Дипломная работа организация управленческого учета и анализ производства винограда в ГП «ГСХП «Солнечное» Симферопольского район

ВВЕДЕНИЕ

В условиях реформирования учетной системы Украины важным становится обоснование методологических указаний, определяющих объекты учета и порядок их учета. Переход к рыночной экономике потребовал коренного изменения методов хозяйственного управления и экономической работы предприятия, не маловажное значение в новых условиях хозяйствования предприятий занимает бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет – это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решения.

Закон Украины от 16.07.1999г. № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» регламентирует единые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые вызваны потребностью представить пользователям достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, что позволяет эффективно управлять сельскохозяйственными предприятиями, имеющими сложную отраслевую структуру производства. Учетная политика каждого хозяйства определяется его руководителем, при этом она должна более точно отражать финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.

В рыночной экономике все больше возрастает роль экономических методов управления, а также использование таких стоимостных экономических категорий в системе общественного воспроизводства как цена, прибыль, кредит, стоимость и себестоимость.

Предприятия работают на принципах полного самофинансирования и обеспечения расширенного воспроизводства за счет собственных источников. Источником собственных средств, направленных на дальнейшее развитие и совершенствование производства, является прибыль, которую получает хозяйство в процессе своей деятельности.

Повышение эффективности производства – задача многократная и комплексная. В ее решении весьма важная роль принадлежит повседневному анализу хозяйственной деятельности предприятия.

Хорошо продуманный анализ служит надежным компасом при разработке планов работы хозяйства и его подразделений на предстоящий год. Чем глубже проведен анализ, тем более обоснованным и реальным будет план.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькуляция себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (робот, услуг) предприятия состоит из затрат, связанных с использованием в процессе их производства природных ресурсов, сырья, материалов, горючего, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и появляется возможность для изыскания резервов. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше является экономия труда, лучше используются основные фонды, материалы, горючее, тем дешевле производство продукции обходится хозяйству, так и обществу в целом.

В связи с широким использованием экономических методов управления производством и стоимостных экономических категорий в системе хозяйственного механизма особо актуальное значение приобретает проблема научно обоснованного исчисления себестоимости продукции.

Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлений процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов, дальнейшего снижение уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятия, устранения причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства, что, в конечном итоге, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов.

При написании дипломной работы были использованы следующие методы:

• Аналитический метод;

• Статистический метод;

• Сравнительный метод;

• Математический;

• Экономико-математические методы;

• Элементирование;

• Другие методы.

Целью работы является изучение: нормативных документов, регламентирующих порядок проведения управленческого учета на предприятиях Украины; калькуляция себестоимости продукции винограда в ГП «ГСХП «Солнечное» Симферопольского района и порядок оформления документов бухгалтерского учета, а так же проведение анализа результатов производства винограда на предприятии.

Исходными данными для выполнения работы явились учебно-методическая литература, материалы по проблеме учета калькуляции себестоимости в периодических изданиях, первичный, аналитический и синтетический учет по учету производства винограда в ГП «ГСХП «Солнечное».

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

1.1. СОСТАВ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА

Производственный учет, как часть бухгалтерского учета означает сбор информации о расходах предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. В системе производственного учета такая информация обрабатывается, группируется по разным признакам и анализируется. Только на базе информации, которая содержится в системе производственного учета, возможна реальная и достоверная калькуляция.

Затраты на производство отличаются составом, экономическим назначением, удельным весом в производстве и реализации продукции, зависимостью от объема производства и другим признакам. Это делает необходимым группирование затрат по определенным признакам. В зависимости от характера производства расходы подразделяются по видам продукции (услуг) и этапами производственного процесса (стадиями, периодами). Разные места возникновения затрат предусматривают их учет по структурным подразделениям (отделами, бригадами), по центрам ответственности. Затраты так же классифицируются по следующим признакам: по экономическим элементам и статьями калькуляции, по целевому назначению, степени однородности, способом включения в себестоимость, временем возникновения.

Согласно с П(С)БУ №16 «Затраты» себестоимость реализованных продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• Прямые материальные расходы;

• Прямые расходы на оплату труда;

• Другие прямые расходы;

• Общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включается заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, в выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т. п.

В учебнике Завгороднено В. П. хорошо изложен состав общепроизводственных расходов, в который включаются:

• Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления отделениями, участками и т. п., отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления отделениями, участками и т. п.);

• Амортизация основных средств общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

• Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

• Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе, расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.);

• Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

• Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

• Прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т. п.).[3]

Непрямые расходы – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют перераспределения.

Общепроизводственные расходы являются непрямыми.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при нормативной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных расходов не может превышать их фактическую величину.

Предприятие самостоятельно устанавливает состав статей общепроизводственных расходов, который указывается в приказе об учетной политике.

Не включаются в производственную себестоимость и списываются на затраты периода (затраты производства, учета), в котором они были осуществлены, расходы хорошо рассмотренные в учебнике под редакцией Бутенца Ф. Ф. и к ним относятся:

• Сверхнормативные отходы;

• Затраты на сохранение, кроме тех, которые необходимы в производственном процессе, который предвещал следующие стадии производства;

• Административные накладные расходы;

• Затраты на сбыт. [6, с.175]

В Методических рекомендациях по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) дана следующая классификация статей затрат отрасли растениеводства:

• затраты на оплату труда;

• семена и посадочный материал;

• топливо и горюче-смазочные материалы;

• удобрения;

• средства защиты растений;

• работы и услуги;

• затраты на ремонт необоротных активов;

• прочие затраты по содержанию основных средств;

• прочие затраты;

• общепроизводственные затраты (накладные). [2, с.17]

Необходимо отметить, что в учебнике под редакцией Ивахненко В. М. хорошо раскрыт анализ затрат на производство продукции, который необходимо проводить для определения путей снижения затрат.

В учебнике Михалкевич А. П. детально рассмотрена калькуляция себестоимости продукции винограда.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) составляется калькуляция (от латинского calkulatio – счисление). Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) – два взаимосвязанных этапа учетного процесса. Эта взаимосвязь обусловлена необходимостью выбора объектов учета затрат на производства в зависимости от объектов калькуляции и калькуляционных единиц продукции, общностью принципов группировки затрат в планировании, учете и при исчислении себестоимости продукции, единством способов стоимостной оценки каждого элемента затрат в учете и калькуляции, необходимостью использования учетной информации о затратах на производство для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). [ 14, с.5]

Калькуляция себестоимости является объективно необходимым процессом завершения учета затрат и выхода продукции. Анализ калькуляции продукции хорошо изложен в учебнике Савицкой Г.

1.2. ЦЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Выпуск продукции, которая будет реализована, и получение прибыли является главной целью производственной деятельности предприятия. Производственные процессы – это второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа как центрального в производственной системе является формирование затрат на производство продукции.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологические параметры, степенью выполнения достижений научного прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. В условиях ограниченности ресурсов и достижения плановой эффективности, возникает необходимость постоянного сравнения затрат и полученных результатов. Эта проблема усиливается под воздействием инфляции, когда данные о производственных расходов необходимо ежедневно сверять с данными будущих расходов, которые большей частью зависят от воздействия внешней среды. Возможность устранения или предвидения влияния многих негативных внутренних и внешних факторов возникает благодаря рационально организованного учета затрат на производство.

Учет затрат на производство организуется с целью распределения затрат на каждую отдельную операцию, или каждый отдельный продукт, что необходимо для оценки запасов и определения финансового результата.

Задачи учета на производство хорошо раскрыты в Бутенце Ф. Ф. и необходимо отметить, что прежде всего она состоит в накоплении расходов, которое достигается путем сведения данных для исчисления себестоимости продукции. Целью сведения данных в системе нагромождения затрат является установление величины затрат по двум главным объектам – продукции (для оценки стоимости запаса) и центрах ответственности (с целью контроля за уровнем затрат). Таким образом, система учет производственных затрат – суммирование расходов по центрам ответственности и распределение этих расходов на калькуляционную единицу. [6 ,с.176]

Длительное время калькуляционные системы имели только одну цель – оценить запас готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутренне производственных целей и для составления внутренней отчетности, а так же для определения прибыли. Не обращая внимание на необходимость этого задания, прошлые системы калькуляции не содержат информации, необходимой для выполнения многих управленческих заданий.

Современные системы калькуляции более забалансовые детально рассмотрены в учебнике Огийчука М. Ф. Информация, которая содержится в них, не только позволяет выполнить традиционные задания, но и помогает при:

• Определение целеустремленности дальнейшего выпуска продукции;

• Установление оптимальной цены на продукцию;

• Оптимизация ассортимента продукции, которая производится;

• Определение целеустремленности обновления действующих технологий;

• Оценке качества работы управленческого персонала. [17, с.101]

2. Краткая природно-экономическая характеристика государственного сельскохозяйственного предприятия «Солнечное» за 2005-2007гг.

ГП ГСХП "Солнечное" Симферопольского района было создано 22 августа 2005г на базе Филиала № 24 «Солнечное» государственного комплексного торгового предприятия «Крещатик », которое было в свою очередь создано на базе хозрасчетного сельскохозяйственного предприятия «Солнечное» государственного концерна «Укрсадвинпром», которое являлось правопреемником совхоза-завода «Солнечный», организованного в 1965году на базе земель бывшего колхоза им. Н. Крупской.

Территория ГП ГСХП "Солнечное"расположена в предгорной части Крыма, в северо-западной части Симферопольского района, в 25 километрах от республиканского центра г. Симферополя. По территории хозяйства проходит автомобильная трасса Симферополь – Евпатория. Расстояние до ближайшей железнодорожной станций Саки – 20 км.

Хозяйство находится в зоне умеренно-континентального климата, основное направление розы ветров северо-восточное. Среднегодовое количество осадков составляет 593,5мм. Почвы каштановые, галечниковые суглинки. Гумусовый горизонт мощностью 20 – 30 см имеет темно – серую с бурым оттенком окраску, глыбистую, пылевато-порошистую структуру. По механическому составу почвы слабосолонцеватые относятся к легкоглинистым крупнопылевато - или пылевато-иловатым разновидностям. Содержание гумуса пахотных почв составляет 2,1 – 2,9 %. Количество гумуса с глубиной уменьшается довольно постепенно.

Рельеф местности смешанный – равнина переходит в холмы, холмы рассечены оврагами, плоскогорье.

На территории ГП ГСХП "Солнечное" находятся четыре населенных пункта: село Скворцово, Передовое, Колодезное и Межгорное, с общей численностью населения более трех тысяч человек. Центральная усадьба расположена в с. Скворцово. Все населенные пункты электрифицированы, газифицированы, имеется водопроводная сеть, питающаяся от Межгорненского водохранилища.

Хозяйство с восточной стороны граничит с ОАО «Родниковое», с южной с совхозом-заводом «Заветное» Симферопольского района, с западной с КСП «Войково» и с северной стороны с ОАО «Крымское» Сакского района.

Основными направлениями деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и сырья, продуктов переработки.

В недавнем прошлом совхоз-завод «Солнечное» был одним из лучших передовых сельскохозяйственных предприятий АР Крым. В настоящее время сохранена вся инфраструктура и единый коллектив. Средне годовое количество работающих очень снизилось – 131 человек. Годовой фонд оплаты труда – 840 тыс. грн. Средняя месячная заработная плата составляет 535 грн. По состоянию на 01.01.2006 г. на балансе находится основных средств – 15102,5 тыс. грн., износ основных средств составляет 68,2%. Вся социальная сфера передана в жилищно-коммунальное хозяйство Скворцовского сельского Совета. Оставлено одно общежитие для работников предприятия.

Предприятие имеет следующие важные объекты для промышленной переработки продукции и обслуживающие производства:

1. Винзавод с емкостным хозяйством для хранения виноматериалов 380 тыс. дал, может принять на переработку до 4 тыс. тонн винограда;

2. Четыре коровника и свинотоварная ферма – требуют капитального ремонта (из-за отсутствия поголовья в данное время не используются);

3. Зерноток (крытый) на 3,5 тыс. тонн;

4. Центральная ремонтная мастерская по ремонту сельскохозяйственной техники;

5. Две тракторные бригады. (В рабочем состоянии имеется 14 тракторов, сельскохозяйственного оборудования – 30 единиц);

6. Автогараж на 80 единиц с боксами, в рабочем состоянии - 16 единиц;

7. Подсобное хозяйство (мельница, крупорушка, ДКУ, маслоцех);

8. Две столовые;

9. Овцеферма на 2 тыс. голов (в наличии 753 голов);

10. Свиноферма на 1 тыс. голов (в наличии 56 голов).

2.1. Специализация ГП «ГСХП «Солнечное»

Специализация – повышение однородности производства путем ограничения разнообразия элементов производственного процесса, прежде всего уменьшение номенклатуры продукции, изготовляемой на каждом участке предприятия, а так же разных видов производственных операций, выполняемых на рабочем месте.

Увеличивая однородность производства, специализация упрощает его организацию и создает предпосылки для его автоматизации, вследствие чего улучшается использование ресурсов предприятия, повышается качество продукции, снижается себестоимость.

Специализацию предприятия характеризуют структура товарной продукции, валовой продукции, структура основных средств предприятия, а так же ранжированный ряд, характеризующий уровень развития специализации.

Найдем структуру товарной продукции в таблице 2.1.1. Удельный вес рассчитаем следующим образом. Берется выручка от реализации отдельного вида продукции и делится на общую выручку по предприятию, а результат умножается на 100.

Исходя из таблицы 2.1.1. можно сделать вывод, что самый большой удельный вес товарной продукции в ГП «ГСХП «Солнечное» в 2005-2007гг. имеет продукция отрасли растениеводства (в 2005г. – 79,3%, 2006г. - 81% и в 2007г. – 82,4%). В которой наибольший удельный вес имеют следующие виды продукции: виноград (в 2005г. – 34%, 2006г. – 37,9% и в 2007г. – 39,2%), зерновые (в 2005г. – 31,7%, 2006г. – 42,4% и в 2007г. – 43,2%). Реализация прочей продукции, работ и услуг занимает второе место в хозяйстве по удельному весу (в 2005г. – 11,6%, 2006г. - 11% и в 2007г. – 7,9%). Отрасль животноводство имеет меньший удельный вес (в 2005г. – 6,4%, 2006г. – 4,2% и в 2007г. – 5%).

Специализацию так же характеризует структура валовой продукции, которую рассмотрим в таблице 2.2.

Из таблицы 2.1.2. видно, что стоимость валовой продукции всего по хозяйству составляет в 2005г. – 1813,2тыс. грн, в 2006г. – 1568,4тыс. грн и в 2007г. – 1479,2тыс. грн, а наибольший удельный вес валовой продукции на предприятии имеет отрасль растениеводство в 2007г.(68,3%), что составляет 1010 тыс. грн, а отрасль животноводство имеет меньший удельный вес (31,7%)., что составляет 469,2 тыс. грн.

Специализацию предприятия еще характеризует структура основных средств, которую рассмотрим в таблице 2.1.3.

По данным таблицы 2.1.3. можно сделать вывод, что всего по хозяйству основных средств – 15102,5тыс. грн в 2006г. и 2007г. и 16829,4тыс. грн в 2005г., а наибольший удельный вес основных средств предприятия имеют средства основной отрасли (в 2005г. – 80,8%, 2006г. – 81,58% и в 2007г. – 81,6%), что составляет соответственно 13595,6тыс. грн, 12320,1 тыс. грн и 12320,1тыс. грн. Средства других отраслей имеют меньший удельный вес (в 2005г. – 18,4%, 2006г. и 2007г. – 17,2%) – 3089,3тыс. грн и 2600,4тыс. грн, а наименьший удельный вес имеют непроизводственные основные средства хозяйства (в 2005г. – 80,8%, в 2006г. и 2007г. – 1,21%), что составляет соответственно 144,5тыс. грн и 182 тыс. грн.

Для полной характеристики специализации предприятия «ГСХП «Солнечное» рассмотрим ранжированный ряд, характеризующий уровень ее развития в 2007 году в таблице 2.1.4.

Из таблицы 2.1.4. видно, что наибольший удельный вес имеет виноград (37,87%). Меньший удельный вес имеют следующие виды продукции: ячмень (23,6%), пшеница (17%) и овес (2,6%), а наименьший удельный вес имеют: прочая продукция животноводства (0,04%) и мед (0,04%).

Исходя из таблиц 2.1.1., 2.1.2., 2.1.3., 2.1.4. следует отметить, что специализация ГП «ГСХП «Солнечное» развита хорошо. Из всех видов продукции и отраслей предприятия четко выделяется основной вид продукции и главная отрасль.

Главным видом продукции ГП «ГСХП «Солнечное» является виноград, его удельный вес составляет в 2005г. – 34%, 2006г. – 37,87% и в 2007г. – 39,2%. Он играет наиболее важную роль в экономике предприятия.

Основной отраслью в хозяйстве является отрасль растениеводство, ее удельный вес составляет в 2005г. – 79,3%, 2006г. – 81% и в 2007г. – 82,4%, а удельный вес основных средств предприятия в этой отрасли – в 2005г. составил 80,78%, в 2006г. и 2007г. – 81,58%.

2.2. Производство основных видов продукции

Производство продукции – это совокупность взаимосвязанных действий людей, средств труда и естественных процессов, необходимых для изготовления продукции. Основными элементами производства продукции являются процесс труда как сознательная деятельность человека, предметы и средства труда.

Рассмотрим производство продукции основных видов предприятия за 2005-2007гг. в таблице 2.2.1.

По данным таблицы 2.2.1. можно сделать вывод, что зерновых произведено в 2007г. – 7231ц, что на 6142ц меньше чем в 2006г. (13373ц) и на 2109ц чем в 2005г. (9340ц), винограда – 2145ц, что также значительно меньше, чем в 2006г. (2835ц) на 690ц и в 2005г. на 2206ц (4351ц). Также необходимо отметить, что плодов произведено в 2005г. – 585ц, а в 2006-2007гг. не было урожая из-за форс-мажора 2006г. Также видно, что в 2007г. произвели молока 149ц, что на 47ц меньше чем в 2006г. (196ц) и на 116ц чем в 2005г. (265ц) и в 2007г. произвели 19ц меда. Однако в 2007г. больше вырастили свиней (38ц) на 13ц чем в 2006г. (25ц) и на 20ц чем в 2005г. (18ц), КРС (17ц) на 3ц чем в 2005г. (14ц), но меньше на 4ц чем в 2006г (21ц), овец и коз.

2.3. Состав и структура землепользования

Состав и структура землепользования является важным фактором в производстве продукции. Она влияет на специализацию предприятия.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ними тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

Каждое предприятие должно эффективно использовать землю, бережно относится к ней, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т. д.

Рациональное использование земли обеспечит дальнейший подъем сельского хозяйства в целом и экономики каждого хозяйства в отдельности.

На современном этапе главной задачей стоящей перед сельскохозяйственными предприятиями, является рациональное и эффективное использование земельных ресурсов, которое заключается в повышении удельного веса пашни в структуре сельскохозяйственных угодий и роста производства валовой продукции и кормов в расчете на единицу площади.

Рассмотрим состав и структуру землепользования в ГП «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.3.1.

Анализируя состав и структуру землепользования хозяйства за 2005-2007гг., следует отметить, что общая площадь предприятия «ГСХП «Солнечное» не изменилась за три года и составляет 6581 га. Из них наибольший удельный вес имеют сельскохозяйственные угодий (84,62%), что составляет 5569 га. Из которых самый большой удельный вес занимают: пашня (43,18%) – 2842 га и пастбища (25,01%) – 1646 га, а наименьший – многолетние насаждения (16,43%), что составляет 1081 га, из них виноградники имеют наибольший удельный вес – 12,79% - 842 га. А наименьший имеют: персик (2,8%) – 184 га, яблоки (0,11%) – 7 га и миндаль (0,73%) – 48 га. Меньший удельный вес имеют прочие земли (15,38%), что составляет 1012 га.

2.4. Урожайность сельскохозяйственных культур

Урожайность - это качественный, комплексный показатель, который зависит от многих факторов. Большое влияние на ее уровень оказывают природно-климатические условия: качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков.

Большое влияние на урожайность оказывают культура земледелия, агротехника и технология выращивания культур, удобрение почвы, качественное выполнение всех полевых работ в сжатые сроки и другие экономические факторы.

Урожайность сельскохозяйственных культур – это их продуктивность в расчете на одну единицу площади. Она рассчитывается как отношение между количеством произведенной продукции на площадь данного вида продукта. Проведем анализ урожайности сельскохозяйственных культур в таблице 2.4.1.

Анализ урожайности сельскохозяйственных культур показывает, что урожайность зерновых составляет 12,1ц/га в 2005г., 13,89 ц/га в 2006г., 12,8ц/га в 2007г. Так же следует отметить, что меньшую урожайность дал виноград (в 2005г. -6,2ц/га, в 2006г. - 3,37 ц/га и в 2007г. – 2,55ц/га).

Необходимо заметить, что урожайность в 2005-2007гг. по всем сельскохозяйственных культурам в ГП «ГСХП «Солнечное» низкая. Это связано с форс-мажорными обстоятельствами 2005-2006 года.

2.5. Продуктивность животных

Продуктивность сельскохозяйственных животных зависит от вида, породы, индивидуальных особенностей животного и в очень большой степени от условий кормления, ухода и содержания.

Рассмотрим продуктивность животных предприятия «ГСХП «Солнечное» в 2006 году в таблице 2.5.1. Удой на 1 среднегодовую корову рассчитаем как отношение между валовым надоем молока и количеством голов КРС молочного стада, а результат умножим на 100. Среднесуточный привес КРС и свиней рассчитаем по формуле: валовой привес разделим на произведение 365 дней на разницу между общим поголовьем КРС (свиней) и поголовьем КРС молочного стада (свиней, которые не мясного направления), а результат умножим на 100 000. Настриг шерсти на 1 овцу рассчитаем как отношение между валовым настригом шерсти и поголовьем овец, а результат умножим на 100.

Анализируя данные таблицы 2.5.1. следует отметить, что удой на 1 среднегодовую корову в 2007г. составил 876кг, что значительно меньше, чем в 2006г. (1153кг) на 876кг и меньше чем в 2005г. (1656кг) на 780кг. Также уменьшился среднесуточный привес КРС, так как в 2007г. он составил 291гр, что меньше чем в 2006г. (411гр) на 120гр и на 28гр меньше чем в 2005г. (319гр). Однако, следует отметить, что увеличился среднесуточный привес свиней и составил в 2007г. – 212гр, что больше на 90гр чем в 2006г. (122гр) и на 111гр чем в 2005г. (101гр). Настриг шерсти на одну овцу остался неизменным за 2005-2007гг. и составляет 3кг.

2.6. Себестоимость единицы продукции

Себестоимость – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукции.

В желании получить как можно больше прибыли (чтобы обеспечить себе техническое и социально-экономическое развитие) каждое предприятие должно стремится максимально снизить издержки производства (себестоимость). Для этого необходимо постоянно следить за складывающимся соотношением между доходами и затратами, связанными с изготовлением продукции и оказание услуг. Именно это соотношение является определяющим для принятия решения о том, что производить, каким образом и какие оказать услуги.

Рассмотрим себестоимость единицы продукции ГП «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.6.1. Себестоимость 1 ц продукции найдем следующим образом: разделим производственную себестоимость на количество произведенной продукции, а результат умножим на 100.

Проведя анализ таблицы 2.6.1. следует отметить, что продукция животноводства имеет большую себестоимость, чем продукция растениеводства. Также видно, что увеличилась себестоимость привеса КРС, так как в 2007г. она составила 2476,47грн – больше чем в 2006г. (819,05грн) на 1657,42грн и больше на 747,90грн чем в 2005г. (1728,57грн), однако уменьшилась себестоимость привеса свиней, овец, молока и в 2007г. составила соответственно 2410,53грн, 602,44грн и 93,96грн. Продукция растениеводства имеет меньшую себестоимость чем продукция животноводства, однако себестоимость зерновых увеличилась в 2007г. (91,47грн) на 39,17грн по сравнению с 2006г. (52,30грн) и на 35,11грн – с 2005г. (53,36грн), а себестоимость винограда увеличилась в 2007г. (162,52грн) на 18,11грн по сравнению с 2006г. (144,44грн) и на 2,73грн – с 2005г. (165,25грн)

2.7. Цены реализации

Побудительным мотивом к принятию решения о том, что и сколько производить, что и сколько приобретать, является получение выгоды, которая проявляется через систему цен, установленных на товары в ходе их реализации на рынке. Доходность продукции, выпускаемой предприятием, определяется рынком, ценой ее реализации.

Рассмотрим цены реализации продукции основных видов предприятия в таблице 2.7.1. цену реализации рассчитываем следующим образом. Берется полная себестоимость реализованной продукции отдельного вида продукции и делится на соответствующее количество продукции.

Анализируя цены реализации продукции основных видов за 2005-2007гг. ГП «ГСХП «Солнечное» видно, что цена реализации зерновых составляет в 2007г. – 68,06грн, что больше чем в 2006г. (46,00грн) на 22,06грн и на 28,59грн больше чем в 2005г. (39,47грн), а цена на виноград в 2007г. – 175,57грн, что меньше чем в 2006г. (177,07грн) на 1,50грн, но больше чем в 2005г. (105,70грн) на 70,37грн. Также следует отметить, что цены реализации КРС, свиней, овец и шерсти уменьшились в 2007г., а цена реализации молока в 2007г. – 94,44грн, что меньше чем в 2006г. (840,00грн) на 745,56грн, но больше чем в 2005г. (78,04грн) на 16,40грн.

2.8. Прибыль или убыток от реализации продукции

Каждое предприятие прежде, чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль – это часть выручки, которая остается после возмещения всех затрат на производственную и коммерческую деятельность предприятия. Характеризуя превышение поступлений над затратами (расходами), прибыль выражает цель предпринимательской деятельности и принимается за главный показатель ее результативности (эффективности).

Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы, обеспечения всех форм инвестирования. Вся деятельность предприятия направлена на то, чтобы обеспечить рост прибыли или по крайней мере стабилизацию ее на определенном уровне.

Прибыль предприятия зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство. Она определяется следующим образом. Берется выручка от реализации продукции отдельных видов и вычитается полная себестоимость соответствующего вида продукции.

Рассмотрим прибыль от реализации продукции на предприятии за 2005-2007гг. в таблице 2.8.1.

Анализ прибыли от реализации продукции показывает, что предприятие имеет убытки по всем видам продукции, что составляет в 2005г. – 922тыс. грн, 2006г. – 605,8тыс. грн и в 2007г. – 719тыс. грн, кроме продажи овса (0,2тыс. грн), прочей продукции растениеводства (36,1тыс. грн) и от реализации прочей продукции, работ и услуг (60,5тыс. грн) в 2005г.; реализации прочей продукции, работ и услуг (41,2 тыс. грн), прочей продукции растениеводства (4,2 тыс. грн) и меда (0,4 тыс. грн) в 2006г.; меда (0,4тыс. грн) в 2007г. Следует отметить, что наибольшие убытки имеет отрасль растениеводства. Это связано с низкими урожаями в 2006 году, на которые повлияли показатели урожайности, которые резко ухудшились (форс-мажор 2006 года).

2.9. Рентабельность производства продукции

Рентабельность – важнейший обобщающий показатель экономичной эффективности хозяйственной деятельности, характеризующий уровень доходности, прибыльности и измеряемый отношением прибыли к затратам и ресурсам производства, а результат умножается на 100.

Рентабельность наиболее полно отражает конечные результаты деятельности, является одним из основных критериев целесообразности затрат, рациональности организации производства, эффективности использования трудовых, земельных и материальных ресурсов.

Рассмотрим рентабельность производства продукции предприятия «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.9.1.

Анализируя рентабельность, производства продукции за 2005-2007гг. видно, что всего по хозяйству наблюдается уровень убыточности: в 2007г. – 91,73%, что значительно меньше, чем в 2006г. (31,36%) на 9,63% и чем в 2005г. (40,55%) на 18,82%, то есть ГП «ГСХП «Солнечное» - убыточное предприятие. Необходимо отметить, что рентабельным в 2007г. является только производство меда. Производство винограда убыточно в 2007г. (19,97%), но этот уровень убыточности меньше на 14,65% чем в 2006г. (5,32%) и больше чем в 2005г. (47,74%) на 27,77%.

3.Состояние учета затрат и калькуляции себестоимости винограда

3.1. Организация работы учетного аппарата в ГП «ГСХП «Солнечное»

Управление и контроль хозяйственной деятельностью в ГП ГСХП "Солнечное" осуществляет бухгалтерский учет, без которого не возможно эффективно руководить хозяйством.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно в ГП «ГСХП «Солнечное» со дня регистрации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течении установленного срока, но не менее трех лет, несет директор, осуществляющий руководство ГП «ГСХП «Солнечное» в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Предприятие самостоятельно выбрало форму организации ведения учета – создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером и централизированный учет.

ГП «ГСХП «Солнечное» имеет центральную усадьбу без подразделений.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия.

Структура учетного аппарата составлена согласно штатного расписания.

Согласно штатного расписания в хозяйстве имеется следующий учетный аппарат:

1) главный бухгалтер;

2) заместитель главного бухгалтера;

3) бухгалтер материального отдела и учета затрат растениеводства;

4) бухгалтер по учету реализации и учета затрат по животноводству;

5) бухгалтер расчетного отдела по заработной плате;

6) старший бухгалтер расчетного отдела по заработной плате и налогам;

7) кассир и оператор электронно-вычислительной машины.

Учет затрат производства и калькуляцию себестоимости винограда ведет бухгалтер по учету затрат растениеводства. Учет в хозяйстве механизирован с помощью применения компьютерной обработки.

Важно отметить, что в современных условиях учета деятельности сельскохозяйственного предприятия необходимо разделение в ведении учета на финансовый и управленческий учет.

Сущность управленческого учета заключается в том, что он предоставляет информацию только внутренним пользователям. Эта информация очень необходима руководителям ГП ГСХП «Солнечное» для решения вопросов об эффективности использования средств труда во всех отраслях, в том числе и в животноводстве, и соответственно позволит повысить эффективность отрасли.

Из числа имеющихся работников бухгалтерского аппарата выделить в отдельную группу бухгалтеров занимающихся учетом производственных и других расходов, что позволит создать управленческую бухгалтерию.

Основной порядок организации и ведения бухгалтерского учета регулируется Приказом об учетной политике предприятия, установлен и утвержден график документооборота предприятия, разработан рабочий план счетов.

3.2. Организация первичного учета

В условиях рыночной экономики исключительную актуальность приобретает организация информационного обеспечения управляющей системы. Основу формирования информации составляет первичный учет. От того, как он будет организован, во многом зависит и постановка всего бухгалтерского учета в хозяйстве в целом. Поэтому на всех уровнях управляющей системы первичному учету уделяется самое пристальное внимание.

Продукция растениеводства поступает в хозяйство в очень сжатые сроки, в летний период, при различных погодных условиях. В связи с этим до начала сбора урожая следует провести подготовительную работу по проверке мест приемки и хранения продукции, состояния весового хозяйства, а так же провести инструктаж об ответственности водителей, сторожей и других материально-ответственных лиц, которые будут задействованы в сборе урожая винограда.

Задача главного бухгалтера предприятия в первую очередь заключается в проведении подготовки документооборота с определением типовых и специализированных форм первичных документов учета, сроков их предоставления в бухгалтерию, перечня лиц, которые будут подписывать первичные документы, а так же в проведении разъяснительной работы относительно требований по составлению первичных учетных документов, определению функций каждого бухгалтера центральной бухгалтерии и обеспечению своевременной и качественной обработки первичных учетных документов.

На сегодняшний день порядок первичного учета регламентируется нормами Инструкции № 269-1, формы первичных документов утверждены приказами Министерства сельского хозяйства.

Документирование хозяйственных операций также осуществляется с использованием самостоятельно изготовленных хозяйством бланков, которые содержат реквизиты типовых или специализированных форм.

Затраты трудовых, материальных ресурсов и денежных средств контролирует бухгалтерия предприятия согласно установленных в хозяйстве нормативов на основании первичных и сводных документов. Правильно оформленные и проверенные документы систематизируют и группируют в сводных ведомостях. Документы, по которым отпускаются материальные ценности и денежные средства выше установленных норм, группируются и обобщаются отдельно.

В листах – расшифровках затраты группируются в разрезе сельскохозяйственных культур, их однородных групп или видов работ по установленным статьям по бригадам.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции винограда проводятся на основании первичных документов. Можно выделить таки группы документов:

- по учету затрат труда;

- по учету затрат предметов труда;

- по учету затрат способов труда;

-прочих затрат;

-по учету выхода продукции.

В растениеводстве сводным документом является Журнал учета работ и затрат. Так же составляют распределение затрат по растениеводству (Приложение № 23), в котором затраты расписаны по статьям на каждый вид продукции.

Первичными документами по учету поступления винограда является: дневник поступления сельскохозяйственной продукции (Приложение № 16). Его заполняет бригадир.

Для перемещения винограда и поступления выписывают накладную внутрихозяйственного назначения (Приложение № 17), а для контроля за движением винограда – ведомость движения зерна и другой продукции (Приложение № 18).

На каждую партию отправленной продукции покупателям выписывается товарно-транспортная накладная (Приложение № 20).

Сводным документом по учету поступившей продукции является реестр (Приложение № 19), который заполняется отдельно по каждому сорту, бригаде, отделению на основании накладных. Его заполняет бригадир.

Документы по учету затрат труда фиксируют трудовые затраты на выполнение конкретных работ при производстве винограда и начисленную при этом оплату. Основным первичным документом по отражению отработанного времени есть табель учета рабочего времени (Приложение № 2). Для учета ручных работ и начисленной заработной платы применяется учетный лист труда и выполненных работ (Приложение № 3).

К документам по учету затрат предметов труда относят: акт об использовании минеральных, органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов (Приложение № 7), акт на списание производственного хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Приложение № 8), лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (Приложение № 9) , накладная (внутрихозяйственного назначения) (Приложение № 13).

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф.121), после этого осуществляют записи о затратах материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета.

Для отнесения на затраты винограда затрат способов труда используют расчеты амортизационных отчислений по основным средствам (Приложение № 14,15).

Транспортные затраты отражают на основании данных путевых листов грузового автомобиля (Приложение № 5), сгруппированных в накопительные ведомости учета работы грузового автотранспорта (Приложение № 6), путевых листов трактора (Приложение № 4). Затраты по перевозке грузов наемным транспортом относят на объекты учета винограда на основании товарно-транспортных накладных (Приложение № 20) и счетов-фактур (Приложение № 22).

Выдача винограда работникам в ГП ГСХП "Солнечное" в счет оплаты труда оформляют расчетно-платежной ведомостью по заявлению работника в компьютерной среде, а реа­лизацию продукции другим предприятиям — договором, и на каждую отправленную партию выписывают сопроводительные накладные. При реализации продукции за наличный расчет непосред­ственно со складов используют накладную внутрихозяйственного назначения и приходный кассовый ордер, а на выполненные работы и услуги (например, по доставке орга­низациям продукции, услуги населению и т. п.) выписывают счет-фактуру и платежное требование. Кроме того, на всех первичных расчетных документах отдельной строкой должна быть указана сумма НДС.

При реализации продукции винограда, в «Солнечном» выписывают налоговую накладную (Приложение № 21) и представляют по ре­зультатам налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговая накладная составляется в трех экземплярах (оригинал и две копии) в момент возникновения налоговых обязательств, то есть на дату осуществления какого-либо случившегося ранее из событий:

-либо дату зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет сельскохозяйственного предприятия в качестве оплаты продукции (работ, услуг), а в случае реализации за на­личные денежные средства — дату их оприходования в кассе, а при отсутствии таковой — дату инкассации наличных денежных средств в банковском учреждении, обслуживающем сельскохозяйственное предприятие;

- либо дату отгрузки продукции, а для работ (услуг) — дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения ра­бот (услуг) сельскохозяйственным предприятием.

Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку продукции. В случае если доля продукции не содержит обособленной стоимос­ти, перечень (номенклатура) частично поставленной продукции указывается в приложении 1 к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налого­вых обязательствах (приложение 1 выписывается в трех экземп­лярах, из которых оригинал и первая копия выдаются покупате­лю, а вторая копия остается у сельскохозяйственного предприя­тия).

Все составленные экземпляры налоговой накладной подпи­сываются директором, главным бухгалтером или уполномочен­ным лицом и заверяются гербовой печатью хозяйства. При получении налоговой накладной покупатель обязан на всех экземплярах налоговой накладной указать дату ее получения и заверить ее подписью ответственного лица.

В случае окончания срока оплаты реализованной продукции, определенного договором, сельскохозяйственное предприятие представляет в банк платежное требование, в котором указывает назначение платежа и соответствующую статью законодательно­го акта, которым предусмотрено право на бесспорное взыскание и безакцептное списание этих средств. Если у предприятия-должника недостаточно средств на основном и дополнительном текущих счетах, то требование выполняется по частям по мере поступления средств, а расчетные документы помещаются в картотеку.

Все первичные документы по мере их поступления формируются в пачки и подшиваются. На пачке указывается: номер пачки, сумма пачки, номер счета и подпись бухгалтера, который обрабатывал данные документы. Затем пачки передаются оператору, который регистрирует их в Книге регистрации пачек первичных документов и вводит данные в компьютерную среду.

3.3. Организация аналитического и синтетического учета, корреспонденция счетов

Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291 для учета затрат производства в бухгалтерском учете применяется счет 23 «Производство».

Этот счет используется для учета на отдельных субсчетах:

• 231 «Растениеводство»;

• 232 «Животноводство»;

• 233 «Промышленное производство»;

• 234 «Вспомогательное производство».

Этот счет активный, основной, затратный, предназначен для учета хозяйственных операций, калькуляционный. По дебету отображаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а так же производственные накладные расходы и расходы от брака продукции (работ, услуг), а в кредите списываются суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг, то есть выход продукции (работ, услуг) в плановой оценке.

Хозяйство в условиях использования вычислительных машин применяет механизированную и автоматизированную форму бухгалтерского учета, при которой учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительной машине. Предприятие применяет программу, которая называется – Комплексная механизация бухгалтерского учета (КМБУ) и это утверждено приказом об учетной политике в пункте 26 (Приложение № 1).

КМБУ дает машинограммы по всем счетам.

При учете затрат производства и калькуляции себестоимости винограда даются такие машинограммы, как:

1) Ведомость учета затрат и выхода продукции по счету № 23 ГП за отчетный период (Приложение № 25).

2) Оборотно-сальдовый баланс за отчетный период (Приложение № 26).

3) Ведомость контрольных чисел оборотов ГП за отчетный период (Приложение № 27).

Так как на предприятии автоматизирован учет, то аналитический и синтетический учет ведется в ведомости учета затрат и выхода продукции, который составляется ежемесячно на основании первичных документов, то есть пачки первичных документов шифруют и вносят в ЭВМ (электронно-вычислительную машину). В ведомости суммы затрат и выхода продукции учитываются за месяц и с начала года.

Однако аналитический и синтетический учет также ведется в производственных отчетах, но не в установленной форме, а по форме удобной для предприятия. Он представляет собой учет затрат только за месяц

Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а так же источников их образования с использованием различных измерителей называется аналитический учет, а учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом.

В конце каждого месяца на основании ведомости учета затрат и выхода продукции составляется оборотно-сальдовый баланс по всем счетам, который по существу представляет собой отчет по движению на счете 231 «Растениеводство» (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциями). Аналитический учет затрат производства ведут по каждому виду работы или виду продукции.

Счет 231 «Растениеводство» может иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. При чем дебетовое сальдо обозначает незавершенное производство, а кредитовое – выход продукции. Сальдо этого счета идет с нарастающим итогом.

Обороты по кредиту и дебиту счета – это сумма хозяйственных операций за отчетный период.

По истечении календарного месяца и после внесения оператором всех записей в компьютерную программу КМБУ выпускаются оборотно-сальдовый баланс и ведомость контрольных чисел (Приложение №), которые и являются главной книгой предприятия. В ведомости контрольных чисел оборотов отражаются текущие обороты по каждому синтетическому счету, ее открывают на календарный год.

Приведем примеры, основных проводок по учету затрат производства и калькуляции себестоимости в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1. – Корреспонденция счетов.

Между синтетическим и аналитическими счетами существует неразрывная связь, то есть на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетическом, но более подробно; значения дебита и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического счета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, то есть каждая операция одновременно записывается на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме – по дебиту одного счета и кредиту другого.

Двойную запись, отражающую соответствующую взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов (проводкой).

3.4. Калькуляция себестоимости винограда

Точность и обоснованность калькуляционных расчетов является главным условием объективности целого ряда важных экономических показателей.

Калькуляция – это определение себестоимости единицы продукции.

Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции определяется исходя из затрат, отнесенных на соответствующую культуру.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях рассчитывается в целом за год.

Объектами калькуляции являются конкретные виды продукции, работ и услуг.

По инструкции планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий № 132 установлен придел калькуляции означающий до какого момента затраты ложатся на себестоимость продукции, а с какого момента они прекращают относиться на себестоимость продукции и относятся на другие объекты: реализацию, административные расходы и другое. Для винограда таким приделом является – франко-пункт приемки, однако также при наличии необходимых условий (реализация потребителям на поле, хранение винограда и т. д.) может быть: франко-поле, франко-место хранение, франко-место потребления.

Себестоимость центнера винограда определяется делением общей суммы затрат на производство винограда (а при необходимости – по сортам) на количество полученного винограда.

В конце месяца происходит уточнение (корректировка): сравнивают оборот по дебету с оборотом по кредиту счета 231 «Растениеводство». Возможно два варианта данной разницы:

• Перерасход, если оборот по дебиту больше чем по кредиту. При этом, перерасход списывают по каналам использования винограда с учетом остатка готовой продукции на 1 января нового года;

• Экономия, если оборот по кредиту больше оборота по дебиту. При этом, разницу списывают также как и перерасход.

В хозяйстве заполняют документ, который называется – калькуляция по растениеводству (Приложение № 23), в котором оформляют калькуляцию себестоимости винограда, а так же другой продукции.

3.5. Отчетность

Финансовая отчетность предприятия регламентируется П (С)БУ №1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью получения пользователем объективной и обобщенной информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия, а так же изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме для применения этим пользователем деловых решений.

При отчетности составляют Баланс (Приложение № 28), в который выносятся данные из Главной книги.

Отчетным периодом для составления отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец рабочего дня отчетного периода.

Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В Балансе (форма № 1) предприятия отражают незавершенное производство.

3.6. Контроль организации учета затрат и калькуляции себестоимости винограда

Контроль организации учета осуществляется с помощью аудита.

Большинству бухгалтеров предприятий Украины ежегодно приходится сталкиваться с проблемой аудиторской проверки, составленной ими бухгалтерской отчет­ности. Однако еще большей проблемой является правильное, качественное и с наименьшим риском осуществление аудита или оказание аудиторских услуг, консультаций.

Отметим, что такое аудит и для чего он нужен.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной ин­формации о деятельности предприятий с целью под­тверждения их достоверности и законности.

В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся:

— подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (об эффективности функционирования вну­треннего аудита, компьютерного программного обеспече­ния учета);

—анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности;

—исполнение согласованных процедур по отдельным счетам бухгалтерского учета, балансу (финансовому отче­ту) или по бухгалтерской (финансовой) отчетности в це­лом; эти процессы могут касаться также нефинансовой информации;

—составление (подготовка) бухгалтерской (финан­совой) отчетности (полной или частичной), а также другой финансовой и нефинансовой информации.

По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и внутренний (зависимый, т. е. подчиненный той фирме, в которой он проводится).

Аудит основывается на оценке состояния соответ­ствующих аспектов деятельности экономических систем — отдельных предприятий, комплексов. Речь идет, прежде всего, об оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая содержит информацию о состоянии хозяйственных средств и источников их фор­мирования. Подтверждение аудитором отчетности являет­ся обязательным условием взаимоотношений предприя­тий с налоговой системой, акционерами, прочими контр­агентами. Реальность отчетности — основной, традицион­ный объект аудита.

В Украине более широкое развитие аудит получил с выходом Закона «Об аудиторской деятельности» и создани­ем Аудиторской палаты Украины и Союза аудиторов Ук­раины.

Наряду с традиционными сопутствующими аудиту ра­ботами аудиторские фирмы в Украине оказывают сопут­ствующие аудиту услуги по приватизации имущества, коммерциализации торговли, акционированию предприятий.

Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счет аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффек­тивности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Предметом аудита затрат производства и калькуляции себестоимости винограда являются хозяйственные процессы, связанные с накоплением и списанием затрат деятельности, а также отношения, которые возникают при этом в нутрии предприятия и за его границами.

Исходя из целей, которых необходимо достичь аудитору, формируются объекты аудита.

Объектами аудита являются юридические и физические лица, при этом проверке подтверждают отдельные хозяйственные средства и процессы, совокупность которых характеризует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия и отдельных должностных лиц за отчетный период, что составляет понятие объектов контроля. К объектам можно отнести и экономические процессы, материально-техническое снабжение, производство, реализация продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль и так далее.

Аудит операций по учету затрат производства и калькуляции себестоимости винограда необходимо начинать с инвентаризации объектов учета. Это дает возможность выявить недостачи, излишки и другие отклонения. Объектом инвентаризации при этом выступает незавершенное производство.

По данным инвентаризации проверяют затраты, которые учитываются на счетах основного производства и определяют стоимость выпущенной продукции.

После изучения фактического наличия объектов учета аудитор начинает изучение документальной информации. Перед тем, как перейти к основному этапу аудита калькуляции себестоимости винограда, необходимо изучить приказ об учетной политике предприятия по вопросам, касающихся затрат производства и калькуляции себестоимости продукции.

Заключительным этапом аудита процесса производства является установление правильности исчисления себестоимости продукции, определении затрат на одну единицу продукции. Это наиболее важный аспект аудиторской проверки. От обгрунтованности калькуляционных расчетов зависит объективность конечных финансовых результатов.

Особенно важным при проверке калькуляции себестоимости является соблюдение предприятием состава затрат, которые включаются в себестоимость винограда.

Аудит — это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности предприятия (организации, учреждения), выполненная аудитором (аудиторской фирмой) с целью выражения мнения о ее достоверно­сти, реальности, законности, соблюдении общепринятых принципов ведения бухгалтерского учета и со­ставления отчетности.

Независимо от того, является аудиторская проверка обязательной согласно действующему законодатель­ству или проводится по собственной инициативе предприятия, она осуществляется на договорной основе.

Планирование аудиторской проверки (составле­ние плана и программы) должно осуществляться с соблюдением требований ННА № 9 «Планирование аудита». Однако следует иметь в виду, что ауди­торы (аудиторские фирмы) имеют право самостоя­тельно определять формы и методы аудита на осно­вании действующего законодательства, существующих нормативов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и собственного опыта.

Аудитору следует разработать план и общую програм­му проверки с целью систематизации собранной ин­формации и определения порядка проведения провер­ки. План служит так называемым ориентиром для всех, кто принимает участие в проверке (ассистентов, экспер­тов). Правильно составленный план аудиторской про­верки позволяет сформировать представление о:

-видах работ и направлениях проверки, которую предполагается осуществить;

-методах, которые необходимо применить;

-датах и сроках выполнения работ:

-отчетах и документах, которые должны быть со­ставлены.

Аудит осуществляется в три этапа.

I Подготовительный этап.

На этом этапе происходит получение всей необходимой информации по предприятию - клиенту;

2. Основной этап.

Основной этап при проверке калькуляции себестоимости продукции состоит в изучении фактических данных по ее отражению в учете:

-аудитор удостоверяется в реальности существования затрат производства;

-убеждается, что именно данному предприятию принадлежат затраты;

-проверить правильность оценки затрат производства и выпущенной продукции в соответствии с принятой учетной политикой на предприятии и произведенных расчетах;

-проверить правильность применения методики определения калькуляции себестоимости продукции и правильность ее расчета.

3.Заключительный этап.

На заключительном этапе аудитор должен оценить достаточность собранной информации для того, чтобы сделать заключение. Если в ходе проверки аудитором получено достаточно данных, не было никаких ограничений и препятствий в получении информации, а предварительно оцененная величина аудиторского риска была оправданной, то аудитор может сделать заключение по проверке в письменном виде.

Основные виды нарушений учета затрат производства и калькуляции себестоимости продукции:

• На предприятии не ведется аналитический учет затрат на производство (или ведется с нарушением действующего законодательства);

• Данные аналитического учета не отвечают оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат производства;

• Не ведется соответствующий учет прямых и непрямых затрат;

• Не осуществляется распределение общепроизводственных затрат (или производится, но не соответствует учетной политике);

• Оценка незавершенного производства осуществляется не в соответствии с учетной политикой;

• Не проводится инвентаризация незавершенного производства в обязательных случаях, в установленные сроки;

• Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) административные затраты, затраты на реализацию, другие операционные расходы;

• Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) все общепроизводственные затраты, в т. ч. и нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

• И другое.

Совокупность рабочих документов, составленных аудитором до начала и в ходе проверки финансовой от­четности предприятия, представляет собой ауди­торское досье (папку), имеющее свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской проверки.

Особого внимания требует проблема конфиденци­альности информации (содержания) рабочих докумен­тов. Это одно из главных требований и принципов ра­боты аудитора и правил аудиторской этики. Документы аудиторской проверки являются собственностью ауди­тора, их содержание конфиденциально и не подлежит разглашению. Аудитор должен хранить коммерческую тайну предприятия-клиента и без согласия последнего не передавать кому-либо рабочие документы о прове­денной проверке, кроме особых случаев (например, по требованию правоохранительных органов; передача долгосрочных документов аудитору, который будет вы­полнять последующую аудиторскую проверку; в случае контроля работы аудитора и ее качества другими ауди­торами фирмы или ее директором, менеджером).

Аудитор оформляет результаты своей проверки аудиторским отче­том и аудиторским заключением (ст. 7 Закона Украины "Об аудиторской деятельности").

Аудиторский отчет не является аудиторским докумен­том. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия как в целом, так и во всех деталях соответствует действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского учета, определенной внутренним регламентом учетной политики предприятия и является достоверным. Именно поэтому отчет — это обширный по объему документ, а заключение — краткий, сжатый.

Мнение аудитора в заключении по проведенному аудиту на предприятии изложе­но четко и однозначно.

4. Анализ выращивания винограда за 2005-2007гг

4.1. Анализ производства винограда

Анализируя производство винограда необходимо проанализировать его валовой сбор, определить отклонения планового производства от фактического, а так же найти процент выполнения плана.

Данные о фактическом объеме продукции, полученной от растениеводства, отражаются в бухгалтерском учете, а плановые показатели – в таблице «Производственная программа по растениеводству». Пользуясь этими данными, составим аналитический расчет, характеризующий изменения сбора винограда отчетного года по сравнению с планом и прошлыми годами.

Рассмотрим выполнение плана производства винограда в таблице 4.1.1., зная, что валовой сбор равен произведению урожайности винограда и площади виноградника.

Таким образом, на производство продукции оказывает влияние урожайность и площадь виноградника. Поэтому при анализе необходимо определить структуру многолетних насаждений (виноградника). Рассмотрим структуру площадей виноградника и их состав по сортам винограда в таблице 4.1.2. Определяя структуру, находим какой удельный вес, занимает площадь каждого отдельного сорта винограда в общей площади виноградника, то есть отношение части к целому в процентах.

В результате анализа состава и структуры площадей виноградника следует отметить, что площадь за 2005-2007гг. не изменилась и составляет 842га. Однако, так же видно, что планировалась раскорчевка виноградника на 342га виноградника, которую не осуществили.

Рассмотрим анализ урожайности винограда в таблице 4.1.3.

Анализируя производство винограда, необходимо установит пути его повышения. Поэтому рассчитаем валовой сбор, который могли бы получить с фактической площадью при плановой урожайности винограда в таблице 4.1.4.

После определения расчетного валового сбора установим влияние изменений в факторах на производство винограда в таблице 4.1.5. Влияние изменений в размерах площадей виноградника на валовой сбор покажет разница между расчетным и плановым валовым сбором винограда, а влияние

Изменений урожайности – даст разница между фактическим и расчетным сбором винограда.

Анализируя валовой сбор винограда на предприятии за 2005-2007гг. видно, что он уменьшился в 2005г. – на 13649ц, 2006г. – 14665ц и в 2007г. – на 10955ц, так как планировали получить соответственно 18000ц, 17500ц и 13100ц, а фактически получили 4351ц, 2835ц и 2145ц. Это произошло за счет уменьшения урожайности в 2005г. – на 30,8ц/га (5,2-36), 2006г. – 31,6ц/га (3,4-35) и в 2007г. – на 23,7ц/га (2,5-26,2), в результате чего производство винограда уменьшилось соответственно на 25961ц, 26635ц и 19915,4ц. Однако следует отметить, что площадь виноградника в 2005-2007гг. осталась прежней и составляет 842га, хотя планировалась раскорчевка на 342га, которую не осуществили, и за счет этого валовой сбор продукции увеличился в 2005г. – на 12312ц, 2006г. – 11970ц и в 2007г. – 8960,4ц, но это не перекрыло уменьшения производства винограда из-за уменьшения урожайности. Поэтому уменьшение валового сбора винограда в 2005-2007гг. произошло в общем на 13649ц в 2005г., 2006г. – 14665ц и в 2007г. – на 10995ц за счет уменьшения его урожайности.

4.2. Анализ уровня трудоемкости винограда

Трудоемкость производства продукции является обратным показателем производительности труда показывающим, сколько затрачено человеко-часов на производство единицы продукции. Чем больше затрачено человеко-часов на единицу продукции, тем более трудоемкой является продукция.

Анализируя трудоемкость необходимо определить уровень трудоемкости, то есть затраты человеко-часов на единицу продукции, которые определяются как затраты труда в человеко-часах на производство продукции деленные на количество продукции в натуральном выражении.

Начинают анализ с определения выполнения плана по снижению трудоемкости производства винограда путем сравнения фактических и плановых показателей, то есть определяют отклонения от плана:

• Если фактический показатель больше планового, то наблюдается рост (+) трудоемкости;

• Если фактический показатель меньше планового, то наоборот – снижение (-).

Также определяют процент выполнения плана (в процентах к плану), как фактический показатель делят на плановый, а результат умножают на 100.

Рассмотрим анализ уровня трудоемкости производства винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.2.1.

На трудоемкость производительности труда оказывает влияние количество произведенной продукции и затраты труда в человеко-часах на ее производство. Поэтому необходимо более детально проанализировать эти факторы.

Анализируя затраты труда в человеко-часах необходимо определить на сколько механизированы работы в растениеводстве, насколько соблюдается технология производства продукции, какие работы в растениеводстве планировалось выполнить машинами, а выполнялись вручную. Рассмотрим выполнение плана по затратам труда на производство винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.2.2.

Необходимо определить возможные пути снижения трудоемкости. Поэтому определяем уровня трудоемкости, который мог бы быть при фактическом производстве продукции и плановых затратах труда, то есть расчетную трудоемкость в таблице 4.2.3.

Определив расчетную трудоемкость, установим влияние изменений двух факторов на уровень трудоемкости в таблице 4.2.4. Влияние изменений в количестве произведенного винограда на уровень трудоемкости находим как расчетная трудоемкость минус плановая, а влияние изменений в затратах труда – путем вычитания расчетной от фактической.

Анализируя трудоемкость производства винограда за 2005-20007гг. в хозяйстве следует отметить, что трудоемкость увеличилась в 2005г. – на 15,1ч-ч/ц, 2006г. – на 13ч-ч/ц и наиболее трудоемкий виноград в 2007г. – на 19,1ч-ч/ц, так как планировали затратить соответственно 3,1ч-ч/ц, 2,9ч-ч/ц и 4,2ч-ч/ц, а фактически затратили – 18,2ч-ч/ц, 15,9ч-ч/ц и 23,3ч-ч/ц. Это произошло за счет уменьшения валового сбора в 2005г. – на 13649ц (4354-18000), 2006г. – на 14665ц (2835-17500) и в 2007г. – на 10955ц (2145-13100), что привело к увеличению трудоемкости винограда соответственно на 9,6ч-ч/ц, 14,8ч-ч/ц и 21ч-ч/ц. Однако, в 2006г. и в 2007г. уменьшились затраты труда в 2006г. – на 5тыс. ч-ч/ц (45-50), а в 2007г. тоже на 5 тыс. ч-ч/ц (50-55) из-за чего трудоемкость уменьшилась соответственно на 1,8ч-ч/ц и 2,3ч-ч/ц, но это не перекрыло увеличения трудоемкости за счет уменьшения производства продукции. А в 2005г. затраты труда увеличились на 24тыс. ч-ч/ц (79-55) и поэтому уровень трудоемкости повысился на 5,5ч-ч/ц. И в результате, общее увеличение в трудоемкости выращивания винограда составило: в 2005г. – 15,1ч-ч/ц, 2006г. – 13ч-ч/ц и в 2007г. – 19,1ч-ч/ц.

Таким образом, на повышение уровня трудоемкости винограда в 2005-2007гг. повлияло уменьшение его валового сбора.

4.3. Анализ себестоимости

Чтобы установить причины изменения уровня себестоимости продукции, изучают факторы, которые влияют на нее. Уровень себестоимости продукции растениеводства зависит от двух факторов – выхода продукции и затрат на ее производство. Поэтому снижение себестоимости можно достичь путем увеличения выхода продукции и расходом материалов, труда и средств в соответствии нормативов или установленных лимитов на предприятии.

Начинают анализ с определения выполнения плана по снижению себестоимости винограда путем сравнения фактических и плановых показателей, то есть определяют отклонения от плана. Также определяют процент выполнения плана (в процентах к плану).

Анализ уровня себестоимости приведен в таблице 4.3.1.

Определению себестоимости предшествует расчет производственных затрат, из которых складывается сумма издержек сельскохозяйственной продукции. Издержки планируют в соответствии с установленным распределением по статьям расходов.

Анализируя состав и структуру затрат на производство винограда за 2005-2007гг. видно, что наблюдается экономия в затратах в 2005г. – на 518,7тыс. грн, в 2006г. – на 1111,6тыс. грн и в 2007г. – на 765,3тыс. грн, так как планировали соответственно 1237,7тыс. грн, 1521тыс. грн и 1113,9тыс. грн, а фактически затратили – 719тыс. грн, 403,4тыс. грн и 348,6тыс. грн. Следует отметить, что наибольшую экономию получили в затратах на средства защиты растений (в 2005г. – на 197,8тыс. грн, в 2006г. – на272,6тыс. грн и в 2007г. – на 157тыс. грн), оплате труда (в 2005г. – на 121,9тыс грн, в 2006г. – на 264,7тыс. грн и в 2007г. – на 140тыс. грн) и затратам на горюче-смазочные материалы (в 2005г. – на 133,2тыс. грн, в 2006г. – на 175,4тыс. грн и в 2007г. – на 170тыс. грн). Однако, так же видно, что в 2005г. получили перерасход в затратах на материалы и запасные части (37,3тыс. грн), услуги вспомогательного производства (10,7тыс. грн), услуги других организаций (30,8тыс. грн), накладные расходы (9,5тыс. грн) и затратах на фиксированный сельхозналог (1тыс. грн).

Для нейтрализации влияния площади виноградника, при расчете количественного влияния основных факторов на изменение уровня себестоимости выхода продукции, затраты берут в расчете на 1 га.

Затраты на 1 га считаются как произведение себестоимости единицы винограда и его урожайности.

Рассмотрим анализ затрат на 1 га виноградника в таблице 4.3.3.

Определяют уровень себестоимости, который мог бы быть при плановых затратах и фактической урожайности винограда, то есть расчетную себестоимость, которая равна как затраты на 1 га виноградника плановые деленные на урожайность винограда фактическую. Рассмотрим расчетную себестоимость винограда в таблице 4.3.4.

Установим влияние изменений в урожайности на себестоимость путем вычитания из расчетной себестоимости винограда плановую, а также определим влияние изменений в затратах на 1 га на уровень себестоимости как фактическая минус расчетная себестоимость.

Сумма влияний двух факторов на себестоимость даст общее изменение в уровне себестоимости.

Рассмотрим влияние изменений в урожайности и затратах на 1 га на себестоимость винограда в таблице 4.3.5.

Необходимо сопоставить темпы роста затрат на 1 га и темпы роста урожайности для определения повышения темпов роста урожайности над затратами или наоборот – их снижение над темпами роста затрат. Для этого необходимо от темпа роста урожайности винограда отнять темп роста затрат на 1 га.

Рассмотрим сопоставление темпов роста в таблице 4.3.6.

По результатам анализа себестоимости винограда за 2005-2007гг. следует сделать вывод, что себестоимость увеличилась в 2005г. – на 96,5грн, 2006г. – 35,40грн и в 2007г. – 77,50грн, так как планировали соответственно 68,80грн, 109,00грн и 85,00грн, а фактически получили – 165,30грн, 144,40грн и 162,50грн. Это произошло за счет уменьшения урожайности в 2005г. – на 30,8ц/га (5,2-36), в 2006г. – 31,6ц/га (3,4-35) и в 2007г. – на 23,7ц/га (2,5-26,2) из-за чего уровень себестоимости продукции соответственно увеличился на 407,30грн, 1023,00грн и 789,50грн. Однако, необходимо отметить, что уменьшились затраты в 2005г. – на 1616,10грн (859,30-2475,40), в 2006г. – 3328,20грн (486,50-3814,70) и в 2007г. – на 1813,90грн (414,00-2227,90) и поэтому себестоимость производства винограда уменьшилась соответственно на 310,80грн, 987,60грн и 712,00грн, что не перекрыло увеличения уровня себестоимости за счет уменьшения урожайности ви6нограда.

Следовательно, общее увеличение себестоимости 1ц винограда составляет: в 2005г. – 96,50грн, в 2006г. – 35,40грн и в 2007г. – 77,50грн за счет уменьшения урожайности винограда.

Так же необходимо отметить, что происходит снижение темпов роста урожайности над затратами в 2005г. – 20,37%, в 2006г. – 3,04%, а в 2007г. – на 8,86%.

4.4. Анализ выполнения плана реализации винограда

Финансовый результат деятельности предприятия зависит от объема реализации продукции, так как за реализацию продукции хозяйство получает выручку за счет которой покрывает затраты и создает прибыль как главный источник расширения воспроизводства.

В результате анализа необходимо установить, сколько и какой продукции реализует предприятие, на сколько изменилось количество реализуемой продукции от плана реализации, какая продукция пользуется спросом и какую не целесообразно производить в дальнейшем.

Объем реализации определяется как разница между валовой продукцией и количеством продукции, которое необходимо внутри хозяйства (внутрихозяйственные потребности продукции).

Рассмотрим выполнение плана реализации винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.4.1.

Таким образом, на объем реализации винограда оказывают влияние два фактора: валовое производство и расход винограда на внутрихозяйственные потребности.

Товарная продукция – продукция, которая реализуется, отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйст­венный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Основным показателем, определяющим реализацию продукции, является товарность.

Проведем анализ товарности винограда в таблице 4.4.2., определим процент товарности как отношение товарной продукции к валовой, а результат умножим на 100, для получения процентов. Так же установим отклонения в проценте товарности как разница между фактическим и плановым показателем.

Анализируя реализацию винограда за 2005-2007гг. в ГП «ГСХП «Солнечное» видно, что она уменьшилась в 2005г. – на 11649ц, в 2006г. – на 14165ц и в 2007г. – на 10955ц, так как планировали реализовать соответственно 16000ц, 17000ц и 13100ц, а фактически продали 4351ц, 2835ц и 2145ц. Это произошло за счет уменьшения производства винограда за счет чего его реализация уменьшилась в 2005г. – на 13649ц, в 2006г. – на 14665ц и в 2007г. – на 10955ц. Однако следует отметить, что процент товарности в 2005-2007гг. составил 100%.

4.5. Анализ поступления выручки от реализации

Выручка от реализации винограда – это получение денежных средств за произведенную продукцию в результате ее реализации (продажи). Выручка от реализации определяет размер предприятия и источник за счет которого покрываются затраты и создается прибыль.

Выручка зависит от количества реализованной продукции и цены ее реализации. Ее определяют как произведение цены на количество реализованного винограда. Рассмотрим анализ поступления суммы выручки от реализации винограда за 2005-207гг. в таблице 4.5.1.

Для более детального изучения поступления выручки изучим факторы, которые влияют на нее.

Анализируя количество реализованной продукции необходимо установить, сколько и какой продукции было реализовано, проанализировать каналы реализации, установит по каким каналам более выгодно продавать продукцию. Так же необходимо сравнить плановое количество реализации винограда с фактическим количеством и определить отклонения, что наблюдается в таблице 4.4.1.

Цена – денежное выражение стоимости товаров.

Цена, как правило, отражает уровень общественно необходимых затрат труда на производство продукции.

Анализируя цены реализации необходимо определить их изменения и установить возможности повышения цен. Для этого проанализировать службу маркетинга, рынки сбыта, их нишу и сегментацию рынка, установит на каких рынках более выгодно продавать (мониторинг рынков и цен). Рассмотрим анализ цен реализации винограда за 2005-2007гг. на предприятии в таблице 4.5.2.

В итоге, необходимо определить сумму выручки, которую могли бы получить за фактическое количество реализованного винограда по плановым ценам (расчетную выручку), которую рассмотрим в таблице 4.5.3.

Далее установим влияние изменений в факторах (цены реализации и количества реализованного винограда) на поступление суммы выручки в таблице 4.5.4. Влияние изменений в количестве реализованной продукции на сумму выручки покажет разница между расчетной и плановой выручкой, а влияние изменений в ценах реализации на поступление суммы выручки – фактическая минус расчетная сумма выручки.

Анализируя поступление выручки от реализации винограда видно, что она уменьшилась в 2005г. – на 903,1тыс. грн, в 2006г. – на 1228,8тыс. грн и в 2007г. – на 1719,4тыс. грн, так как планировали получить соответственно 1363,1тыс. грн, 1730,8тыс. грн и 2096тыс. грн, а фактически получили 460тыс. грн, 502тыс. грн и 376,6тыс. грн. Это произошло за счет уменьшения реализации винограда в 2005г. – на 11649ц (4351-16000), в 2006г. – на 14165ц (2835-17000) и в 2007г. – на 10955ц (2145-13100) из-за чего выручка уменьшилась соответственно на 1033,6тыс. грн, 1450,4 и на 1752,8тыс. грн. Однако, следует отметить, что увеличились цены реализации продукции в 2005г – на 91,56грн (167,29-75,73), в 2006г. – на 78,17грн (177,07-98,90) и в 2007г. – на 15,57грн (175,57-160,00), что привело к увеличению суммы выручки на 130,5тыс. грн, 221,6тыс. грн и на 33,4тыс. грн, но это не перекрыло уменьшения поступления выручки из-за уменьшения объема реализации винограда.

Таким образом, общее уменьшение суммы выручки от реализации винограда за 2005-2007гг. на предприятии произошло за счет уменьшения реализации винограда в 2005г. – на 903,1тыс. грн, в 2006г. – на 1228,8тыс. грн и в 2007г. – на 1719,4тыс. грн.

4.6. Анализ влияния факторов на получение суммы прибыли от реализации винограда

Прибыль производства винограда – это часть выручки за виноград, которая остается после возмещения всех затрат на производство продукции и ее реализацию. Если прибыль получается отрицательной, то она называется убытком.

На получение прибыли от реализации винограда оказывают влияние такие факторы как:

1) Количество реализованного винограда;

2) Цена реализации;

3) Себестоимость 1ц винограда.

Рассмотрим влияние факторов на получение прибыли в таблице 4.6.2., расчеты в которой проведем исходя из данных таблицы 4.6.1.

Следует отметить, что прибыль от реализации определяется как выручка от реализации минус полная себестоимость продукции, а прибыль на единицу продукции определяем как отношение прибыли от реализации к количеству реализованного винограда в хозяйстве.

Влияние изменения количества реализованного винограда на получение суммы прибыли определяется как разница между фактическим количеством реализованной продукции и плановой, а результат умножается на плановую прибыль на 1ц винограда.

Влияние изменений цены реализации на поступление суммы прибыли устанавливается путем вычитания плановой цены реализации от фактической цены, а результат умножается на фактическое количество реализованного винограда.

Также необходимо определить влияние себестоимости на получение суммы прибыли как себестоимость 1ц винограда плановая минус фактическая, а результат умножается на фактическое количество реализованной продукции.

Затем определяют общее изменение в поступлении суммы выручки от реализации как сумму изменений за счет количества реализованного винограда, себестоимости и цены.

Анализируя влияние факторов на получение суммы прибыли от реализации винограда за 2005-2007гг. на предприятии «Солнечное» следует отметить, что прибыль от реализации уменьшилась в 2005г. – на 483,7тыс. грн, в 2006г. – на 116,3тыс. грн и в 2007г. – на 964,7тыс. грн, а прибыль на 1ц винограда так же уменьшилась соответственно на 100,11грн, 14,98грн и 110,31грн. Это произошло за счет уменьшения количества реализованного винограда в 2005г. – на 13649ц (4351-18000), в 2006г. – на 14665ц (2835-17500) и в 2007г. – на 10956ц (2144-13100), а так же за счет увеличения себестоимости единицы продукции в 2005г. – на 96,49грн (165,25-68,76), в 2006г. – на 35,36грн (144,35-108,99) и в 2007г. – на 77,48грн (162,51-85,03), хотя полная себестоимость реализованной продукции уменьшилась соответственно на 419,4тыс. грн, 1112,5тыс. грн и 754,7тыс. грн. Так же следует отметить, что увеличилась цена реализации в 2005г. – на 91,56грн (167,29-75,73), в 2006г. – на 78,17грн (177,07-98,90) и в 2007г. – на 15,57грн (175,57-160,00). Однако, повышение цены не привело к общему увеличению прибыли от реализации, так как она уменьшилась из-за значительного уменьшения объема реализации винограда в 2005-2007гг., что привело к уменьшению суммы выручки в 2005г. – на 903,1тыс. грн (460-

1363,1), в 2006г. – на 1228,8тыс. грн (502-1730,8) и в 2007г. – на 1719,4тыс. грн (376,6-2096).

4.7. Анализ рентабельности производства винограда

Рентабельность – важнейший обобщающий показатель экономичной эффективности хозяйственной деятельности, характеризующий уровень доходности, прибыльности и измеряемый отношением прибыли к затратам и ресурсам производства, а результат умножается на 100.

Рассмотрим анализ рентабельности производства винограда за 2005-2007гг. в таблице 4.7.1.

Определим прибыль или убыток от реализации винограда путем вычитания полной себестоимости винограда от выручки, полученной от реализации продукции. При получении положительной суммы, получаем прибыль от реализации винограда, а если наоборот, то убыток. Так же установим норму рентабельности в процентах по формуле указанной выше и отклонения в норме рентабельности как фактическая рентабельность минус плановая.

Выручка на 100грн затрат определяется отношением выручки от реализации к полной себестоимости реализуемой продукции (затратам), а результат умножается на 100.

Анализируя рентабельность производства винограда за 2005-2007гг. по таблице 4.7.1. видно, что она уменьшилась в 2005г. – на 52,6%, в 2006г. – на 10,7% и в 2007г. – на 91%, так как планировали соответственно 4,9%, 5,4% и 71,1%, а фактически получили убыточность производства винограда в 2005г. – 47,7%, в 2006г. – 5,3% и в 2007г. – 20%. Так же необходимо отметить, что выручка на 100грн затрат по плану составляет в 2005г. – 104,90грн, в 2006г. – 105,40грн и в 2007г. – 171,10грн, а по факту соответственно 52,30грн, 94,70грн и 80грн.

Необходимо отметить, что на убытки от хозяйственной деятельности повлияли форс-мажорные обстоятельства, которые были в 2004г ( весенние заморозки в апреле и ливневые дожди в августе приведшие к гибели урожай 2004 г. : винограда на 50% согласно заключениям Торгово-промышленной палаты Украины, а так же сильными морозами в январе 2006 г. нанесен большой ущерб многолетним насаждениям, что привело к недобору урожая и снижению прибыли хозяйства.

Для получения урожая после вышеуказанных форс-мажорных обстоятельств необходимо восстановить прирост и формировку на многолетних насаждениях, а для этого требуется минимум три года при условии выполнения всех агротехнических мероприятиях по уходу за виноградником. Для проведения полного агротехнологического цикла по уходу за 842 га виноградников, что включает в себя: ремонт шпалеры, ремонт столбов, обрезка сухая, подвязка сухая, катаровка, обломка, зеленая подвязка, междурядная обработка почвы с/х техникой, 5-краткая обработка средствами защиты растений и внесение минеральных удобрений, сбор урожая необходимо вложение средств.

Из-за отсутствия денежных средств предприятие не в состоянии самостоятельно проводить все агротехнологические мероприятия, необходимые для восстановления прироста и урожайности на многолетних насаждениях. Поэтому руководство ГП «ГСХП «Солнечное» считает необходимым заключить договор на совместное использование многолетних насаждений с ООО «Юг-Агрохим» и СВХ «Татьяна», при котором предприятие, не имея никаких затрат будет иметь чистую прибыль в размере 40% от реализации урожая винограда.

4.8. Безубыточность производства винограда

Основой работы каждого предприятия, является его безубыточность, т. е. выручка от реализации должна покрывать затраты на производство.

Характеризуя безубыточность необходимо установить, при каком уровне развития производства, оно будет безубыточном. Безубыточность можно рассчитать числовыми показателями и можно определить графически. Для расчета безубыточности производства необходимо все затраты разделить на постоянные и переменные затраты.

Рассчитаем безубыточность производства винограда в таблице 4.8.1. и отразим точку безубыточности производства винограда в 2007г. на рисунке 4.8.1.

Постоянные затраты - это те затраты, которые не зависят от объема производимой продукции, это оплата труда административно-управленческому персоналу, амортизация, ремонт. Все остальные переменные зависят от объема производимой продукции: оплата труда, затраты на семена, удобрения и средства защиты, услуги вспомогательных производств.

Таким образом, точка безубыточности определяется по формуле

Тб = (З пост./(Ц – С/с))*1000, где

Тб – Точка безубыточности;

З пост. – Постоянные затраты;

Ц – Цена реализации;

С/с – Переменные затраты на единицу продукции, которые определяются делением общей суммы переменных затрат на количество произведенной продукции.

Анализируя безубыточность производства винограда за 2005-2007гг. следует отметить, что объем производства продукции для полного возмещения всех затрат без получения прибыли в результате его реализации, по плану составляет в 2005г. – 9719ц, в 2006г. – 6896ц и в 2007г. – 1557ц, а фактически соответственно – 4086ц, 26266ц и 1619ц, что значительно больше планируемого, кроме 2005г. Так же необходимо отметить, переменные затраты на единицу продукции планировались в 2005г. в размере 60,58грн, в 2006г. – 79,12грн и в 2007г. – 74,92грн, а фактически получили соответственно 133,83грн, 172,66грн и 122,35грн.

5. Охрана труда

5.1. Охрана труда на производстве винограда

На производстве винограда всем работникам необходимо соблюдать инструкцию по охране труда. Перед началом работы с работниками проводится инструктаж по технике безопасности и охране труда.

Рассмотрим основные требования по инструкции, разработанной на предприятии, которые необходимо соблюдать работнику при работе на производстве винограда:

Выполняйте только ту работу, которая вам поручена (кроме экстремальных и аварийных ситуаций), не передоверяйте ее другим лицам.

Не разрешается приступать к работе в состоянии алкогольного, наркотического или медикаментозного опьянения, в болезненном или утомленном состоянии.

Согласовывайте с руководителем производственного участка четкое определение границ вашей рабочей зоны, не допускайте пребывания посторонних лиц в рабочей зоне.

К работе приступайте в исправной спецодежде и при наличии средств индивидуальной защиты в соответствии с выполняемыми работами.

Во время грозы или сильного ветра прекратите любые работы.

Перед началом работы удостоверьтесь в исправности и комплектности инструмента, а также в наличии и исправности приспособлений для его очистки.

Проверьте исправность ручного инструмента. Он должен быть без заусениц, трещин, иметь крепкие рукояти, правильно заточен. Не проверяйте голыми руками остроту затачивания рабочей части инструмента.

При сборе винограда проверьте исправность тары (поддонов, контейнеров, ящиков, корзин, ведер, плодосборных сумок). Ручки корзин и ведер должны быть целыми, без заусениц. Не используйте тару с выступающими гвоздями, концами провода, металлическими полосами, прутками и взломами досок.

Перед сбором винограда убедитесь, что в зоне работ нет торчащих концов обойного провода и других острых предметов.

Во время сбора винограда поддерживайте гроздь одной рукой, а второй срежьте плодоножку движением руки от себя.

Во время сбора винограда:

– не работайте в одежде (безрукавки, шорты и т. п.), которая оставляет неприкрытыми части тела (руки, ноги, туловище);

– не отпускайте резко наклоненную к себе ветвь;

– не подпрыгивайте для захвата ветви рукой или крючком;

– не проводите сбор со случайных подставок (ящиков, камней, досок и т. п.);

– не перебрасывайте ящики, корзины, ведра и т. п. с одного ряда на другой;

– не отдыхайте и не принимайте пищу в междурядьях;

– не употребляйте в пищу немытые плоды;

– не перелазьте через обойный провод и не подлезьте под него во время перехода с одного ряда на другой.

Вынос плодов в ящиках (сумках, корзинах, ведрах и т. п.) на межквартальные пути проводите осторожно, для предотвращения травмирования рук наденьте рукавицы. Ящики переносите вдвоем, удерживая их за днище или за специальные ручки.

5.2. Требования безопасности в аварийных ситуациях

Аварийная ситуация или несчастный случай могут произойти в случае: поражения электрическим током, возгорания, поражения острыми концами веток и т. п..

Если имеются пострадавшие, оказать им первую медицинскую помощь, при необходимости вызвать «скорую медицинскую помощь».

Первая помощь при несчастных случаях:

1. Первая помощь при поражении электрическим током.

При поражении электрическим током необходимо немедленно освободить потерпевшего от действия электрического тока, отключив электроустановку от источника питания, а при невозможности отключения - оттянуть его от токопроводящих частей за одежду или применив подручный изоляционный материал.

При отсутствии у потерпевшего дыхания и пульса необходимо сделать ему искусственное дыхание и косвенный (внешний) массаж сердца, обращая внимание на зрачки. Расширенные зрачки свидетельствуют о резком ухудшении кровообращения мозга. При таком состоянии оживления начинать необходимо немедленно, после чего вызвать скорую медицинскую помощь.

2. Первая помощь при ранении.

Для оказания первой помощи при ранении необходимо раскрыть индивидуальный пакет, наложить стерильный перевязочный материал, который помещается в нем, на рану и завязать ее бинтом.

Если индивидуального пакета каким-то образом не оказалось, то для перевязки необходимо использовать чистый носовой платок, чистую полотняную тряпку и т. д. На тряпку, которая накладывается непосредственно на рану, желательно накапать несколько капель настойки йода, чтобы получить пятно размером больше раны, после чего наложить тряпку на рану. Особенно важно применять настойку йода указанным образом при загрязненных ранах.

3. Первая помощь при переломах, вывихах, ударах.

При переломах и вывихах конечностей необходимо поврежденную конечность укрепить шиной, фанерной пластинкой, палкой, картоном или другим подобным предметом. Поврежденную руку можно также подвесить с помощью перевязки или платка к шее и прибинтовать к туловищу.

При переломе черепа (бессознательное состояние после удара по голове, кровотечение из ушей или изо рта) необходимо приложить к голове холодный предмет (грелку со льдом, снегом или холодной водой) или сделать холодную примочку.

При подозрении перелома позвоночника необходимо пострадавшего положить на доску, не поднимая его, повернуть потерпевшего на живот лицом вниз, наблюдая при этом, чтобы туловище не перегибалось с целью избегания повреждения спинного мозга.

При переломе ребер, признаком которого является боль при дыхании, кашле, чихании, движениях, необходимо туго забинтовать грудь или стянуть их полотенцем во время выдоха.

4. Первая помощь при тепловых ожогах.

При ожогах огнем, паром, горячими предметами ни в коем случае нельзя вскрывать образовавшиеся пузыри и перевязывать ожоги бинтом.

При ожогах первой степени (покраснение) обожженное место обрабатывают ватой, смоченной этиловым спиртом. При ожогах второй степени (пузыри) обожженное место обрабатывают спиртом или 3%-ным марганцевым раствором. При ожогах третьей степени (разрушение кожаной ткани) рану накрывают стерильной повязкой и вызывают врача.

5. Первая помощь при кровотечении.

Для того, чтобы остановить кровотечение, необходимо: Поднять раненную конечность вверх. Рану закрыть перевязочным материалом (из пакета), сложенным в клубок, придавить его сверху, не касаясь самой раны, подержать на протяжении 4-5 минут. Если кровотечение остановилось, не снимая наложенного материала, сверх него положить еще одну подушечку из другого пакета или кусок ваты и забинтовать раненное место (с некоторым нажимом). В случае сильного кровотечения, которое нельзя остановить повязкой, применяется сдавливание кровеносных сосудов жгутом или зажимом.

6. Если начался пожар, следует вызвать пожарную часть и приступить к тушению пожара имеющимися средствами пожаротушения.

Во всех случаях выполнять указания руководителя работ по устранению последствий аварийности ситуации.

Заключение

В результате проведенной исследовательской работы за последние три года по учету и анализу производства винограда в ГП «ГСХП «Солнечное» я пришла к выводу, что экономический кризис страны и ряд неблагоприятных в климатическом отношении лет (форс-мажорные обстоятельства) повлекли за собой неполное финансирование производственных объектов и, как следствие, существенно ослабили экономическое состояние хозяйства.

Хозяйство в условиях использования вычислительных машин применяет механизированную и автоматизированную форму бухгалтерского учета, при которой учетно-вычислительные работы выполняются автоматически на вычислительной машине. Предприятие применяет программу, которая называется – Комплексная механизация бухгалтерского учета (КМБУ) и это утверждено приказом об учетной политике в пункте 26 (Приложение № 1).

Для ввода в информационную базу данных в типовой конфигурации предназначены первичные документы по учету затрат производства и выхода продукции. Документы имеют печатную форму установленного образца. После заполнения их шифруют (формируют бухгалтерские проводки) и вводят в электронно-вычислительную машину (ЭВМ).

КМБУ дает машинограммы по всем счетам.

При учете затрат производства и калькуляции себестоимости винограда даются такие машинограммы, как:

1) Ведомость аналитического учета затрат на производство, выхода продукции и оказанию услуг по предприятию;

2) Оборотно-сальдовый баланс за отчетный период;

3) Ведомость контрольных чисел оборотов ГП за отчетный период.

Следует отметить, что ведение механизированного учета улучшает его организацию, так как: большую часть учета берут на себя вычислительные устройства, и становится меньше ручной работы; специалисты могут больше уделять времени первичному учету и отчетности; высвобождается время бухгалтера для проведения экономического анализа; исключается дублирование информации; ускоряется точное и своевременное предоставление отчетности; и другое.

Негативным в организации учета является то, что все первичные данные в компьютерную среду вводит один оператор, который допускает технические ошибки при наборе информации. Также в конце каждого месяца все данные должны быть распечатаны на бумажных носителях – машинограммах, что приводит к дополнительным затратам. И только после этого бухгалтер может проверить правильность набора и исправить ошибки.

Поэтому для улучшения организации учета необходимо обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы. Это снизит уровень ошибок от набора данных и увеличит время бухгалтера для первичного учета, анализа и контроля.

Также, несмотря на определенные трудности хозяйства, а именно его тяжелое финансовое положение, мною рассчитано, что экономически выгодно будет применять более современную программу ведения бухгалтерского учета «Бухгалтерия 1-С» в конфигурации для сельского хозяйства. Это обеспечит наглядность учета в компьютерной среде, возможность исправления ошибок автоматизировано, а также ускорится автоматическая подготовка отчетности на всех уровнях. При этом следует иметь ввиду, что затраты на внедрение этой программы полностью перекроются за 2 – 3 года.

В организации учета и при анализе производства продукции винограда в ГП ГСХП "Солнечное" существенных недостатков не выявлено, однако было бы достаточно актуально начать ввести учет отдельно по каждому сорту винограда, то есть более детализировать аналитический учет, уделять ему больше внимания, а также вести учет продукции по ее качеству, что в последствии может выступить, как один из резервов повышения эффективности отрасли растениеводства в данном хозяйстве.

Кроме того, следует отметить, что специалисты хозяйства применяют обычные способы расчета результатов, а влияния отдельных факторов на результаты и анализ по переменным затратам не применяются. А этому вопросу следовало бы уделить внимание, так как такой метод учета позволяет более быстро иметь нужную информацию с целью своевременного реагирования специалистов на факты и получение лучших результатов производства.

При калькуляции себестоимости винограда необходимо использовать не только метод прямого расчета, но и калькуляцию по средним реализационным ценам для улучшения организации учета и анализа производства винограда, а еще лучше определять калькуляцию себестоимости продукции отдельно по каждому сорту. Это даст возможность более детально анализировать эффективность производства винограда, а так же определять возможные пути снижения себестоимости продукции.

Для увеличения производства и повышения качества винограда, сокращения затрат на его выращивание необходимо внедрять новые и совершенствовать существующие технологии возделывание насаждений с учетом почвенных и климатических условий. В хозяйстве в результате снижения уровня агротехники остается низкой урожайность винограда.

В создавшихся условиях, когда зимой температура опускается до -250С, как никогда жизненно необходимым становится внедрение в производство высококачественных сортов винограда с групповой – многофакторной устойчивостью к зимним морозам, болезням и вредителям, с внедрением которых в ближайшем будущем в хозяйстве виноградарство станет менее трудоемким, более эффективным, снизится себестоимость производства, станет возможным получение экологически чистой продукции.

Государственное предприятие «Солнечное» не хранит продукцию в холодильнике, и периоды продажи винограда не выгодные, поэтому эффективность реализации теряется. Для улучшения организации производства на данном этапе хозяйству нужно проводить работы для изучения рынка сбыта, искать новые каналы реализации, рекламировать свою продукцию по средствам массовой информации.

Учитывая особенности Крыма, хозяйству следует обратить внимание на то, чтобы своевременно собирать и подготавливать необходимую техническую документацию на получение дотации на развитие отрасли виноградарства через Управление АПК Крыма.

«Солнечное» пытается увеличить рентабельность винограда путем совместного использования площадей виноградника с ООО «Юг-Агрохим» и СВХ «Татьяна», и необходимо отметить, что первые попытки хозяйства оказались удачными. Поэтому нужно продолжить данное сотрудничество, а также увеличить площадь виноградника, которая совместно используется с другими предприятиями.

Выполнение всех вышеперечисленных мероприятий позволит ГП «ГСХП «Солнечное» улучшить организацию учета затрат производства и калькуляции себестоимости винограда.

Список используемой литературы

1. Инструкция по учету продукции и материалов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденная приказом Министерства сельского хозяйства СССР от 15.07.80г. № 269-1.

2. Инструкция по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) №132.

3. Приказ Министерства финансов Украины «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» от 31.12.99 г. № 318.

4. Білик М. Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. – К.: КНЄУ, 2004. – 628с.

5. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП «Руга», 2002. – 672с.

6. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. –Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608с.

7. Долинский В. П. Аналіз господарської діяльності сільскогосподарських підприємств. – К.: Вища школа, 1999. – 164с.

8. Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. – метод. посібник для самост. вивч. дисц. – К.: КНЄУ, 2000. – 263с.

9. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. Нац. стандартов): Учеб. пособие для студентов. -5-е изд., доп. и перераб. –К.: А. С.К., 2001. –848с.

10. Кияк Г. С. Рослинництво: Підручник / За ред. В. Г. Влоха. – 2-ге вид. допов. і перероб. – К.: Вища шк., 1992. – 420с.: іл.

11. Климчук С. В., Донец О. В., Майданевич П. Н., Лавриненко Л. И. Аудит хозяйственной деятельности: Учебник пособие. – Симферополь: Пирамида. Крым, 2002. –120с.

12. Контроль і ревізія: Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І. –Вид. 2-е., доп і перероб. –Житомир.: ЖІТІ, 2000. –512с.

13. Механизмы хозяйствования (терминологический аппарат). Зиновьев Ф. В., 2000. – 112с.

14. Михалкевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учеб. для вузов. – Мн., ООО «Мисанта», 1999. – 199с.

15. Национальные стандарты. Регистры бухгалтерского учета. // Бухгалтерия: Сб. сист. Законодательства. –2001. -№5. –226с.

16. Нетыкша О. Организация процесса внутреннего аудита. // Главбух. –2002. -№7. –С.38-44.

17. Огійчук М. Ф. та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. –К.: Аграрна освіта, 2001. –605с.

18. Основы животноводства / А. И. Слабкина, А. П. Солдатов, М. А. Попова и др.; Под ред. А. П. Солдатова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Агропромиздат, 1988. – 287с.: ил. – (Учебники и учеб. пособия для учащихся техникумов).

19. Организация контроля за качестовм аудиторской деятельности. // Бухгалтерский учет и аудит. –2002г. -№3. –С.53-62.

20. Петрик Е. Принятие заказа на аудит, письмо-обязательство и процедуры подготовки аудиторской проверки. // Вестник налоговой службы Украины. –2002. –№17. –С.56

21. Практическое руководство по организации, планированию и управлению производством на предприятии. Под ред. проф. Г. М.Лоза и проф. П. А.Грандицкого. М.: Колос, 1998. – 343с.

22. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. – 494с.

23. Татаренко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спнц. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А. С.К., 2004 – 864с.

24. Усач Б. Ф. Аудит: Навч. посіб. – 3-те вид., перероб. і доп. – К.: Заняття, 2004. – 231с.

25. Учебно-практическое пособие «Курсом реформ – учет 2000». Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000. – 336с.

26. Царенко О. М. Єкономічний аналіз діяльності підприемств агропромислового комплексу: Навч. Посіб. – К.: Вища школа, 1998. – 256с.

27. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под. ред. проф. В. П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 535с.

28. Єкономіка підприємства: Підручник / За заг. ред. д-ра економ. наук, проф. С. Ф. Покропивного. – К.: КНЕУ, 2003. – 608с. – Рос. мовою.

29. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Л. Я. Аврашков, В. В. Адамчук, О. В. Антонова и др.; Под ред. проф. В. Я. Горшинкеля, проф. В. А. Швандара. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 742с.

30. Энциклопедия виноградарства: в 3-х томах. Гл. ред. А. И. Тимушин; ред. коллегия А. С. Субботович и др. – Кишенев: Гл. ред. Молд. Сов. Энциклопедии, 1987. – Т. З. Пыльца – Ярус. 552с., илл. (193 цветных, 322 черно-белых, 14 картосхем).