готовая продукция

27 «Готовая продукция с/х»

23 «Производство»

20

Списаны на убыток затраты незавершенного производства вследствие стихийного бедствия, пожара и др.

99 «Чрезвычайные затраты»

23 «Производство»

21

Списана экономия или перерасход по производству на себестоимость реализации

90 «Себестоимость реализации»

23 «Производство»

Между синтетическим и аналитическими счетами существует неразрывная связь, то есть на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетическом, но более подробно; значения дебита и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического счета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, то есть каждая операция одновременно записывается на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебиту одного счета и кредиту другого.

Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов (проводкой).

3.4. Калькуляция себестоимости винограда

Точность и обоснованность калькуляционных расчетов является главным условием объективности целого ряда важных экономических показателей.

Калькуляция – это определение себестоимости единицы продукции.

Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции определяется исходя из затрат, отнесенных на соответствующую культуру.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается в целом за год.

Объектами калькуляции являются конкретные виды продукции, работ и услуг.

По инструкции планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий № 132 установлен придел калькуляции означающий до какого момента затраты ложатся на себестоимость продукции, а с какого момента они прекращают относиться на себестоимость продукции и относятся на другие объекты: реализацию, административные расходы и другое. Для винограда таким приделом является – франко-пункт приемки, однако также при наличии необходимых условий (реализация потребителям на поле, хранение винограда и т. д.) может быть: франко-поле, франко-место хранение, франко-место потребления.

Себестоимость центнера винограда определяется делением общей суммы затрат на производство винограда (а при необходимости – по сортам) на количество полученного винограда.

В конце месяца происходит уточнение (корректировка): сравнивают оборот по дебету с оборотом по кредиту счета 231 «Растениеводство». Возможно два варианта данной разницы:

• Перерасход, если оборот по дебиту больше чем по кредиту. При этом, перерасход списывают по каналам использования винограда с учетом остатка готовой продукции на 1 января нового года;

• Экономия, если оборот по кредиту больше оборота по дебиту. При этом, разницу списывают также как и перерасход.

В хозяйстве заполняют документ, который называется – калькуляция по растениеводству (Приложение № 23), в котором оформляют калькуляцию себестоимости винограда, а так же другой продукции.

3.5. Отчетность

Финансовая отчетность предприятия регламентируется П (С)БУ №1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью получения пользователем объективной и обобщенной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия, а так же изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме для применения этим пользователем деловых решений.

При отчетности составляют Баланс (Приложение № 28), в который выносятся данные из Главной книги.

Отчетным периодом для составления отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец рабочего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В Балансе (форма № 1) предприятия отражают незавершенное производство.

3.6. Контроль организации учета затрат и калькуляции себестоимости винограда

Контроль организации учета осуществляется с помощью аудита.

Большинству бухгалтеров предприятий Украины ежегодно приходится сталкиваться с проблемой аудиторской проверки, составленной ими бухгалтерской отчет­ности. Однако еще большей проблемой является правильное, качественное и с наименьшим риском осуществление аудита или оказание аудиторских услуг, консультаций.

Отметим, что такое аудит и для чего он нужен.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной ин­формации о деятельности предприятий с целью под­тверждения их достоверности и законности.

В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся:

— подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (об эффективности функционирования вну­треннего аудита, компьютерного программного обеспече­ния учета);

—анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности;

—исполнение согласованных процедур по отдельным счетам бухгалтерского учета, балансу (финансовому отче­ту) или по бухгалтерской (финансовой) отчетности в це­лом; эти процессы могут касаться также нефинансовой информации;

—составление (подготовка) бухгалтерской (финан­совой) отчетности (полной или частичной), а также другой финансовой и нефинансовой информации.

По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и внутренний (зависимый, т. е. подчиненный той фирме, в которой он проводится).

Аудит основывается на оценке состояния соответ­ствующих аспектов деятельности экономических систем — отдельных предприятий, комплексов. Речь идет, прежде всего, об оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая содержит информацию о состоянии хозяйственных средств и источников их фор­мирования. Подтверждение аудитором отчетности являет­ся обязательным условием взаимоотношений предприя­тий с налоговой системой, акционерами, прочими контр­агентами. Реальность отчетности — основной, традицион­ный объект аудита.

В Украине более широкое развитие аудит получил с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» и создани­ем Аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Ук­раины.

Наряду с традиционными сопутствующими аудиту ра­ботами аудиторские фирмы в Украине оказывают сопут­ствующие аудиту услуги по приватизации имущества, коммерциализации торговли, акционированию предприятий.

Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффек­тивности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Предметом аудита затрат производства и калькуляции себестоимости винограда являются хозяйственные процессы, связанные с накоплением и списанием затрат деятельности, а также отношения, которые возникают при этом в нутрии предприятия и за его границами.

Исходя из целей, которых необходимо достичь аудитору, формируются объекты аудита.

Объектами аудита являются юридические и физические лица, при этом проверке подтверждают отдельные хозяйственные средства и процессы, совокупность которых характеризует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия и отдельных должностных лиц за отчетный период, что составляет понятие объектов контроля. К объектам можно отнести и экономические процессы, материально-техническое снабжение, производство, реализация продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль и так далее.

Аудит операций по учету затрат производства и калькуляции себестоимости винограда необходимо начинать с инвентаризации объектов учета. Это дает возможность выявить недостачи, излишки и другие отклонения. Объектом инвентаризации при этом выступает незавершенное производство.

По данным инвентаризации проверяют затраты, которые учитываются на счетах основного производства и определяют стоимость выпущенной продукции.

После изучения фактического наличия объектов учета аудитор начинает изучение документальной информации. Перед тем, как перейти к основному этапу аудита калькуляции себестоимости винограда, необходимо изучить приказ об учетной политике предприятия по вопросам, касающихся затрат производства и калькуляции себестоимости продукции.

Заключительным этапом аудита процесса производства является установление правильности исчисления себестоимости продукции, определении затрат на одну единицу продукции. Это наиболее важный аспект аудиторской проверки. От обгрунтованности калькуляционных расчетов зависит объективность конечных финансовых результатов.

Особенно важным при проверке калькуляции себестоимости является соблюдение предприятием состава затрат, которые включаются в себестоимость винограда.

Аудит — это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности предприятия (организации, учреждения), выполненная аудитором (аудиторской фирмой) с целью выражения мнения о ее достоверно­сти, реальности, законности, соблюдении общепринятых принципов ведения бухгалтерского учета и со­ставления отчетности.

Независимо от того, является аудиторская проверка обязательной согласно действующему законодатель­ству или проводится по собственной инициативе предприятия, она осуществляется на договорной основе.

Планирование аудиторской проверки (составле­ние плана и программы) должно осуществляться с соблюдением требований ННА № 9 «Планирование аудита». Однако следует иметь в виду, что ауди­торы (аудиторские фирмы) имеют право самостоя­тельно определять формы и методы аудита на осно­вании действующего законодательства, существующих нормативов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и собственного опыта.

Аудитору следует разработать план и общую програм­му проверки с целью систематизации собранной ин­формации и определения порядка проведения провер­ки. План служит так называемым ориентиром для всех, кто принимает участие в проверке (ассистентов, экспер­тов). Правильно составленный план аудиторской про­верки позволяет сформировать представление о:

-видах работ и направлениях проверки, которую предполагается осуществить;

-методах, которые необходимо применить;

-датах и сроках выполнения работ:

-отчетах и документах, которые должны быть со­ставлены.

Аудит осуществляется в три этапа.

I Подготовительный этап.

На этом этапе происходит получение всей необходимой информации по предприятию - клиенту;

2. Основной этап.

Основной этап при проверке калькуляции себестоимости продукции состоит в изучении фактических данных по ее отражению в учете:

-аудитор удостоверяется в реальности существования затрат производства;

-убеждается, что именно данному предприятию принадлежат затраты;

-проверить правильность оценки затрат производства и выпущенной продукции в соответствии с принятой учетной политикой на предприятии и произведенных расчетах;

-проверить правильность применения методики определения калькуляции себестоимости продукции и правильность ее расчета.

3.Заключительный этап.

На заключительном этапе аудитор должен оценить достаточность собранной информации для того, чтобы сделать заключение. Если в ходе проверки аудитором получено достаточно данных, не было никаких ограничений и препятствий в получении информации, а предварительно оцененная величина аудиторского риска была оправданной, то аудитор может сделать заключение по проверке в письменном виде.

Основные виды нарушений учета затрат производства и калькуляции себестоимости продукции:

• На предприятии не ведется аналитический учет затрат на производство (или ведется с нарушением действующего законодательства);

• Данные аналитического учета не отвечают оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат производства;

• Не ведется соответствующий учет прямых и непрямых затрат;

• Не осуществляется распределение общепроизводственных затрат (или производится, но не соответствует учетной политике);

• Оценка незавершенного производства осуществляется не в соответствии с учетной политикой;

• Не проводится инвентаризация незавершенного производства в обязательных случаях, в установленные сроки;

• Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) административные затраты, затраты на реализацию, другие операционные расходы;

• Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) все общепроизводственные затраты, в т. ч. и нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

• И другое.

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проверки финансовой от­четности предприятия, представляет собой ауди­торское досье (папку), имеющее свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки.

Особого внимания требует проблема конфиденци­альности информации (содержания) рабочих докумен­тов. Это одно из главных требований и принципов ра­боты аудитора и правил аудиторской этики. Документы аудиторской проверки являются собственностью ауди­тора, их содержание конфиденциально и не подлежит разглашению. Аудитор должен хранить коммерческую тайну предприятия-клиента и без согласия последнего не передавать кому-либо рабочие документы о прове­денной проверке, кроме особых случаев (например, по требованию правоохранительных органов; передача долгосрочных документов аудитору, который будет вы­полнять последующую аудиторскую проверку; в случае контроля работы аудитора и ее качества другими ауди­торами фирмы или ее директором, менеджером).

Аудитор оформляет результаты своей проверки аудиторским отче­том и аудиторским заключением (ст. 7 Закона Украины "Об аудиторской деятельности").

Аудиторский отчет не является аудиторским докумен­том. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия как в целом, так и во всех деталях соответствует действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского учета, определенной внутренним регламентом учетной политики предприятия и является достоверным. Именно поэтому отчет — это обширный по объему документ, а заключение — краткий, сжатый.

Мнение аудитора в заключении по проведенному аудиту на предприятии изложе­но четко и однозначно.

4. Анализ выращивания винограда за 2005-2007гг

4.1. Анализ производства винограда

Анализируя производство винограда необходимо проанализировать его валовой сбор, определить отклонения планового производства от фактического, а так же найти процент выполнения плана.

Данные о фактическом объеме продукции, полученной от растениеводства, отражаются в бухгалтерском учете, а плановые показатели – в таблице «Производственная программа по растениеводству». Пользуясь этими данными, составим аналитический расчет, характеризующий изменения сбора винограда отчетного года по сравнению с планом и прошлыми годами.

Рассмотрим выполнение плана производства винограда в таблице 4.1.1., зная, что валовой сбор равен произведению урожайности винограда и площади виноградника.

Таблица 4.1.1. - Выполнение плана производства винограда за 2005-2007гг., ц.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

18000

4351

-13649

24,2

2006

17500

2835

-14665

16,2

2007

13100

2145

-10955

16,4

Таким образом, на производство продукции оказывает влияние урожайность и площадь виноградника. Поэтому при анализе необходимо определить структуру многолетних насаждений (виноградника). Рассмотрим структуру площадей виноградника и их состав по сортам винограда в таблице 4.1.2. Определяя структуру, находим какой удельный вес, занимает площадь каждого отдельного сорта винограда в общей площади виноградника, то есть отношение части к целому в процентах.

Таблица 4.2.2. – Состав и структура площадей виноградника.

Наименование сорта винограда

План

Факт

Отконения

Площадь, га

Удельный вес, %

Площадь, га

Удельный вес, %

Площадь, га

Удельный вес, %

1

2

3

4

5

6

7

Алиготе

50

10

100

12

50

2

Корук белый

0

0

30

4

30

4

Ркацители

150

30

230

27

80

-3

Чауш

20

4

30

4

10

0

Сортосмесь (техническая)

0

0

40

5

40

5

Сортосмесь (столовая)

0

0

14

2

14

2

Мускат Янтарный

24

5

24

3

0

-2

Мускат Гамбурский

8

2

61

7

53

6

Ранний Магарача

0

0

51

6

51

6

Шардоне

27

5

27

3

0

-2

Саперави

14

3

14

2

0

-1

Мускат Италия

25

5

25

3

0

-2

Сухолиманский

12

2

12

1

0

-1

Молдова

18

4

18

2

0

-1

Каберне

5

1

5

1

0

0

Ркацители корнесобственный

10

2

24

3

14

1

Шасла

10

2

10

1

0

-1

Фетяска

25

5

25

3

0

-2

Совиньен зеленый

31

6

31

4

0

-3

Ранний ВИРа

12

2

12

1

0

-1

Кардинал (сортосмесь)

28

6

28

3

0

-2

Грочанка

11

2

11

1

0

-1

Бастардо

20

4

20

2

0

-2

Всего по хозяйству

500

100

842

100

342

0

В результате анализа состава и структуры площадей виноградника следует отметить, что площадь за 2005-2007гг. не изменилась и составляет 842га. Однако, так же видно, что планировалась раскорчевка виноградника на 342га виноградника, которую не осуществили.

Рассмотрим анализ урожайности винограда в таблице 4.1.3.

Таблица 4.1.3. - Анализ урожайности винограда за 2005-2007гг., ц/га.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

36,0

5,2

-30,8

14,4

2006

35,0

3,4

-31,6

9,7

2007

26,2

2,5

-23,7

9,7

Анализируя производство винограда, необходимо установит пути его повышения. Поэтому рассчитаем валовой сбор, который могли бы получить с фактической площадью при плановой урожайности винограда в таблице 4.1.4.

Таблица 4.1.4. - Валовой сбор, который могли бы получить с фактической площадью при плановой урожайности винограда, ц.

Вид продукции

Расчетный валовой сбор по годам

2005

2006

2007

Виноград

30312

29470

22060,4

После определения расчетного валового сбора установим влияние изменений в факторах на производство винограда в таблице 4.1.5. Влияние изменений в размерах площадей виноградника на валовой сбор покажет разница между расчетным и плановым валовым сбором винограда, а влияние

Изменений урожайности – даст разница между фактическим и расчетным сбором винограда.

Таблица 4.1.5. - Анализ влияния изменений в размерах площадей и урожайности винограда на его валовой сбор, ц.

Года

Общее изменение в валовом сборе

Влияние изменений в размерах площадей на валовой сбор

Влияние изменений урожайности на валовой сбор

2005

-13649

12312

-25961

2006

-14665

11970

-26635

2007

-10955

8960,4

-19915,4

Анализируя валовой сбор винограда на предприятии за 2005-2007гг. видно, что он уменьшился в 2005г. – на 13649ц, 2006г. – 14665ц и в 2007г. – на 10955ц, так как планировали получить соответственно 18000ц, 17500ц и 13100ц, а фактически получили 4351ц, 2835ц и 2145ц. Это произошло за счет уменьшения урожайности в 2005г. – на 30,8ц/га (5,2-36), 2006г. – 31,6ц/га (3,4-35) и в 2007г. – на 23,7ц/га (2,5-26,2), в результате чего производство винограда уменьшилось соответственно на 25961ц, 26635ц и 19915,4ц. Однако следует отметить, что площадь виноградника в 2005-2007гг. осталась прежней и составляет 842га, хотя планировалась раскорчевка на 342га, которую не осуществили, и за счет этого валовой сбор продукции увеличился в 2005г. – на 12312ц, 2006г. – 11970ц и в 2007г. – 8960,4ц, но это не перекрыло уменьшения производства винограда из-за уменьшения урожайности. Поэтому уменьшение валового сбора винограда в 2005-2007гг. произошло в общем на 13649ц в 2005г., 2006г. – 14665ц и в 2007г. – на 10995ц за счет уменьшения его урожайности.

4.2. Анализ уровня трудоемкости винограда

Трудоемкость производства продукции является обратным показателем производительности труда показывающим, сколько затрачено человеко-часов на производство единицы продукции. Чем больше затрачено человеко-часов на единицу продукции, тем более трудоемкой является продукция.

Анализируя трудоемкость необходимо определить уровень трудоемкости, то есть затраты человеко-часов на единицу продукции, которые определяются как затраты труда в человеко-часах на производство продукции деленные на количество продукции в натуральном выражении.

Начинают анализ с определения выполнения плана по снижению трудоемкости производства винограда путем сравнения фактических и плановых показателей, то есть определяют отклонения от плана:

• Если фактический показатель больше планового, то наблюдается рост (+) трудоемкости;

• Если фактический показатель меньше планового, то наоборот – снижение (-).

Также определяют процент выполнения плана (в процентах к плану), как фактический показатель делят на плановый, а результат умножают на 100.

Рассмотрим анализ уровня трудоемкости производства винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.2.1.

Таблица 4.2.1. - Анализ уровня трудоемкости производства винограда за 2005-2007гг., ч-ч/ц.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

3,1

18,2

15,1

594,3

2006

2,9

15,9

13,0

555,6

2007

4,2

23,3

19,1

555,2

На трудоемкость производительности труда оказывает влияние количество произведенной продукции и затраты труда в человеко-часах на ее производство. Поэтому необходимо более детально проанализировать эти факторы.

Анализируя затраты труда в человеко-часах необходимо определить на сколько механизированы работы в растениеводстве, насколько соблюдается технология производства продукции, какие работы в растениеводстве планировалось выполнить машинами, а выполнялись вручную. Рассмотрим выполнение плана по затратам труда на производство винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.2.2.

Таблица 4.2.2. - Выполнение плана по затратам труда на производство винограда за 2005-2007гг., тыс. ч.-ч.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

55

79

24

143,7

2006

50

45

-5

90,0

2007

55

50

-5

90,9

Необходимо определить возможные пути снижения трудоемкости. Поэтому определяем уровня трудоемкости, который мог бы быть при фактическом производстве продукции и плановых затратах труда, то есть расчетную трудоемкость в таблице 4.2.3.

Таблица 4.2.3. - Уровень трудоемкости производства винограда который мог бы быть при фактическом производстве продукции и плановых затратах труда, ч-ч/ц.

Вид продукции

Расчетная трудоемкость по годам

2005

2006

2007

Виноград

12,6

17,6

25,6

Определив расчетную трудоемкость, установим влияние изменений двух факторов на уровень трудоемкости в таблице 4.2.4. Влияние изменений в количестве произведенного винограда на уровень трудоемкости находим как расчетная трудоемкость минус плановая, а влияние изменений в затратах труда – путем вычитания расчетной от фактической.

Таблица 4.2.4. - Влияние изменений в затратах труда и производстве винограда на уровень трудоемкости винограда, ч-ч/ц.

Года

Общее изменение в трудоемкости

Влияние изменений в производстве продукции на уровень трудоемкости

Влияние изменений в затратах труда на уровень трудоемкости

2005

15,1

9,6

5,5

2006

13,0

14,8

-1,8

2007

19,1

21,4

-2,3

Анализируя трудоемкость производства винограда за 2005-20007гг. в хозяйстве следует отметить, что трудоемкость увеличилась в 2005г. – на 15,1ч-ч/ц, 2006г. – на 13ч-ч/ц и наиболее трудоемкий виноград в 2007г. – на 19,1ч-ч/ц, так как планировали затратить соответственно 3,1ч-ч/ц, 2,9ч-ч/ц и 4,2ч-ч/ц, а фактически затратили – 18,2ч-ч/ц, 15,9ч-ч/ц и 23,3ч-ч/ц. Это произошло за счет уменьшения валового сбора в 2005г. – на 13649ц (4354-18000), 2006г. – на 14665ц (2835-17500) и в 2007г. – на 10955ц (2145-13100), что привело к увеличению трудоемкости винограда соответственно на 9,6ч-ч/ц, 14,8ч-ч/ц и 21ч-ч/ц. Однако, в 2006г. и в 2007г. уменьшились затраты труда в 2006г. – на 5тыс. ч-ч/ц (45-50), а в 2007г. тоже на 5 тыс. ч-ч/ц (50-55) из-за чего трудоемкость уменьшилась соответственно на 1,8ч-ч/ц и 2,3ч-ч/ц, но это не перекрыло увеличения трудоемкости за счет уменьшения производства продукции. А в 2005г. затраты труда увеличились на 24тыс. ч-ч/ц (79-55) и поэтому уровень трудоемкости повысился на 5,5ч-ч/ц. И в результате, общее увеличение в трудоемкости выращивания винограда составило: в 2005г. – 15,1ч-ч/ц, 2006г. – 13ч-ч/ц и в 2007г. – 19,1ч-ч/ц.

Таким образом, на повышение уровня трудоемкости винограда в 2005-2007гг. повлияло уменьшение его валового сбора.

4.3. Анализ себестоимости

Чтобы установить причины изменения уровня себестоимости продукции, изучают факторы, которые влияют на нее. Уровень себестоимости продукции растениеводства зависит от двух факторов – выхода продукции и затрат на ее производство. Поэтому снижение себестоимости можно достичь путем увеличения выхода продукции и расходом материалов, труда и средств в соответствии нормативов или установленных лимитов на предприятии.

Начинают анализ с определения выполнения плана по снижению себестоимости винограда путем сравнения фактических и плановых показателей, то есть определяют отклонения от плана. Также определяют процент выполнения плана (в процентах к плану).

Анализ уровня себестоимости приведен в таблице 4.3.1.

Таблица 4.3.1. - Анализ уровня себестоимости винограда за 2005 – 2007гг., грн/ц.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

68,8

165,3

96,5

240,3

2006

109,0

144,4

35,4

132,4

2007

85,0

162,5

77,5

191,1

Определению себестоимости предшествует расчет производственных затрат, из которых складывается сумма издержек сельскохозяйственной продукции. Издержки планируют в соответствии с установленным распределением по статьям расходов.

Анализируя состав и структуру затрат на производство винограда за 2005-2007гг. видно, что наблюдается экономия в затратах в 2005г. – на 518,7тыс. грн, в 2006г. – на 1111,6тыс. грн и в 2007г. – на 765,3тыс. грн, так как планировали соответственно 1237,7тыс. грн, 1521тыс. грн и 1113,9тыс. грн, а фактически затратили – 719тыс. грн, 403,4тыс. грн и 348,6тыс. грн. Следует отметить, что наибольшую экономию получили в затратах на средства защиты растений (в 2005г. – на 197,8тыс. грн, в 2006г. – на272,6тыс. грн и в 2007г. – на 157тыс. грн), оплате труда (в 2005г. – на 121,9тыс грн, в 2006г. – на 264,7тыс. грн и в 2007г. – на 140тыс. грн) и затратам на горюче-смазочные материалы (в 2005г. – на 133,2тыс. грн, в 2006г. – на 175,4тыс. грн и в 2007г. – на 170тыс. грн). Однако, так же видно, что в 2005г. получили перерасход в затратах на материалы и запасные части (37,3тыс. грн), услуги вспомогательного производства (10,7тыс. грн), услуги других организаций (30,8тыс. грн), накладные расходы (9,5тыс. грн) и затратах на фиксированный сельхозналог (1тыс. грн).

Для нейтрализации влияния площади виноградника, при расчете количественного влияния основных факторов на изменение уровня себестоимости выхода продукции, затраты берут в расчете на 1 га.

Затраты на 1 га считаются как произведение себестоимости единицы винограда и его урожайности.

Рассмотрим анализ затрат на 1 га виноградника в таблице 4.3.3.

Таблица 4.3.3. - Анализ затрат на 1га виноградника за 2005-2007гг., грн.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

2475,4

859,3

-1616,1

34,7

2006

3814,7

486,5

-3328,2

12,8

2007

2227,9

414,0

-1813,9

18,6

Определяют уровень себестоимости, который мог бы быть при плановых затратах и фактической урожайности винограда, то есть расчетную себестоимость, которая равна как затраты на 1 га виноградника плановые деленные на урожайность винограда фактическую. Рассмотрим расчетную себестоимость винограда в таблице 4.3.4.

Таблица 4.3.4. - Уровень себестоимости винограда за 2005-2007гг., который мог бы быть при плановых затратах и фактической урожайности, грн/ц

Вид продукции

Расчетная себестоимость по годам

2005

2006

2007

Виноград

476,0

1131,9

874,5

Установим влияние изменений в урожайности на себестоимость путем вычитания из расчетной себестоимости винограда плановую, а также определим влияние изменений в затратах на 1 га на уровень себестоимости как фактическая минус расчетная себестоимость.

Сумма влияний двух факторов на себестоимость даст общее изменение в уровне себестоимости.

Рассмотрим влияние изменений в урожайности и затратах на 1 га на себестоимость винограда в таблице 4.3.5.

Таблица 4.3.5. - Анализ влияния изменений в затратах на 1 га и урожайности на уровень себестоимости винограда за 2005-2007гг., грн/ц.

Года

Общее изменение в себестоимости

Влияние изменений в урожайности на себестоимость

Влияние изменений в затратах на 1 га в уровне себестоимости

2005

96,5

407,3

-310,8

2006

35,4

1023,0

-987,6

2007

77,5

789,5

-712,0

Необходимо сопоставить темпы роста затрат на 1 га и темпы роста урожайности для определения повышения темпов роста урожайности над затратами или наоборот – их снижение над темпами роста затрат. Для этого необходимо от темпа роста урожайности винограда отнять темп роста затрат на 1 га.

Рассмотрим сопоставление темпов роста в таблице 4.3.6.

Таблица 4.3.6. - Сопоставление темпов роста затрат на 1 га виноградника и темпов роста урожайности винограда за 2005-2007гг.

Годы

Затраты на 1 га, грн/ц

Урожайность, грн/га

Превышение темпов роста
урожайности над затратами (+)
или снижение (-)

План

Факт

Темп роста в %

План

Факт

Темп роста в %

2005

2475,4

859,30

34,71

36,00

5,20

14,44

-20,27

2006

3814,65

486,46

12,75

35,00

3,40

9,71

-3,04

2007

2227,86

414,00

18,58

26,20

2,55

9,72

-8,86

По результатам анализа себестоимости винограда за 2005-2007гг. следует сделать вывод, что себестоимость увеличилась в 2005г. – на 96,5грн, 2006г. – 35,40грн и в 2007г. – 77,50грн, так как планировали соответственно 68,80грн, 109,00грн и 85,00грн, а фактически получили – 165,30грн, 144,40грн и 162,50грн. Это произошло за счет уменьшения урожайности в 2005г. – на 30,8ц/га (5,2-36), в 2006г. – 31,6ц/га (3,4-35) и в 2007г. – на 23,7ц/га (2,5-26,2) из-за чего уровень себестоимости продукции соответственно увеличился на 407,30грн, 1023,00грн и 789,50грн. Однако, необходимо отметить, что уменьшились затраты в 2005г. – на 1616,10грн (859,30-2475,40), в 2006г. – 3328,20грн (486,50-3814,70) и в 2007г. – на 1813,90грн (414,00-2227,90) и поэтому себестоимость производства винограда уменьшилась соответственно на 310,80грн, 987,60грн и 712,00грн, что не перекрыло увеличения уровня себестоимости за счет уменьшения урожайности ви6нограда.

Следовательно, общее увеличение себестоимости 1ц винограда составляет: в 2005г. – 96,50грн, в 2006г. – 35,40грн и в 2007г. – 77,50грн за счет уменьшения урожайности винограда.

Так же необходимо отметить, что происходит снижение темпов роста урожайности над затратами в 2005г. – 20,37%, в 2006г. – 3,04%, а в 2007г. – на 8,86%.

4.4. Анализ выполнения плана реализации винограда

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от объема реализации продукции, так как за реализацию продукции хозяйство получает выручку за счет которой покрывает затраты и создает прибыль как главный источник расширения воспроизводства.

В результате анализа необходимо установить, сколько и какой продукции реализует предприятие, на сколько изменилось количество реализуемой продукции от плана реализации, какая продукция пользуется спросом и какую не целесообразно производить в дальнейшем.

Объем реализации определяется как разница между валовой продукцией и количеством продукции, которое необходимо внутри хозяйства (внутрихозяйственные потребности продукции).

Рассмотрим выполнение плана реализации винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.4.1.

Таблица 4.4.1. - Выполнение плана реализации винограда за 2005-2007гг.,ц.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

16000

4351

-11649

27,2

2006

17000

2835

-14165

16,7

2007

13100

2145

-10955

16,4

Таким образом, на объем реализации винограда оказывают влияние два фактора: валовое производство и расход винограда на внутрихозяйственные потребности.

Товарная продукция – продукция, которая реализуется, отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйст­венный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Основным показателем, определяющим реализацию продукции, является товарность.

Проведем анализ товарности винограда в таблице 4.4.2., определим процент товарности как отношение товарной продукции к валовой, а результат умножим на 100, для получения процентов. Так же установим отклонения в проценте товарности как разница между фактическим и плановым показателем.

Таблица 4.4.2. - Анализ товарности винограда за 2005-2007гг.

Года

План

Факт

Отклонения в % товарности

Валовая продук

Ция, ц

Товарная продук

Ция, ц

% товарно

Сти

Валовая продук

Ция, ц

Товарная продук

Ция, ц

% товарно

Сти

2005

18000

16000

88,9

4351

4351

100,0

11,1

2006

17500

17000

97,1

2835

2835

100,0

2,9

2007

13100

13100

100,0

2145

2145

100,0

0,0

Анализируя реализацию винограда за 2005-2007гг. в ГП «ГСХП «Солнечное» видно, что она уменьшилась в 2005г. – на 11649ц, в 2006г. – на 14165ц и в 2007г. – на 10955ц, так как планировали реализовать соответственно 16000ц, 17000ц и 13100ц, а фактически продали 4351ц, 2835ц и 2145ц. Это произошло за счет уменьшения производства винограда за счет чего его реализация уменьшилась в 2005г. – на 13649ц, в 2006г. – на 14665ц и в 2007г. – на 10955ц. Однако следует отметить, что процент товарности в 2005-2007гг. составил 100%.

4.5. Анализ поступления выручки от реализации

Выручка от реализации винограда – это получение денежных средств за произведенную продукцию в результате ее реализации (продажи). Выручка от реализации определяет размер предприятия и источник за счет которого покрываются затраты и создается прибыль.

Выручка зависит от количества реализованной продукции и цены ее реализации. Ее определяют как произведение цены на количество реализованного винограда. Рассмотрим анализ поступления суммы выручки от реализации винограда за 2005-207гг. в таблице 4.5.1.

Таблица 4.5.1. - Анализ поступления выручки от реализации винограда за 2005-2007гг., тыс. грн.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

1363,1

460,0

-903,1

33,7

2006

1730,8

502,0

-1228,8

29,0

2007

2096,0

376,6

-1719,4

18,0

Для более детального изучения поступления выручки изучим факторы, которые влияют на нее.

Анализируя количество реализованной продукции необходимо установить, сколько и какой продукции было реализовано, проанализировать каналы реализации, установит по каким каналам более выгодно продавать продукцию. Так же необходимо сравнить плановое количество реализации винограда с фактическим количеством и определить отклонения, что наблюдается в таблице 4.4.1.

Цена – денежное выражение стоимости товаров.

Цена, как правило, отражает уровень общественно необходимых затрат труда на производство продукции.

Анализируя цены реализации необходимо определить их изменения и установить возможности повышения цен. Для этого проанализировать службу маркетинга, рынки сбыта, их нишу и сегментацию рынка, установит на каких рынках более выгодно продавать (мониторинг рынков и цен). Рассмотрим анализ цен реализации винограда за 2005-2007гг. на предприятии в таблице 4.5.2.

Таблица 4.5.2. - Анализ цен реализации винограда за 2005-2007гг., грн.

Года

План

Факт

Отклонения

В % к плану

2005

75,73

167,29

91,56

220,90

2006

98,90

177,07

78,17

179,04

2007

160,00

175,57

15,57

109,73

В итоге, необходимо определить сумму выручки, которую могли бы получить за фактическое количество реализованного винограда по плановым ценам (расчетную выручку), которую рассмотрим в таблице 4.5.3.

Таблица 4.5.3. - Сумма выручки, которую могли бы получить за фактическое количество реализованного винограда по плановым ценам, тыс. грн.

Вид продукции

Расчетная выручка по годам

2005

2006

2007

Виноград

329,5

280,4

343,2

Далее установим влияние изменений в факторах (цены реализации и количества реализованного винограда) на поступление суммы выручки в таблице 4.5.4. Влияние изменений в количестве реализованной продукции на сумму выручки покажет разница между расчетной и плановой выручкой, а влияние изменений в ценах реализации на поступление суммы выручки – фактическая минус расчетная сумма выручки.

Анализируя поступление выручки от реализации винограда видно, что она уменьшилась в 2005г. – на 903,1тыс. грн, в 2006г. – на 1228,8тыс. грн и в 2007г. – на 1719,4тыс. грн, так как планировали получить соответственно 1363,1тыс. грн, 1730,8тыс. грн и 2096тыс. грн, а фактически получили 460тыс. грн, 502тыс. грн и 376,6тыс. грн. Это произошло за счет уменьшения реализации винограда в 2005г. – на 11649ц (4351-16000), в 2006г. – на 14165ц (2835-17000) и в 2007г. – на 10955ц (2145-13100) из-за чего выручка уменьшилась соответственно на 1033,6тыс. грн, 1450,4 и на 1752,8тыс. грн. Однако, следует отметить, что увеличились цены реализации продукции в 2005г – на 91,56грн (167,29-75,73), в 2006г. – на 78,17грн (177,07-98,90) и в 2007г. – на 15,57грн (175,57-160,00), что привело к увеличению суммы выручки на 130,5тыс. грн, 221,6тыс. грн и на 33,4тыс. грн, но это не перекрыло уменьшения поступления выручки из-за уменьшения объема реализации винограда.

Таблица 4.5.4. - Анализ влияний изменений в количестве реализованного винограда и ценах реализации на поступление суммы выручки, тыс. грн.

Года

Общее изменение в сумме выручки

Влияние изменений в количестве реализованной продукции на сумму выручки

Влияние изменений в ценах реализации на поступление суммы выручки

2005

-903,1

-1033,6

130,5

2006

-1228,8

-1450,4

221,6

2007

-1719,4

-1752,8

33,4

Таким образом, общее уменьшение суммы выручки от реализации винограда за 2005-2007гг. на предприятии произошло за счет уменьшения реализации винограда в 2005г. – на 903,1тыс. грн, в 2006г. – на 1228,8тыс. грн и в 2007г. – на 1719,4тыс. грн.

4.6. Анализ влияния факторов на получение суммы прибыли от реализации винограда

Прибыль производства винограда – это часть выручки за виноград, которая остается после возмещения всех затрат на производство продукции и ее реализацию. Если прибыль получается отрицательной, то она называется убытком.

На получение прибыли от реализации винограда оказывают влияние такие факторы как:

1) Количество реализованного винограда;

2) Цена реализации;

3) Себестоимость 1ц винограда.

Рассмотрим влияние факторов на получение прибыли в таблице 4.6.2., расчеты в которой проведем исходя из данных таблицы 4.6.1.

Следует отметить, что прибыль от реализации определяется как выручка от реализации минус полная себестоимость продукции, а прибыль на единицу продукции определяем как отношение прибыли от реализации к количеству реализованного винограда в хозяйстве.

Влияние изменения количества реализованного винограда на получение суммы прибыли определяется как разница между фактическим количеством реализованной продукции и плановой, а результат умножается на плановую прибыль на 1ц винограда.

Влияние изменений цены реализации на поступление суммы прибыли устанавливается путем вычитания плановой цены реализации от фактической цены, а результат умножается на фактическое количество реализованного винограда.

Также необходимо определить влияние себестоимости на получение суммы прибыли как себестоимость 1ц винограда плановая минус фактическая, а результат умножается на фактическое количество реализованной продукции.

Затем определяют общее изменение в поступлении суммы выручки от реализации как сумму изменений за счет количества реализованного винограда, себестоимости и цены.

Анализируя влияние факторов на получение суммы прибыли от реализации винограда за 2005-2007гг. на предприятии «Солнечное» следует отметить, что прибыль от реализации уменьшилась в 2005г. – на 483,7тыс. грн, в 2006г. – на 116,3тыс. грн и в 2007г. – на 964,7тыс. грн, а прибыль на 1ц винограда так же уменьшилась соответственно на 100,11грн, 14,98грн и 110,31грн. Это произошло за счет уменьшения количества реализованного винограда в 2005г. – на 13649ц (4351-18000), в 2006г. – на 14665ц (2835-17500) и в 2007г. – на 10956ц (2144-13100), а так же за счет увеличения себестоимости единицы продукции в 2005г. – на 96,49грн (165,25-68,76), в 2006г. – на 35,36грн (144,35-108,99) и в 2007г. – на 77,48грн (162,51-85,03), хотя полная себестоимость реализованной продукции уменьшилась соответственно на 419,4тыс. грн, 1112,5тыс. грн и 754,7тыс. грн. Так же следует отметить, что увеличилась цена реализации в 2005г. – на 91,56грн (167,29-75,73), в 2006г. – на 78,17грн (177,07-98,90) и в 2007г. – на 15,57грн (175,57-160,00). Однако, повышение цены не привело к общему увеличению прибыли от реализации, так как она уменьшилась из-за значительного уменьшения объема реализации винограда в 2005-2007гг., что привело к уменьшению суммы выручки в 2005г. – на 903,1тыс. грн (460-

1363,1), в 2006г. – на 1228,8тыс. грн (502-1730,8) и в 2007г. – на 1719,4тыс. грн (376,6-2096).

4.7. Анализ рентабельности производства винограда

Рентабельность – важнейший обобщающий показатель экономичной эффективности хозяйственной деятельности, характеризующий уровень доходности, прибыльности и измеряемый отношением прибыли к затратам и ресурсам производства, а результат умножается на 100.

Рассмотрим анализ рентабельности производства винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.7.1.

Определим прибыль или убыток от реализации винограда путем вычитания полной себестоимости винограда от выручки, полученной от реализации продукции. При получении положительной суммы, получаем прибыль от реализации винограда, а если наоборот, то убыток. Так же установим норму рентабельности в процентах по формуле указанной выше и отклонения в норме рентабельности как фактическая рентабельность минус плановая.

Выручка на 100грн затрат определяется отношением выручки от реализации к полной себестоимости реализуемой продукции (затратам), а результат умножается на 100.

Анализируя рентабельность производства винограда за 2005-2007гг. по таблице 4.7.1. видно, что она уменьшилась в 2005г. – на 52,6%, в 2006г. – на 10,7% и в 2007г. – на 91%, так как планировали соответственно 4,9%, 5,4% и 71,1%, а фактически получили убыточность производства винограда в 2005г. – 47,7%, в 2006г. – 5,3% и в 2007г. – 20%. Так же необходимо отметить, что выручка на 100грн затрат по плану составляет в 2005г. – 104,90грн, в 2006г. – 105,40грн и в 2007г. – 171,10грн, а по факту соответственно 52,30грн, 94,70грн и 80грн.

Необходимо отметить, что на убытки от хозяйственной деятельности повлияли форс-мажорные обстоятельства, которые были в 2004г ( весенние заморозки в апреле и ливневые дожди в августе приведшие к гибели урожай 2004 г. : винограда на 50% согласно заключениям Торгово-промышленной палаты Украины, а так же сильными морозами в январе 2006 г. нанесен большой ущерб многолетним насаждениям, что привело к недобору урожая и снижению прибыли хозяйства.

Для получения урожая после вышеуказанных форс-мажорных обстоятельств необходимо восстановить прирост и формировку на многолетних насаждениях, а для этого требуется минимум три года при условии выполнения всех агротехнических мероприятиях по уходу за виноградником. Для проведения полного агротехнологического цикла по уходу за 842 га виноградников, что включает в себя: ремонт шпалеры, ремонт столбов, обрезка сухая, подвязка сухая, катаровка, обломка, зеленая подвязка, междурядная обработка почвы с/х техникой, 5-краткая обработка средствами защиты растений и внесение минеральных удобрений, сбор урожая необходимо вложение средств.

Из-за отсутствия денежных средств предприятие не в состоянии самостоятельно проводить все агротехнологические мероприятия, необходимые для восстановления прироста и урожайности на многолетних насаждениях. Поэтому руководство ГП «ГСХП «Солнечное» считает необходимым заключить договор на совместное использование многолетних насаждений с ООО «Юг-Агрохим» и СВХ «Татьяна», при котором предприятие, не имея никаких затрат будет иметь чистую прибыль в размере 40% от реализации урожая винограда.

4.8. Безубыточность производства винограда

Основой работы каждого предприятия, является его безубыточность, т. е. выручка от реализации должна покрывать затраты на производство.

Характеризуя безубыточность необходимо установить, при каком уровне развития производства, оно будет безубыточном. Безубыточность можно рассчитать числовыми показателями и можно определить графически. Для расчета безубыточности производства необходимо все затраты разделить на постоянные и переменные затраты.

Рассчитаем безубыточность производства винограда в таблице 4.8.1. и отразим точку безубыточности производства винограда в 2007г. на рисунке 4.8.1.

 

Таблица 4.8.1. - Анализ безубыточного производства винограда в 2005-2007гг.

Годы

Постоянные затраты,
тыс. грн

Переменные затраты,
тыс. грн

Переменные затраты
на еденицу
продукции, грн

Цена реализации,
грн

Точка
безубыточности, ц

План

Факт

План

Факт

План

Факт

План

Факт

План

Факт

2005

147,2

136,7

1090,5

582,3

60,58

133,83

75,73

167,29

9719

4086

2006

136,4

115,8

1384,6

293,5

79,12

172,66

98,90

177,07

6896

26266

2007

132,5

86,1

981,5

262,5

74,92

122,35

160,00

175,57

1557

1619

Постоянные затраты - это те затраты, которые не зависят от объема производимой продукции, это оплата труда административно-управленческому персоналу, амортизация, ремонт. Все остальные переменные зависят от объема производимой продукции: оплата труда, затраты на семена, удобрения и средства защиты, услуги вспомогательных производств.

Таким образом, точка безубыточности определяется по формуле

Тб = (З пост./(Ц – С/с))*1000, где

Тб – Точка безубыточности;

З пост. – Постоянные затраты;

Ц – Цена реализации;

С/с – Переменные затраты на единицу продукции, которые определяются делением общей суммы переменных затрат на количество произведенной продукции.

Анализируя безубыточность производства винограда за 2005-2007гг. следует отметить, что объем производства продукции для полного возмещения всех затрат без получения прибыли в результате его реализации, по плану составляет в 2005г. – 9719ц, в 2006г. – 6896ц и в 2007г. – 1557ц, а фактически соответственно – 4086ц, 26266ц и 1619ц, что значительно больше планируемого, кроме 2005г. Так же необходимо отметить, переменные затраты на единицу продукции планировались в 2005г. в размере 60,58грн, в 2006г. – 79,12грн и в 2007г. – 74,92грн, а фактически получили соответственно 133,83грн, 172,66грн и 122,35грн.

5. Охрана труда

5.1. Охрана труда на производстве винограда

На производстве винограда всем работникам необходимо соблюдать инструкцию по охране труда. Перед началом работы с работниками проводится инструктаж по технике безопасности и охране труда.

Рассмотрим основные требования по инструкции, разработанной на предприятии, которые необходимо соблюдать работнику при работе на производстве винограда:

Выполняйте только ту работу, которая вам поручена (кроме экстремальных и аварийных ситуаций), не передоверяйте ее другим лицам.

Не разрешается приступать к работе в состоянии алкогольного, наркотического или медикаментозного опьянения, в болезненном или утомленном состоянии.

Согласовывайте с руководителем производственного участка четкое определение границ вашей рабочей зоны, не допускайте пребывания посторонних лиц в рабочей зоне.

К работе приступайте в исправной спецодежде и при наличии средств индивидуальной защиты в соответствии с выполняемыми работами.

Во время грозы или сильного ветра прекратите любые работы.

Перед началом работы удостоверьтесь в исправности и комплектности инструмента, а также в наличии и исправности приспособлений для его очистки.

Проверьте исправность ручного инструмента. Он должен быть без заусениц, трещин, иметь крепкие рукояти, правильно заточен. Не проверяйте голыми руками остроту затачивания рабочей части инструмента.

При сборе винограда проверьте исправность тары (поддонов, контейнеров, ящиков, корзин, ведер, плодосборных сумок). Ручки корзин и ведер должны быть целыми, без заусениц. Не используйте тару с выступающими гвоздями, концами провода, металлическими полосами, прутками и взломами досок.

Перед сбором винограда убедитесь, что в зоне работ нет торчащих концов обойного провода и других острых предметов.

Во время сбора винограда поддерживайте гроздь одной рукой, а второй срежьте плодоножку движением руки от себя.

Во время сбора винограда:

– не работайте в одежде (безрукавки, шорты и т. п.), которая оставляет неприкрытыми части тела (руки, ноги, туловище);

– не отпускайте резко наклоненную к себе ветвь;

– не подпрыгивайте для захвата ветви рукой или крючком;

– не проводите сбор со случайных подставок (ящиков, камней, досок и т. п.);

– не перебрасывайте ящики, корзины, ведра и т. п. с одного ряда на другой;

– не отдыхайте и не принимайте пищу в междурядьях;

– не употребляйте в пищу немытые плоды;

– не перелазьте через обойный провод и не подлезьте под него во время перехода с одного ряда на другой.

Вынос плодов в ящиках (сумках, корзинах, ведрах и т. п.) на межквартальные пути проводите осторожно, для предотвращения травмирования рук наденьте рукавицы. Ящики переносите вдвоем, удерживая их за днище или за специальные ручки.

5.2. Требования безопасности в аварийных ситуациях

Аварийная ситуация или несчастный случай могут произойти в случае: поражения электрическим током, возгорания, поражения острыми концами веток и т. п..

Если имеются пострадавшие, оказать им первую медицинскую помощь, при необходимости вызвать «скорую медицинскую помощь».

Первая помощь при несчастных случаях:

1. Первая помощь при поражении электрическим током.

При поражении электрическим током необходимо немедленно освободить потерпевшего от действия электрического тока, отключив электроустановку от источника питания, а при невозможности отключения - оттянуть его от токопроводящих частей за одежду или применив подручный изоляционный материал.

При отсутствии у потерпевшего дыхания и пульса необходимо сделать ему искусственное дыхание и косвенный (внешний) массаж сердца, обращая внимание на зрачки. Расширенные зрачки свидетельствуют о резком ухудшении кровообращения мозга. При таком состоянии оживления начинать необходимо немедленно, после чего вызвать скорую медицинскую помощь.

2. Первая помощь при ранении.

Для оказания первой помощи при ранении необходимо раскрыть индивидуальный пакет, наложить стерильный перевязочный материал, который помещается в нем, на рану и завязать ее бинтом.

Если индивидуального пакета каким-то образом не оказалось, то для перевязки необходимо использовать чистый носовой платок, чистую полотняную тряпку и т. д. На тряпку, которая накладывается непосредственно на рану, желательно накапать несколько капель настойки йода, чтобы получить пятно размером больше раны, после чего наложить тряпку на рану. Особенно важно применять настойку йода указанным образом при загрязненных ранах.

3. Первая помощь при переломах, вывихах, ударах.

При переломах и вывихах конечностей необходимо поврежденную конечность укрепить шиной, фанерной пластинкой, палкой, картоном или другим подобным предметом. Поврежденную руку можно также подвесить с помощью перевязки или платка к шее и прибинтовать к туловищу.

При переломе черепа (бессознательное состояние после удара по голове, кровотечение из ушей или изо рта) необходимо приложить к голове холодный предмет (грелку со льдом, снегом или холодной водой) или сделать холодную примочку.

При подозрении перелома позвоночника необходимо пострадавшего положить на доску, не поднимая его, повернуть потерпевшего на живот лицом вниз, наблюдая при этом, чтобы туловище не перегибалось с целью избегания повреждения спинного мозга.

При переломе ребер, признаком которого является боль при дыхании, кашле, чихании, движениях, необходимо туго забинтовать грудь или стянуть их полотенцем во время выдоха.

4. Первая помощь при тепловых ожогах.

При ожогах огнем, паром, горячими предметами ни в коем случае нельзя вскрывать образовавшиеся пузыри и перевязывать ожоги бинтом.

При ожогах первой степени (покраснение) обожженное место обрабатывают ватой, смоченной этиловым спиртом. При ожогах второй степени (пузыри) обожженное место обрабатывают спиртом или 3%-ным марганцевым раствором. При ожогах третьей степени (разрушение кожаной ткани) рану накрывают стерильной повязкой и вызывают врача.

5. Первая помощь при кровотечении.

Для того, чтобы остановить кровотечение, необходимо: Поднять раненную конечность вверх. Рану закрыть перевязочным материалом (из пакета), сложенным в клубок, придавить его сверху, не касаясь самой раны, подержать на протяжении 4-5 минут. Если кровотечение остановилось, не снимая наложенного материала, сверх него положить еще одну подушечку из другого пакета или кусок ваты и забинтовать раненное место (с некоторым нажимом). В случае сильного кровотечения, которое нельзя остановить повязкой, применяется сдавливание кровеносных сосудов жгутом или зажимом.

6. Если начался пожар, следует вызвать пожарную часть и приступить к тушению пожара имеющимися средствами пожаротушения.

Во всех случаях выполнять указания руководителя работ по устранению последствий аварийности ситуации.

Заключение

В результате проведенной исследовательской работы за последние три года по учету и анализу производства винограда в ГП «ГСХП «Солнечное» я пришла к выводу, что экономический кризис страны и ряд неблагоприятных в климатическом отношении лет (форс-мажорные обстоятельства) повлекли за собой неполное финансирование производственных объектов и, как следствие, существенно ослабили экономическое состояние хозяйства.

Хозяйство в условиях использования вычислительных машин применяет механизированную и автоматизированную форму бухгалтерского учета, при которой учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительной машине. Предприятие применяет программу, которая называется – Комплексная механизация бухгалтерского учета (КМБУ) и это утверждено приказом об учетной политике в пункте 26 (Приложение № 1).

Для ввода в информационную базу данных в типовой конфигурации предназначены первичные документы по учету затрат производства и выхода продукции. Документы имеют печатную форму установленного образца. После заполнения их шифруют (формируют бухгалтерские проводки) и вводят в электронно-вычислительную машину (ЭВМ).

КМБУ дает машинограммы по всем счетам.

При учете затрат производства и калькуляции себестоимости винограда даются такие машинограммы, как:

1) Ведомость аналитического учета затрат на производство, выхода продукции и оказанию услуг по предприятию;

2) Оборотно-сальдовый баланс за отчетный период;

3) Ведомость контрольных чисел оборотов ГП за отчетный период.

Следует отметить, что ведение механизированного учета улучшает его организацию, так как: большую часть учета берут на себя вычислительные устройства, и становится меньше ручной работы; специалисты могут больше уделять времени первичному учету и отчетности; высвобождается время бухгалтера для проведения экономического анализа; исключается дублирование информации; ускоряется точное и своевременное предоставление отчетности; и другое.

Негативным в организации учета является то, что все первичные данные в компьютерную среду вводит один оператор, который допускает технические ошибки при наборе информации. Также в конце каждого месяца все данные должны быть распечатаны на бумажных носителях – машинограммах, что приводит к дополнительным затратам. И только после этого бухгалтер может проверить правильность набора и исправить ошибки.

Поэтому для улучшения организации учета необходимо обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы. Это снизит уровень ошибок от набора данных и увеличит время бухгалтера для первичного учета, анализа и контроля.

Также, несмотря на определенные трудности хозяйства, а именно его тяжелое финансовое положение, мною рассчитано, что экономически выгодно будет применять более современную программу ведения бухгалтерского учета «Бухгалтерия 1-С» в конфигурации для сельского хозяйства. Это обеспечит наглядность учета в компьютерной среде, возможность исправления ошибок автоматизировано, а также ускорится автоматическая подготовка отчетности на всех уровнях. При этом следует иметь ввиду, что затраты на внедрение этой программы полностью перекроются за 2 – 3 года.

В организации учета и при анализе производства продукции винограда в ГП ГСХП "Солнечное" существенных недостатков не выявлено, однако было бы достаточно актуально начать ввести учет отдельно по каждому сорту винограда, то есть более детализировать аналитический учет, уделять ему больше внимания, а также вести учет продукции по ее качеству, что в последствии может выступить, как один из резервов повышения эффективности отрасли растениеводства в данном хозяйстве.

Кроме того, следует отметить, что специалисты хозяйства применяют обычные способы расчета результатов, а влияния отдельных факторов на результаты и анализ по переменным затратам не применяются. А этому вопросу следовало бы уделить внимание, так как такой метод учета позволяет более быстро иметь нужную информацию с целью своевременного реагирования специалистов на факты и получение лучших результатов производства.

При калькуляции себестоимости винограда необходимо использовать не только метод прямого расчета, но и калькуляцию по средним реализационным ценам для улучшения организации учета и анализа производства винограда, а еще лучше определять калькуляцию себестоимости продукции отдельно по каждому сорту. Это даст возможность более детально анализировать эффективность производства винограда, а так же определять возможные пути снижения себестоимости продукции.

Для увеличения производства и повышения качества винограда, сокращения затрат на его выращивание необходимо внедрять новые и совершенствовать существующие технологии возделывание насаждений с учетом почвенных и климатических условий. В хозяйстве в результате снижения уровня агротехники остается низкой урожайность винограда.

В создавшихся условиях, когда зимой температура опускается до -250С, как никогда жизненно необходимым становится внедрение в производство высококачественных сортов винограда с групповой – многофакторной устойчивостью к зимним морозам, болезням и вредителям, с внедрением которых в ближайшем будущем в хозяйстве виноградарство станет менее трудоемким, более эффективным, снизится себестоимость производства, станет возможным получение экологически чистой продукции.

Государственное предприятие «Солнечное» не хранит продукцию в холодильнике, и периоды продажи винограда не выгодные, поэтому эффективность реализации теряется. Для улучшения организации производства на данном этапе хозяйству нужно проводить работы для изучения рынка сбыта, искать новые каналы реализации, рекламировать свою продукцию по средствам массовой информации.

Учитывая особенности Крыма, хозяйству следует обратить внимание на то, чтобы своевременно собирать и подготавливать необходимую техническую документацию на получение дотации на развитие отрасли виноградарства через Управление АПК Крыма.

«Солнечное» пытается увеличить рентабельность винограда путем совместного использования площадей виноградника с ООО «Юг-Агрохим» и СВХ «Татьяна», и необходимо отметить, что первые попытки хозяйства оказались удачными. Поэтому нужно продолжить данное сотрудничество, а также увеличить площадь виноградника, которая совместно используется с другими предприятиями.

Выполнение всех вышеперечисленных мероприятий позволит ГП «ГСХП «Солнечное» улучшить организацию учета затрат производства и калькуляции себестоимости винограда.

Список используемой литературы

1. Инструкция по учету продукции и материалов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденная приказом Министерства сельского хозяйства СССР от 15.07.80г. № 269-1.

2. Инструкция по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) №132.

3. Приказ Министерства финансов Украины «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» от 31.12.99 г. № 318.

4. Білик М. Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. – К.: КНЄУ, 2004. – 628с.

5. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП «Руга», 2002. – 672с.

6. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. –Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608с.

7. Долинский В. П. Аналіз господарської діяльності сільскогосподарських підприємств. – К.: Вища школа, 1999. – 164с.

8. Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. – метод. посібник для самост. вивч. дисц. – К.: КНЄУ, 2000. – 263с.

9. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. Нац. стандартов): Учеб. пособие для студентов. -5-е изд., доп. и перераб. –К.: А. С.К., 2001. –848с.

10. Кияк Г. С. Рослинництво: Підручник / За ред. В. Г. Влоха. – 2-ге вид. допов. і перероб. – К.: Вища шк., 1992. – 420с.: іл.

11. Климчук С. В., Донец О. В., Майданевич П. Н., Лавриненко Л. И. Аудит хозяйственной деятельности: Учебник пособие. – Симферополь: Пирамида. Крым, 2002. –120с.

12. Контроль і ревізія: Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І. –Вид. 2-е., доп і перероб. –Житомир.: ЖІТІ, 2000. –512с.

13. Механизмы хозяйствования (терминологический аппарат). Зиновьев Ф. В., 2000. – 112с.

14. Михалкевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учеб. для вузов. – Мн., ООО «Мисанта», 1999. – 199с.

15. Национальные стандарты. Регистры бухгалтерского учета. // Бухгалтерия: Сб. сист. Законодательства. –2001. -№5. –226с.

16. Нетыкша О. Организация процесса внутреннего аудита. // Главбух. –2002. -№7. –С.38-44.

17. Огійчук М. Ф. та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. –К.: Аграрна освіта, 2001. –605с.

18. Основы животноводства / А. И. Слабкина, А. П. Солдатов, М. А. Попова и др.; Под ред. А. П. Солдатова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Агропромиздат, 1988. – 287с.: ил. – (Учебники и учеб. пособия для учащихся техникумов).

19. Организация контроля за качестовм аудиторской деятельности. // Бухгалтерский учет и аудит. –2002г. -№3. –С.53-62.

20. Петрик Е. Принятие заказа на аудит, письмо-обязательство и процедуры подготовки аудиторской проверки. // Вестник налоговой службы Украины. –2002. –№17. –С.56

21. Практическое руководство по организации, планированию и управлению производством на предприятии. Под ред. проф. Г. М.Лоза и проф. П. А.Грандицкого. М.: Колос, 1998. – 343с.

22. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. – 494с.

23. Татаренко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спнц. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А. С.К., 2004 – 864с.

24. Усач Б. Ф. Аудит: Навч. посіб. – 3-те вид., перероб. і доп. – К.: Заняття, 2004. – 231с.

25. Учебно-практическое пособие «Курсом реформ – учет 2000». Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000. – 336с.

26. Царенко О. М. Єкономічний аналіз діяльності підприемств агропромислового комплексу: Навч. Посіб. – К.: Вища школа, 1998. – 256с.

27. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под. ред. проф. В. П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 535с.

28. Єкономіка підприємства: Підручник / За заг. ред. д-ра економ. наук, проф. С. Ф. Покропивного. – К.: КНЕУ, 2003. – 608с. – Рос. мовою.

29. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Л. Я. Аврашков, В. В. Адамчук, О. В. Антонова и др.; Под ред. проф. В. Я. Горшинкеля, проф. В. А. Швандара. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 742с.

30. Энциклопедия виноградарства: в 3-х томах. Гл. ред. А. И. Тимушин; ред. коллегия А. С. Субботович и др. – Кишенев: Гл. ред. Молд. Сов. Энциклопедии, 1987. – Т. З. Пыльца – Ярус. 552с., илл. (193 цветных, 322 черно-белых, 14 картосхем).