ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность финансовых результатов операционной деятельности, задачи бухгалтерского учета и анализа

1.2 Учет и анализ финансовых результатов операционной деятельности

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

2.3 Анализ финансовых результатов операционной деятельности

3 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА

3.1 Методика сбора и обработки информации о финансовых результатах операционной деятельности

3.2 Группировка и обобщение учетной информации о финансовых результатах операционной деятельности в финансовой отчетности

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1 Совершенствование учета финансовых результатов операционной деятельности

4.2 Оптимизация финансовых результатов операционной деятельности

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе деятельности предприятия.

В системе показателей экономической эффективности общественного и частного производства важное место занимает прибыль. Как экономический показатель, прибыль отражает изменения в уровне производительности труда, себестоимости продукции и ее качестве. Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.

Основным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия является прибыль от операционной деятельности, которая образуется в результате производства и реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также от осуществления других видов деятельности, которые не являются финансовой и инвестиционной деятельностью.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов операционной деятельности имеет важное значение для повышения эффективности производства, для усовершенствования финансово-экономических взаимоотношений предприятия с государственными и негосударственными структурами, для выявления и использования резервов повышения производства продукции, а также для правильного и рационального использования доходов.

Проблема методики учета финансовых результатов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий остается актуальной в связи со вступлением в силу с 1 января 2007 года П(с)БУ 30 «Биологические активы». Данный стандарт определяет новые методические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах, связанных с использованием биологических активов. Эти и другие вопросы П(с)БУ 30 «Биологические активы» требуют дальнейшего изучения с целью их усовершенствования и использования на сельскохозяйственных предприятиях.

Вопросами учета финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий занимались ведущие ученые Украины: Ф. Бутынец, О. Кисла, О. Подолянчук, В. Жук, Н. Малюга, Л. Сук, М. Огийчук, Т. Кучеренко и др.

Целью написания дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию учета финансовых результатов операционной деятельности, а также проведение анализа финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района и формирование предложение по их оптимизации.

Основные задачи написания работы:

1) раскрыть сущность финансовых результатов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий;

2) изучить методику учета и проведения анализа финансовых результатов операционной деятельности.

3) дать организационную и финансово-экономическую характеристику сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района;

4) провести факторный анализ финансовых результатов операционной деятельности;

5) изучить структуру бухгалтерского аппарата и особенности учетной политики в сельскохозяйственных предприятиях;

6) проанализировать первичный, аналитический и синтетический учет финансовых результатов операционной деятельности;

7) изучить особенности отражения финансовых результатов операционной деятельности в финансовой отчетности сельскохозяйственными предприятиями.

8) разработать предложения по совершенствованию учета и оптимизации финансовых результатов операционной деятельности.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты учета и анализа финансовых результатов операционной деятельности, объекты исследования – состояние учета и анализ финансовых результатов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района, в т. ч. Закрытое акционерное общество «Птицефабрика «Южная», Общество с ограниченной ответственностью Агрофирма «Пригородное», Агропромышленное общество с ограниченной ответственностью «Урожайное».

При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: наблюдение, сравнение, финансовый анализ, табличный, графический, обобщение, детализация.

Основными источниками написания работы явились годовые отчеты анализируемых хозяйств, внутренняя нормативная документация предприятий по бухгалтерскому учету, учебная литература по финансовому учету и финансовому анализу, нормативно-законодательные акты по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в Украине, научные статьи, статистическая отчетность и другие литературные источники по выбранной теме.

Автором и руководителем написаны 3 статьи по теме данной дипломной работы, которые были заслушаны на научных студенческих конференциях и опубликованы в сборниках научных статей.

Работа написана на листах и включает введение, четыре раздела, выводы и предложения, список использованных источников, приложения. Дипломная работа содержит 20 таблиц и 13 рисунков.

Рецензия

Тема дипломной работы студентки Левченко Н. С. «Учет и анализ финансовых результатов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района АР Крым» является актуальной в настоящее время. Это обусловлено внедрением с 2007 года П(с)БУ 30 «Биологические активы», который определяет новые методические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах, связанных с использованием биологических активов.

Структура дипломной работы полностью соответствует содержанию и методическим указаниям. В работе использованы новейшие публикации, касающиеся операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Выводы и предложения обоснованы и соответствуют поставленным задачам по написанию дипломной работы.

Предложения, сделанные по усовершенствованию учета финансовых результатов операционной деятельности (открытие новых счетов и изменение формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»), станут возможны только после принятия их на законодательном уровне.

Дипломная работа соответствует всем требованиям, изложенным в методических рекомендация по ее написанию. Дипломная работа рекомендуется к защите перед Государственной экзаменационной комиссией с предварительной оценкой «отлично», а ее автор, Левченко Н. С. - к присвоению квалификации «Магистр по учету и аудиту».

Рецензент:

Главный бухгалтер ЗАО «П/ф «Южная» _______________ В. Н. Вишневская

Диплом: серия______ номер____________________

Выдан: ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность финансовых результатов операционной деятельности, задачи бухгалтерского учета и анализа

Специфичность операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий заключается в производстве продуктов питания как основы жизнедеятельности
 людей и воспроизводства рабочей силы, в производстве сырья для многих видов непроизводственных потребительских товаров и продукции производственного
 назначения. Кроме того, в сельском хозяйстве главным средством производства является земля, также в качестве средств производства используются растения и животные.
 Процесс производства в данной отрасли зависит от природно-климатических условий и имеет сезонный характер [45, с. 6].

В связи с наличием особенностей операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий с 1 января 2007 г. внедрен П(С)БУ 30 «Биологические активы». Данный стандарт, разработанный на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 41 «Сельское хозяйство», предусматривает новые требования к отражению операционной деятельности в финансовой отчетности.

П(С)БУ 30 «Биологические активы» определяет сельскохозяйственную деятельность как процесс управления биологическими преобразованиями с целью получения сельскохозяйственной продукции или дополнительных биологических активов. Поскольку биологические преобразования приводят к получению (производству) и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов, то данные преобразования можно считать операционной деятельностью сельскохозяйственных предприятий [44, с. 28].

Для более детального изучения значимости операционной деятельности, ее места в функционировании предприятия и его финансовом результате в целом, рассмотрим структуру деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Согласно П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» обычной деятельностью Является любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают вследствие ее проведения. Составляющими обычной деятельности являются операционная, финансовая и инвестиционная деятельность. Примерами обычной деятельности сельскохозяйственных предприятий являются производство и реализация сельскохозяйственной продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, работниками, налоговыми органами, банковскими учреждениями и т. п.

Структура деятельности сельскохозяйственных предприятий представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Виды деятельности сельскохозяйственных предприятий

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной и финансовой деятельностью [3].

В свою очередь операционная деятельность подразделяется на основную и прочую операционную.

Основная деятельность – это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода [3]. Основной деятельностью для сельскохозяйственных предприятий является выращивание и реализация сельскохозяйственной продукции, текущих и долгосрочных биологических активов растениеводства и животноводства. Кроме того, к основной деятельности относится промышленная переработка сельскохозяйственной продукции.

Под снабжением в сельском хозяйстве следует понимать совокупность мероприятий для удовлетворения материальных потребностей производства. Предприятие может получать материально-технические средства как от собственных производств, так и от поставщиков.

Реализация продукции отдельного предприятия – это, прежде всего, отчуждение активов, которые принадлежат предприятию, путем их продажи с целью
 воспроизводства использованных средств производства и получения прибыли для удовлетворения различных потребностей предприятия и его собственников. 
Определение понятия и момента осуществления реализации нашло отражение в законодательных актах, которые регулируют уплату налогов. Отгруженная
 покупателям и списанная с материально ответственных лиц сельскохозяйственная продукция считается реализованной.

Прочая операционная деятельность – это операционная деятельность, не являющаяся основной и сопровождающая такую деятельность. К прочей операционной деятельности относятся: операции с иностранной валютой, операции с другими оборотными активами (кроме финансовых инвестиций), операционная аренда активов, доходы и потери от операционной курсовой разницы, создание резерва сомнительных долгов, списание дебиторской и кредиторской задолженностей, относительно которых минул срок исковой давности, безвозмездное получение оборотных активов, реализация производственных запасов, исследования и разработки и т. д. Как правило, прочие расходы операционной деятельности занимают наименьший удельный вес в структуре расходов сельскохозяйственных предприятий.

Эффективность операционной деятельности предприятия характеризуется финансовым результатом (прибыль или убыток), полученным от такой деятельности. Прибыль от операционной деятельности определяется вычитанием из валовой прибыли операционных затрат и прибавлением к полученному результату прочих операционных доходов [11, с. 410]. В операционной прибыли наибольший удельный вес занимают доходы, связанные с выпуском продукции, которая характеризует профиль и назначение предприятия. Поэтому предприятие должно постоянно стремиться к максимизации прибыли от основного производства [21, с. 27].

Для сельскохозяйственных предприятий можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета финансовых результатов операционной деятельности:

1) полное и своевременное отражение расходов, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг);

2) полное и своевременное отражение доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

3) обеспечение соответствия доходов и расходов операционной деятельности;

4) правильное и своевременное отражение финансового результата операционной деятельности в отчетности.

Необходимость и значение анализа финансовых результатов заключается в том, что прибыль отражает конечный результат производственно-финансовой деятельности предприятия. Прибыль является источником расширения производства, формирования государственного и местного бюджетов [32, с. 35].

Задачами анализа финансовых результатов являются:

1) изучение объема, состава и динамики финансовых результатов деятельности предприятия;

2) выявление конкретных факторов, которые их определяют, установление их динамики и характера влияния на прибыль предприятия;

3) выявление и количественное измерение влияния факторов, формирующих прибыль;

4) выявление резервов роста прибыли;

5) оценка выполнения предприятием обязательств перед бюджетом по платежам из прибыли [10, с. 73].

1.2 Учет и анализ финансовых результатов операционной деятельности

Каким бы видом хозяйственной деятельности не занималось предприятие, в конечном итоге его учредителей и администрацию будут интересовать результаты этой деятельности.

Финансовый результат – это прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала предприятия, который возник в процессе его предпринимательской деятельности за отчетный период [40, с. 473].

Нормативные документы, определяющие правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов операционной деятельности, представлены в таблице 1.1.

Для определения финансового результата деятельности предприятия необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов. Поэтому доходы и расходы, наряду с финансовыми результатами (прибыль или убыток) являются важнейшими показателями деятельности предприятия и основными элементами Отчета о финансовых результатах.

Таблица 1.1 – Нормативные документы, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов операционной деятельности

Классификация видов деятельности предприятия, представленная на рисунке 1.1, лежит в основе классификации доходов и расходов предприятия.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности и их отражение на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Классификация доходов и расходов операционной деятельности предприятия, их отражение на счетах бухгалтерского учета

Таблица 1.2 иллюстрирует принцип соответствия, согласно которому доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и включаются в отчет о финансовых результатах предприятия. Исходя из принципа соответствия, неизбежным сопутствующим условием получения дохода является осуществление предприятием расходов для получения такого дохода. Принцип соответствия обеспечивает определение финансового результата отчетного периода путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. Например, как видно из таблицы 1.1, в момент реализации одновременно отражается выручка от реализации продукции (доход) и списывается себестоимость такой продукции (расход). Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. Доходы и расходы, которые не имеют прямой связи с расходами (доходом), указаны в таблице 1.1 отдельно (например, административные расходы, расходы на сбыт) [49 с. 363].

В соответствии с П(С)БУ 3 доходом является увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взноса собственников) [15, с. 747].

Для учета доходов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий используются счета класса 7, а именно, 70 «Доходы от реализации» и 71 «Прочий операционный доход» (Прил. А).

Как уже было отмечено, определение финансового результата деятельности предприятия заключается в сопоставлении доходов, полученных предприятием, и расходов, которые были понесены им в связи с получением таких доходов. Поэтому величина таких расходов является одним из основных качественных показателей деятельности предприятия, от которого зависит эффективность его деятельности и финансовое положение [49, с. 378].

Согласно П(С)БУ 16 под расходами подразумевается уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вызывающих уменьшение собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками) [5].

Расходы в бухгалтерском учете признаются исходя из принципа соответствия, то есть в том отчетном периоде, в котором был получен доход, для которого они были произведены.

Иногда прямую связь между доходами и расходами установить невозможно. В этом случае расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Кроме того, если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами. Например, долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы) могут обеспечивать экономические выгоды на протяжении нескольких лет, поэтому их стоимость подлежит включению в состав расходов в течение срока полезной эксплуатации путем начисления амортизации.

Для учета и планирования расходов предприятия важное значение имеет их классификация. Признанные предприятием расходы от операционной деятельности в бухгалтерском учете классифицируются по следующим группам:

- себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

- административные расходы;

- расходы на сбыт;

- прочие операционные расходы.

Кроме того, расходы операционной деятельности предприятия подразделяются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты: стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства) сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, запасных частей, строительных материалов, тары и тарных материалов, вспомогательных и других материалов;

- расходы на оплату труда: заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия: отчисления на пенсионное обеспечение, на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия;

- амортизация: сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов;

- прочие операционные расходы (например, расходы на командировки, плата за расчетно-кассовое обслуживание, за услуги связи и т. д.) [49, с. 372].

Схематически виды и элементы расходов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2– Классификация операционных расходов предприятия

Виды деятельности предприятия и счета, субсчета класса 9 для учета расходов, участвующих в формировании финансового результата операционной деятельности за отчетный период, приведены в таблице 1.4 (Прил. Б).

Для обобщения информации о финансовых результатах операционной деятельности предназначен субсчет 791 «Результат операционной деятельности». На данном субсчете отражается прибыль (убыток) от операционной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отражается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и от прочей операционной деятельности (счета 70 и 71), по дебету – сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов (счета 90, 92, 93, 94) [17, с. 994].

При определении финансового результата от основной деятельности важнейшую роль играют принципы начисления и соответствия доходов и расходов. Ведь производство продукции (работ, услуг) может быть начато в одном отчетном периоде, а реализованы они могут быть уже в следующем. Так же и с товарами: они могут быть закуплены в одном отчетном периоде, а реализованы – в следующем. Сопоставление чистого дохода от реализации с себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) дает возможность определить валовую прибыль (убыток) [49, с. 523].

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и т. п.

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Но валовая прибыль (убыток) не является результатом операционной деятельности, поскольку для ее осуществления предприятие дополнительно несет административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Кроме того, в ходе операционной деятельности могут быть получены прочие операционные доходы. Под влиянием всех перечисленных доходов и расходов формируется финансовый результат операционной деятельности.

Порядок закрытия счетов расходов и доходов операционной деятельности представлен на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Определение финансового результата операционной деятельности

Этапы определения финансового результата от операционной деятельности в соответствии с П(С)БУ 3 представлены на рисунке 1.4.

Таким образом, определение финансового результата заключается в определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода. С этой целью в бухгалтерском учете предполагается последовательное сопоставление доходов и расходов.

Рисунок 1.4 – Этапы определения финансового результата от операционной деятельности

Финансовые результаты операционной деятельности сельскохозяйственные предприятия отражают в Отчете о финансовых результатах (ф. № 2). С внедрением П(С)БУ 30 «Биологические активы» сельскохозяйственные предприятия столкнулись с рядом проблем, касающихся учета финансовых результатов операционной деятельности. С 1 января 2007 года такие предприятия должны оценивать текущие биологические активы по справедливой стоимости со списанием разницы между справедливой стоимостью и затратами на их выращивание на расходы или доходы прочей операционной деятельности. Аналогично определяются в учете финансовые результаты от первоначального признания сельскохозяйственной продукции [6].

Методическими рекомендациями по учету биологических активов определено, что справедливая стоимость дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции основывается на ценах активного рынка.

Активный рынок – это рынок, которому присущи следующие условия:

- предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными (подобными);

- в любое время можно найти заинтересованных покупателей и продавцов;

- информация о рыночных ценах является общедоступной [54, с. 105].

Однако, применение справедливой стоимости в условиях рынков, которые только зарождаются, связано с определенными трудностями, а именно со сбором информации о ценах на активном рынке. В связи с этим В. Жук рекомендует доводить до предприятий цены активного рынка на биологические активы на региональном уровне [26, с. 38].

В. Комиренко предлагает для сбора данных использовать прайсы, рекламные проспекты производителей сельскохозяйственной продукции, информационные бюллетени, сайты [30, с. 17]. Кроме того, информацию можно получать из органов государственного управления, например, данные ценового мониторинга Министерства аграрной политики, информация управлений агропромышленного развития райгосадминистраций. Чтобы сформировать справедливую стоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции, на предприятии необходимо создавать постоянно действующую комиссию. К работе в ней можно привлекать отраслевых специалистов, руководителей производственных подразделений, материально ответственных лиц и бухгалтеров. На членов таких комиссий возлагаются обязанности по сбору информации для формирования базы и обоснования определенной справедливой стоимости биологических активов и сельхозпродукции.

Рассматривая порядок отражения результатов переоценки текущих биологических активов и первоначального признания сельскохозяйственной продукции в Отчете о финансовых результатах (ф. № 2), следует отметить, то приведенная в П(C)БУ 30 «Биологические активы» методика их определения противоречит определению основной деятельности. Так, согласно П(С)БУ 30 полученные результаты от переоценки - доходы и расходы - должны отражаться соответственно в строках 061 и 91, которые относятся к прочей операционной деятельности. Следует обратить внимание на мнение Т. Кучеренко, которая отмечает, что операции по переоценке текущих биологических активов и первоначального признания сельскохозяйственной продукции отражаются по результатам процесса производства, следовательно, они должны формировать результат основной, а не прочей операционной деятельности [35, с. 34].

Финансовые результаты (прибыль) операционной деятельности характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия в производственной, сбытовой и снабженческой сферах. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные элементы финансовых результатов. Так, администрацию предприятия интересует размер полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли в ближайшей и обозримой перспективе.

Финансовый результат является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности [46, с. 128].

Для управления прибылью, необходимо проводить объективный системный анализ формирования, распределения и использования прибыли, который позволит выявить резервы ее роста. Такой анализ представляет интерес как для внутренних, так и для внешних субъектов, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности,. Увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия [10, с. 73].

В процессе анализа результатов операционной деятельности необходимо:

1) определить объем, состав и динамику прибыли (убытка) от операционной деятельности;

2) выявить конкретные факторы, которые определяют финансовый результат операционной деятельности, выявить динамику этих факторов и характер влияния на финансовый результат;

3) выявить резервы увеличения прибыли от операционной деятельности [12, с. 400].

Вышесказанное позволяет утверждать, что значение анализа финансовых результатов заключается в том, что он является необходимым условием эффективного управления доходами и расходами предприятия с целью увеличения его прибыли и повышения рентабельности [10, с. 79].

Анализ прибыли от операционной деятельности начинается с исследования ее динамики – так называемый горизонтальный анализ. Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Такой анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения). Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют один другой. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, вертикальный анализ - иное представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Необходимым элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик; относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер.

Внешние факторы (не зависящие, как правило, от предприятия или не контролируемые им):

- чрезвычайные события, природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающи дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль – у других;

- изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты; тарифов на услуги и перевозки; торговых скидок; накидок; норм амортизационных отчислений; ставок заработной платы; начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями.

- нарушений поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины, связанной с хозяйственными вопросами, затрагивающими интересы предприятия.

Внутренние факторы, зависящие от предприятия и контролируемые ими: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины предприятием.

К факторам, обусловленным нарушением хозяйственной дисциплины, относятся:

- нарушение действующего порядка установления и применения цен, а также торговых накидок;

- экономия, полученная в результате невыполнения предусмотренных в трудовом договоре мероприятий по охране труда, улучшению условий труда и техники безопасности, недоиспользования средств по подготовке и повышению квалификации кадров, невыполнения плана текущего ремонта основных производственных средств, непроведения мероприятий по испытанию и освоению новой техники и др.

- экономия, полученная от выпуска продукции с отступлением от условий стандартов, рецептур, технических условий и нарушением технологии производства.

Для углубленного анализа прибыли (факторного анализа) необходимо оценить изменения:

- отпускных цен на продукцию;

- объема продукции;

- структуры реализованной продукции;

- себестоимости продукции;

- себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;

- цен на материалы и тарифов на услуги;

- затрат на 1 грн. продукции [37, с. 219].

Суть методики расчета влияния на операционную прибыль приведенных факторов состоит в последовательном анализе каждого из них, те есть, допускается, что другие факторы в это время на прибыль не влияют [28, с. 26].

Расчет общего изменения валовой прибыли осуществляется по формуле

∆P = P1 – P0 = ∑∆Pi , (1.1)

Где: ∆P – Изменение прибыли от реализации продукции за анализируемый период;

P1 – Прибыль отчетного года;

P0 – Прибыль прошлого года;

I – Факторы, которые влияют на величину прибыли [11, с. 438].

1. Влияние на прибыль изменения цены на реализованную продукцию

∆Pp = ∑Qi1(pi1 – pi0), (1.2)

Где: Qi1 – Объем реализации i-го вида продукции в отчетном периоде;

Pi1, pi0 – Цена реализации i-го вида продукции в периоде соответственно отчетному и предыдущему.

Для каждого i-го вида продукции устанавливается, сколько можно получить прибыли дополнительно благодаря реализации объемов производства в отчетном периоде по ценам, которые превышают цены в предыдущем периоде.

2. Влияние на прибыль изменения объемов реализации продукции

, (1.3)

Где: P0 - прибыль от реализованной продукции за предыдущий период;

S1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде, которая рассчитана в цифрах и тарифах предыдущего периода.

3. Влияние на прибыль изменений в структуре реализованной продукции

, (1.4)

Где: V1,0 – объемы реализации продукции в отчетном периоде по ценам предыдущего периода;

V0 – выручка от реализации продукции за предыдущий период.

4. Влияние на прибыль изменений себестоимости единицы продукции

, (1.5)

Где: si1 – себестоимость i-го вида продукции в отчетном периоде.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости продукции за счет структурных изменений в составе продукции

(1.6)

6. Совокупное влияние факторов на прибыль от реализации продукции

∆Pτ = ∆PP + ∆PQ + ∆PQ’ + ∆PS + ∆PSQ (1.7)

7. Общее увеличение операционной прибыли

∆P = P1 – P0 = ∆Pτ + ∆PO, (1.8)

Где: P1 – операционная прибыль за отчетный период;

∆PO – увеличение прочих операционных доходов [28, с. 26].

Результаты факторного анализа целесообразно оформить в виде таблицы или схемы.

Для характеристики эффективности использования финансовых ресурсов предприятия в практике используют показатели рентабельности. Рентабельность – это уровень прибыльности, который измеряется в процентах. Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции покрывают расходы производства и, кроме того, обеспечивают прибыль, достаточную для его нормального функционирования [11, с. 450; 32, с. 50].

Для оценки эффективности операционной деятельности целесообразно выделить следующие группы коэффициентов рентабельности: рентабельность продаж и рентабельность производства.

При оценке рентабельности продаж на основе показателей прибыли и выручки от реализации рассчитываются коэффициенты рентабельности по всей продукции в целом или по отдельным ее видам.

Показатель рентабельности производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждой гривны, затраченной на производство продукции [31, с. 66].

При разработке мероприятий по дальнейшему увеличению прибыли принимают во внимание не только результаты анализа, но и такие элементы учетной политики, как:

- своевременное списание безнадежных долгов;

- формирование нормативов износа нематериальных активов самим предприятием;

- снижение налогов за счет использования льготного налогообложения;

- оптимизация издержек производства;

- эффективная ценовая политика и др. [10, с. 76].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационная характеристика

Удобное географическое расположение и благоприятные климатические условия Симферопольского района, вхождение в его состав республиканской столицы, близость рынков сбыта продукции обусловили возникновение здесь относительно большого количества предприятий агропромышленного комплекса.

По последним статистическим данным сельское хозяйство района объединяют в своем составе 54 предприятия общественного сектора.

Общие сведения о численности предприятий различных организационно-правовых форм хозяйствования в сфере сельского хозяйства приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Структура сельскохозяйственных предприятий по организационно-правовой форме хозяйствования на 1 июля 2007 г.

В Симферопольском районе значительную долю в общей структуре занимают частные предприятия, составляющие 11,1 % от общего числа сельскохозяйственных предприятий, а среди хозяйственных обществ - общества с ограниченной ответственностью, поскольку минимальный уставный фонд такого общества, по закону, может быть относительно небольшим по сравнению с минимальным размером уставного фонда акционерного общества. Доля таких обществ в структуре сельскохозяйственных предприятий занимает 44,3 %. Отсутствие фермерских хозяйств как организационно-правой формы хозяйствования в Симферопольском районе обусловлено непривлекательностью сельского хозяйства для фермеров вследствие сложности и низкой рентабельности производства в данной отрасли.

Объектами исследования выступают хозяйственные общества Симферопольского района различных форм собственности, имеющие различную специализацию, а именно: ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное». Общие сведения о вышеуказанных предприятиях приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Общие сведения о сельскохозяйственных предприятиях симферопольского района

ЗАО "Птицефабрика "Южная" берет свое начало с 1929 года, когда с целью создания птицеводческой отрасли были созданы три совхоза: "Богданы", Залесье", "Альминский". На базе этих совхозов в 1960 году по решению Крымского облисполкома была создана птицефабрика "Южная". С 28 марта 1996 г. было создано открытое акционерное общество "Птицефабрика "Южная". В 2006 году по решению акционеров ОАО «Птицефабрика «Южная» была реорганизована в ЗАО «Птицефабрика «Южная».

ЗАО «Птицефабрика «Южная» состоит из четырнадцати учредителей во главе с Поставничим Ю. Н. Форма собственности хозяйства – частная.

ЗАО «Птицефабрика «Южная» расположено в пригороде Симферополя – предгорной зоне Крыма, в селе Перово. Предприятие находится в 2 км. от г. Симферополя, от аэропорта «Заводское» – в 1 км. Через территорию хозяйства проходит железнодорожный путь Севастополь – Симферополь – Харьков. Близкое расстояние от республиканского центра позволяет ЗАО «Птицефабрика «Южная» быстро и выгодно вывозить готовую продукцию, а также завозить необходимое сырье.

Основными направлениями деятельности являются производство, заготовка и хранение сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки. ЗАО «Птицефабрика «Южная» имеет мясомолочное направление, а в последние годы практически преобладает производство мяса свиней и КРС. Организационную структуру исследуемого предприятия можно представить в виде схемы (Прил. В).

Совхоз «Пригородный» был основан на базе колхоза и отделений овощебахчевой станции в 1966 г. и является овоще-молочным хозяйством. В 1966 году хозяйство преобразовано в КСП «Пригородное», а в мае 2000 года – в ООО «Агрофирма «Пригородное».

В 2000 году проведено распаевание земли и 785 пайщиков передали свои земельные паи в аренду Агрофирме.

ООО «Агрофирма Пригородное» состоит из 10 учредителей, форма собственности – частная.

ООО «Агрофирма Пригородное» расположено в пригороде Симферополя – предгорной зоне Крыма, в с. Мирном. Расположено от г. Симферополя в 5 км., от центрального аэропорта в 5 км., от ближайшей железнодорожной станции Битумная в 4 км., от ближайшего порта Евпатория – в 60 км. Территорию агрофирмы разделяют автомобильные трассы: Симферополь – Харьков и Симферополь – Евпатория. Через территорию хозяйства проходит городской троллейбусный маршрут. Близкое расстояние от республиканского центра позволяет ООО «Агрофирма Пригородное» быстро и выгодно вывозить готовую продукцию, а также завозить необходимое сырье.

С юга хозяйство граничит, частично с г. Симферополем и частично с ООО «Дзержинское». С западной стороны – с землями ООО «Дубки» и ООО «Родниковое». С северной – граничит с землями овоще-бахчевой станции и ООО «Коммунар». С восточной стороны территория хозяйства граничит с землями агрофирмы «Лекарственные травы».

Основными направлениями деятельности являются: производство, заготовка, хранение сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки. Структура управления хозяйства организована следующим образом: село Мирное – центральная контора, в селе Белоглинка расположена молочно-товарная ферма, полеводческая бригада, ремонтно-строительная бригада и теплично-овощной комбинат. Основной отраслью является овощеводство закрытого грунта.

Агропромышленное общество с ограниченной ответственностью «Урожайное» создано 3 марта 2000г. в результате реорганизации коллективного сельскохозяйственного предприятия «Урожайное» в соответствии с Указом президента Украины «О реформировании коллективных сельскохозяйственных предприятий». Целью создания АООО «Урожайное» является сохранение и развитие важнейших отраслей растениеводства и животноводства.

Для производства продукции растениеводства используется земля, взятая в аренду у бывших членов КСП «Урожайное» в размере 248 земельных паёв.

Хозяйственный центр находится в с. Урожайное, которое расположено в 20 км. на север от республиканского и районного центра − г. Симферополь. АООО «Урожайное» расположено у автодороги Москва – Симферополь и в 8 км. от железнодорожной станции Остряково.

Агропромышленное общество с ограниченной ответственностью «Урожайное» занимается производством зерна, продукцией животноводства, производством кормов для общественного и личного подворья скота работников АООО «Урожайное», оказанием тракторно-транспортных услуг.

Основное направление в производстве сельскохозяйственной продукции – зерновое и производство кормов для общественного животноводства, а также производство эфироносов и оказание транспортно-тракторных услуг населению.

В АООО «Урожайное» цеховая структура управления, которая включает цех растениеводства, цех животноводства, цех механизации и электрификации производственных процессов (автогараж и ЦРМ).

2.2 Экономическая характеристика

В таблице 2.3 представлено изменение площадей в пользовании сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2000, 2006 и 2007 гг.

Таблица 2.3 – Динамика размеров земельных площадей сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2000 – 2007 гг., тыс. га

Как показывает анализ динамики площадей сельскохозяйственных предприятий, приведенный в таблице 2.3, площади сельхозугодий в Симферопольском районе имеют тенденцию к сокращению. Угодья эти с каждым годом сокращаются, особенно вблизи городов, расширяющихся в основном за счет изменения целевого назначения сельхозземель. Так, площади сельскохозяйственных угодий Симферопольского района в 2007 году уменьшились на 25,9 % или на 25,4 тыс. га, вследствие чего площадь пашни сократилась на 21,8 %. Меньшее изменение площади пашни по сравнению с изменением общей площади сельхозугодий говорит о том, что в структуре земельной площади произошел рост доли площади пашни (возможно, за счет уменьшения других земель сельскохозяйственного назначения).

Несмотря на сокращение сельскохозяйственных площадей в Симферопольском районе, производство валовой продукции в 2007 г. по сравнению с 2006 годом возросло на 16,9 % или на 48,3 млн. грн (таблица 2.4). За исследуемый период времени специализация предприятий на производстве продукции животноводства не изменилась. Однако, доля отрасли растениеводства в 2007 г. в структуре валовой продукции увеличилась на 5,4 %.

Таблица 2.4 – Динамика производства сельскохозяйственной продукции Симферопольского района в сопоставимых ценах 2005 г., млн. грн.

Данные об основных экономических показателях сельхозпредприятий Симферопольского района приведены в таблице 2.5.

По данным таблицы 2.5 можно сделать вывод, что почти все показатели имеют тенденцию к росту. Лишь незначительно уменьшилась урожайность зерновых (на 0,8 ц/га) в 2007 г. по сравнению с предыдущим годом, что объясняется неблагоприятными климатическими условиями в отчетном году.

Таблица 2.5 – Экономические показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006 – 2007 гг.

О размере сельскохозяйственных предприятий при прочих равных условиях можно судить по величине важнейших факторов производства − стоимости валовой продукции, среднегодовой стоимости основных фондов, площади сельскохозяйственных угодий, среднегодовой численности работников, поголовью скота. Выход валовой продукции является наиболее точным результативным показателем, отражающим влияние уровня обеспеченности производственными фондами, трудовыми ресурсами и степени благоприятствования природных условий для производства тех или иных видов продукции.

Приведем данные о показателях размеров сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района в таблице 2.6.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2.6 можно сделать вывод о том, что ООО «Агрофирма «Пригородное» является наиболее крупным предприятием из трех рассматриваемых. Так, в 2008 г. предприятие произвело продукции на сумму 6685,9 тыс. грн. в сопоставимых ценах 2005 года, что почти в 8 раз больше, чем произведено в ЗАО «П/ф «Южная» и в 6 раз больше стоимости валовой продукции в АООО «Урожайное». Агрофирме также принадлежат основные производственные фонды, стоимость которых значительно превышает стоимость фондов двух других сельскохозяйственных предприятий и составляет 22527,5 тыс. грн.

Таблица 2.6 – Размеры сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006 – 2008 гг.

Кроме того, ООО «А/ф «Пригородное» обладает значительными площадями сельскохозяйственных угодий, в 2008 году этот показатель составил 1056 га, в то время как ЗАО «Птицефабрика «Южная» имеет 414 га сельскохозяйственных угодий. Однако наибольшая площадь сельхозугодий из исследуемых предприятий принадлежит АООО «Урожайное» и составляет 1196 га на 1 января 2009 г.

О значительных размерах ООО «А/ф «Пригородное» свидетельствует и то, что среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве составляет в 2008 г. 212 человек. В ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» этот показатель составляет соответственно 37 и 32 человека.

Для более детального анализа рассмотрим динамику показателей размеров хозяйств.

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что показатели размеров ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО А/ф «Пригородное» имеют тенденцию к снижению. Так, объем денежной выручки в ЗАО «П/ф «Южная» в 2008 г. уменьшился на 6,8 % или на 72,1 тыс. грн. по сравнению с 2006 г. и составил 865,2 тыс. грн.

Немаловажным показателем размеров предприятия является среднегодовая стоимость основных производственных фондов, которая в закрытом акционерном обществе в 2008 г. уменьшилась на 95 % или 27348,9 тыс. грн. Это было связано с выбытием части основных производственных фондов вследствие реорганизации предприятия в 2006 г. Стоимость основных производственных фондов в Агрофирме уменьшилась на 15,5 % (4124,6 тыс. грн. в абсолютной величине).

Также наблюдается уменьшение среднегодовой численности работников Птицефабрики, в 2008 г. этот показатель снизился на 65,7 %. Снижение наблюдается и в поголовье скота и птицы, так, в 2008 г. поголовье снизилось на 22,5 усл. гол. и составило 96,5 усл. гол. В то же время стоимость валовой продукции выросла в 2008 г. на 28,8 % по сравнению с 2006 годом, что было вызвано ростом количества реализованной продукции за отчетный год. В ООО «А/ф «Пригородное» наблюдается снижение по всем трем показателям. Особенно наблюдается значительное уменьшение поголовья скота и птицы (на 73,7 % или 157 условных голов). Это вызвано углублением специализации предприятия на производстве овощей закрытого грунта.

В ЗАО «Птицефабрика «Южная» показатель общей земельной площади увеличился на 8,4 % и составил 414 га. В структуре общей земельной площади также наблюдаются изменения. Так, в 2008 г. значительно возросла площадь пастбищ (на 103 га), что произошло главным образом за счет уменьшения площади пашни (на 71 га). Это свидетельствует о том, что предприятие постепенно переориентирует деятельность на производство продукции животноводства. В ООО А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» наблюдается уменьшение площадей сельскохозяйственных угодий на 30,9 % и 0,6 % соответственно.

В отличие от ЗАО «П/ф «Южная» и ООО А/ф «Пригородное», показатели размеров АООО «Урожайное» имеют тенденцию к увеличению. Стоимость валовой продукции в 2008 году выросла на 28,2 % по сравнению с 2006 годом. Денежная выручка, полученная предприятием в 2008 г. на 26,7 % или на 259,5 тыс. грн. больше, чем выручка, полученная в 2006 году. В течение 2006-2008 гг. постепенно возрастал показатель стоимости основных производственных фондов и в 2008 г. он составлял на 360,6 % (4822,2 тыс. грн.) больше, чем в 2006 году.

Показатель денежной выручки в экономико-статистическом анализе имеет немаловажное значение, поскольку на основании данных о структуре денежной выручки можно судить о специализации предприятия.

Рассмотрим структуру денежной выручки ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное» в таблице 2.7.

Показатели таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что ЗАО «Птицефабрика «Южная» специализируется на производстве продукции

Таблица 2.7 – Структура денежной выручки от реализации продукции сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006 – 2008 гг.

Животноводства, поскольку данная отрасль занимает 87,1 % в структуре денежной выручки в среднем за 2006 – 2008 гг. ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное» - растениеводческие предприятия, удельный вес отрасли растениеводства в структуре их денежной выручки от реализации продукции составляет 94,7 % и 79,5 % соответственно.

Рассмотрим внутриотраслевую специализацию предприятий.

В ЗАО «П/ф «Южная» среди отраслей животноводства наибольший удельный вес в структуре денежной выручки занимает свиноводство (38,8 %). Меньшую долю занимают молочное и мясное скотоводство (26,7% и 19,0 % соответственно). Доля растениеводства в среднем за 2006–2008 гг. составила 12,9 %, которое представлено главным образом зерновыми культурами (12,8 %). Остальные отрасли занимают незначительный удельный вес в структуре денежной выручки от реализации продукции.

ООО «А/ф «Пригородное» специализируется главным образом на производстве овощей закрытого грунта, их доля в структуре денежной выручки занимает 84,9 %. Второе место по величине в структуре денежной выручки от реализации продукции ООО «А/ф «Пригородное» занимает полеводство, доля которого составляет 7,9 %. В отрасли животноводства наибольший удельный вес приходится на молочное скотоводство – 3,1 %.

Среди подотраслей растениеводства в АООО «Урожайное» наибольший удельный вес занимает полеводство – 68,8 %. Из технических культур на предприятии выращивается подсолнечник, доля которого составляет 9,7 % в структуре денежной выручки. Мясное скотоводство и свиноводство составляют в структуре 9,3 % и 7,3 % соответственно. Остальные отрасли имеют незначительный удельный вес в структуре денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции.

Что касается динамики структуры, то в ЗАО «Птицефабрика «Южная» наблюдается рост производства мяса свиней (на 97,3 тыс. грн.) и зерновых культур (на 92,3 тыс. грн.) в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Однако, в 2008 г. отрасль животноводства по-прежнему занимает наибольший удельный вес в структуре денежной выручки от реализации с.-х. продукции.

В ООО «Агрофирма «Пригородное» в 2008 г. овощеводческая специализация углубляется по сравнению с 2006 годом. Денежная выручка от реализации овощей закрытого грунта увеличилась на 2446,1 тыс. грн. в 2008 г., в то время как выручка от производства молоко выросла лишь на 15,8 тыс. грн.

В АООО «Урожайное» в 2008 г. наблюдается рост денежной выручки от реализации всех видов продукции, однако зерно-мясная специализация предприятия остается неизменной.

Особое место при оценке результатов хозяйственной деятельности предприятий занимают показатели экономической эффективности производства, к которым относятся:

- выход продукции на единицу затрат, а также на единицу совокупного труда;

- выход валовой продукции на одного среднегодового работника и на 1 грн. основных производственных фондов;

- показатели наличия и использования основных производственных фондов, а именно: фондоотдача, фондоёмкость, фондовооруженность, фондооснащенность.

К числу специфических показателей для сельскохозяйственных предприятий выход продукции на единицу площади с.-х. угодий.

Рассмотрим показатели экономической эффективности с.-х. производства в ЗАО «Птицефабрика «Южная» в таблице 2.8.

На основании данных таблицы 2.8 можно сделать вывод о том, что показатели экономической эффективности значительно изменились. Так, на 18,8 % увеличилась стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 г. в расчете на 100 га с.-х. угодий в ЗАО «П/ф «Южная». В ООО «А/ф «Пригородное» этот показатель вырос на 27,0 %, а в АООО «Урожайное» - на 29 %.

Таблица 2.8 – Показатели экономической эффективности с.-х. производства в сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006 – 2008 гг.

Размер денежной выручки в расчете на 100 га с.-х.. угодий в ООО «А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» возрос на 86,2 % и 27,5 % соответственно. В ЗАО «Птицефабрика «Южная» данный показатель показателя произошло за счет уменьшения денежной выручки в отчетном году и за счет увеличения площади с.-х. угодий.

Что касается производства валовой продукции, то в 2008 году оно составило по всем трем хозяйствам менее 1 грн. на 1 грн. текущих затрат, то есть, затраты не окупают себя, что свидетельствует о неэффективности работы предприятий. Однако в динамике показатель производства валовой продукции на одного среднегодового работника и на 1 грн. текущих затрат имеет тенденцию к росту.

Фондооснащенность предприятия определяет стоимость основных производственных фондов, приходящихся на 1 га с.-х. угодий. В связи с выбытием доли основных производственных фондов в ЗАО «П/ф «Южная» в 2006 году этот показатель уменьшился почти в 22 раза и составил 34988,3 грн./га в 2008 г. Этот же показатель увеличился в двух других хозяйствах. В ООО «А/ф «Пригородное» увеличение объясняется сокращением площадей с.-х. угодий, а в АООО «Урожайное» - ростом стоимости основных производственных фондов.

Данные таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что наибольшей фондовооруженностью обладает АООО «Урожайное». В динамике этот показатель в АООО «Урожайное» и ООО «А/ф «Пригородное» возрастает, тогда как в ЗАО «П/ф «Южная» наблюдается обратная тенденция.

Фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 грн. среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Этот показатель в 2008 г. в ЗАО «Птицефабрика «Южная» значительно увеличился за счет ряда причин: во-первых, значительно сократилась среднегодовая стоимость основных производственных фондов, во-вторых, в 2008 г. стоимость валовой продукции увеличилась на 28,8 % по сравнению с 2006 годом. Фондоотдача в ООО «А/ф «Пригородное» не изменялась в течение трех лет и составила 0,3 грн./грн. А в АООО «Урожайное» этот показатель уменьшился на 71,4 % и составил в 2008 г. 0,2 грн./грн., что вызвано ростом стоимости основных производственных фондов в отчетном году.

Фондоемкость обратна параметру фондоотдачи, рассчитывается как отношение стоимости основных средств к стоимости годового выпуска продукции. В 2008 г. в ЗАО «П/ф «Южная» этот показатель уменьшился на 96,1 %, что свидетельствует о повышении эффективности использования основных производственных фондов. В ООО «А/ф «Пригородное» данный показатель почти не изменился, а в АООО «Урожайное» - вырос на 263,5 %.

Наибольшая урожайность зерновых культур в 2008 г. (34,3 ц/га) зафиксирована в АООО «Урожайное». В двух других хозяйствах она относительно невысока и составляет: в ЗАО «П/ф «Южная» - 17,3 ц/га, в ООО А/ф «Пригородное» - 21,4 ц/га.

Наиболее важным показателем работы предприятия является его рентабельность (убыточность). Она определяет эффективность работы предприятия, исчисляемая в виде отношения прибыли к издержкам производства. Данные таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что все исследуемые предприятия являются убыточными. В ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» убыточность с в 2008 г. возросла по сравнению с 2006 годом. Только в ООО «Агрофирма «Пригородное» убыточность в отчетном году уменьшилась на 40,1 % по сравнению с базисным годом.

На размер получаемой прибыли важнейшее влияние оказывают расходы предприятия. Чтобы оценить значимость того или иного элемента расходов для сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района, рассмотрим их структуру в таблице 2.9.

На основании данных таблицы 2.9 можно сделать вывод о структуре элементов операционных затрат в сельскохозяйственных предприятиях

Симферопольского района. Также можно заметить, что, не зависимо от специализации предприятия, наибольший удельный вес в структуре занимают материальные затраты. На их долю в 2008 г. в ООО «Агрофирма «Пригородное» пришлось 64,7 %, в АООО «Урожайное» - 53,1 %, а в ЗАО «Птицефабрика «Южная» - 43,6 %. Значительную долю для всех исследуемых предприятий занимают затраты на оплату труда (22 % в среднем по трем хозяйствам в 2008 г.). Меньший удельный вес занимают отчисления на социальные мероприятия. Таким образом, сельскохозяйственное производство является материалоемким и трудоемким.

В 2007 и 2008 гг. в структуре операционных затрат ЗАО «Птицефабрика «Южная» появилась статья «Прочие расходы операционной деятельности», и ее доля в 2008 г. выросла с 5,0 % до 16,1 %.

Рассмотрев динамику представленных в таблице показателей, можно заметить, что структура затрат ежегодно меняется. Доля материальных затрат во всех трех предприятиях постепенно снижается. В ЗАО «П/ф «Южная» и ООО «А/ф «Пригородное» также снизились расходы на амортизацию, в первом случае это связано с выбытием доли основных средств при реорганизации предприятия. Вместе динамика расходов на оплату труда и отчислений на социальные мероприятия имеет тенденцию к увеличению для всех исследуемых предприятий. По сравнению с 2006 годом в 2008 году общая сумма операционных затрат ЗАО «П/ф «Южная» уменьшилась на 754,5 тыс. грн., что обусловлено снижением объемов производства в отчетном году. В ООО «А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» наблюдается обратная тенденция: рост расходов операционной деятельности, обусловленных главным образом ростом производства продукции.

2.3 Анализ финансовых результатов операционной деятельности

Анализ результатов операционной деятельности предприятий проводится методом сравнения фактических данных за отчетный период с фактическими данными за предыдущий период. В ходе анализа необходимо дать оценку темпов роста прибыли в целом и отдельно по каждой ее части; изучить и рассчитать факторы, влияющие на изменение прибыли, и определить уровень их влияния.

Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли от операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района, приведенный в таблице 2.10, дает возможность выявить изменения в размере прибыли и в ее структуре за исследуемый промежуток времени.

Исходя из данных, приведенных в таблице 2.10, можно сделать вывод о том, что не все исследуемые предприятия достигли высоких результатов деятельности. Так, ЗАО «Птицефабрика «Южная» получало убытки от операционной деятельности в течение 2006-2008 гг. В 2007-2008 гг. ООО «Агрофирма «Пригородное» так же получило убыток. Это обусловлено ростом себестоимости реализованной продукции в отчетном году. В 2008 г. она превысила сумму выручки от реализации продукции в обоих предприятиях.

ЗАО «П/ф «Южная» в 2007 г., а ООО А/ф «Пригородное» в 2008 г. получили валовую прибыль, то есть выручка от реализации превысила себестоимость реализованной продукции. Несмотря на это, предприятия получили в эти годы убыток от операционной деятельности, поскольку расходы операционной деятельности превысили доходы и валовую прибыль того же периода.

Изменения в структуре выручки от реализации ЗАО «П/ф «Южная» свидетельствуют об ухудшении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которое отрицательно повлияло на финансовый результат. Хотя убыток от операционной деятельности в 2008 г. снизился на 129,4 тыс. грн., его доля в структуре выручки возросла на 10,7 %. Это изменение произошло главным образом за счет роста себестоимости продукции на 396,6 тыс. грн. (70 %).

Таблица 2.10 – Анализ динамики и структуры показателей, формирующих финансовый результат операционной деятельности сельскохозяйственных

В отличие от ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» имеет более высокие результаты операционной деятельности. Хотя в 2008 г. предприятие получило убыток, размер этого убытка сократился на 744,3 тыс. грн. или на 6,8 % по сравнению с 2007 годом.

Из трех исследуемых предприятий лишь АООО «Урожайное» получало прибыль от операционной деятельности на протяжении 2006-2008 гг. Абсолютные показатели деятельности предприятия были стабильными в течение данного периода времени. Наибольшее изменение в структуре выручки от реализации продукции произошли с себестоимостью реализованной продукции. Несмотря на то, что в отчетном году этот показатель увеличился на 163 тыс. грн., его доля в структуре снизилась на 15,5 %. Вместе с тем, административные расходы в хозяйстве в 2008 г. возросли на 8,2 тыс. грн. по сравнению с 2006 годом. Остальные показатели в отчетном году изменились незначительно.

Для того чтобы конкретизировать приведенные выводы, проведем факторный анализ прибыли (убытка) от операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района.

Одним из приемов проведения факторного анализа является элиминирование. Элиминировать – значит исключить воздействие всех факторов, кроме одного, на величину результативного показателя.

Прибыль от операционной деятельности в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализованную продукцию, цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Используя данные таблицы 2.11, определим влияние каждого фактора на финансовый результат от операционной деятельности.

Таблица 2.11 – Факторный анализ финансовых результатов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2007-2008 гг.

Влияние факторов на результативный показатель – прибыль (убыток) от операционной деятельности, можно представить в виде формулы:

П(У) = ЧД – С + ПОД – АР – РС - ДОР

Используя данные Отчетов о финансовых результатах, определить влияние всех перечисленных выше факторов невозможно, так остаются неизвестными ни удельный вес реализованной и произведенной продукции, ни объем выпуска и реализации, ни цена, ни себестоимость единицы продукции.

Предположим, что цены на продукцию сельскохозяйственного производства в 2008 году возросли на 10 % по сравнению с базисным 2007 годом. То есть индекс цен (Iц) составил 1,1.

Определим влияние факторов на изменение выручки от реализации. Общее изменение выручки от реализации находится по формуле:

∆ЧДобщ = ЧД1 – ЧД0

Рассчитаем этот показатель для каждого из трех предприятий.

1) Для ЗАО «П/ф «Южная» этот показатель составляет:

∆ЧДобщ = 774,6 – 296,0 = 478,6 тыс. грн.

2) ООО А/ф «Пригородное»:

∆ЧДобщ = 12130 – 10238,4 = 1891,6 тыс. грн.

3) АООО «Урожайное»:

∆ЧДобщ = 1448 – 1314,0 = 134 тыс. грн.

Это означает, что в 2008 г. выручка от реализации продукции увеличилась: в ЗАО «П/ф «Южная» - на 478,6 тыс. грн., в ООО «А/ф «Пригородное» - на 1891,6 тыс. грн., а в АООО «Урожайное» - на 134 тыс. грн. Эти изменения являются результатом влияния двух факторов: цены реализации и объема реализованной продукции. Рассчитаем влияние каждого из этих факторов в отдельности.

∆ЧДц = ЧД1 – ЧД1 : Iц

1) ∆ЧДц = 774,6 - 774,6 : 1,1 = 774,6 – 704,2 = 70,4 тыс. грн.

2) ∆ЧДц = 12130 – 12130 : 1,1 = 12130 – 11027,3 = 1102,7 тыс. грн.

3) ∆ЧДц = 1448 – 1448 : 1,1 = 1448 – 1316,4 = 131,6 тыс. грн.

∆ЧДо = ЧД1 : Iц - ЧД0

1) ∆ЧДо = 774,6 : 1,1 - 296,0 = 704,2 – 296,0 = 408,2 тыс. грн.

2) ∆ЧДо = 12130 : 1,1 - 10238,4 = 11027,3 – 10238,4 = 788,9 тыс. грн.

3) ∆ЧДо = 1448 : 1,1 - 1314,0 = 1316,4 - 1314,0 = 2,4 тыс. грн.

Таким образом, рост цен способствовал увеличению выручки от реализации в ЗАО «Птицефабрика «Южная» на 70,4 тыс. грн., а увеличение объема выпуска – на 408,2 тыс. грн. Наибольшему изменению подверглась выручка от реализации продукции в ООО «А/ф «Пригородное»: на 1102,7 тыс. грн. – за счет роста цен и на 788,9 тыс. грн. – за счет роста объема выпуска. В большей степени (на 131,6 тыс. грн.) изменилась выручка в АООО «Урожайное» за счет повышения цен и в меньшей степени (на 2,4 тыс. грн.) – за счет увеличения выпуска.

Аналогичным методом рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости реализованной продукции.

∆Собщ = С1 – С0

1) ∆Собщ = 1648,5 - 247,0 = 1401,5 тыс. грн.

2) ∆Собщ = 11924 - 11594,1 = 329,9 тыс. грн.

3) ∆Собщ = 1045 – 949 = 96,0 тыс. грн.

∆Сц = С1 – С1 : Iц – изменение себестоимости за счет роста цен

1) Сц = 1648,5 - 1648,5 : 1,1 = 149,9 тыс. грн.

2) Сц = 11924 – 11924 : 1,1 = 1084 тыс. грн.

3) Сц = 1045 – 1045 : 1,1 = 95,0 тыс. грн.

∆Со = С1 : Iц - С0 - изменение себестоимости за счет изменения объема выпуска продукции

1) ∆Со = 1648,5 : 1,1 - 247,0 = 1251,6 тыс. грн.

2) ∆Со = 11924 : 1,1 - 11594,1 = -754,1 тыс. грн.

3) ∆Со = 1045 : 1,1 – 949 = 1,0 тыс. грн.

Таким образом, в ЗАО «П/ф «Южная» себестоимость продукции увеличилась: за счет роста цен – на 149,9 тыс. грн., а за счет роста объема производства – на 1251,6 тыс. грн. В меньшей степени изменилась себестоимость реализуемой продукции ООО «А/ф «Пригородное». В 2008 году она увеличилась на 329,9 тыс. грн. по сравнению с 2007 годом. Это произошло за счет роста цен на 1084 тыс. грн. и изменения объема выпуска на 754,1 тыс. грн. Большее значение на рост себестоимости реализации оказало увеличение цен (95 тыс. грн.) в АООО «Урожайное». Также себестоимость продукции хозяйства выросла на 1 тыс. грн. за счет роста объема выпуска.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в исследуемых предприятиях объем производства и цены влияют на чистый доход и себестоимость по-разному. Так, в ЗАО «Птицефабрика «Южная» на рост чистого дохода и себестоимости большее значение оказало изменение объема выпущенной продукции, а в ООО «А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» - увеличение цены продажи.

Изменение цен во времени влияет на финансовый результат операционной деятельности в составе двух показателей: выручки от реализации и себестоимости продукции. Причем рост выручки от реализации способствует увеличению прибыли от операционной деятельности, а рост себестоимости – ее уменьшению. Поэтому влияние изменения цен на размер прибыли от операционной деятельности можно рассчитать следующим образом:

∆П(У)ц = ∆ЧДц - ∆Сц

1) ∆П(У)ц = 70,4 - 149,9 = -79,5 тыс. грн.

2) ∆П(У)ц = 1102,7 – 1084 = 18,7 тыс. грн.

3) ∆П(У)ц = 131,6 - 95,0 = 36,6 тыс. грн.

За счет роста цен, прибыль от операционной деятельности ЗАО «П/ф «Южная» уменьшилась на 79,5 тыс. грн., в ООО «А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» этот показатель увеличился на 18,7 тыс. грн. и 36,6 тыс. грн. соответственно.

Рассчитаем влияние прочих операционных доходов на размер прибыли от операционной деятельности исследуемых предприятий.

∆П(У)д = ПОД1 – ПОД0

1) ∆П(У)д = 96,3 - 23,9 = 72,4 тыс. грн.

2) ∆П(У)д = 288,0 - 934,4 = -646,4 тыс. грн.

3) ∆П(У)д = 164,0 - 276,0 = -112 тыс. грн.

По данным расчетов видно, что на двух предприятиях произошло уменьшение прибыли от операционной деятельности за счет уменьшения прочих операционных доходов. Наибольшее изменение прибыли наблюдается в ООО «Агрофирма «Пригородное», этот показатель снизился за счет снижения прочих доходов операционной деятельности на 646,4 тыс. грн. Наименьшее изменение данного показателя произошло в АООО «Урожайное» (на 112 тыс. грн.).

На изменение прибыли (убытка) от операционной деятельности оказывают влияние и такие статьи Отчета о финансовых результатах как амортизационные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы. Их воздействие на результативный показатель можно определить по формуле:

∆П(У)р = - [(АР1 + РС1 + ДОР1) – (АР0 + РС0 + ДОР0)]

Для исследуемых предприятий влияние этих расходов составило:

1) ∆П(У)р = - [(233,2 + 22,9 + 62,9) – (66,7 + 455,1)] = 202,8 тыс. грн.

2) ∆П(У)р = - [(561,0 + 304 + 172) – (517,7 + 269,0 + 79,3)] = -171 тыс. грн.

3) ∆П(У)р = - [(324 + 42 + 19) – (139,0 + 27,0 + 20,0)] = -199 тыс. грн.

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что увеличение расходов привело: в ЗАО «П/ф «Южная» - к росту прибыли на 202,8 тыс. грн., в ООО «А/ф «Пригородное» - к снижению прибыли от операционной деятельности на 171 тыс. грн. Наибольшее уменьшение прибыли за счет роста расходов операционной деятельности наблюдается в АООО «Урожайное», где увеличение расходов привело к снижению прибыли от операционной деятельности на 199 тыс. грн.

Данные о расчетах влияния факторов на результат операционной деятельности обобщим в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Влияние факторов на финансовый результат операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района, тыс. грн.

По финансовым результатам можно судить о рентабельности предприятий. Это относительный показатель, определяющий уровень доходности деятельности. Показатели рентабельности характери­зуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Рентабельность более полно, чем прибыль, харак­теризует окончательные результаты хозяйствования, потому что ее величина показывает соотношение эффекта с потреб­ленными ресурсами.

Существует множество коэффициентов рентабельности. В нашем случае, определяя эффективность операционной деятельности, будем рассчитывать рентабельность продаж и рентабельность производства.

При оценке рентабельности продаж используют показатели валовой и операционной прибыли. Коэффициенты валовой прибыли рассчитывается по формуле:

RGPM =

Рассчитаем коэффициент валовой прибыли ЗАО «П/ф «Южная», ООО Агрофирма «Пригородное», АООО «Урожайное» за 2006 г.

1) RGPM = = -0,35

2) RGPM = = -0,04

3) RGPM = = 0,09

Расчет этого показателя за 2007 г. приведен ниже.

1) RGPM = = 0,17

2) RGPM = = -0,13

3) RGPM = = 0,28

В 2008 году коэффициенты валовой прибыли предприятий составили:

1) RGPM = = -1,13

2) RGPM = = 0,02

3) RGPM = = 0,28

Операционная прибыль – это прибыль, остающаяся после вычета из валовой прибыли административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов. Коэффициент операционной прибыли рассчитывается следующим образом:

ROIM =

Рассчитаем коэффициенты операционной прибыли предприятий за 2006 год:

1) ROIM = = -1,32

2) ROIM = = 0,18

3) ROIM = = 0,12

Расчет коэффициентов операционной прибыли за 2007 год:

1) ROIM = =-1,52

2) ROIM = = -0,13

3) ROIM = = 0,35

Расчет коэффициентов операционной прибыли за 2008 год приведен ниже.

1) ROIM = = -1,42

2) ROIM = = -0,04

3) ROIM = = 0,13

На основании данных о финансовых результатах операционной деятельности можно определить валовую рентабельность производства. Она рассчитывается по формуле:

RПВ =

Определим валовую рентабельность производства в ЗАО «П/ф «Южная», ООО «А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» за 2006 год.

1) RПВ = = -0,26

2) RПВ = = -0,04

3) RПВ = = 0,1

В 2007 году этот показатель на исследуемых предприятиях составил:

1) RПВ = = 0,20

2) RПВ = = -0,12

3) RПВ = = 0,38

Коэффициенты валовой рентабельности производства за 2008 год выглядят следующим образом:

1) RПВ = = -0,53

2) RПВ = = 0,02

3) RПВ = = 0,39

Расчетные данные о рентабельности предприятий представим в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Коэффициенты рентабельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района

На основании данных, приведенных в таблице 2.13, построим диаграммы, отражающие динамику коэффициентов рентабельности

Исследуемых предприятий за 2006-2008 гг.

Рисунок 2.1 – Динамика коэффициентов валовой рентабельности продаж сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006-2008 гг.

Рисунок 2.2 – Динамика коэффициентов операционной рентабельности продаж сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006-2008 гг.

Рисунок 2.3 – Динамика коэффициентов валовой рентабельности производства сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006-2008 гг.

На основании данных и таблицы 2.13 и диаграмм, можно сделать вывод о том, что рентабельность операционной деятельности ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» довольно невысока. Так, коэффициенты валовой рентабельности продаж (валовой прибыли) в 2006 году были отрицательными, что является следствием превышения себестоимости реализованной продукции над чистым доходом. Столь низкие показатели свидетельствуют о неэффективности производственной деятельности и политики ценообразования обоих предприятий. Возможно, сельскохозяйственная продукция реализовывалась по ценам ниже себестоимости или часть произведенной продукции не реализовалась вовсе. В 2008 г. В ЗАО «П/ф «Южная» наблюдается самый низкий коэффициент валовой рентабельности продаж за весь исследуемый период по всем трем предприятиям (RGPM = -1,13). Это означает, что на каждую 1 грн. чистого дохода (выручки) от реализации продукции приходится 1,13 грн. валового убытка.

Валовая рентабельность продаж в ООО А/ф «Пригородное» так же не высока, однако, в отличие от ЗАО «П/ф «Южная», предприятие получило валовую прибыль, а коэффициент валовой прибыли составил 0,02.

Достаточно высокие показатели валовой рентабельности продаж у АООО «Урожайное», кроме того, они имеют тенденцию к росту. На протяжение 2007-2008 гг. коэффициент валовой прибыли был равен 0,28, что на 0,19 больше, чем в 2006 году.

Наилучшим образом эффективность операционной деятельности показывает коэффициент операционной прибыли (операционной рентабельности продаж). Данные таблицы 4.4 показывают, что операционная деятельность ЗАО «П/ф «Южная» является не рентабельной, а убыточной. В течение всего отчетного периода предприятие получало убытки от данного вида деятельности, поэтому и коэффициенты операционной прибыли имеют отрицательное значение. Самый низкое значение данного показателя наблюдалось в ЗАО «Птицефабрика «Южная» в 2007 г. (-1,52). Несмотря на то, что в 2008 г. данный коэффициент вырос по сравнению с 2007 годом на 0,1, операционная деятельность предприятия остается стабильно убыточной.

Более высокими показателями операционной рентабельности продаж характеризуются ООО Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное». Следует заметить, что коэффициенты валовой рентабельности продаж в обоих предприятиях за исследуемый период времени изменялись незначительно, в то время как операционная рентабельность в отчетном году снизилась. Это свидетельствует о том, что и в ООО «А/ф «Пригородное», и в АООО «Урожайное» в 2008 г. произошел рост доли административных расходов, расходов на сбыт или прочих операционных расходов в структуре чистого дохода (выручки) от реализации продукции.

Валовая рентабельность производства в исследуемых предприятиях за 2006-2008 гг. изменяется неравномерно. В ЗАО «П/ф «Южная» в 2006 и 2008 гг. валовая рентабельность производства была отрицательной. Самым убыточным для предприятия было производство в 2008 г. Коэффициент валовой рентабельности производства, равный -0,53, то есть на 1 грн. затрат, включаемых в себестоимость продукции, приходится 0,53 грн. валового убытка.

Низкими показателями валовой рентабельности производства отличается и ООО «Агрофирма «Пригородное». Предприятие получило прибыль в размере 0,02 грн. на 1 грн. затрат, включаемых в себестоимость продукции лишь в 2008 г., в остальные годы коэффициент валовой рентабельности производства был отрицательным, то есть себестоимость реализованной продукции была выше чистого дохода от реализации.

По данным проведенного исследования наиболее рентабельным из трех предприятий Симферопольского района является АООО «Урожайное», причем самые высокие коэффициенты валовой рентабельности относятся к 2007 и 2008 гг.: 0,38 и 0,39 соответственно. За период 2006-2008 гг. предприятие ни разу не получало убытков: валового убытка или убытка от операционной деятельности. В течение исследуемого периода времени агропромышленное общество с ограниченной ответственностью стабильно получало прибыль, в динамике не наблюдалось резких изменений исследуемых показателей. Все это свидетельствует о том, что операционная деятельность предприятия осуществляется эффективно.

3 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА

3.1 Методика сбора и обработки информации о финансовых результатах операционной деятельности

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», каждому предприятию предоставлено право самостоятельно определять учетную политику, то есть совокупность принципов, методов и процедур, которые используются для составления и предоставления финансовой отчетности и определения финансового результата.

От формирования учетной политики зависит методика сбора и обработки учетной информации о финансовых результатах операционной деятельности.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета субъекты хозяйственной деятельности могут самостоятельно избирать формы организации бухгалтерского учета, например: создание бухгалтерской службы, пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, самостоятельное ведение учета и отчетности непосредственно собственником.

Для ведения бухгалтерского учета в исследуемых сельскохозяйственных предприятиях создано специальное структурное подразделение – бухгалтерия – во главе с главным бухгалтером.

Рассмотрим структуру учетного аппарата ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное» на рис. 3.1, 3.2 и 3.3.

Рисунок 3.1 – Структура учетного аппарата ЗАО «Птицефабрика «Южная»

Рисунок 3.2 – Структура учетного аппарата ООО «Агрофирма «Пригородное»

Рисунок 3.3 – Структура учетного аппарата АООО «Урожайное»

Как видно по представленным рисункам, бухгалтерии ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» имеют схожую структуру.

Численность учетного аппарата обоих предприятий состоит из четырех человек, включая главного бухгалтера. Это объясняется относительно небольшими размерами предприятий, а именно, количеством структурных подразделений и общей численностью работников.

Распределение обязанностей между работниками учетного аппарата ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» осуществляется следующим образом:

1) Главные бухгалтеры обоих хозяйств осуществляют общее руководство деятельностью бухгалтерии, несут ответственность по сборам и обязательным платежам в бюджет, ответственные за разработку методики определения себестоимости продукции, работ и услуг, учет финансовых результатов. Кроме того, главный бухгалтер ЗАО «П/ф «Южная» ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а бухгалтер АООО «Урожайное» - учет основных средств и начисление износа.

2) Заместитель главного бухгалтера ЗАО «П/ф «Южная» ведет главную книгу, ответственный за ведение в хозяйстве налогового учета, за составление декларации по фиксированному сельхозналогу и декларации по НДС, ведет синтетический и аналитический учет основных средств, несет ответственность за правильность начисления износа по ним. В АООО «Урожайное» заместитель главного бухгалтера занимается ведением учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и подотчетными лицами.

3) Бухгалтеры обоих предприятий производят начисление заработной платы работникам, ведут расчетно-платежную ведомость. Кроме этого, бухгалтер закрытого акционерного общества осуществляет учет материальных ценностей, принимает участие в составлении форм финансовой отчетности. В АООО «Урожайное» бухгалтер-экономист ведет также учет растениеводства, животноводства и материалов.

4) Кассиры обоих предприятий несут ответственность за сохранность денежных средств в кассе предприятия, ведут кассовую книгу, подготавливают документы в банк, осуществляют сверку расчетов с банком. Кассир АООО «Урожайное» также занимает должность бухгалтера-экономиста по расчетам с бюджетом.

ООО «Агрофирма «Пригородное» является более крупным сельскохозяйственным предприятием по сравнению с ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное», поэтому имеет больший по численности учетный аппарат.

Распределение обязанностей между работниками центральной бухгалтерии ООО «Агрофирма «Пригородное» значительно отличается от их распределения в бухгалтериях двух других предприятий:

1. Главный бухгалтер – принимает, разрабатывает авансовые отчеты, осуществляет общее руководство деятельностью бухгалтерии, несет ответственность по сборам и обязательным платежам в бюджет, налогам.

2. Заместитель главного бухгалтера – ведет Главную книгу, ответственный за ведение в хозяйстве налогового учета, составление и предоставление в Государственную налоговою инспекцию декларации по НДС, отчета о финансовых результатах и баланса; принимает и проверяет от ответственных лиц первичные документы по учету животных и отчеты, предоставляет главному бухгалтеру необходимые сведения по отрасли животноводства, проводит инвентаризацию животных и оформляет ее результаты.

3. Кассир – ответственный за организацию хранения денег в кассе хозяйства, ведет кассовую книгу, составляет отчет по кассе, подготавливает документы в банк, осуществляет сверку расчетов с банком.

4. Бухгалтер по оплате труда – производит начисление заработной платы аппарату управления, работникам растениеводства и животноводство. Ведет регистр аналитического учета по заработной плате – расчетно-платежную ведомость.

5. Бухгалтер материального отдела – контролирует движение, правильное использование и сохранность материальных ценностей путем документирования всех операций, проверяет первичные документы и отчеты по движению материальных ценностей, составляет сальдовые ведомости, принимает участие в составлении форм годового отчета.

6. Бухгалтер по учету доходов и результатов деятельности – ведет учет по реализации продукции, работ и услуг, аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заготовительными организациями. Ответственный за разработку методики определения себестоимости реализованной продукции и методики определения финансовых результатов от реализации.

7. Бухгалтер по учету необоротных активов – ведет синтетический и аналитический учет основных средств в хозяйстве, несет ответственность за порядок переоценки основных средств и начисление износа по основным средствам и необоротным активам, ведет учет капитальных инвестиций.

8. Главный экономист предприятия – организует экономическую деятельность предприятия, направленную на повышение производительности труда и рентабельности производства, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли. Следит за соблюдением режима экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов на всех участках хозяйственной деятельности предприятия. Ответственный за проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, всех экономических показателей в хозяйстве.

На основании данных о структуре бухгалтерий и обязанностях работников учетного аппарата исследуемых предприятий можно сделать вывод о том, что, несмотря на различия в численности данных структурных подразделений, работники бухгалтерских служб выполняют подобные виды работ. Это объясняется тем, что, каким бы видом деятельности не занималось предприятие, оно обязательно будет иметь объекты, подлежащие учету: основные средства, запасы, производство, денежные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами, расчеты с покупателями и заказчиками, собственный капитал и результаты деятельности. Общим моментом в учете для всех трех предприятий является учет производства в растениеводстве и животноводстве, поскольку каждое из анализируемых хозяйств имеет отрасль растениеводства и животноводства.

Наибольший по численности бухгалтерский аппарат в ООО «А/ф «Пригородное». Это объясняется тем, что Агрофирма является крупным предприятием, с большой численностью работников и относительно сложной организационной структурой хозяйства, включающей значительное число структурных подразделений.

Определением и учетом финансовых результатов в двух из трех предприятий занимается главный бухгалтер, поскольку результат деятельности предприятия – итоговый показатель, который зависит от данных, предоставляемых другими работниками бухгалтерии.

Учет финансовых результатов операционной деятельности в ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное» регламентирован приказами об учетной политике, разработанными в соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года № 996-XIV, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета с целью составления достоверной финансовой отчетности.

Каждое из исследуемых предприятий определило принципы и методы ведения учета результатов операционной деятельности. Представим сравнительную характеристику статей приказов об учетной политике, касающихся учета финансовых результатов, сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района в таблице 3.1.

Как видно по данным таблицы 3.1, все приказы были составлены в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Во всех

Таблица 3.1 – Сравнительная характеристика приказов об учетной политике предприятий Симферопольского района относительно финансовых результатов

Трех приказах об учетной политике выбран способ средневзвешенной стоимости списания запасов. Операционный цикл во всех случаях равен календарному году.

В приказе ЗАО «П/ф «Южная» и ООО А/ф «Пригородное» избран налоговый метод начисления амортизации основных средств – наиболее приемлемый для предприятия. В приказе АООО «Урожайное» избран метод прямолинейного списания основных фондов.

Во всех исследуемых предприятиях принято вести учет доходов и расходов деятельности в соответствии с П(с)БУ 15 «Доходы» и П(с)БУ 16 «Расходы».

При рассмотрении приказа, составленного в ЗАО «Птицефабрика «Южная», можно заметить, что понятие операционной деятельности толкуется неверно. Так, к доходам операционной деятельности были ошибочно причислены следующие виды: финансовые доходы, прочие доходы, чрезвычайные доходы. Данное нарушение может значительно повлиять на финансовый результат операционной деятельности. В остальных приказах подобная классификация доходов от операционной деятельности не приводится вовсе.

Согласно приказам, в себестоимость продукции ЗАО «П/ф «Южная» и ООО А/ф «Пригородное» включаются прямые материальные расходы, прямые расходы по оплате труда, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы, прочие прямые расходы. Примеры прочих прямых расходов в приказах не приводятся. В Приказе об учетной политике АООО «Урожайное» отсутствует структура себестоимости продукции, однако в нем указано, что необходимо проводить расчет себестоимости для каждого объекта учета расходов отдельно с помощью попередельного метода.

Методика сбора и обработки информации о финансовых результатах операционной деятельности в исследуемых предприятиях в целом не противоречит положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет финансовых результатов операционной деятельности на исследуемых предприятиях ведется по различным формам. Так, в ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО Агрофирма «Пригородное» используется автоматизированная форма учета, представленная компьютерной программой 1С версии 7.7, которая к настоящему моменту полностью освоена бухгалтерами обоих хозяйств. В АООО «Урожайное» используются журнально-ордерная система с частичной автоматизацией.

3.2 Группировка и обобщение учетной информации о финансовых результатах операционной деятельности в финансовой отчетности

Для учета и группировки информации о финансовых результатах операционной деятельности в исследуемых предприятиях использую счета 7-го и 9-го классов, то есть счета доходов и расходов, при сопоставлении которых и формируется финансовый результат.

В течение месяца в программе 1С непрерывно регистрируются хозяйственные операции, которые группируются по правилам бухгалтерского учета по синтетическим счетам и дополнительно в разрезе аналитики. Таким образом, на счете 70 собираются доходы, полученные от реализации продуктов различной деятельности предприятия, а на счете 71 - прочие операционные доходы.

Перед определением финансового результата на субсчетах счета 90 должна быть определена себестоимость реализации по видам деятельности. Непроизводственные расходы - административные, расходы на сбыт - собираются на счетах 92, 93. Они не включаются в себестоимость реализации, а списываются как расходы периода по его окончании. Расходы прочей операционной деятельности сгруппированы по видам на субсчетах счета 94.

Финансовый результат операционной деятельности формируется путем сопоставления доходов и расходов такой деятельности. На основании данных бухгалтерского учета определяется финансовый результат деятельности предприятий за отчетный период. Финансовый результат операционной деятельности (прибыль или убыток) всех исследуемых предприятий формируется на субсчете 791 "Финансовый результат операционной деятельности". По кредиту счета 791 отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов операционной деятельности.

Первичными документами по учету финансовых результатов операционной деятельности являются бухгалтерские справки. Документ, который формирует программа 1С, фактически является бухгалтерской справкой.

В АООО «Урожайное» синтетический учет по счету 791 ведется в журнале-ордере № 15 с.-г. и ведомости. Обороты по дебету и кредиту счета 791 в журнале-ордере записываются в разрезе статей аналитического учета. Аналитический учет финансовых результатов организуется по их характеру, видам деятельности, видам продукции, товаров, работ. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.

Аналитический и синтетический учет в ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» представлен журналами-ордерами и ведомостями, причем Журнал-ордер и Ведомость выступает как единый документ. В данной системе журналы-ордера и ведомости ведутся отдельно по каждому субсчету. Журналы-ордера и ведомости по счетам 7-го и 9-го класса ведутся по дебету и кредиту, в конце месяца в данном документе суммируются обороты по дебету и кредиту и выводится сальдо конечное на конец отчетного периоды. Такие Журналы-ордера и Ведомости составляются за каждый месяц. Аналитические и синтетические данные по счету 791 «Результат операционной деятельности» также отражаются в Журнале-ордере и Ведомости. Аналитические данные по счету представлены видами доходов и расходов операционной деятельности за отчетный период.

Рассмотрим проводки, использующиеся для учета финансовых результатов операционной деятельности ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное», в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Типовые проводки по учету финансовых результатов операционной деятельности, используемые бухгалтерией ЗАО «Птицефабрика «Южная»

Как видно по данным таблицы 3.2, ни одно из предприятий использует новые счета – 710 и 940 – для отражения доходов и расходов от первоначального признания и изменения стоимости сельхозпродукции и дополнительных биологических активов. Все доходы и расходы в конце отчетного периода в каждом хозяйстве сопоставляются на счете 791 «Результаты операционной деятельности». Прибыль в учете отражают бухгалтерской записью: Дебет счета 79 Кредит счета 441, соответственно убыток отражается корреспонденцией: Дебет счета 442 Кт счета 79.

Финансовые результаты операционной деятельности находят свое отражение в бухгалтерской отчетности, а именно в Отчете о финансовых результатах. Для контрагентов это основной информационный источник, который подтверждает возможность и экономическую целесообразность взаимодействия с предприятием, для руководства и финансовых менеджеров Отчет дает возможность оценить эффективность деятельности предприятия и спрогнозировать его дальнейшее развитие. Однако формы, по которым исследуемые хозяйства предоставляют информацию в таких отчетах внешним пользователям, различны.

В ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» в конце отчетного периода составляется форма № 2 «Отчет о финансовых результатах». АООО «Урожайное» с 2008 года составляет финансовую отчетность субъекта малого предпринимательства, и вместо формы № 2 составляется форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах».

В ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» Отчет о финансовых результатах составляется главным бухгалтером, а в ООО «Агрофирма «Пригородное» - бухгалтером по учету доходов и результатов деятельности.

Приведем порядок отражения показателей по строкам Отчета о финансовых результатах исследуемыми предприятиями Симферопольского района в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Порядок определения финансового результата сельскохозяйственными предприятиями в Отчете о финансовых результатах

По данным таблицы 3.3 можно сделать вывод, что исследуемые предприятия составляют Отчет о финансовых результатах по-разному. Так, в

Форме № 2, которую составляют ЗАО «П/ф «Южная» и ООО «А/ф «Пригородное» отсутствует строка «Непрямые налоги и прочие отчисления с дохода». Вместо нее в бухгалтериях обоих предприятий заполняют строку «Налог на добавленную стоимость».

В строку «Непрямые налоги и прочие отчисления с дохода» включаются налог на добавленную стоимость и акцизный сбор. Но фактически ни одно из трех предприятий не является плательщиком акцизного сбора, у данных предприятий за 2006-2008 гг. не возникало прочих отчислений с дохода. Таким образом, показатели строк «Налог на добавленную стоимость» из формы № 2 и «Непрямые налоги и прочие отчисления с дохода» из формы № 2-м являются сопоставимыми по всем исследуемым хозяйствам.

Методика расчета чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в ЗАО «П/ф «Южная», ООО «А/ф «Пригородное» и АООО «Урожайное» одинаково: доход (выручка) от реализации уменьшается на величину непрямых налогов (НДС) и прочих отчислений с дохода.

Для заполнения строки «Прочие операционные расходы» в форме № 2 и 2-м используются обороты по дебету счета 71 с кредитом счета 791.

Далее в методиках заполнения обеих форм следуют значительные расхождения. В форме № 2-м, используемой в АООО «Урожайное», не предусмотрены такие показатели как себестоимость реализации, административные расходы, расходы на сбыт, а также валовая прибыль (убыток). В отличие от финансовой отчетности двух других предприятий, финансовый результат операционной деятельности в отчетности АООО «Урожайное» не отражается.

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1 Совершенствование учета финансовых результатов операционной деятельности

При разработке путей по совершенствованию учета финансового результата операционной деятельности прежде всего необходимо оценить эффективность учета данного объекта на исследуемых предприятиях. С этой целью выделим 3 группы факторов, которые могут непосредственно повлиять на учет:

1) факторы постановки и ведения бухгалтерского учета;

2) факторы организации учетного процесса;

3) факторы автоматизации учетного процесса.

Каждая из этих групп состоит из трех-четырех факторов, оценка влияния каждого из которых определена путем использования метода парных суждений. Данный метод показывает, какое значение имеет конкретный фактор по сравнению с другими для учета финансовых результатов операционной деятельности. При составлении матрицы используется шкала относительной важности факторов (Прил. Г). Построенная на основании шкалы матрица представлена в Прил. Д.

В таблице 4.1 приведена оценка эффективности учета финансовых результатов операционной деятельности для ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное».

В столбце «Степень важности фактора» указано значение каждого фактора, рассчитанное с помощью матрицы, здесь представлено максимальное значение влияния, которое может оказать каждый фактор на учет финансовых результатов. В столбцах с наименованием предприятий указано фактическое значение каждого фактора для исследуемых хозяйств.

Таблица 4.1 – Оценка эффективности учета финансовых результатов операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района

По изложенным данным построим диаграммы для сравнения эффективности ведения учета по каждому предприятию в отдельности.

Рисунок 4.1 – Эффективность ведения учета финансовых результатов операционной деятельности в ЗАО «Птицефабрика «Южная»

Рисунок 4.2 – Эффективность ведения учета финансовых результатов операционной деятельности в ООО «Агрофирма «Пригородное»

Рисунок 4.3 – Эффективность ведения учета финансовых результатов операционной деятельности в АООО «Урожайное»

Оси лепестковых диаграмм обозначают фактическое значение групп факторов на учет финансовых результатов операционной деятельности:

1- Постановка и ведение учета

2- Организация учетного процесса

3- Автоматизация учетного процесса.

Анализ влияния факторов по ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное» показал, что не все представленные критерии выполняются на предприятиях или выполняются не в полном объеме.

Наиболее эффективно ведется учет финансовых результатов операционной деятельности в ООО «Агрофирма «Пригородное». На данном предприятии факторы постановки и ведения учета выполняются на 79,1 %, в то время как в ЗАО «Птицефабрика «Южная» - на 74,6 %, а в АООО «Урожайное» - на 68 %. Наиболее важным организационным фактором для учета в ООО «Агрофирма «Пригородное» является содержание приказа об учетной политике (47,3 %).

Факторы организации ученого процесса наиболее эффективно выполняются в АООО «Урожайное» (97,1 %), поскольку, в отличие от двух других хозяйств, на предприятии используются учетные номенклатуры, составлен и выполняется график документооборота.

Факторы автоматизации учетного процесса в ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» выполняются с одинаковой эффективностью – 70,9 %. Данный показатель недостаточно высок ввиду отсутствия в обоих хозяйствах штатного программиста. Самый низкий показатель эффективности использования автоматизации учета в АООО «Урожайное» - 41,8 % , - что объясняется отсутствием специализированного программного обеспечения для ведения учета финансовых результатов.

Одним из основных показателей эффективности работы бухгалтерии является ее производительность: качество, количество и скорость обработки информации.
Повышение эффективности работы этого отдела может быть обеспечено главным образом за счет усовершенствования системы автоматизации учета.

Опыт ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» показывает, что переход на автоматизированную форму учета сокращает затраты времени на обработку информации, а также облегчает заполнение документов аналитического и синтетического учета. Так, в качестве журнала-оредра по учету финансовых результатов в обоих предприятиях используется Оборотно-сальдовая ведомость по счету № 791 «Результат операционной деятельности».

Бухгалтерии АООО «Урожайное» автоматизированная форма учета обеспечит правильность расчетов и снизит вероятность возникновения ошибок. В отличие от журнально-ордерной формы при автоматизированной форме документ «Бухгалтерская справка» и Главная книга создаются автоматически системой.

Существует несколько альтернатив бухгалтерских программ, которые можно предложить для автоматизации учета в АООО «Урожайное». Как показывает практика, программный продукт компании 1С в ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» зарекомендовал себя положительно. Как известно, в настоящий момент компания 1С предлагает на рынке сразу две линии программных продуктов экономического назначения: 1С Предприятие 7.7 и 1С Предприятие 8.0. Однако данные версии ориентированы на различные сегменты рынка: 1С Предприятие 8.0 - для крупных предприятий, а 1С Предприятие 7.7 - для малого и среднего бизнеса. В связи с этим фирма 1С в настоящий момент продолжает полноценную поддержку обеих программных продуктов экономического назначения, и собирается делать это в будущем.

К основным преимуществам программы 1С версии 7.7 относятся:

1) 1С:Предприятие 7.7 рекомендуется для автоматизации учета на небольших и средних (до 30 человек) предприятиях практически любой отрасли;

2) простота и невысокие требования к компьютеру;

3) версия 7.7 эксплуатируется достаточно давно и в настоящее время отлажена почти идеально;

4) программы 7.7 примерно в 2-3 раза дешевле, чем 8.0. Для версии 8.0 необходимо приобретать лицензии на каждое рабочее место.

Ввиду указанных выше преимуществ, для ведения бухгалтерского учета в АООО «Урожайное» целесообразно использовать именно программу 1С: Бухгалтерия версии 7.7.

Оценивая эффективность проекта автоматизации бухгалтерского учета, необходимо прежде всего рассчитать абсолютный показатель экономии. Формула для его расчета имеет следующий вид:

Сэ = С1 – С2,

Где: Сэ – сумма экономии денежных средств;

С1 – расходы при ручной обработке учетной информации;

С2 – расходы при автоматизированной обработке учетной информации.

Сумма экономии денежных средств за счет внедрения 1С: Бухгалтерия 7.7 в АООО «Урожайное» составляет:

Сэ = 6000 – 4800 = 1200 грн. – такую сумму средств предприятие будет экономить ежемесячно за счет сокращения штата учетных работников при автоматизации бухгалтерского учета.

Определим стоимость разработки программного обеспечения для бухгалтерии. Этот показатель рассчитывается следующим образом:

Српо = Спас + Сн + Со,

Где: Српо – стоимость разработки программного обеспечения;

Спас – стоимость программно-аппаратных средств;

Сн – стоимость наладки программного обеспечения;

Со – стоимость обучения специалистов.

В бухгалтерии АООО «Урожайное» имеются в наличии 2 компьютера, подключенные к локальной сети и имеющие следующие технические характеристики:

- Процессор Intel Pentium III 866 MГц;

- операционная система: MS Windows 98.

Данные характеристики являются достаточными для ведения бухгалтерского учета в программе 1С: Бухгалтерия, для использования MS Office, а также для использования ресурсов Internet.

Стоимость сетевой версии данной программы составляет 4000 грн.

Для успешной работы программы к компьютеру-серверу предъявляются следующие требования: Windows: 98/Me/NT 4.0/2000/XP/ Server 2003 (рекомендуется Windows 2000/XP/Server 2003); Pentium II 400 МГц (рекомендуется Pentium III 866 МГц); 128 Мб оперативной памяти (рекомендуется 256 Мб); 120 Мб свободного места на жестком диске; Видеокарта класса SV. Стоимость компьютера с указанными выше техническими характеристиками составляет 2500 грн.

Обобщим информацию о затратах на приобретение программно-аппаратных средств в таблице 4.2.

Таблице 4.2 - Стоимость программно-аппаратных средств для автоматизации учета АООО «Урожайное»

Стоимость курсов по программе 1С: Предприятие 7.7 для одного человека – 300 грн., стоимость работ по настройке программного обеспечения – 500 грн.

Таким образом, для бухгалтерии АООО «Урожайное» стоимость разработки программного обеспечения составит:

Српо = 6500 + 500 + (300 * 3) = 7900 грн.

Рассчитаем срок окупаемости проекта автоматизации бухгалтерского учета для АООО «Урожайное» по формуле:

С = Српо / Сэ,

Где: С – срок окупаемости.

С = 7900 / 1200 = 6 мес.

Итак, проект автоматизации, разработанный для АООО «Урожайное», окупится через 6 месяцев.

При усовершенствовании учета финансовых результатов операционной деятельности требует рассмотрения методика определения финансовых результатов.

П(С)БУ 30 «Биологические активы» определяет, что сельскохозяйственные предприятия должны оценивать текущие биологические активы по справедливой стоимости со списанием разницы между справедливой стоимостью и затратами на их выращивание на расходы или доходы прочей операционной деятельности. Аналогично определяются в учете финансовые результаты от первоначального признания сельскохозяйственной продукции.

Методическими рекомендациями по учету биологических активов определено, что справедливая стоимость дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции основывается на ценах активного рынка. Однако, применение справедливой стоимости в условиях рынков, которые только зарождаются, связано с определенными трудностями, а именно со сбором информации о ценах на активном рынке.

Для сбора данных можно использовать прайсы, рекламные проспекты производителей сельскохозяйственной продукции, информационные бюллетени, сайты. Кроме того, информацию можно получать из органов государственного управления. Чтобы сформировать справедливую стоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции, на предприятии необходимо создавать постоянно действующую комиссию. К работе в ней можно привлекать отраслевых специалистов, руководителей производственных подразделений, материально ответственных лиц и бухгалтеров. На членов таких комиссий возлагаются обязанности по сбору информации для формирования базы и обоснования определенной справедливой стоимости биологических активов и сельхозпродукции.

Приведенная в П(C)БУ 30 «Биологические активы» методика определения результатов переоценки текущих биологических активов и первоначального признания сельскохозяйственной продукции в Отчете о финансовых результатах (ф. № 2) противоречит определению основной деятельности. Так, согласно П(С)БУ 30 полученные результаты от переоценки - доходы и расходы - должны отражаться соответственно в строках 061 и 91, которые относятся к прочей операционной деятельности. Однако операции по переоценке текущих биологических активов и первоначального признания сельскохозяйственной продукции отражаются по результатам процесса производства, следовательно, они должны формировать результат основной, а не прочей операционной деятельности.

Поэтому для правильного формирования финансовых результатов основной деятельности целесообразно пересмотреть структуру Отчета о финансовых результатах и внести следующие изменения в Отчет (ф. № 2) и План счетов бухгалтерского учета:

1) вместо строки 061 ввести строку 011, в которой отражать доходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости биологических активов;

2) вместо строки 091 ввести строку 041, в которой отражать расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и от изменения стоимости биологических активов;

3) на счете 70 «Доходы от реализации» открыть дополнительный субсчет 706 «Доход от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости» вместо существующего субсчета 710;

4) вместо субсчета 940 открыть на счете 90 «Себестоимость реализации» субсчет 905 «Расходы от первоначального признания и изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости».

При этом усовершенствованную форму № 2 можно формировать в автоматизированном режиме с использованием компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7. Программа позволит всем сельскохозяйственным предприятиям определять финансовый результат по единой методике.

4.2 Пути оптимизации финансовых результатов операционной деятельности

Проблема безубыточного функционирования, расширенного воспроизводства, с одной стороны, убыточности и банкротства – с другой, многих сельскохозяйственных предприятия является как нельзя более актуальной. Только рост прибыли, нововведения обеспечивают финансовую основу самофинансирования рыночной деятельности фирмы, осуществления ее расширенного воспроизводства.

Оптимизация финансовых результатов операционной деятельности заключается в росте прибыли от данного вида деятельности.

Большое значение в формировании прибыли от операционной деятельности играет выручка от реализации продукции. На величину денежной выручки оказывает влияние качество продукции, так как продукция более высокого качества обеспечивает более высокую реализационную цену. Размер денежной выручки также зависит от сроков сбыта продукции, её структуры и рынков сбыта. Так, например, ранние овощи реализуют по более высоким ценам, чем поздние. Поэтому для ООО Агрофирмы «Пригородное», специализирующегося на производстве овощей закрытого грунта, целесообразно было бы обратить внимание на качество теплиц и оборудования в них. Это даст возможность повысить урожайность овощей и снизить производственную себестоимость на единицу продукции.

Фактором, который оказал наибольшее влияние на финансовый результат сельскохозяйственных предприятий Симферопольского района за 2006-2008 гг., является себестоимость реализованной продукции. Ее снижение достигается путем повышение технического уровня производства. Очевидна необходимость внедрения новых прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения использования и применения новых видов сырья и материалов.

Снижение себестоимости за счет снижения трудоемкости производства может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.

Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Именно в сельскохозяйственном производстве существует возможность сокращения отходов за счет существования в нем отраслей растениеводства и животноводства. Данные отрасли в определенной степени взаимно дополняют и обеспечивают друг друга дешевым сырьем. Поэтому руководствам предприятий необходимо организовать и контролировать взаимодействие между этими структурными подразделениями.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда становится ясным значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение контроля качества поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Опыт ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» свидетельствует о том, что предприятия не смогли реализовать произведенную продукцию или реализовывали ее по ценам ниже себестоимости. Это привело к превышению себестоимости над чистым доходом от реализации и, как следствие, к получению валового убытка. Решение этих проблем возможно лишь в случае повышения спроса на продукцию исследуемых предприятий. Спрос на продукцию главным образом зависит от ее качества и цены, которая в свою очередь должна быть снижена за счет уменьшения себестоимости.

Формирование и использование прибыли – основа предпринимательской деятельности и ее конечный результат. Сравнение массы прибыли с затратами характеризуют эффективность работы предприятия. Одним из самых доступных методов управления предпринимательской деятельностью является операционный анализ, осуществляемый по схеме: издержки – объем продаж – прибыль. В зарубежной практике он называется CVP-анализ (Cost – затраты, Value – объем, Profit – прибыль) или анализ безубыточности.

При таком анализе производится расчет точки безубыточности - количества произведенной продукции, которое обеспечит возмещение всех расходов на ее изготовление и работу предприятия до наступления следующего сезона. Прибыль в этом случае равна нулю.

Практическая ценность анализа безубыточности и целевого планирования прибыли состоит в том, что этот подход позволяет:

- оценить сравнительную прибыльность отдельных видов продукции, что дает основания для выбора оптимального портфеля продукции;

- спланировать объем реализации продукции, который обеспечивает желаемое значение прибыли.

Для расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль

Основное уравнение, символизирующее тот факт, что прибыль до выплаты налогов NI определяется совокупным доходом за вычетом всех постоянных и переменных издержек, выглядит следующим образом:

NI = p • Q – v • Q – F,

Где: F - величина постоянных издержек за период времени, v - величина переменных издержек на единицу продукции, p - цена единицы продукции, а Q - объем производства.

Приравнивая прибыль к нулю, как было определено выше, получим незамысловатое уравнение расчета точки безубыточности BEP (break-even point):

BEP = F / ( p – v )

Формирование финансового результата операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий по схеме CVP осуществляется следующим образом:

Рисунок 4.4 - Схема расчета финансового результата операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий

Переменные затраты (издержки) - затраты, изменение которых связано с изменением объема произведенной продукции. К переменным затратам в большинстве случаев относятся затраты на сырье и материалы (прямые затраты), покупные изделия, сдельная заработная плата, технологическая энергия и топливо, транспортно-заготовительные расходы.

Постоянные затраты (издержки) - Затраты, не изменяющиеся при изменении объемов производства. Как правило, это затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса (административно-управленческие, сбытовые расходы). Примером постоянных затрат могут служить амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам, топливо и энергия на обслуживание производственного процесса (освещение, отопление), заработная плата персонала, не зависящая от объемов произведенной продукции (оклады). Нередко постоянными являются затраты, учитываемые как общехозяйственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Высокая доля постоянных затрат в себестоимости может объясняться:

- недозагруженностью производственных фондов;

- особенностями технологического процесса.

Если доля постоянных затрат в себестоимости продукции высока или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.

Разница между выручкой от реализации и переменными затратами носит название маржинальная прибыль.

Маржинальная прибыль имеет принципиальное значение при анализе прибыльности, так как позволяет проанализировать причины убытков, определить границы безубыточности деятельности, охарактеризовать тенденции ценовой политики организации.

С экономической точки зрения, маржинальная прибыль представляет собой "резерв" покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Принятая в Украине форма Отчета о финансовых результатах не позволяет получить представление о структуре затрат на производство продукции (оказание услуг). В форме №2 не предусмотрено выделение постоянных и переменных затрат, что обедняет анализ прибыльности. В частности, отсутствует информация для проведения анализа безубыточности и ценовой политики предприятия.

Для проведения углубленного анализа необходимы дополнительные данные. Наиболее значимую информацию для анализа дает разделение затрат (отраженных в форме №2) на переменную и постоянную составляющие. Удобно описывать структуру затрат, задавая долю постоянных затрат в составе затрат на реализованную продукцию.

Выделение постоянных и переменных затрат позволяет провести анализ безубыточности, оценить динамику изменения цен на реализуемую продукцию и потребляемые в процессе производства материалы (рассчитать ценовой коэффициент), определиться с причинами убытков от основной деятельности (рост переменных или постоянных затрат).

Один из вариантов определения суммы постоянных затрат за период - использование информации ведомостей (смет) накладных расходов за период по отдельным структурным подразделениям предприятий.

Сельскохозяйственные предприятия Симферопольского района имеют подобные формы отчетности - ведомости общехозяйственных, общецеховых расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, которые оформляются каждым из подразделений.

На основании ведомостей по каждому производству выделяются постоянные затраты, списанные на себестоимость продукции данного периода. Просуммировав их, можно оценить общую сумму постоянных затрат предприятия, включенную в себестоимость произведенной продукции в данном периоде. Зная, какая доля произведенной продукции была реализована, можно определить величину постоянных затрат, включенную в себестоимость реализованной продукции.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Финансовый результат операционной деятельности сельскохозяйственных предприятий представляет собой разницу между доходами и расходами, которые формируются в результате управления биологическими преобразованиями, реализации продукции, полученной в результате таких преобразований, выполнения работ, оказания услуг, а также от осуществления других видов деятельности, которые не являются финансовой и инвестиционной деятельностью.

2. Первичными документами по учету финансовых результатов операционной деятельности являются бухгалтерские справки. Информация о финансовых результатах операционной деятельности группируется на счете 791 «Результат операционной деятельности». Аналитический синтетический учет по данному счету ведется в журнале-ордере № 15 с.-г. и ведомости. Результаты операционной деятельности отражаются в финансовой отчетности в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Анализ результатов операционной деятельности предприятий проводится методом сравнения данных за отчетный период с фактическими данными за предыдущий период. В ходе анализа необходимо дать оценку темпов роста прибыли, определить долю влияния каждого фактора на изменение ее размера.

3. Сельское хозяйство Симферопольского района объединяет в своем составе 54 предприятия, наибольшую долю среди которых занимают хозяйственные общества. Экономические показатели деятельности предприятий в целом по району имеют положительную тенденцию. Так, в 2007 г. объем валовой продукции увеличился на 29,3 тыс. грн. в расчете на 100 га с.-х. угодий по сравнению с 2006 годом. В 2007 году наблюдается рост среднегодового удоя молока от 1 коровы на 400 кг., производительность мяса КРС на 1 голову возросла незначительно (на 2,2 кг.).

ЗАО «Птицефабрика «Южная», ООО «Агрофирма «Пригородное» и АООО «Урожайное» - хозяйственные общества Симферопольского района, имеющие различные формы собственности и различную специализацию. Наиболее крупным из них является Общество с ограниченной ответственность «Агрофирма «Пригородное», специализирующееся на производстве овощей закрытого грунта. Из исследуемых предприятий наименьшее по размерам – Закрытое акционерное общество «Птицефабрика «Южная». Показатели размеров данного предприятия за исследуемый период имеют тенденцию к уменьшению. Агропромышленное общество с ограниченной ответственностью «Урожайное» занимает промежуточную позицию между двумя вышеуказанными хозяйствами.

Все исследуемые предприятия являются убыточными. Однако наиболее убыточным является ЗАО «Птицефабрика «Южная», где этот показатель в 2008 г. составил -60,7%.

4. Факторный анализ прибыли от операционной деятельности показал, что изменение финансового результата в исследуемых предприятиях влияют различные факторы. Так, в ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» к наиболее значимым факторам относятся объем производства и реализации продукции. На изменение финансового результата операционной деятельности в АООО «Урожайное» оказало наибольшее влияние изменение административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

5. Структуры бухгалтерий ЗАО «Птицефабрика «Южная» и АООО «Урожайное» имеют общие признаки, таких как небольшая численность учетного аппарата и приблизительно одинаковое распределение обязанностей между бухгалтерами. Учетный аппарат ООО «Агрофирма «Пригородное» состоит из 8 человек, что объясняется крупными размерами предприятия, сложностью организационной структуры предприятия в целом и большим количеством объектов учета.

Приказы об учетной политике всех исследуемых предприятий

Составлены в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Анализируемые приказы об учетной политике не содержат информацию об избранном методе учета финансовых результатов от первоначального признания и изменения стоимости биологических активов и ни одно из предприятий не использует справедливую стоимость при оценке таких активов.

6. Первичный учет финансовых результатов операционной деятельности ведется в бухгалтерских справках. Аналитический и синтетический учет в АООО «Урожайное» ведут в журнале-ордере № 15 с.-г. и ведомости, в остальных предприятиях – в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 в журнале-ордере и ведомости по счету 791 «Результат операционной деятельности».

7. В ЗАО «Птицефабрика «Южная» и ООО «Агрофирма «Пригородное» в конце отчетного периода составляется форма № 2 «Отчет о финансовых результатах». АООО «Урожайное» с 2008 года составляет финансовую отчетность субъекта малого предпринимательства, и вместо формы № 2 составляется форма № 2-м «Отчет о финансовых результатах», в котором не указываются такие показатели как себестоимость реализации и некоторые другие расходы операционной деятельности.

8. Для повышения эффективности ведения бухгалтерского учета и оптимизации финансовых результатов рекомендуется:

1) в сельскохозяйственных предприятиях Симферопольского района, в том числе в АООО «Урожайное» внедрить программу 1С: Бухгалтерия 7.7 (стоимость проекта – 7900 грн.);

2) для правильного отражения результата основной операционной провести корректировку ф. № 2 Отчета о финансовых результатах и Плана счетов на законодательном уровне;

3) внедрять новые прогрессивные технологий, улучшать использования и применение новых видов сырья и материалов для снижения себестоимости и повышения качества продукции. ости показал, что изменение финансового результата в исследуемых предприятиях выми обществами2 "ства выступают биологические активы - растен

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 года № 996-XIV // Библиотека главбуха. – 2004. - № 5 (43).

2. Положение (стандарт) бухгалтерського учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» // Положения (стандарты) бухгалтерского учета. Комментарии. // Под. Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор. – 2009. – 1328 с. – с. 8.

3. Положение (стандарт) бухгалтерського учета 3 «Отчет о финансовых результатах» // Положения (стандарты) бухгалтерского учета. Комментарии. // Под. Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор. – 2009. – 1328 с. – с. 129.

4. Положение (стандарт) бухгалтерського учета 15 «Доход» // Положения (стандарты) бухгалтерского учета. Комментарии. // Под. Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор. – 2009. – 1328 с. – с. 701.

5. Положение (стандарт) бухгалтерського учета 16 «Расходы» // Положения (стандарты) бухгалтерского учета. Комментарии. // Под. Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор. – 2009. – 1328 с. – с. 740.

6. Положение (стандарт) бухгалтерського учета 30 «Биологические активы» // Положения (стандарты) бухгалтерского учета. Комментарии. // Под. Ред. Я. Кавторева. – Х.: Фактор. – 2009. – 1328 с. – с. 1178.

7. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов от 30 ноября 1999 г. № 291.

8. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов от 30 ноября 1999 г. № 291.

9. Методические рекомендации по учету биологических активов // Баланс–Агро. – 2007. - № 4 (136).

10. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1999. – 160 с.

11. Білик М. Д., Павловська О. В. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. – 2-ге вид. – К.: КНЕУ, 2007. – 592 с.

12. Буряк П. Ю. Формування і надання інформації про фінансові ресурси підприємства // Фінанси України. – 2006. - № 10. – С. 123-128.

13. Бухгалтерские проводки и примеры // Библиотека Главбуха. – 2005. - № 6 (56).

14. Бухгалтерський облік в сільському господарстві в первинних документах і проводках // За ред. М. Ф. Огійчука та В. М. Пархоменка. – Х.: Фактор, 2008. – 480 с.

15. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах України // За заг. ред. А. М. Коваленко. – Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2009. – 736 с.

16. Бухгалтерський учет в Украине / Под ред. А. Н. Коваленко. – Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2003. – 528 с.

17. Бухгалтерський учет в Украине / Под ред. А. Н. Коваленко. – Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2007. – 1280 с.

18. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. За ред. Р. П. Хом’яка, В. І. Лемішовського. – 6-те вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-захід», 2007. – 1200 с.

19. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 3-тє вид., доп. і перероб. / за ред. М. Ф. Огійчука. – К.: Алерта, 2006. – 878 с.

20. Годовая финансовая отчетность // Налоги и бухгалтерский учет. – 2007. - № 12 (156).

21. Гребельный В. И. Финансы предприятий: Учеб. Пособие. – 2-е изд. – К.: Изд-во Европ. ун-та, 2004. – 232 с.

22. Дерий В. Проблемы учета расходов и доходов предприятий и перспективы их решения в Украине // Бухгалтерский учет и аудит. – 2008. - № 4. – С. 7-11.

23. Джалал А. К., Майданевич П. Н. Финанси предприятий: Учебное пособие. – Симферополь: ЧП «Предприятие Феникс», 2009. – 339 с.

24. Дієва Н. М., Дедіков О. I. Фінансовий аналіз. Навчальній посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 328 с.

25. Друри К. Управленческий и производственный учет. – К.: Юнити-Дана, 2008. – 1424 с.

26. Жук В. М. Нові методологічні засади обліку сільськогосподарської діяльності та проблеми практичного застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК. – 2006. - № 6.

27. Звітність підприємства: Навчальний посібник. За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир: ЖІТІ, 2003. – 436 с.

28. Ізмайлова К. В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. – 2-ге вид., стереотип. – К.: МАУП, 2001. – 152 с.

29. Кисла О. А. Визначення та облік фінансових результатів від первісного визнання та реалізації біологічних активів // Облік і фінанси АПК. -2007. - № 11–12.

30. Комиренко В. Определяем справедливую стоимость биологических активов // Баланс-Агро. – 2007. - № 14.

31. Кононенко О., Маханько О. Аналіз фінансової звітності. – 4-те вид., перероб. і доп. – Х.: Фактор, 2006. – 208 с.

32. Крамаренко Г. О. Фінансовий аналіз і планування. – Київ: Центр навчальної літератури, 2003. – 224 с.

33. Кундря-Висоцька О. П. Організація обліку: Навчальний посібник. – К.: Алерта, 2007. – 233 с.

34. Кучеренко Т. Методологія формування фінансових результатів у сучасних умовах // Облік і фінанси АПК. – 2007. - № 11-12.

35. Кучеренко Т. Особенности формирования финансовых результатов сельскохозяйственными предприятяими в Отчете о финансовых результатах // Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. - № 10. – С. 33 – 35.

36. Кучеренко Т. Финансовая отчетность как составляющая экономических наук // Бухгалтерский учет и аудит. – 2008. - № 9.

37. Лахтіонова Л. А. Фінансовий аналіз сільськогосподарських підприємств: Навчальний посібник. – К.: КНЕУ, 2004. – 365 с.

38. Мякота В. Учетная политика предприятия // Налоги и бухгалтерский учет. – 2004. - № 2 (98).

39. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За ред. В. С. Леня – К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696 с.

40. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. – 3-є вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 592 с.

41. Первичные документы для сельхозпредприятий // Все о бухгалтерском учете. – 2008. - № 64.

42. Павловская О. В., Притуляк М. Н. Финансовый анализ: Научно-методическое пособие для самостоятельного изучения дисциплины. – К.: КНЕУ, 2002 - 388 с.

43. Плаксієнко В. Я., Пісьмоченко Л. М., Рябий Є. І. Бухгалтерський облік у сільскому господарстві України. Під заг. ред. В. Я. Плаксієнко. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005. – 490 с.

44. Подолянчук О. А. Проблемы и порядок учета доходов в соответствии с П(С)БУ 30 «Биологические активы» // Учет и финансы АПК. – 2007. - № 1-2. с. 28.

45. Попов Н. А. Экономика отраслей АПК. Курс лекций. – М.: ИКФ «Экмос», 2002. – 368 с.

46. Рогатенюк Э. В., Пожарицкая И. И. Финансы: Учебное пособие. - Симферополь, 2002. - 250 с.

47. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – М.: «Инфра-М», 2003. – 343 с.

48. Сопко В. В., Завгородній В. П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. – К.: КНЕУ, 2004. – 412 с.

49. Справжній бух облік. – Х.: Фактор, 2005. – 1072 с.

50. Сук Л. К., Сук Л. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – К.: Знання, 2005. – 471 с.

51. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. К.: Алерта, 2006.- 1080 с.

52. Финансово-экономический анализ и прогнозирование: Учебное пособие для вузов / Михайлов А. Н., Тищенко Л. Д. – Симферополь: Таврида, 2004. – 280 с.

53. Фінансово-економічний аналіз: Підручник / Під загальною редакцією П. Ю. Буряка, М. В. Римара. – К.: ВД «Професіонал», 2004. – 528 с.

54. Цилюрик Г. І. Облік доходів сільськогосподарських підприємств за П(с)БО 30 «Біологічні активи» // Облік і фінанси АПК. – 2007. - № 6-7. – С. 103 – 106.

55. Энциклопедия бухгалтерских проводок – II. Нормативные акты и комментарии. Сборник систематизированного законодательства и аналитики № 30 (393), 24 июля 2008 года. Бухгалтерия 2008.