Дипломная работа учет Нематериальных активов в СХП «Борис-агро»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ……………………………………………

1.1. Экономическая сущность и классификация нематериальных

Активов предприятия………………………………………………………

1.2. Особенности учета и анализа рыночной стоимости

Нематериальных активов……………………………………………

2. Характеристика организационно-

Экономических условий

СХП «Борис-агро» Симферопольского района………………

2.1 Основные экономические показатели

Деятельности предприятия…………………………………………

2.2. Организация учетной работы на предприятии……………………

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ПУТИ Его

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ в СХП «Борис-агро»…………………….…..

3.1. Первичный учет нематериальных активов

На предприятии…………………………………………………………..

3.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных

Активов на предприятии………………………………………………..

3.3. Совершенствование учета и отражение информации

О нематериальных активах в отчетности предприятия…….………….

4. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В

СХП «Борис-агро»………………………………………………………

4.1. Анализ движения и состояния нематериальных активов

На предприятии..……………………………………………………….

4.2 Анализ эффективности использования нематериальных активов

На предприятии………………………………………………………

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………

Список использованной литературы……………………

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях возрастающей конкуренции активная инновационная деятельность на предприятиях все больше определяет успех предпринимательской деятельности. Новые идеи и продукты, новые технологии и организационные решения выводят предприятия из кризисных ситуаций и гарантируют им финансовую стабильность за счет увеличения объемов производства, реализации и прибыли, повышения продуктивности труда, снижения фондоемкости и ускорения обращения вложенного капитала. Необходимость в постоянном обновлении ассортимента продукции, которая изготовляется, и технологии ее производства требуют включать научные и проектные разработки в систему деятельности предприятий и фирм, ориентируя их на ускорение инновационных процессов.

Актуальность выбранной темы заключается в ее новизне, так как для Украины вложение капитала в нематериальные активы является новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. А в современных компаниях нематериальные активы становятся главным источником дополнительной стоимости. Таким образом, рыночная стоимость многих предприятий, многократно превышает балансовую стоимость материальных активов, что позволяет им пользоваться дополнительными преимуществами на рынке.

Целью дипломной работы является изучение сущности нематериальных активов, их учета и анализа, а так же разработка предложений по их усовершенствованию.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

- раскрытие сущности и значения нематериальных активов в современных условиях на основе изучения литературных источников;

- изучение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- изучение синтетического и аналитического учета нематериальных активов на предприятии;

- проведение анализа эффективности использования нематериальных активов.

Объектом исследования выступает сельскохозяйственное предприятие «Борис-агро» Симферопольского района.

Данное предприятие владеет объектами нематериальных активов, в частности права на знаки для товаров и услуг, патенты и программное обеспечение.

Предметом исследования является методология учета и анализа нематериальных активов,

В процессе написания работы была использована следующая информационная база:

- внешние регламенты (нормативно-законодательная база: законы, приказы, инструкции, положение ит. д.);

- внутренние регламенты (приказ об организации учетной политики предприятия, должностные инструкции и т. д.);

- первичные и сводные документы;

- финансовая и налоговая отчетность;

- материалы периодических изданий и литературных источников.

При выполнении дипломной работы использованы следующие методы исследования: многографический метод (при изучении и обзоре литературных источников), графический (обобщение проведенных исследований в виде рисунков, диаграмм, схем, графиков), расчетно-конструктивный (при выполнении различных расчетов в процессе исследования), аналитический, метод сравнения и метод цепных подстановок.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ

1.1. Экономическая сущность и классификация нематериальных активов предприятия

В настоящее время в имущественном потенциале предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено, в первую очередь, поглощением одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, осложнением и интеграцией отечественного финансового рынка.

Согласно Международным стандартам оценки МСО 2003, необозримые (нематериальные) активы представляют собой интересы, которые содержатся в нематериальных объектах (товарных знаках, франшизах, патентах, контрактах и т. д.)

В зарубежной учетной практике нематериальные активы считаются одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, что связано, в первую очередь, с неопределенностью оценки отдельных видов нематериальных активов и срока их использования. Кроме вышеупомянутых и известных нам видов нематериальных активов, в зарубежной практике к этому типу активов относят: имена (связанные с деятельностью фирмы), обязательства сторонних лиц не вступать в конкурентные отношения, документированные консультации и т. п.

В отечественной экономической литературе понятие необозримых активов не употребляется, а заменяется понятием нематериальных активов, которые характеризуются как экономическая категория, возникающая вследствие владения правами на объекты интеллектуальной собственности или на ограниченные ресурсы и их использования в хозяйственной деятельности с получением дохода или другой полезности.

В соответствии с Положением бухгалтерского учета (П(С)БУ) 8 «Нематериальные активы» нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия), и удерживается предприятием с целью использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает год) для производства, торговли, в административных целях или сдачи в аренду другим лицам [18].

Не признаются активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- расходы на исследования;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

- расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- расходы на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл), стоимость изданий».

При определении нематериальных активов необходимо помнить, что:

- нематериальными активами являются права на те или иные объекты нематериального характера, а не сами объекты;

- права, определяемые как нематериальные активы, могут возникать только из договоров (авторский договор, договор купли-продажи и т. п.), так как именно из содержания договоров следует, что предприятие приобретает те или иные права и привилегии;

- права, зачисляемые на баланс как необоротные нематериальные активы – это только те права, которые обеспечивают вероятность получения в будущем многократной экономической выгоды.

Согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» нематериальные активы в налоговом учете учитываются по-разному. Одни виды нематериальных активов амортизируются, стоимость других зачисляется в состав валовых расходов в момент их приобретения, а нематериальные активы, приобретенные с целью дальнейшей реализации, учитываются как товар. [4].

В налоговом учете Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (п.1.2 ст.1) дано следующее определение нематериальным активам, где указано, что нематериальный актив – это объекты интеллектуальной собственности (в том числе промышленной), а также другие аналогичные права, определенные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога. [4]

Для налогового учета следует различать следующие группы нематериальных активов:

- нематериальные активы, расходы на приобретение которых подлежат в налоговом учете амортизации;

- нематериальные активы, расходы на приобретение которых в налоговом учете включают в состав валовых расходов;

- нематериальные активы, расходы на приобретение которых не подлежат амортизации и не включаются в состав валовых расходов. (К этой группе нематериальных активов принадлежат гудвилл и нематериальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности).

Таким образом, основными экономическими особенностями нематериальных активов являются следующие:

- не имеют материального содержания (или материально-вещественная форма которых не имеет существенного значения в процессе их использования);

- обеспечивают собственникам права и привилегии, а также контроль над ними;

- создают для собственников определенную выгоду;

- возможность обособления (отделения) от предприятия;

- использование в течение срока более одного года.

1. По составу нематериальные активы подразделяются на четыре основные группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- отложенные, или отсроченные, расходы;

- гудвилл.

Интеллектуальная собственность – закрепленное законом исключительное право физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, исполнительных работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. д.)

К интеллектуальной собственности относят:

1-объекты интеллектуальной собственности, которые охраняются патентами и свидетельствами Укрпатента: объекты промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, средства для прекращения нездоровой конкуренции), средства индиви-дуализации (товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров) и селекционные достижения;

2-объекты авторского права или смежных прав: все виды научных, литературных, художественных произведений, программные продукты для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем (зафикси-рованное на материальном носителе пространственно-геометрическое размещение совокупности элементов интегральной микросхемы и связи между ними), произведения науки, литературы, искусства, фонограммы и видеограммы, программы телерадиоорганизаций;

3-объекты прав на секреты производства («ноу-хау»), подтвержденные документами предприятия.

Имущественные права – права пользования земельными участками, природными ресурсами, водными объектами, подтверждением которых являются лицензия, арендные права.

Отложенные, или отсроченные, расходы – организационные расходы, которые осуществляются в момент создания предприятия (например, расходы, связанные с созданием юридического лица – гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и т. д.).

Гудвил может быть определен как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и приносят фирме прибыль выше той, которая необходима для получения разумного дохода на все другие активы предприятия, включая доход на все другие нематериальные активы, которые могут быть идентифицированы и отдельно оценены. Часто гудвил рассматривается как стоимость деловой репутации предприятия, его деловых связей, популярности наименования, товарного знака.

В стандартах бухгалтерского учета гудвил понимается как инструмент отображения в отчетности разницы между ценой продажи и балансовой стоимости активов, если эту разницу невозможно определить как самостоятельную сумму одной или нескольких инвентарных единиц нематериальных активов.

2. По сроку полезного использования выделяют следующие нематериальные активы:

- функционирующие (работающие) объекты, использование которых приносит предпринимателю доход в действующем периоде;

- нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по ряду причин, но могут использоваться в будущем.

3. По продолжительности использования выделяют такие нематериальные активы:

- текущие объекты, которые используются в деятельности предприятия не больше года, потому что быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие расходы предприятия;

- долгосрочные объекты нематериальных активов, используемые в деятельности предприятия больше года. Их стоимость частями переносится на стоимость изготовленного с их помощью продукта (амортизируется).

4. По степени отчуждения нематериальные активы делятся на:

- отчужденные объекты нематериальных активов, которые способны полностью передаваться при их продаже, передаваемые, арендные;

- неотчужденные объекты нематериальных активов, которые остаются в собственности предприятия-собственника при частичной передаче прав на их использование.

5. По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

- объекты нематериальных активов, способные приносить доход непосредственно, за счет внедрения их в эксплуатацию;

- объекты нематериальных активов, которые опосредственно влияют на финансовые результаты.

6. По степени правовой защищенности:

- нематериальные активы, которые защищаются охранными документами (авторскими правами);

- нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

7. По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия нематериальные активы делятся на:

- собственные объекты, которые разработаны лично сотрудниками или основателями предприятия;

- паевые объекты, разработанные вместе с другими физическими или юридическими лицами на паевых условиях;

- приобретенные со стороны объекты, полученные от других физических или юридических лиц, за плату или на бесплатной основе.

При приобретении (создании) нематериальный актив необходимо правильно оценить.

Особенности оценки нематериальных активов подробно описаны в следующем пункте.

1.2. Особенности учета и анализа рыночной стоимости нематериальных активов

На современном этапе в Украине продолжаются процессы реформирования системы бухгалтерского учета, первоочередной задачей которых являются усовершенствование нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и устранение существующих недостатков. Это должно происходить в соответствии с международными стандартами и желательно с учетом опыта стран СНГ.

Именно нормативно-правовое регулирование, представленное в Украине пятью уровнями, каждый из которых охватывает ряд документов (рис.1.2), оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет.

Рис. 1.2 – Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

В Украине

Документами всех уровней нормативного регулирования регламентируется ряд организационных вопросов, а также правила ведения бухгалтерского учета и обязательных платежей, схема корреспонденции счетов и т. д.

Основным документом по регулированию бухгалтерского учета является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-XIV-ВР от 16.07.1999 г. который определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. [1]

Однако регламентация учета нематериальных активов осуществляется на основании нормативно-правовых документов, перечень которых приведен в таблице 1.1.

Таблица1.1 – Перечень нормативно-правовых документов, регламентирующих организацию и ведение бухгалтерского учета нематериальных активов

Изучив нормативно-законодательное регулирование операций с нематериальными активами, мы сделали следующие выводы, что наибольшие трудности в работе с немонетарными ресурсами является то, что бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов существенно отличаются друг от друга. Первый ведется на основании норм П(С)БУ 8, второй на основании норм Закона о прибыли [4], [18].

В первую очередь нужно сказать, что существенно отличается определение нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальный актив – это нематериальный актив, а в налоговом учете нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности. И не всегда то, что определяется нематериальным активом в бухгалтерском учете, является таковым по мнению налогового законодательства. Например, в бухгалтерском учете к нематериальным активам принадлежат разные права на ведение деятельности. Для целей налогового учета они не являются таковыми. Их стоимость относится в состав валовых расходов на основании подпункта 5.4.7. статьи 5 Закона о прибыли [4].

Кроме того важным критерием для определения объекта нематериальным активом в бухгалтерском учете является срок его полезного использования, который должен быть более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год).

Для налогового учета аналогично ограничение не существует. Следовательно, если объект попадает под определение нематериального актива, приведенное а Законе о прибыли, то он признается таким независимого от срока его полезного использования (даже если он меньше одного года). А поскольку сфера действия Закона о прибыли и П(С)БУ 8 строго разграничена, то при решении вопроса о признании (непризнании) того или иного объекта нематериальным активом в каждом из учетов (бухгалтерском и налоговом) необходимо использовать именно то определение, которое соответствует цели такого признания. [4], [18].

Но не всегда знание соответствующего определения дает бухгалтеру однозначный ответ на вопрос: является ли приобретаемое предприятием «нечто» нематериальным активом? Дело в том, что и в П(С)БУ-8 и в Законе о прибыли под нематериальными активами понимаются, в первую очередь, права на что-либо. И ни один из этих документов не дает ответа на вопрос, какими первичными документами такие права должны быть подтверждены. Поскольку в бухгалтерско-налоговом законодательстве прямого ответа на этот вопрос нет, попробуем найти его в соответствующем «специальном» законодательстве. Например, пункте 8 Порядка № 969 определен перечень тех нематериальных активов, которые могут являться правом интеллектуальной собственности. Причем в каждом конкретном случае указано, чем такое право должно быть подтверждено. [18], [4], [80].

Возвращаясь к вопросу классификации таких наиболее распространенных для большинства предприятий активов как, например, компьютерные программы, необходимо отметить, что, приобретая такие активы, предприятие, как правило, приобретает их экземпляр для использования в своей хозяйственной деятельности. Следовательно, они не соответствуют определению «нематериальные активы» ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве.

Еще одним наиболее несовершенным нормативным документом является Инструкция № 69, так как в этом документе понятие «нематериальные активы» используется в общем понимании, без приведения определения, что под этим понятием понимается. А сам процесс инвентаризации нематериальных активов осуществляется в порядке для основных средств. Мы рекомендуем в ближайшем будущем разработать подробные методологические рекомендации, относительно инвентаризации и оценки, для каждой группы нематериальных активов, как это было сделано в сентябре 2005 года для объектов интеллектуальной собственности. Это объясняется тем, что каждый вид нематериальных активов имеет свои отличительные особенности, и объединение их в совокупность затрудняет работу наших оценщиков, которые из-за отсутствия должной методической базы вынуждены пользоваться российскими и другими международными методическими материалами по проведению оценки нематериальных активов. [21].

Таким образом, существенным недостатком рассмотренного нормативно-правового акта является то, что он устанавливает общие требования к инвентаризации нематериальных активов.

Вместе с тем, существующая законодательная база имеет ряд таких недостатков:

- отсутствие единого нормативно-правового документа, который бы на уровне государственного стандарта регулировал процессы инвентаризации имущества как бюджетных учреждений, так и внебюджетных предприятий и организаций;

- разногласие в определении отдельных терминов и в подходах определения первоначальной стоимости.

Выход из этой ситуации заключается в разработке отдельного П(С)БУ под условным названием «Инвентаризация имущества (активов)».

В настоящее время в целях усовершенствования учета нематериальных активов идет разработка национального стандарта оценки нематериальных активов, включая права интеллектуальной собственности в их составе. Этот стандарт будет четко определять методику оценки всех нематериальных активов.

Для более совершенного учета нематериальных активов в Украине была бы целесообразна разработка стандарта, который бы регулировал методологию затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, что мы и рекомендуем.

Следовательно, отсутствие должного нормативно-правового регулирования вопросов учета, нематериальных активов сказывается на низком объеме продаж нематериальных активов в целом и интеллектуальной собственности в частности на отечественном интеллектуальном рынке.

В связи с этим возникает необходимость:

- усовершенствование методологии и порядка ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- регламентация методологии учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- регламентации методологии бухгалтерского учета нематериальных активов в разных отраслях народного хозяйства.

Итак, решив вопрос о признании того или иного объекта нематериальным активом, а также нормативно-законодательного регламентирования вопросов их учета, налогообложения и аудита, можно переходить к соответствующим учетным вопросам, которые рассмотрены во второй разделе дипломной работы.

В современных условиях ведения бизнеса в Украине все чаще возникают проблемы коммерческого использования объектов нематериальных активов, которые прямо связаны с необходимостью их стоимостной оценки. Такая оценка в частности, необходима при следующих обстоятельствах:

- приватизация, акционирование, слияние и поглощение или отчуждение государством нематериальных активов;

- включение объективов интеллектуальной собственности в уставный капитал;

- определение доли имущества в уставном капитале при реструктуризации предприятия (организации);

- оценка и переоценка нематериальных активов с целью полного учета всех активов предприятия;

- приобретение (покупка, продажа) прав на объекты интеллектуальной собственности или лицензии на их использование;

- подготовка финансовой отчетности предприятия, либо внесение в нее изменений;

- оценка стоимости залога за получение кредита;

- определение убытков от нарушения прав на объекты интеллектуальной собственности;

- организация франчайзинга и предоставлении франшизы новым компоньёнам при расширении рынков сбыта и т. п.

Специфику нематериальных активов как не вещественной части имущества предприятия отражают особенности оценки.

Современные специалисты выделяют следующие особенности стоимостной оценки нематериальных активов:

- зависимость величины стоимость от объема переданных прав (полный объем прав, которые принадлежат правособственнику объектов интеллектуальной собственности; исключительные права, переданные лицензиатору без сохранения за лицензиаром права на использование и права выдачи лицензий другим лицам по способам, срокам и территориям использования; неисключительные права, переданные лицензиатору с сохранением за лицензиаром права на использование и права выдачи лицензий другим лицам по способам, срокам и территориям использования);

- возможность несанкционированного использования для объектов, которые не имеют правовой защиты (клиентские отношения, производственный опыт и др.);

- необходимость учета возможности отчуждения нематериального актива;

- обязательное проведение подготовительной работы по организации оценки нематериальных активов, которая состоит из:

- обследования объекта на предмет факта наличия материальных носителей, являющихся объектом оценки (письменные описи, чертежи, схемы, образцы продукции, дискеты, винчестеры ЭВМ, аудио и видеокассеты и другие носители);

- осуществление правовой экспертизы прав на интеллектуальную собственность с целью идентификации наличия и подлинности охранных документов, которые эти права подтверждают (патентов, свидетельств, лицензионных договоров, соглашений и других документов.

Подлинность охранных документов проверяется по территории, на которой охранный документ действует, и по сроку, на протяжении которого он правомочный в соответствии с законодательством Украины.

- обоснование типа стоимости, который определяется: стоимость актива в составе имущественного комплекса действующего предприятия, рыночная стоимость, остаточная стоимость замещения и другое;

- сбор необходимой информации, технические (потребительские), эксплуатационные, экологические характеристики объекта; источники получения доходов от его использования: отрасли и направления применения объекта по функциональным признакам и способам применения, географии сбыта, вместительности рынка сбыта, объема сбыта конкурирующих товаров; расходы на приобретение прав и использование объекта; себестоимость и оценка единицы товара с использованием объекта и другое.

После проведения подготовительной работы осуществляется непосредственно оценка нематериальных активов.

В бухгалтерском учете нематериальные активы в балансе, если они соответствуют установленным критериям признания активов, то есть существуют установленным критериям признания активов, то есть существует вероятность того, что предприятие получит экономическую выгоду от них, их стоимость может быть достоверно определена.

Первичной оценкой нематериальных активов является себестоимость их приобретения или создания (первоначальная стоимость).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного актива включает его цену, пошлину, все налоги, не подлежащие возмещению, иные расходы, непосредственно связанные с приобретением актива и доведением его до дееспособного состояния.

Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, осуществленных при обменной операции.

Справедливая стоимость нематериального актива стоимость, по которой актив может быть обменян или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.

Если нематериальный актив был безвозмездно получен предприятием, то первоначальная стоимость этого актива равна его рыночной стоимости на дату получения.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает все расходы, прямо связанные с его созданием и приведением в состояние, пригодное для использования по назначению (затраты на оплату труда, материалы, накладные и т. д.).

Последующая оценка балансовой стоимости нематериального актива может отличаться от его первоначальной стоимости, если были осуществлены дополнительные затраты, в результате которых ожидается увеличение буду­щих экономических выгод на предприятии.

Расходы на приобретение или создание нематериального актива капитализируются и в дальнейшем подлежат распределению во времени в течение срока его полезного использования, то есть подлежат амортизации.

Стоимость стоимостной оценки нематериальных активов предприятий обусловлена влиянием следующих факторов:

Разнообразием объектов интеллектуальной собственности, каждый из которых является оригинальным;

Различными способами их проявления и формами практического использования на предприятии;

Вероятным характером полученных результатов стоимостной оценки.

Используемые сейчас подходы к оценке стоимости нематериальных активов ориентированы преимущественно на международные стандарты оценки имущества (МСО). Эти стандарты были разработаны Международным комитетом по стандартам оценки имущества (TIAVSC) и введены в действие с 1994 года.

В отечественной практике оценки используется два типа стоимости: инвентарная и рыночная. Инвентарная применяется для инвентаризации, бухгалтерского учета и постановки имущества на баланс предприятия, а рыночная для определения размеров платежей за коммерческое использование имущества. Методы оценки стоимости определяются типом стоимости, а так же тем, для чего такая оценка производится и как планируется использовать ее результаты, на основании которых составляется официальный документ Отчет (акт) об оценке стоимости нематериальных активов.

Рис. 1.3 – Классификация методов оценки стоимости нематериальных активов предприятия

Для определения стоимости отдельных объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов в целом в соответствии с международными стандартами оценки используют три основных подхода: затратный, прибыльный (доходный), рыночный. В пределах каждого из выделенных подходов, в свою очередь, можно указать несколько конкретных методов оценки стоимости нематериальных активов (рис. 1.3).

Выбор подхода к оценке существенно зависит от вида и характера нематериального актива, стабильности и природы дохода, который генерируется с его помощью, возможности его коммерческого использования (табл. 1.2).

Таблица 1.2 – Приоритеты использования подходов к оценке

Нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности

В оценке нематериальных активов доходный подход наиболее вероятно отображает истинную ценность нематериальных активов и те будущие выгоды, которые получит собственник от владения ими.

Под будущими выгодами от применения нематериальных активов в экономике понимают будущие поступления чистой прибыли, созданной непосредственно данными активами. Их необходимо рассматривать как денежный поток, который образуется от использования нематериальных активов.

Прибыльный подход реализуется с помощью методов: капитализации прибыли, дисконтирования будущих денежных потоков.

Процедура оценки стоимости нематериального актива по методу капитализации прибыли состоит из таких этапов:

- выявление источников и размеров чистой прибыли, приносимой соответствующим активом;

- определение ставки капитализации чистой прибыли;

- расчет стоимости актива делением чистой прибыли на ставку капитализации.

Реализация метода дисконтирования будущих денежных потоков предусматривает:

- оценку будущих денежных потоков, состоящих из чистой прибыли от использования объекта интеллектуальной собственности и величины амортизации этого объекта;

- определение ставки дисконтирования;

- расчет суммарной текущей стоимости будущей прибыли;

- сложение полученного результата и стоимости объекта интеллектуальной собственности, приведенной к текущему периоду.

Очень распространенными на практике являются затратный подход, сущность которого состоит в расчете затрат на воспроизводство нематериальных активов.

Затратный подход применяется для оценки таких нематериальных активов, которые создаются самими правособственниками и для которых не существует эффективного рынка продаж (научно-исследовательские и исследовательско-конструкторские разработки, программные продукты специального назначения и другие).

Использование рыночного подхода к оценке стоимости нематериальных активов реализуется с помощью метода сравнительного анализа продажи и метода освобождения от роялти.

Метод сравнительного анализа продажи предусматривает сравнения оцениваемого объекта нематериального актива с аналогичными объектами или интересами в этих объектах, которые были проданы на интеллектуальном или товарном рынках.

В связи с тем, что общие объемы продаж нематериальных активов в целом и интеллектуальной собственности, особенно на отечественном интеллектуальном рынке является довольно низкими, то для практической оценки таких объектов сравнительный подход используется редко, а доступная информация используется скорее как ориентировочная, а не как определительное итоговое значение стоимости объекта.

Метод освобождения от роялти предусматривает расчет лицензионных платежей на основе годовых объемов продаж. Размер этих платежей (роялти) рассчитывается в соответствии с лицензионными соглашениями и представляет собой процент вознаграждения за предоставление права использования объекта интеллектуальной собственности. Сумма периодического платежа в виде роялти определяется путем умножения годовой выручки от реализации продукции, выпускаемой с применением нематериального актива (за вычетом НДС и акцизов), на среднестатистическую ставку роялти. Основная масса известных ставок находится в диапазоне от 0,01 до 0,15.

В процессе оценки важной проблемой выступает необходимость выделения из денежного потока, который создается бизнесом, той части, которую можно считать результатом использования именно нематериального актива, то есть выделение экономического эффекта.

В первую очередь целесообразно определить реальный экономический эффект, образующийся при использовании нематериального актива.

Реальный экономический эффект, образовавшийся от использования нематериального актива, выделяется с помощью процедуры сравнения параметров хозяйственной деятельности предприятия с использованием и без использования объекта оценки.

С переходом к рыночным отношениям в народном хозяйстве Украины возникло множество проблем и нерешенных вопросов. Решение этих вопросов требует использование научных средств, которые имеют в своем арсенале экономическая наука и, прежде всего такая ее отрасль, как экономический анализ.

Экономический анализ как научная дисциплина это система специальных знаний, связанная с исследованием существующих экономических процессов и хозяйственных комплексов, темпов пропорций, а также тенденций развития, выявлением их сути и причин, которые оказывают разные отклонения от запланированных показателей, договорных обязательств, производственных мощностей, и объективной оценкой их выполнения.

Отдельно необходимо указать на возможности экономического анализа как средства, которые содействует управлению предприятием. Так как экономический анализ обеспечивает необходимое обоснование плановых показателей, поскольку его оценки достигнутого уровня производства и расходования ресурсов, с одной стороны, спроса, рыночных цен и эффективности работы с другой, является необходимым условием планирования деятельности предприятия, по которому принимается управленческое решение.

Целью экономического анализа является изучение последствий деятельности всех предприятий и хозяйственных учреждений, определения влияния факторов на их отклонения для выявления в дальнейшем недостатков и резервов, а также разработка мер, направленных на восстановление и увеличение объемов производства и реализации, повышения эффективности и стабильности их работы.

Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в его финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности дея­тельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

В конкретных условиях могут ставиться и другие локальные цели, которые будут определять содержание процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, общее содержание аналитических процедур определяется как спецификой работы предприятия, так и выбранным видом анализа (проблемно-ориентированный, перспективный, оперативный и т. д.).

Анализ проводят экономические подразделения предприятия с привлечением к аналитической работе таких работников бухгалтерских, технических, технологических и других служб. Кроме того, анализ могут выполнять и сторонние организации.

При выполнении любого объема аналитической работы по экономическому анализу деятельности предприятий в соответствии с намеченным планом следует соблюдать определенную последовательность.

Основными этапами проведения аналитической работы являются:

- составление рабочей программы экономического анализа отобранных объектов и предмета в соответствии с его целями и задачами;

- определение исполнителей и сроков проведения анализа;

- отбор и проверка необходимой экономической информации;

- выбор системы показателей и разработка рабочих методик их расчета;

- аналитическая обработка и сравнение показателей, выявления факторов и причин, обусловивших результативные показатели;

- обобщение результатов, выявление резервов и определение мероприятий по их реализации (оформляется в виде пояснительной записки или отчета);

- оформление результатов анализа, установление круга лиц пользователей материалами анализа, определение места, времени и участков обсуждения итогов анализа;

- обеспечение гласности результатов анализа и определение форм контроля за реализацией рекомендаций, вытекающих из материалов анализа;

- принятие управленческих решений по обеспечению нормальной работы объекта и выполнению плановых показателей.

Успешное выполнение программы экономического анализа во многом зависит от информационного обеспечения. Ведь система экономической информации – основа анализа.

Для анализа используют научно-техническую, административно-правовую и экономическую информацию, основными источниками которой являются:

- планово-нормативная (материалы бизнес-планов, нормы расходов и нормативы, прейскуранты цен и тарифов, законодательные акты, инструкции, договора, технологическая документация и т. д.);

- данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности;

- внутренняя внеучетная информация (приказы, производственная переписка, справки о проверках и акты ревизий, аудиторские заключения, протоколы производственных совещаний, пояснительные записки и другое);

- внешняя информация (отчетные данные однородных предприятий и материалы отраслевых изданий, сборники статистических материалов как отечественных, так и зарубежных учреждений, данные переписей и анкетных обследований);

- данные личных наблюдений аналитика (производственные экскурсии, хронометрам рабочего дня, опрос сотрудников предприятия).

Комплексное использование перечисленных источников информации и правильное их сочетание в процессе экономического анализа позволяют всесторонне изучать работу предприятий и полнее выявлять резервы их экономического и социального развития.

Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерской, оперативно-технической и статистической отчетности. Данные годовых, квартальных и месячных отчетов и балансов, показатели статистической и оперативно-технической отчетности характеризуют результаты работы предприятия в целом за год, по отдельным периодам и видам работ.

В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и обобщение, хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных бизнес-планов. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности средств хозяйства по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению. Своевременный и полный анализ бухгалтерской отчетности позволяет принять необходимые меры по улучшению деятельности предприятия.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятий, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получение соответствующей информации. Для текущего анализа такая информация неоценима.

В настоящее время практическая полезность анализа в значительной степени ограничивается недостатками его информационной базы. Проведению подробных аналитических исследований в большинстве случаев препятствует отсутствие необходимых учетных данных.

Таким образом, анализ является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений, а это, в свою очередь, является важной методологической чертой анализа. Более подробно методические аспекты экономического анализа рассмотрены на рис. 1.4.

Рисунок 1.4 – Способы экономического анализа

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования и технических возможностей.

2. Характеристика организационно-экономических условий СХП «Борис-агро» Симферопольского района

2.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Головной офис сельскохозяйственного предприятия «Борис-агро» располагается по адресу Автономная республика Крым, город Симферополь, улица Севастопольская,114.

Общество является юридическим лицом, ведет самостоятельный баланс и имеет все права предусмотренные законодательством. В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом на основании, которого имеет право открывать текущие и депозитные счета в учреждениях банка.

Данное сельскохозяйственное предприятие не отвечает по обязательствам участников, а они в свою очередь, отвечают по обязательствам общества в пределах предусмотренных законом. Общество несет ответственность в пределах средств на своих счетах и средств принадлежащих ему.

СХП «Борис - Агро» в своей хозяйственной деятельности имеет цель:

Насыщение рынка товарами и услугами, удовлетворение социальных и экономических потребностей, как, участников так и трудового коллектива предприятия за счет полученной прибыли в соответствии с действующим законодательством Украины.

В соответствии с основными целями предприятие осуществляет:

- выращивание зерновых культур,

- производство муки.

Предприятие является собственником оборудования по переработки зерновых культур (мельница) производительностью 75 тон зерна в сутки. Предприятие имеет свой автотранспорт.

Предприятие имеет аккредитованную лабораторию: на основе плана производства и действующей нормативно технической документации лаборатория разрабатывает технологический план и режим технологического процесса каждого сорта муки. Ежегодно установленные параметры технологического процесса по видам операций: группа, натура, крупность помола, влажность, белизна, клейковина.

Арендуемые хозяйством земли расположены в зоне жаркого, засушливого климата с умеренно лёгкой зимой. Сумма температур выше 100С за вегетационный период равна 3300-3600. Количество осадков за этот период составляет 215-230 мм, а в среднем за год 400-460 мм. Зима характеризуется значительным колебанием температур, снежный покров очень неустойчивый.

Данные об осадках свидетельствуют, о том, что естественного увлажнения в Симферопольском районе недостаточно, особенно в вегетационный период. Почвенный покров составляют черноземы обыкновенные, в целом агрофизические свойства почвы благоприятные для производства растениеводческой продукции и кормовых культур.

Характеристика почвенно-климатических условий места расположения СХП «Брис-агро» свидетельствует о том, что предприятие находится в зоне рискованного земледелия, особенно это ощущается в засушливые годы с малоснежной зимой.

Земля – это продукт природы, и лишь в процессе производственной деятельности людей она становится средством производства. В отличии от других средств производства земля при правильном использовании не изнашивается и не выбывает из производственного цикла, а наоборот, при правильном использовании качества ее улучшаются, то есть увеличивается плодородие. Важнейшей предпосылкой и естественной основой создания материальных благ являются земельные ресурсы. Все сельскохозяйственное производство основано на рациональном использовании земли.

Использование сельскохозяйственных угодий в СХП «Борис-агро» представлено в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Динамика состава, размера и структуры земельных угодий СХП «Борис-агро»

Анализируя данные таблицы 2.1 необходимо отметить, что площадь сельскохозяйственных угодий, находившихся в обработке в СХП «Борис-аро» в 2008 году возросла по сравнению с 2006 годом на 1336 га ( на 30,7%).

В 2008 году по сравнению с 2006 годом на предприятии не менялся состав сельскохозяйственных угодий, так как договор аренды земли СХП «Борис-агро» заключает только на пашню. В связи с этим следует отметить, что в хозяйстве имеются резервы улучшения использования земли за счет восстановления и увеличения доли орошаемых земель в обработке.

Учитывая то, что в структуре с.-х. угодий доля пашни занимает 100% на протяжении всех анализируемых лет, можно сделать вывод, что данное хозяйство специализируется на производстве продукции растениеводства и ее доля в общем объеме производства значительная.

Все показатели размеров предприятия условно подразделяют на две группы: прямые и косвенные. В основном размеры предприятия характеризуются прямыми показателями, такими как валовая и товарная продукция.

Эти показатели могут быть дополнены косвенными: наличие земли, число занятых работников, стоимость основных средств, наличие поголовья животных и др.

Главным показателем размера сельскохозяйственных предприятий, их производственных подразделений считают стоимость произведенной продукции.

Стоимость произведенной продукции за определенный период времени (как правило, за календарный год) позволяет сравнить по размеру хозяйства независимо от их специализации, района расположения, технической вооруженности и других особенностей. Оценивая динамику размеров предприятия, следует использовать сопоставимые цены.

О динамике показателей размера СХП «Борис-агро» можно судить из таблицы 2.2.

Таблица 2.2 – Анализ динамики размеров СХП «Борис-агро»

Проанализировав динамику прямых показателей размера СХП «Борис-агро» отображенных в таблице 2.2, следует сказать, что они значительно увеличились в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Стоимость валовой продукции возросла на 24,5%. Так же произошел рост выручки от реализации товарной продукции в два раза, что обусловлено не только увеличением производства, но и ростом цены на продукцию сельского хозяйства. В 2008г. произошло увеличение такого косвенного показателя размера предприятия, как среднегодовая стоимость основных средств. на 88,0%, увеличилась среднегодовая численность работников, их количество в сельскохозяйственном производстве возросло на 6,0%, что свидетельствует о расширении размеров предприятия.

С размером земельной площади тесно связан объем работ в растениеводстве. В свою очередь, объем работ служит основой для выявления потребности хозяйства в технике и рабочей силе. Проанализировав все эти взаимосвязи необходимо отметить, что незначительное увеличение общей земельной площади повлекло за собой рост объема валового производства продукции на предприятии.

Снижение большинства косвенных показателей, характеризующих размеры предприятия и уровень эффективности его хозяйственной деятельности, сказалось на темпах и объемах производства продукции.

Одним из важных показателей, характеризующих размеры хозяйства, является также такой показатель, как выручка от реализации товаров, работ и услуг – товарная продукция. Именно по структуре товарной продукции определяется специализация предприятия, а от специализации предприятия во многом зависят результаты его хозяйственной деятельности.

Под специализацией сельскохозяйственного предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве одного или нескольких видов продукции, соответствующей конкретным условиям хозяйства.

Основным экономическим показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура товарной продукции сельского хозяйства и, прежде всего, удельный вес продукции главной отрасли, отражающий уровень специализации. Чем меньше число товарных отраслей, тем выше уровень специализации, т. е. современнее организация и эффективность производства, т. к. основные усилия направлены на развитие и совершенствование перспективной, узкоспециализированной направленности производства.

Чтобы определить направление и уровень специализации СХП «Борис-агро» изучим состав и структуру его товарной продукции.

О динамике показателей состава и структуры товарной продукции предприятия можно судить из таблицы 2.3

Таблица 2.3 – Размер, состав и структура товарной продукции

СХП «Борис-агро»

На основании данных, представленных в таблице 2.3 можно сделать вывод, что СХП «Борис-агро» Симферопольского района специализируется на производстве продукции растениеводства, т. к. в структуре товарной продукции доля продукции этой отрасли как в 2006году, так и в 2008 году является единственной.

Изучив внутриотраслевую специализацию можно сделать вывод, что предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства в частности зерновых и зернобобовых культур, выручка которых в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросла на 7991,0 и составляет высокий уровень – 63,1%, другие отрасли растениеводства занимают в структуре товарной продукции предприятия не значительный удельный вес.

Из сказанного можно сделать вывод, что СХП «Борис-агро» Симферопольского района специализируется на производстве зерна.

Окончательные финансовые результаты работы предприятия определяются после завершения года, когда известна фактическая себестоимость продукции растениеводства. Для повышения рентабельности производства необходимо наблюдать за результатами работы в течение всего года, вовремя принимать меры для уменьшения убытков и роста накоплений.

Общее представление о финансовых результатах хозяйства в целом можно получить, сравнивая статьи баланса, относящиеся к производству, реализации продукции и оказанию услуг. Превышение статей актива над статьями пассива показывает: по производственным счетам – затраты, не покрытые выходом продукции, по реализации – убыток. Превышение суммы статей пассива над статьями актива отражает увеличение выхода продукции против затрат, прибыль от реализации.

Однако абсолютная величина прибыли недостаточно характеризует экономическую эффективность работы предприятия, ее надо сопоставлять с величиной авансированных или потребленных средств. Наиболее обобщающим показателем эффективности хозяйственной детальности является уровень рентабельности производства, который рассчитывается в процентах как отношение прибыли от реализации к полной себестоимости продукции.

Анализ результатов деятельности предприятия проведем на основе данных, приведенных в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Финансовые результаты деятельности СХП «Борис-агро»

Данные таблицы свидетельствуют о том, что, показатель дохода – выручка от реализации продукции увеличился в 2008 году по сравнению с уровнем 2006 годом в два раза. При этом себестоимость реализованной за этот же период продукции возросла почти в три раза, что привело к сокращению прибыли от реализации на 9%. Анализ динамики величины внереализационных доходов и внереализационных расходов свидетельствует о том, что внереализационные доходы увеличились в 2,5 тыс. раза а внереализационные расходы только в 2,5 раза, что привело к росту балансовой прибыли почти в три раза. Уровень рентабельности реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился на 68 %.

2.2. Организация учетной работы на предприятии

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» ответственность за организацию учета возлагается на руководителя предприятия.

Ведение бухгалтерского учета на СХП«Борис - агро» осуществляется бухгалтерской службой, построение которой основывается на разделении труда и предполагает распределение всего комплекса учетных работ между исполнителями. Поэтому на предприятии разработано Положение о бухгалтерской службе, которое состоит из следующих разделов:

1. Общие положения.

2. Цели и задачи бухгалтерской службы.

3. Функции бухгалтерии.

4. Права и обязанности главного бухгалтера.

5. Взаимосвязь с другими подразделениями.

6. Организация работы бухгалтерии.

Бухгалтерская служба СХП «Борис-агро» во главе с главным бухгалтером является одним из ведущих подразделений управленческой структуры предприятия, которая обеспечивает формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности и имущественного состояния завода, необходимой для принятия эффективных решений, осуществления контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и предупреждения негативных явлений в хозяйственной деятельности.

Учетный аппарат на СХП «Борис-агро» сосредоточен в центральной бухгалтерии, которая подчиняется финансовому директору ООО «Борис»

Рис. 2.1 – Организационная структура учетного аппарата в ООО «Борис»

Как видно из рисунка 2.1 бухгалтерская служба предприятия организована децентрализованным способом. Учетные работники по вопросам методики подчиняются главному бухгалтеру СХП «Борис-агро» а он в свою очередь находятся в подчинении финансового директора ООО «Борис».

В современных условиях хозяйствования к бухгалтерам СХП «Борис-агро» выдвигаются следующие требования, в соответствии с которыми учетные работники должны уметь:

- организовать документооборот;

- пользоваться машинными носителями экономической информации;

- самостоятельно или в группе специалистов разрабатывать инструктивные положения;

- разрабатывать проекты усовершенствования бухгалтерского учета и контроля;

- формировать учетные регистры;

- проводить анализ хозяйственной деятельности и ревизию.

Согласно п. 7 ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» главный бухгалтер СХП «Борис-агро» имеет следующие права и обязанности:

- обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составление и представление в установленные сроки финансовой отчетности;

- организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

- участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;

- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в других обособленных подразделениях предприятия.

Для безукоризненной организации бухгалтерской службы, планирования работы и рационального распределения труда на СХП «Борис-агро» для всех работников бухгалтерии главным бухгалтером разработаны должностные инструкции, которые определяют функции, права и обязанности сотрудников бухгалтерии.

Согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете на предприятии разработаны графики документооборота и выполнения учетных работ. Главный бухгалтер СХП «Борис-агро» организует работу по их составлению и контролирует соблюдение графиков исполнителями. Требования данных документов обязательны для всех подразделений и служб предприятия. В графике документооборота зафиксировано: вид документа, кому он предоставляется, срок предоставления и ответственное лицо за составление и предоставление первичной информации. Структура графика выполнения учетных работ состоит из следующих реквизитов: содержание работы, исполнитель и срок исполнения.

Совокупность всех принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности, образуют Учетную политику предприятия, которую возглавляет главный бухгалтер Собченко Н. П. и утверждает руководитель предприятия – Урман М. Л.

Учетная политика определяет идеологию экономики предприятия на продолжительный период, способствует усилению учетно-аналитических функций в управлении предприятием, позволяет оперативно реагировать на изменения, происходящие в производственном процессе, эффективно приспосабливать производственную систему к условиям внешней среды, снизить экономический риск и добиться успехов в конкурентной борьбе.

Учетная политика определяет особенности ведения и организации учета и методику отражения в учете отдельных операций. Главным документом в СХП «Борис-агро» на этом уровне является приказ об учетной политике, который состоит из следующих разделов:

1-Общие положения.

2-Учетная политика на предприятии.

3-Организация ведения учетной политики.

Решение, которое фиксируется в приказе, является обязательным действием руководителя предприятия.

Таким образом, учетная политика связана с хозяйственной деятельностью производственных систем и направлена на их развитие и усовершенствование.

Организация ведения учета СХП «Борис-агро» осуществляется с применением журнально-ордерной и диалого-автоматизированной формы учета. Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации хозяйственных операций и их накопления за каждый отчетный период в хронологическом и систематическом порядке одновременно.

То есть однородные документы собираются в накопительных ведомостях. Разнородные, но связанные между собой документы обобщаются в группировочных ведомостях. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записи. Журнально-ордерная форма включает такие учетные регистры: журналы-ордера, ведомости, вспомогательные таблицы и Главную книгу.

На предприятии СХП «Борис-агро» в бухгалтерском учете применяется программа 1С предприятии версия 7.7.

Автоматизированное рабочее место бухгалтера (АРМБ) – это функционально специализированная человеко-машинная система, которая состоит из программно-технического комплекса, информационного, инструктивно-методического и организационно-технологического обеспечения и используется для автоматизации функций учета, аудита и контроля.

Сеть АРМБ создается на таких принципах:

- персонификация выполнения учетных работ и самообучение учетчиков;

- электронная технология и системность;

- рациональное сочетание распределительной, децентрализованной и централизованной обработки учетной информации;

- модульность и эргономичность.

На автоматизированных рабочих местах учетчиков разных уровней составление документов может рассматриваться как одна из процедур, которая состоит в реализации основной функции пользователя, или выделяться в самостоятельную функцию в главном меню АРМБ. Составление документов происходит как диалоговая процедура, при этом организовать ее можно по-разному. Контроль точности ввода данных осуществляется программными средствами с применением разных методов выявления ошибок в реквизитах, строках, зонах документа. Такой контроль может выполнить пользователь визуально на экране. Часть условно постоянных и производных данных формируется для документа автоматически (фамилия, имя, отчество работника, норма времени и расценка на деталеоперацию, сумма заработной платы и т. п.). Экземпляр документа вносится в базу данных и может быть распечатан с последующим юридическим оформлением (подписи, печати и т. п.). В результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную содержанию информации регистров синтетического и аналитического учета.

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ПУТИ Его

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ в СХП «Борис-агро»

3.1. Первичный учет нематериальных активов на предприятии

Бухгалтерский учет в СХП «Борис-агро» как упорядоченная система обобщения информации о деятельности предприятия основывается исключительно на применении метода документирования, который предусматривает сплошное и беспрерывное документирование всех хозяйственных операций, происходящих в деятельности предприятия.

Так как особенным признаком нематериальных активов является отсутствие материальной формы то, важное значение в учете приобретает документ, который идентифицирует нематериальные активы. Кроме того, первичный документ является основанием для зачисления на баланс объекта нематериального актива, так как только зафиксированная в документах совокупность экономической информации может быть отражена на счетах бухгалтерского учета.

В СХП «Борис-агро» специальные первичные документы для операций с нематериальными активами разработаны только для таких видов нематериальных активов, как объекты права интеллектуальной собственности (типовые формы этих документов утверждены приказом № 732 от 12.2004).

Поступление нематериальных активов на баланс СХП «Борис-агро» оформляется распорядительным документом приказом или распоряжением произвольной формы, содержащим подробное описание нематериального актива, обязательно указывается срок его использования, метод начисления амортизации и другие сведения (стоимость).

Таблица 3.1 – Первичное документальное отражение операций с нематериальными активами в СХП «Борис-агро»

В 2005 году СХП «Борис-агро» перешло на использование вышеперечисленных типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ранее на исследуемом предприятии приспосабливали типовые формы по учету основных средств (ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3 и т. д.)) для учета всех видов нематериальных ресурсов, имеющихся на предприятии.

Право на товарный знак на предприятии подтверждается свидетельством на знак для товаров и услуг.

Следовательно, документальное оформление поступления нематериальных активов зависит от того, созданы они силами предприятия или приобретены у других лиц (рис.3.1.)

Рис. 3.1 – Документальное оформление приобретения нематериальных активов вСХП «Борис-агро»

Выбытие нематериальных активов в СХП «Борис-агро» осуществляется на основании акта выбытия, который составляется в двух экземплярах с указанием причин выбытия. Как недостаток оформления этого документа на предприятии можно указать отсутствие данных о сумме начисленной амортизации.

3.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов на предприятии

Правильная организация системы синтетического и особенно аналитического учета в СХП «Борис-агро» дает возможность наладить соответствующий контроль за целесообразностью инвестирования средств в приобретение или создание нематериальных активов, их использованием, амортизацией и своевременным списанием с баланса.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 29, предусмотрен счет 12 «Нематериальные активы».

Организация синтетического учета нематериальных активов, которая используется предприятиями Украины, приведена на рис. 3.2.

Каждый субсчет счета 12 «Нематериальные активы» предназначен для учета соответствующей группы нематериальных активов.

На СХП «Борис - агро» вся информация об имеющихся на предприятии нематериальных активах, в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов.

По дебету счета 12 «Нематериальные активы» отражаются приобретенные или полученные в результате разработки от других лиц нематериальных активов, а также сумма дооценки таких активов.

По кредиту счета 12 отражаются выбытие нематериальных активов в результате продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от их использования и суммы уценки таких активов.

Нематериальные активы, которыми предприятие пользуется по договору операционной аренды, учитываются на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».

В аналитическом и синтетическом учете на СХП «Борис-агро» нематериальные активы отражаются по первоначальной их стоимости, установленной в результате переоценки на дату баланса.

Начальным и чрезвычайно важным этапом организации аналитического учета нематериальных активов является их классификация, которая должна учитывать особенности как бухгалтерского (финансового), так и налогового учета, а также предусматривать последующие возможные изменения. В связи с этим в зависимости от видов деятельности, для которых приобретены или созданы нематериальные активы, вся их совокупность должна учитываться по таким группам:

1. Нематериальные активы производственного назначения права на знаки для товаров и услуг, стоимость прав на объекты промышленной собственности и т. п.

2. Нематериальные активы непроизводственного назначения объекты, используемые обслуживающими (непроизводственными) подразделениями предприятия (например, стоимость прав аренды помещений, которые используются как общежития, для организации оздоровительных и спортивных мероприятий и пр.).

Аналитический учет нематериальных активов в СХП «Борис-агро» ведется по каждому объекту отдельно в инвентарных карточках учета, в которых для облегчения ведения аналитического учета присваиваются соответствующие условные обозначения инвентарные номера.

Таблица 3.2 –Аналитический учет нематериальных активов в СХП «Борис-агро»

Оптимальной величиной инвентарного номера может быть десять знаков (разрядов), каждый из которых содержит определенную информацию:

- первых два разряда – номер счета бухгалтерского учета нематериальных активов (учетная группа активов предприятия);

- третий разряд – номер субсчета бухгалтерского учета нематериальных активов (учетная группа нематериальных активов);

- четвертый и пятый разряды – номер подгруппы (класса) нематериальных активов;

- шестой-десятый разряды – порядковый номер объекта нематериальных активов соответствующего класса.

Вся совокупность инвентарных карточек хранится в бухгалтерии в специальных коробках согласно классификации нематериальных активов, по отдельным группам и подгруппам (классам), в соответствии с подразделениями и лицами, ответственными за их использование.

Каждая инвентарная карточка имеет индивидуальный номер, который присваивается бухгалтерией. Лучше всего нумерацию инвентарных карточек осуществлять по порядковой системе. Для обеспечения однозначности присвоения карточкам регистрационных номеров на предприятии ведется журнал регистрации карточек учета нематериальных активов.

Учет нематериальных активов в СХП «Борис-агро» предполагает контроль их движения относительно поступления, эксплуатации (важнейший ее элемент - амортизация), выбытия и отражение информации в регистрах синтетического и аналитического учета, а также в отчетности.

Поступление нематериальных активов.

Нематериальные активы поступили на СХП «Борис-агро» результате:

- приобретения за денежные средства либо в обмен на подобные или неподобные активы;

- создания собственными силами.

На СХП «Борис-агро» нематериальные активы поступают в основном путем приобретения за денежные средства.

Затраты на приобретение или создание нематериальных активов (до момента их использования или ввода в эксплуатацию) накапливаются на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» счета 15 «Капитальные инвестиции».

Первоначальная стоимость полученных (созданных) нематериальных активов определяется в зависимости от способа получения.

В таблице 3.2 отражен перечень затрат при формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов.

Таблица3.3 – Определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов в СХП «Борис-агро»

В момент ввода (передачи) нематериальных активов в эксплуатацию затраты на их приобретение (создание) списываются со счета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» в дебет одного из субсчетов счета 12 «Нематериальные активы».

2. Оценка нематериальных активов в СХП «Борис-агро». Нематериальный актив признается активом и отражается в балансе предприятия, если:

- существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод от его использования;

- стоимость актива может быть достоверно определена.

В период использования нематериального актива его приходится неоднократно оценивать.

Различают три основные момента оценки нематериального актива в зависимости от даты проведения оценки (табл. 3.4).

Таблица 3.4 – Оценка нематериальных активов в СХП «Борис-агро»

В настоящее время СХП «Борис-агро», а такие другие предприятие Украины практически не проводят переоценку нематериальных активов, так как законодательная база недостаточно четко освещает этот вопрос (это прежде всего касается активного рынка, для некоторых видов нематериальных активов говорить об активном рынке достаточно тяжело).

5. Выбытие нематериальных активов.

Согласно пункту 34 П(С)БУ 8 нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия по причине продажи, безводной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

При продаже нематериальных активов СХП «Борис-агро» пользуется нормой подпунктом 8.4.3. Закона о прибыли, то есть отражает операции продажи нематериальных активов по правилам продажи основных фондов группы 1. .

В бухгалтерском учете на СХП «Борис-агро» при любом выбытии нематериальных активов, прежде всего, списывается сумма накопленной амортизации. Если стоимость нематериального актива полностью амортизирована, то сумма накопленной амортизации будет равна его первоначальной стоимости, а значит, с баланса объект спишется одной единственной бухгалтерской проводкой:

Дт 133 – Кт 12 (соответствующий субсчет).

Если списание нематериального актива производится при наличии остаточной стоимости, то в этом случае с баланса следует списать остаточную стоимость нематериального актива.

При отражении операций выбытия на СХП «Борис-агро» используют субсчета счета 97 «Прочие расходы»:

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» при продаже;

976 «Списание необоротных активов» при бесплатной передаче или ликвидации.

На указанные субсчета, в соответствии с нормами Инструкции 291, кроме остаточной стоимости, списываются и все расходы, понесенные при осуществлении операций выбытия.

Следовательно, списание нематериального актива с баланса осуществляется в следствие:

- реализации нематериальных активов (с переходом права собственности на них);

- реализации права на использование или распоряжения нематериальными активами (без перехода права собственности);

- осуществления финансовых вложений нематериальными активами в уставный капитал других предприятий;

- бесплатной передачи объекта нематериальных активов;

- ликвидация объекта нематериальных активов по инициативе собственника;

- недостачи нематериальных активов, выявленной при инвентаризации.

Операции по списанию нематериального актива, в связи с невозможностью его дальнейшего использования не являются объектом налогообложения НДС.

Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между доходом от выбытия за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием и их остаточной стоимостью (пункт 35 П(С)БУ 8).

Учет некоторых операций с конкретными видами нематериальных активов может иметь свои особенности, которые требуют отдельного рассмотрения.

Рассмотрев синтетический и аналитический учет нематериальных активов, перейдем непосредственно к порядку отражения в регистрах бухгалтерского учета проводимых с ними операций.

6. Учетные регистры синтетического и аналитического учета.

Для накопления и обобщения информации о движении нематериальных активов, содержащейся в принятых в учет первичных документах, на предприятии СХП «Борис-агро» используют Журнал 4 (составляется ежемесячно):

- раздел I – по кредиту счета 12 «Нематериальные активы» и субсчета 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»;

- раздел II – по кредиту счета 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». В этом разделе можно найти информацию о формировании первоначальной стоимости нематериальных активов.

Для аналитического учета нематериальных активов к Журналу 4 предусмотрена Ведомость 4.3, которая используется на протяжении отчетного периода приобретение (создание) нематериальных активов, для отображения информации об их переоценке, уменьшение и возобновление полезности, выбытия нематериальных активов.

Таблица 3.3 – Журнал регистрации хозяйственных операций по отображению бесплатно полученного нематериального актива за 2008 год в СХП «Борис-агро»

Для ведения аналитического учета начисления амортизации (износа), регистрации поступления, выбытия, изменение стоимости и других операций в СХП «Борис-агро» используется: «Ведомость учета нематериальных активов, начисленной амортизации (износа) за год» форма № ВНА-1 (приказ МФУ от 11.02.98 г. № 30), в которой указывается инвентарный номер, наименование нематериального актива, место нахождения, срок службы, первоначальная стоимость, дата ввода, норма месячной амортизации и остаточная стоимость нематериального актива.

После занесения информации в учетные регистры, цифровые данные переносятся в Главную книгу, на основании которой составляется отчетность Порядок отражения информации о нематериальных активах в отчетности, рассмотрен в следующем пункте.

Из информации представленной в таблице 3.3 видно, что предприятием СХП «Борис-агро» в 2008 году было оприходовано бесплатно полученных из ООО «Борис» нематериальных активов на сумму 4300,0 грн., сумма начисленной амортизации составила 860,0 грн она расчитана исходя из того, что срок использования программного обеспечения составляет пять лет.

Таблица 3.4 – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету нематериальных активов в СХП «Борис-агро» за 2008 год

В 2008 году СХП «Борис-агро» приобрел программное обеспечение 1С «Предприятие» 7.7 стоимостью 6000,0 грн, так же понес затраты связанные с установкой и сопровождением данного программного оборудования

3.3. Совершенствование учета и отражение информации о нематериальных активах в отчетности предприятия

В качестве совершенствования учета нематериальных активов в СХП «Борис-агро» мы предлагаем производить начисление амортизации в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием самостоятельно в случае признания этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать:

- сроки полезного использования подобных активов;

- моральный предполагаемый износ;

- правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и прочие факторы.

Метод амортизации нематериального актива СХП «Борис-агро» выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Данный метод амортизации нематериальных активов применяется на СХП «Борис - агро». Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно с приказом об учетной политике, что соответствует п.26 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». 27 П(С)БУ 8).

При расчете стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев, если:

- существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;

- ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации в СХП «Борис-агро» пересматривается в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется из расчета амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования (п. 29 П(С)БУ 8), и прекращается в месяце, следующем за месяцем выбытия нематериального актива (п. 30 П(С)БУ 8).

Для накопления информации о сумме начисленной амортизации в связи с их дооценкой и при восстановлении полезности объектов, которые раньше переоценивались Планом счетов предусмотрен субсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» счета 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».

В зависимости от места использования нематериального актива расходы на амортизацию в СХП «Борис - агро» относятся к определенной статье и списываются в дебет счетов:

12 «Нематериальные активы» – на сумму:

- увеличения амортизации объектов нематериальных активов в связи с их дооценкой;

- увеличения амортизации, связанного с восстановлением полезности объектов нематериальных активов, ранее переоцененных.

23 «Производство» - если нематериальные активы используются непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

91 «Общепроизводственные расходы»; 92 «Административные расходы»; 93 «Расходы на сбыт»; 94 «Прочие расходы операционной деятельности»; 97 «Прочие расходы»; 99 «Чрезвычайные расходы» - на сумму начисленной амортизации объектов нематериальных активов, 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» на сумму потерь от уменьшения полезности объектов нематериальных активов, которые раньше не переоценивались, с одновременным увеличением амортизации нематериальных активов.

15 «Капитальные инвестиции» если предприятие использует нематериальный актив при осуществлении капитальных инвестиций;

39 «Расходы будущих периодов» если предприятие использует нематериальный актив в освоении новых производств.

Субсчет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» дебетуется по кредиту счета:

12 «Нематериальные активы» на сумму:

- амортизации реализованных нематериальных активов;

- амортизации ликвидационных нематериальных активов;

- амортизации нематериальных активов, безвозмездно переданных другим предприятиям, организациям и физическим лицам;

- амортизации нематериальных активов, переданных другим предприятиям как взнос в уставный капитал;

- амортизации списанных при выявлении недостач или порчи объектов нематериальных активов;

- уменьшения амортизации, связанного с уценкой объектов Амортизации нематериальных активов;

- уменьшения амортизации объектов Амортизации нематериальных активов, связанного с уменьшением полезности объектов, ранее переоцененных;

746 «Прочие доходы от обычной деятельности» на признание дохода предприятия в сумме восстановленной полезности объекта нематериальных активов, который раньше не переоценивался, но не более суммы предыдущего уменьшения его полезности и по кредиту других счетов.

На сумму начисленной амортизации нематериальных активов увеличивается остаток по счету 09 «Накопленная амортизация».

С учетом того, что для начисления амортизации СХП «Борис-агро» использует прямолинейный метод, годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта нематериального актива.

Накопленная амортизация увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается остаточная стоимость нематериальных активов.

В целях рациональной и более эффективной организации учета нематериальных активов на СХП «Борис-агро» можно предложить несколько путей совершенствования первичного учета. Основными направлением усовершенствования форм первичных документов является унификация и стандартизация этих документов. Кроме того, этому содействует замена разовых документов накопительными, применение документов с множеством строчек и долгосрочного использования, регистрация операций непосредственно в регистрах, создание комплексных документов. Ведь уменьшение количества документов сокращает учетную процедуру.

По мнению украинских ученых, не менее важным направлением по усовершенствованию первичного учета нематериальных активов является разработка специальных форм первичных документов для учета операций по каждому виду нематериальных активов (как это было сделано для объектов права интеллектуальной собственности). Это обусловлено тем, что данные формы не учитывают всех особенностей других видов нематериальных активов.

Еще одним важным направлением совершенствования первичного учета нематериальных активов является то, что уже около 15 лет в специализированной литературе поднимается вопрос относительно возможности использования в учете необоротных активов документа-регистра, который бы одновременно выполнял функции акта ввода объекта в эксплуатацию, карточки аналитического учета и акта на ликвидацию объекта. Подобный документ целесообразно использовать именно при учете нематериальных активов через сравнительно короткий период пребывания их в эксплуатации.

На сельскохозяйственном предприятии «Борис-агро» информация о нематериальных активах отображается в:

- «Баланс» (ф.1);

- «Отчет о финансовых результатах» (ф.2).

В «Балансе» статья «Нематериальные активы» (код 010, 011, 012),- отображается стоимость объектов, которые отнесены в состав нематериальных активов.

В этой статье приводятся следующие отдельные данные:

- в строке 011 первоначальную (переоцененную) стоимость нематериальных объектов (с учетом подпунктов 6-9 и 11-18 П(С)БУ 8). Затем на дату Баланса предприятие вправе провести справедливую переоценку первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации тех нематериальных активов, для которых существует активный рынок (подпункты 19-21 П(С)БУ 8).

- в сроке 012 в скобках информацию о сумме накопленной амортизации (с начала его полезного использования);

- в строке 010 остаточную стоимость (строка 011 – строка 012).

В «Отчете о финансовых результатах» статья «Амортизация» (строка 260), - нематериальные активы отображаются как составная часть этой статьи (оборот по Кт счет 13).

Отображение информации о нематериальных активах в отчетности играет большую роль, поскольку ее используют не только для экономического анализа деятельности отдельного предприятия с целью получения информации, необходимой для управления, но и для обобщения результатов в масштабе отрасли и видов деятельности.

4. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В СХП «Борис-агро»

4.1. Анализ движения и состояния нематериальных активов на предприятии

В современных условиях развития в Украине вложение капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. В настоящее время удельный вес их в имущественной массе всех активов СХП «Борис-агро» настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой.

Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа использования нематериальных объектов (активов) в СХП «Борис-агро»:

- анализ объема и динамики нематериальных активов,

- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности,

- анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов,

- анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов в СХП «Борис-агро» разработана система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта.

По данным бухгалтерского баланса (ф. № 1) (Приложение ) можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными базисного периода (табл. 4.1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, то есть рассчитывают абсолютные и относительные отклонения по отношению к предшествующим периодам, а также определяют средние отклонения.

Таблица 4.1 – Анализ объема и динамики нематериальных активов на СХП «Борис-агро», тыс. грн.

Как видно из таблицы 4.1 при анализе динамики общей суммы нематериальных активов предприятия за 2006 – 2008 года установлено, что нематериальные ресурсы увеличиваются, причем рост этого показателя в 2008 году к 2007 году составляет 66,3 %. Эта положительная тенденция характеризуется значительным ростом интеллектуальной собственности СХП «Борис-агро» в общей сумме валюты баланса, который в 2006 году составлял 0,005 %, а в 2008 году – 0,04 %. Не смотря на то, что доля нематериальных активов в общей валюте СХП «Борис-агро» сохраняется очень низкой, темпы ее роста позволяют говорить об актуальности выбранной нами темы.

Рис. 4.1. – Динамики нематериальных активов

Важное значение имеет анализ изучения движения и состояния объектов нематериальных активов. Анализ движения нематериальных активов приведен в таблице 4.2.

Таблица 4.2 – Анализ движения нематериальных активов на СХП «Борис-агро», тыс. грн.

Для анализа состояния нематериальных активов используются следующие показатели:

1. Коэффициенты движения:

1.1. Коэффициент обновления

(3.1)

1.2. Коэффициент выбытия

(3.2)

1.3. Коэффициент прироста

(3.3)

2. Коэффициенты состояния:

2.1. Коэффициент износа

(3.4)

2.2. Коэффициент годности

(3.5)

Система коэффициентов использования нематериальных активов на СХП «Борис-агро» приведена в таблице 4.3.

Таблица 4.3 – Анализ состояния объектов нематериальных активов за 2006-2008 года тыс. грн.

Данные таблицы 4.3 свидетельствуют о том, что обновление нематериальных активов на предприятии достаточно интенсивно за исследуемые периоды. Так в 2006 году коэффициент обновления составил 0,058, в 2008 году – 0,052 то есть более половины нематериальных активов были обновлены.

4.2 Анализ эффективности использования нематериальных активов на предприятии

Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Конечный эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов (табл.4.4).

Как видно из таблицы 4.4 доходность нематериальных ресурсов снизилась на 53,0 %, причинами этого стали резкое увеличение суммы нематериальных активов в структуре баланса.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет повышения рентабельности.

Методика расчета доходности нематериальных активов в табл. 4.4 в Приложении.

Таблица 4.4-Анализ эффективности нематериальных активов

На СХП «Борис-агро» тыс. г рн.

Так как анализ состояния и эффективности использования нематериальных активов на СХП «Борис - агро» не проводится, то мы рекомендуем руководству внедрить на предприятии данную методику проведения анализа, что даст возможность повысить эффективность руководства процессами формирования и использования нематериальных активов для достижения максимальной экономической выгоды от освоения интеллектуального продукта.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате реализации поставленной цели мы пришли к выводам что СХП «Борис-Агро» для осуществления хозяйственной деятельности арендует на 1.01.09 – 5683,0 га земли в Симферопольском районе.

Предприятие является собственником оборудования по переработки зерновых культур (мельница) производительностью 75 тон зерна в сутки и имеет свой автотранспорт.

Анализ динамики прямых показателей размера СХП «Борис-агро» показал их значительное увеличение в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Стоимость валовой продукции возросла на 24,5%. Так же произошел рост выручки от реализации товарной продукции в два раза, что обусловлено не только увеличением производства, но и ростом цены на продукцию сельского хозяйства. Анализируя структуру выручки от реализации, мы пришли к выводам что СХП «Борис-агро» Симферопольского района специализируется на производстве продукции растениеводства, с внутриотраслевой специализацией – зерноводство. Выручка от данной отрасли в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросла на 7991,0 тыс. грн. и составила 63% в общем объеме. Анализируя показатель дохода – выручку от реализации продукции мы видим ее увеличение в 2008 году по сравнению с уровнем 2006 годом в два раза. При этом себестоимость реализованной за этот же период продукции возросла почти в три раза, что привело к сокращению прибыли от реализации на 9%. Уровень рентабельности реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился на 68 %.

Бухгалтерский учет в СХП «Борис-агро» ведется соответственно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и выбранной учетной политике, которая зафиксирована в приказе об учетной политике предприятия. Именно учетная политика обеспечивает правильность организации учета и контроля за наличием и движением нематериальных активов на предприятии. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой.

СХП «Борис - агро» в своей деятельности использует журнально-ордерную и автоматизированную (1С «Предприятие» 7.7.) формы ведения учета.

Организация синтетического учета на СХП «Борис-агро» осуществляется на счете 12 «Нематериальные активы» с использованием субсчета 127 «Другие нематериальные активы», на котором ведется учет всех видов нематериальных активов, которыми владеет предприятие.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому их виду в инвентарных карточках.

Для ведения учета нематериальных активов на СХП «Борис-агро» использует следующие учетные регистры: Журнал 4, ведомость 4.3 и ведомость «Учета нематериальных активов, начисления амортизации (износа) за год» по форме ВНА-1,но в графе амортизация на предприятии суммы не указываются.

- Проведя анализ объема и эффективности использования нематериальных активов на предприятии СХП «Борис-агро» можно говорить о том, что объем нематериальных ресурсов за анализируемый период увеличился на 66,3 %. Эта положительная тенденция характеризуется значительным ростом интеллектуальной собственности СХП «Борис-агро» в общей сумме валюты баланса.

На основании вышеизложенного и с целью совершенствования учета и анализа нематериальных активов в СХП «Борис-агро» считаем необходимым предложить:

1. Применить в учете разработанный нами Акт введения в эксплуатацию объекта интеллектуальной собственности с описанием объекта учета, начислением износа и указанием ликвидационной стоимости;

2. С целью полной автоматизации учета нематериальных активов обязать программиста СХП «Борис-агро» разработать дополнительный блок в программе 1С Предприятие 7.7.

3. С целью повышения качества аналитической работы на предприятии поручить бухгалтеру расчетного отдела ежеквартально рассчитывать показатели эффективности использования нематериальных активов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996 – XIV.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № - 168/97 – ВР.

3. Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 17775 – III.

4. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94 – ВР, в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 287/97 – ВР.

5. Закон Украины «Об охране прав на указание происхождения товаров» от 16.06.99 г. № 752 – XIV.

6. Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. № 3689 – XII.

7. Закон Украины «Об охране прав на изобретения и полезные модели» от 15.12.93 г. № 3687 – XII.

8. Закон Украины «Об охране прав на промышленные образцы» от 15.12.93 г. № 3688 – XII.

9. Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. № 3792 – XII.

10. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. № 3125 – XII.

11. Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251 – XII, в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97 – ВР.

12. Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576 – XII.

13. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденный приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87.

14. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденный приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87.

15. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденный приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87.

16. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденный приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87.

17. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденный приказом МФУ от 31.03.99 г. № 87.

18. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденный приказом МФУ от 18.10.99 г. № 242.

19. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом МФУ от 07.07.99 г. № 163.

20. Положения (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденный приказом МФУ от 24.12.2004 г. № 817.

21. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69.

22. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 13.11.99 г. № 291.

23. Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

24. Порядок определения размеров убытков от хищения, недостач, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

25. Приказ МФУ «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета» от 29.12.2000 г. № 356.

26. Приказ МФУ «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности» от 29.11.2000 г. № 302.

27. Приказ МФУ «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» от 22.11.2004 г. № 732.

28. Приказ МФУ «О внесении изменений в некоторые положения (стандарт) бухгалтерского учета» от 25.11.2002 г. № 989.

29. Письмо ГНАУ 19.09.00 г. 5225/6/15 – III в «Об отнесении в состав валовых расходов стоимости списанных нематериальных активов» // Бухгалтерия. Налоги. Бизнес. – 2000 № 43 – с. 24.

30. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435 – IV.

31. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435 – IV.

32. Кодекс Украины о недрах от 27.07.99 г. № 132/94 – ВР.

33. Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 . № 2947 – III.

34. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 1998 – 394 с.

35. Белоусов А. Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов // Все о бух. учете 2002. - № 114. – с. 21 – 24.

36. Білуха М. Т. Курс аудиту: Підручник. – 2-ге вид., перероб. – К.: Вища шк.: Т-во «Знання», КОО, 1999. – 574 с.

37. Бондарева Е. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерия. – 2004. - № 22. – с. 33 – 39.

38. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. – Житомир: ЖІТІ, 2000.

39. Бухгалтерский учет: нормативная база / Сост. Я. Ковтарева, Ф. Федорентко. – 10 – е изд., доп. и перероб. - Х.: Фактор, 2004. – 524 с.

40. Грабова Н. М., Добровский В. Н. Бухгалтерський учт в производственных и торговых предприятиях: Учеб. Пособие. – К.: А. С.К., 2003. – 624с.

41. Горицкая Н. П. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине с 2000 г.: Практическое пособие. – К.: ООО Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес». – 2000. – 256 с.

42. Даниленко И. Оптимизация объекта налогообложения при использовании нематериальных активов //Налоги и бух. учет. - 2003.- 49.- с. 35-41.

43. Завгородний В. П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита. – К.: А. С.К., 1998. – 768 с.

44. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов: Учеб. Пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. и переработ. – К.: А. С.К., 2003 – 848 с.

45. Завгородний А. Г. та ін. Аудит: теорія і практика: Навч. посіб. – Л.: НІ «Львівська Політехніка», 2003. – 364 с.

46. Зубилевич С. Учет нематериальных активов // Бух. учет и аудит. – 2001. - № 10. – с. 3-12.

47. Зав’ялова З. М. Теорія экономического анализа. Курс лекцій. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 192 с.

48. Увахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. посіб. – 2-ге вид., стер. – К.: Знання – Пресс, 2001. – 206 с.

49. Инвентаризация нематериальных активов // Бух. ПНК. – 2000 № 43. – 72 – 73.

50. Краснокутська Н. С. Потенціал підприємства: формування та оцінка к., 2005. – с. 210 – 237.

51. Кулаковська Л. П., Піга Ю. В. Організація і методика аудиту: Навч. посіб. – К.: Каравела, 2004. – 568 с.

52. Лишиленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навч. посібник. – К., 2004. – с. 52 – 57.

53. Ломаченко Т. И. Бухгалтерський учет: Учеб. пособие. – Симферополь: Таврия, 2005. – 228 с.

54. Мных Е. Современный экономический анализ: вопросы методологии и организации // Бухгалтерский учет и аудит. – 2006. - № 1. – с. 55 – 61.

55. Микитенко Г. Современные информационные технологии учета и аудита в управлении предприятием // Бух. учет и аудит. – 2005. - № 10. – с. 12 – 13.

56. Моссаковский В. Учет нематериальных активов // Бух. учет и аудит. – 2005. - № 7. – с. 8 - 13.

57. Нематериальные активы – особый объект инвентаризации // Все о бух. учете. – 2004. – 12. – с. 27 – 29.

58. Нематериальные активы // Баланс. – 2003. - № 15. – с. 35 – 38.

59. Нематериальные активы: порядок переоценки и ее отображения в учете предприятий // Все о бух. учете. – 2000. - № 39 – с. 4 – 8.

60. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. – К.: Основа, 1999. – 274 с.

61. Онопко А., Бакун Ю. Нематериальные активы: бухгалтерський активы: бухгалтерский и налоговый учет амортизации // Все о бух. учете. – 2000. - № 37. – с. 4 – 6.

62. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для ВИЗ / Бутинець Ф. Ф., Лайнчук С. М., Олійник О. В., Шіпун М. М.; За ред. Ф.Ф. Бутинця. – 3-е вид, доп. і переробл. – Житомир: ЛП «Рута», 2002. – 592 с.

63. Партин Г. О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: навч. посіб. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2000. – 245 с.

64. Пархоменко В. М., Бараниев П. П. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Нормативи. – Луганськ: Арам друк, ДСД «Лугань», 2000. – 240 с.

65. Петрик О. А. Аудит: методологія і організація: монографія. – К., 2003. – 260 с.

66. Петрик Е. Проблемы уточнения и развития методов, способов и приемов аудита // Бух. учет и аудит. – 2005. - № 11. – с. 60 - 63.

67. Поляков В. Нематериальные активы: применение в бизнесе // Передовые технологии. – 2005. - № 5. – с. 10 – 12.

68. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. – мет. посіб. – К.: КНЕУ, 2003. – 578 с.

69. Сажинец С. Организация аналитического учета нематериальных активов на предприятиях // Бух. учет и аудит. – 2002. - № 7. – с. 23 – 27.

70. Свирко С. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета буждетных учреждений // Бух. учет и аудит. – 2004. - № 11.- с. 38 – 42.

71. Солодченко И. Нематериальные активы (первичные и вторичные) // Бухгалтерия ПНК. – 2000. – № 26. – с. 56 – 59; № 27 – с. 47 – 50.

72. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд. испр. и доп. – М.: Инфра – М. 2005. – 330 с.

73. Сопко В., Завгородний В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу.: Підручник. – К.: КНЕУ, 2000. – 260 с.

74. Серикова Т. Н., Паникаров В. Д. Бухгалтерський учет: Учебное пособие. – Харьков: ИД ИНЖЕК, 2003. – 162 с.

75. Сикора И. Проблемы учета объектов интеллектуальной собственности в Украине // Бух. учет. и аудит. – 2005. - № 2. – с. 23 -30.

76. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. выш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А. С.К., 2005. – 864 с.

77. Таценко Е. Характерные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете основных средств и нематериальных активов // Весник НБУ. – 2000. - № 3. – с. 24 – 26.

78. Тютюнник П. С. Маляровский Ю. Д. Финансовая отчетность: Учебное пособие. – Х.: ИД ИНЖЕК, 2003. – 220 с.

79. Усач Б. Ф. Аудит за міжнародними стандартами. – К.: Знання, 2005. – 247 с.

80. Усач Б. Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – 6-те вид. стер. – К.: Знання – Пресс, 2005. – 253 с.

81. Усач Б. Ф., Душко З. О., Колос М. М. Організація і методика аудиту: Підручник. – К.: Знання, - 2006. – 295 с.

82. Учет нематериальных активов // Учет на предприятии: метод. пособ. – Дн., 2003. – с. 45 – 49. Учет нематериальных активов

83. в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерия ПНК. – 2004. - № 22. - с. 33 – 38.

84. Учет нематериальных активов // Все о бух. учете. – 2001.- № 7. – с. 11- 18.

85. Учет нематериальных активов // Налоги и бух. учет. – 2000. - № 11 – 49 – 51.

86. Церетели Л. Учет нематериальных активов // Весник НБУ. – 2001. - № 21. – с. 52 – 60.

87. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. – К.: Знання – Пресс, 2003. – 444 с.

88. Швець В. Г. Реформування національного рахівництва в умовах переходу до ринкових відносин // Вісник КНУ. – Вип. 1. – 2001. – с. 5 – 8.

89. Шаповал О. Некоторые операции с нематериальными активами: П(С)БУ – 8, П(С)БУ – 19, Порядок № 969 // Бухгалтерия – Право – Налоги. Конс. – 2000. - № 10. – с. 36 – 46.

90. Шаповал О. Нематериальные активы: еще один штрих // Бухгалтерия – Право – Налоги. Конс. – 2000. - № 15.- с. 92 – 94.

91. Економічний аналіз: Навч. посібник / М. А, Болюх, В. З. Бурчевський, М. Д. Горбатюк та ін.; за ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка. – Вид. 2-ге, перероб. і доп. – К.: КНЕУ, 2003. – 556 с.