ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ЭФИРОМАСЛИЧНЫХ КУЛЬТУР В СЗАО «КРЫМ-АРОМАТ» БАХЧИСАРАЙСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2009 Печать
Бухгалтерские - Дипломные работы по "Учет и уадит"

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ЭФИРОМАСЛИЧНЫХ КУЛЬТУР В СЗАО «КРЫМ-АРОМАТ» БАХЧИСАРАЙСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2009

 

ВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики любому производственному предприятию Украины необходимо руководствоваться принципами строгой и четкой организации своей деятельности, постоянного контроля и анализа со стороны руководства. Особое место при этом уделяется правильной и рациональной организации работы бухгалтерского учета по различным направлениям, так как организация бухгалтерского учета является одним из наиболее ответвтвенных этапов подготовки предприятия к эффективной деятельсности от результата работы бухгалтеров зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятиях Украины рассматривались многими учеными и практиками, среди них Бутынец Ф. Ф., Лень В. С., Щвец В. П., Билоусько В. С. и другие.

Изложенные обстоятельства обусловили выбор темы данного исследования.

Объектом исследования дипломной работы является организация учета затрат на производство продукции эфиромасличных культур в СЗАО «Крым-Аромат» Бахчисарайского района АР Крым.

Целью дипломной работы является анализ состояния учета затрат и выхода продукции зерновых культур в хозяйстве и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета, методов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции с учетом рыночных отношений.

Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

– изучается теоретическая сущность расходов на производство;

– анализируется финансовое и экономическое состояние предприятия;

– исследуется состояние учета затрат на производство зерновых культур, методы исчисления себестоимости зерна и списания калькуляционных разниц;

– предлагаются пути совершенствования учета расходов на производство зерновых культур;

– проводится анализ себестоимости зерновых культур;

– предлагаются пути снижения себестоимости.

При выполнении дипломной работы были использованы методы: сравнения, монографический, средних величин, расчетно-конструктивный.

Основой для исследования послужили материалы текущего бухгалтерского учета, годовые финансовые отчеты, статистическая отчетность, данные синтетического и аналитического учета, научные труды ученых экономистов, а также материалы публикаций в периодических изданиях по учету расходов на производство зерновых культур.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие потребляет накопленные ресурсы для производства продукции, выполнения работ или предоставления услуг; управления производством и его обслуживания; управления предприятием в целом; реализации продукции, работ, услуг; осуществления прочих видов деятельности [10, с.135-137].

Для сохранения и повышения общей прибыльности предприятия руководство должно знать уровень расходов и доходов на любой момент по отдельным видам продукции, по каждому цеху, по другим структурным подразделениям предприятия. Учет затрат обеспечивает предоставление этой информации, помогает осуществлять контроль затрат, определяя критерии эффективности производства. Информация о затратах за каждую неделю или месяц свидетельствует об эффективности деятельности предприятий, показывает, на каком участке необходимо принять меры для их оптимизации.

Основная необходимость учета затрат состоит в отображении места осуществления расходов и создании предпосылок для их сокращения. Учет затрат позволяет осуществлять оценку будущего уровня расходов и финансовых результатов и вносить коррективы в планы деятельности [6, с. 145].

В макроэкономической теории производства и затрат «…под затратами понимается стоимость всех используемых ресурсов, необходимых для выпуска определенного объема продукции. Такой взгляд на затраты отражает фактическое состояние дел на предприятии и потому используется как исходная посылка в теории и практике бухгалтерского учета» [49, с.14].

В П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» дается такое определение: «Расходы – уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками) за отчетный период» [40, с.30].

Расходы являются многоаспектной категорией. Поэтому их определение в экономической теории и для целей бухгалтерского учета могут отличаться. Норма, изложенная в П(С)БУ 16, как и определение расходов, приведенное в П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», полностью согласовывается с определением, приведенным в п. 70 Концептуальной основы МСФО: «Расходы – это уменьшение экономических выгод на протяжении учетного периода в виде поступления или увеличения полезности активов или в виде уменьшения обязательств, результатом чего является уменьшение собственного капитала, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам». Таким образом, определение расходов в П(С)БУ 16 полностью соответствует МСБО [7, с. 3-4].

Необходимо отметить, что отдельные авторы предлагают различать значения слов «расходы» и «затраты» (Назарбаева Р, Пожарицкая И. М.). Однако этого делать не следует, так как украинско-русский словарь предоставляет перевод одного слова «витрати» как три варианта: траты, расходы либо затраты; аналогично П(С)БУ 16 (русскоязычное издательство «Курсор») приравнивает указанные понятия. Следовательно, в данной работе будем считать слова «расходы» и «затраты» равными по значению.

Основной нормативной базой, которая регламентирует организацию учета расходов и определение себестоимости продукции являются:

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», который определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», определяющий методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» (для предприятий, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью), который определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции и раскрытие информации о них в финансовой отчетности).

С учетом требований П(С)БУ и Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия» разработаны Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001 г. № 132 [33, с. 6-60], Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. № 1315 [30, с. 38-46]. Кроме названных Методических рекомендаций, министерствами и ведомствами утвержден ряд отраслевых методических рекомендаций по формированию себестоимости, которые учитывают отраслевые, экономические и другие особенности функционирования соответствующих видов бизнеса.

Главным объектом анализа в процессе управления являются затраты. Классификация затрат по разным признакам обеспечивает более глубокое изучение их состава и характера, дает возможность использовать экономически обоснованные направления их группировки в практике экономической работы. Поэтому классификация расходов очень важна для понимания того, как ими управлять [18, с. 49].

Классификация расходов – это деление расходов на классы на основании определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Необходимость в разных классификациях расходов, использование разных методов их распределения возрастает с усложнением хозяйственной деятельности предприятия. Классификация расходов является предпосылкой к успешной организации планирования, учета, контроля, анализа и эффективного управления затратами [6, с. 146].

Расходы предприятия делят на:

- расходы операционной деятельности;

- расходы инвестиционной деятельности;

- расходы финансовой деятельности;

- прочие расходы обычной деятельности [36, с. 520].

По видам деятельности расходы и доходы делят на расходы и доходы от обычной и чрезвычайной деятельности (рис. 1.1) . Обычная деятельность делится на: операционную, финансовую и инвестиционную. Соответственно, расходы, связанные с операционной деятельностью, группируют по функциям – расходы производства (реализации), расходы на управление, сбыт и другие операционные расходы, а также по экономическим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация, прочие операционные расходы [18, с. 49-50].

П(С)БУ 16 «Расходы» определяет состав производственных и непроизводственных затрат в Украине. Производственные расходы представляют собой производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и включают: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты и общепроизводственные расходы. Непроизводственные расходы не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и состоят из: административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов.

Процесс производства является второй стадией кругооборота средств деятельности субъекта хозяйствования. В нем объединены три взаимосвязанных элемента: труд человека, предметы труда и средства труда с целью изготовления продукции. В свою очередь это обусловливает своеобразные расходы производства: стоимость затраченного сырья, материалов, топлива, заработную плату, амортизацию средств труда. Кроме того, субъект хозяйствования осуществляет расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством [9, с. 271].

Рисунок 1.1 – Классификация расходов в соответствии с П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»

Производственные затраты предприятия представляют одну из важнейших категорий управленческого учета и качественной оценки деятельности предприятия. Они определяют эффективность работы предприятия, а снижение затрат на единицу продукции при сохранении качества каждого продукта, обеспечивает повышение конкурентоспособности предприятия в рыночных условиях, возрастание эффективности деятельности предприятия, что выражается рентабельность производства [49, с. 13].

Важным условием успешной деятельности предприятия является достижение оптимального уровня затрат на производство, вследствие чего возрастает конкурентоспособность продукции и обеспечивается долгосрочный экономический рост предприятий [6, с. 144].

Украинские авторы предлагают различные определения затрат производства (табл. 1.1). Общим во всех определениях является то, что производственные затраты включают в себя все ресурсы, затраченные на продукцию.

Таблица 1.1 – Сущность производственных затрат с позиций разных авторов

Автор

Сущность производственных затрат

Лень В. С.

Стоимостное выражение совокупности всех явно потребленных ресурсов, которые необходимы для производства продукции (работ, услуг) [27, с. 33]

Корецкий М. Х.

Расходование в производственном процессе средств производства и труда для изготовления продукции [18, с. 49]

Швець В. П.

Выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов на производство продукции [50, с. 205]

Билоусько В. С.

Потребленные в процессе производства средства производства (хозяйственные активы – средства и предметы труда), которые воплощают в себе прошлый труд (сырье, материалы, амортизацию основных средств, труд работников, занятых в процессе производства с соответствующими на него начислениями и др.) [3, с. 113]

Котляров Е.

Стоимость всех видов ресурсов, израсходованных на производство продукции [20, с. 45]

У каждой отрасли народного хозяйства есть специфические особенности организации производственного процесса, а следовательно, и состава и структуры производственных затрат. Но, несмотря на отраслевые особенности, всегда в процессе производства принимают участие средства труда, предметы труда и рабочая сила, а в некоторых отраслях – природные ресурсы земля, солнечная энергия и т. д. Использование этих элементов производства обусловливает затраты предприятия в процессе их хозяйственной деятельности. Эти расходы осуществляются в виде стоимости использованных предметов труда (сырья, материалов, топлива и т. д.), расходов на оплату труда и части стоимости использованных средств труда в размере их амортизации. Природные факторы, как правило, оценки не имеют, и их использование не увеличивает сумму расходов на производство [ 1, с. 34].

Таблица 1.2 – Классификация расходов по отдельным признакам

Признаки

Расходы

Цели

По экономическому содержанию

Средств труда

Планирование расходов

Предметов труда

Живого труда

По кругообороту капитала

Поставочно-заготовительные

Планирование, учет и распределение затрат

Производственные

Сбытовые

По отношению к технологическому процессу

Основные

Учет, распределение расходов, формирование цены

Накладные

По месту возникновения и центрам ответственности

Производства

Подготовка управленческих решений

Цехов

Участков, служб

По способу отнесения на себестоимость

Прямые

Учет, распределение расходов, формирование цены

Непрямые

По видам расходов

По экономическим элементам

Учет расходов, формирование цены, формирование отчетности, экономический анализ

По статьям калькуляции

По составу (однородности)

Одноэлементные

(простые)

Планирование, формирование цены, отчетности, экономический анализ

Комплексные

По влиянию объема производства

Условно-постоянные

Планирование, формирование цены, отчетности, экономический анализ

Условно-переменные

По календарным периодам

Текущие

Определение и анализ финансовых результатов

Будущих периодов

Прошлых периодов

Основой организации учета производственной деятельности является экономически обоснованная классификация учета затрат производства. Классификация производственных затрат осуществляется исходя из определенных целей. Как правило, она осуществляется с целью определения себестоимости продукции и установления цен на ее отдельные виды. Основная классификация осуществляется по видам затрат, по экономическим элементам, по статьям калькуляции. Но на предприятии могут быть определены и другие критерии классификации расходов. Это вызвано тем, что предприятие имеет множество технико-экономических, маркетинговых, финансовых особенностей, которые в большей или в меньшей степени влияют на формирование себестоимости. Признаки, по которым чаще всего классифицируют расходы и цели такой классификации приведены в таблице 1.2 [36, с. 524].

Иную классификацию приводит С. Ф. Голов (рис. 1.2). Он выделяет три направления классификации расходов, в основу которой положен принцип: разные расходы для разных целей, (цель, с которой осуществляют классификацию, определяет ее методику и состав отдельных групп затрат) [8, с. 59].

В П(С)БУ 16 «Расходы» установлено, что расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств; расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены; расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Положением определено, что расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены [42, с. 123].

Рисунок 1.2 – Классификация затрат в управленческом учете

Задачами организации учета расходов являются обеспечение:

• правильного признания и достоверной оценки расходов;

• размежевания расходов по каждой классификационной группе;

• правильного и полного документального оформления и своевременного отображения в учетных регистрах расходов;

• предоставления полной и достоверной информации о расходах деятельности.

В бухгалтерском учете расходы также учитывают по элементам расходов и статьям калькуляции. Элемент расходов – это совокупность экономически однородных расходов. В национальных стандартах учета расходов операционной деятельности выделяется пять элементов расходов, а именно:

Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация, прочие операционные расходы [36, с. 521].

Во время изготовления продукции используют и списывают на затраты производства сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другое, начисляют заработную плату работникам, осуществляют отчисления в фонды социального страхования, начисляют амортизацию основных производственных средств и нематериальных активов. Для обеспечения оптимального протекания производственных процессов на предприятии обслуживают производственное оборудование, создают надлежащие условия в производственных помещениях, управляют производственными процессами и другое. Совокупность всех расходов на осуществление этих хозяйственных операций и процессов формирует производственную себестоимость изготовленной на предприятии продукции [10, с. 137].

Себестоимость – денежное выражение непосредственных расходов предприятия, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Себестоимость – часть затрат, необходимая для оценки стоимости определенного объекта калькулирования [36, с. 521].

Себестоимость как комплексный показатель должна максимально синтезировать в стоимостной форме технологические и организационно-экономические условия производства в соответствии с интенсивным уровнем развития хозяйства. Только в этом случае показатель себестоимости может быть успешно использован для улучшения управлением производством, оценки экономической эффективности основных и оборотных активов, выбора оптимальных вариантов технологии производства и организации его управления, усовершенствования межхозяйственных и межотраслевых связей. Как показывает анализ, ошибки и неточности при определении себестоимости продукции выступают факторами, отрицательно влияющими на принятие управленческих решений, которые не соответствуют цели предприятия и требованиям рынка [29, с. 19].

Производственная себестоимость состоит из совокупности прямых и непрямых расходов. Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на конкретный объект затрат экономически целесообразным путем. Они состоят из прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и прочих прямых затрат. Непрямые затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на объект затрат. В составе производственной себестоимости к непрямым затратам относятся общепроизводственные расходы, которые в свою очередь делятся на постоянные и переменные [36, с. 525].

Рисунок 1.3 – Порядок формирования производственной себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы» [20, с. 48]

Калькулирование – это способ группировки расходов и определения себестоимости приобретенных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ или предоставленных услуг.

Объект калькуляции – вид или однородная группа приобретенных материальных ценностей или изготовленных изделий [45, с. 266].

Одной из основных проблем калькулирования является экономически обоснованное распределение затрат отчетного периода между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными изделиями и видами работ. От ее правильного решения зависит точность калькуляционных расчетов. Расчет себестоимости единицы отдельных видов продукции дает возможность оценить рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для предприятия.

Объекты учета затрат и объекты калькуляции имеют разное назначение и содержание. Если под объектами учета затрат подразумевают совокупность затрат, то под объектами калькуляции - определенный вид продукции.

В соответствии с П(с)БУ 16 «Расходы» объектом учета затрат являются продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) затрат.

На выбор объектов учета затрат существенным образом влияют: организация производства, технологические особенности, уровень специализации подразделений, структура управления предприятием; технические параметры изготавливаемой продукции; система контроля за затратами; степень освоения внутрихозяйственного расчета; внедрение коммерческого расчета; инновационные решения и др. Поэтому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается каждым предприятием самостоятельно.

Можно выделить группы объектов учета затрат: виды продукции, места возникновения затрат, виды затрат. В данном случае номенклатура объектов учета затрат расширяется и может включать: виды продукции, изделия, группы однородных изделий, отдельные технологические процессы, заказы, пределы, виды производств, виды затрат, структурные подразделения, центры ответственности, носители затрат, места возникновения затрат, хозяйственные сегменты, географические сегменты, отдельный бизнес и т. п. Использование ЭВМ для обработки экономической информации создает условия для более подробного изучения объектов учета.

Под методом учета затрат на производство следует понимать совокупность способов построения аналитических позиций (аналитических счетов) по формированию затрат с целью обоснованного калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и управления ими.

Как правило, используются такие основные методы учета затрат: простой, попередельный, позаказный, нормативный. Однако в литературных источниках нет единого подхода к классификации методов учета затрат на производство. Маренич Т. предлагает классификацию методов учета затрат, представленную на рисунке 1.4 [29, с. 23].

Рисунок 1.4 – Классификация методов учета затрат

В условиях рыночной экономики прогнозирование и анализ становятся очень важны, так как без глубоких расчетов, без обоснования и предвидения разного рода изменений в будущем выжить в конкурентной борьбе будет тяжело, поэтому методам предвидения и планирования необходимо уделять особое внимание.

К методам прогнозирования полных производственных затрат, описанным в отечественной и зарубежной литературе, относятся:

- исторический метод (анализ счетов);

- инженерный метод (метод технического анализа);

- метод определения минимального и максимального значений зависимой и независимой переменной (метод высшей - низшей точки);

- методы парного корреляционно-регрессивного анализа;

- методы многофакторного корреляционно-регрессивного анализа [52, с. 31].

Для осуществления калькуляционных расчетов необходимы два показателя: величина производственных затрат в течение определенного периода и объем продукции или выполненной работы в этом же периоде. В качестве калькуляционных единиц используются натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные показатели [29, с. 23].

1.2 Организациия учета затрат на производство продукции растениеводства

Учет затрат на производство продукции растениеводства за последние годы претерпел некоторые изменения в связи с внедрением нового положения (стандарта) сельскохозяйственного направления. Затраты на выращивание сельскохозяйственных культур связаны с биологическими преобразованиями биологических активов и с 01.01.07 г. учитываются согласно нормам П(С)БУ 30 «Биологические активы» и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету биологических активов. Другие нормативные документы по учету в растениеводстве действуют в части, не противоречащей упомянутому П(С)БУ 30 ( к примеру, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных предприятиях). Следует заметить, что нормы П(С)БУ 30 не распространяются на: сельскохозяйственную продукцию, которая хранится после ее первоначального признания; продукты переработки сельскохозяйственной продукции; биологические активы, на связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Необходимо отметить, что с появлением П(С)БУ 30 «Биологические активы», который базируется на Международном стандарте бухгалтерского учета 41 «Сельское хозяйство», вводится принципиально новый подход к основам учета, оценке активов, определению финансовых результатов производственной деятельности и раскрытию информации в финансовой отчетности.

С 01.01.07 г. Учет затрат в растениеводстве ведется по отдельным объектам учета биологических активов или по отдельным их видам и группам.

Объектами учета данных затрат могут быть такие биологические активы, как:

• зерновые культуры (пшеница озимая, ячмень озимый, пшеница яровая, овес, просо, гречиха и др.);

• зернобобовые культуры (горох, соя и др.);

• технические культуры (эфиромасличные, подсолнечник, и др.);

• овощные культуры (капуста, лук репчатый, огурцы и др.);

• кормовые культуры (свекла кормовая, кукуруза на силос и др.).

Необходимо выяснить, что представляют собой биологические активы?

Биологический актив – животные или растения, которые в процессе биологических преобразований способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим образом экономические выгоды.

Биологические преобразования – процесс качественных и количественных изменений биологических активов [43, с. 29]. Традиционно расходы, связанные с процессом качественных и количественных изменений биологических активов, признаются расходами основной деятельности хозяйства [22, с. 20].

Харитонова А. отмечает, что учет расходов на производство биологических активов и сельскохозяйственной продукции ведется, как и раньше, в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы». Согласно этому П(С)БУ в состав затрат, связанных с биологическими преобразованиями текущих биологических активов растениеводства включаются: прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы, общепроизводственные расходы (рис. 1.5).

Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и прочие прямые затраты на протяжении отчетного (календарного) года отображаются по статьям калькулирования, перечень и состав которых устанавливается предприятием.

Рисунок 1.5 - Состав затрат растениеводства

Одной из особенностей затрат растениеводства является то, что общепроизводственные расходы в сельском хозяйстве на основании Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий не делятся на постоянные и переменные. Общепроизводственные затраты растениеводства распределяются в конце отчетного (календарного) года на каждый объект затрат с использованием базы распределения, установленной предприятием (например, пропорционально общей сумме затрат за вычетом стоимости семян).

Расходы на содержание основных средств, которые невозможно сразу отнести на определенный объект учета, учитываются на отдельном субсчете счета 91 «Общепроизводственные расходы» и распределяются по объектам согласно Методических рекомендаций.

На начало текущего года затраты, учитываемые в составе незавершенного производства, отражаются в бухгалтерском учете общей суммой по видам работ. После определения фактический посевных площадей под сельскохозяйственными культурами затраты незавершенного производства распределяются по видам сельскохозяйственных культур, как правило, пропорционально таким площадям.

Расходы на выращивание сельскохозяйственных культур, которые относятся к частично погибшим или по которым вследствие стихийного бедствия случился недобор продукции, списываются на потери от стихийного бедствия и т. п. (счет 99) [47, с. 19-20].

Затраты на биологические преобразования текущих биологических активов группируются по статьям расходов, которые предприятие устанавливает самостоятельно и отражает в приказе об учетной политике. Примерный перечень таких статей приведен в Методических рекомендациях № 132 (п. 3.6) и состоит из: расходов на оплату труда, семян и посадочного материала, топлива и смазочных материалов, удобрений, средств защиты растений, работ и услуг, расходов на ремонт необоротных активов, других расходов на содержание основных средств, других расходов, непродуктивных расходов (в учете), общепроизводственных расходов [33, с. 35].

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная и смежная продукция. До счисления фактической себестоимости продукции растениеводства необходимо выполнить подготовительные работы, назначение которых заключается в исчислении суммы расходов на производство отдельных видов продукции растениеводства.

При расчете величины расходов, которые подлежат включению в себестоимость конкретного вида продукции, важно, чтобы все предприятия одинаково воспринимали момент завершения производственного процесса, расходы после которого не включаются в производственною себестоимость продукции. Условно принято и Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий установлено этот момент обозначать словом «франко» [15, с. 57].

Внесенными изменениями, связанными с введением в действие П(С)БУ 30 «Биологические активы», для сельскохозяйственных предприятий предусмотрено закрытие счета «Производство», на котором учитываются расходы на биологические преобразования биологических активов растениеводства не в конце года, а в том периоде, когда можно достоверно определить справедливую стоимость текущих биологических активов.

Если на дату баланса текущие биологические активы не достигли зрелости и технологический процесс их создания не завершен (т. е. достоверно определить их справедливую стоимость невозможно), то они отражаются в учете и отчетности, как и прежде, в составе незавершенного производства согласно П(С)БУ 16 «Расходы».

В случае, если появляется возможность определить справедливую стоимость биологических активов растениеводства, они отражаются в составе текущих биологических активов.

На момент начала уборки урожая текущие биологические активы списываются с баланса и относятся на затраты производства.

В результате изменений, связанных с внедрением П(С)БУ 30, предприятия, которые учитывают дополнительные биологические активы и сельскохозяйственную продукцию по справедливой стоимости, теперь могут не определять их производственную себестоимость, поскольку необходимость обязательного оприходования сельскохозяйственной продукции по себестоимости (плановой в течение года, с доведением до фактической в конце года) отпала.

По мнению Харитоновой А., в условиях конкуренции и свободных цен предприятие должно знать производственную себестоимость собственной продукции для анализа хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений [48, с. 22].

Все записи в бухгалтерском учете о расходах в отрасли растениеводства производятся на основании соответствующих первичных документов. Можно выделить следующие группы документов:

- по учету расходов труда;

- по учету расходов предметов труда;

- по учету расходов средств труда;

- по учету прочих расходов.

Документы по учету труда фиксируют трудовые расходы на выполнение конкретных работ по выращиваемым культурам и начисленную при этом оплату. Основным первичным документом по отражению отработанного времени является табель учета рабочего времени (ф.№64). На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (ф.67г, 67б). При использовании учетного листа для учета труда комбайнеров к нему прилагаются вторые экземпляры реестров (ф.77), путевок (ф.77а) или талонов (ф.77б) на вывоз продукции с поля. Наиболее распространенными первичными документами для учета немеханизированных работ в растениеводстве являются учетные листы труда и выполненных работ (ф.66 и ф.66а). Кроме этого, может применяться и книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф.65).

К документам по учету расходов предметов труда относятся: акт на расходование семян и посадочного материала (ф.119), акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. 118), акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. 126), лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей (ф. 117АПК), накладная (внутрихозяйственного назначения) (ф. 87) и прочие.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируются в отчетах о движении материальных ценностей (ф.121), после этого делают соответствующие записи о расходовании материальных ценностей в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Для отнесения на затраты растениеводства расходов средств труда используют расчеты амортизационных отчислений по основным средствам. Для учета расходов на ремонт основных средств применяют ведомость дефектов на ремонт машины (ф. 130).

Транспортные расходы отражают на основании данных путевых листов грузового автомобиля (ф.2 и 4с), сгруппированных в накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. 38), путевых листов трактора (ф. 68). Расходы по перевозке грузов наемным автотранспортом относят на объекты учета растениеводства на основании товарно-транспортных накладных (ф. 1-т) и счетов-фактур (ф.868).

Страховые платежи относятся на объекты учета растениеводства на основании карточек-расчетов. Используются также счета за энерго - и теплоснабжение и другие первичные документы, которые подтверждают факт осуществления расходов [15, с. 59].

Бухгалтерский учет прямых затрат в растениеводстве ведется по дебету счета 23 «Производство». Непрямые затраты учитываются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы», которые впоследствии распределяются и относятся на дебет счета 23.

Планом счетов к счету 23 не определен перечень субсчетов, а только указано, что учет ведется по видам производств. Для учета затрат в растениеводстве принято применять субсчет 231 «Растениеводство».

Аналитический учет в растениеводстве осуществляется по объектам. Аналитические счета открываются в производственном отчете или в Книге учета производства.

Методическими рекомендациями по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса Украины определен порядок записей в учетные регистры по учету затрат растениеводства. Представим его на схеме.

Рисунок 1.6 – Порядок записей в учетные регистры по учету затрат в растениеводстве при журнально-ордерной форме учета [47, с. 21]

Производственная себестоимость продукции эфиромасличных культур определяется: франко – пункт приемки (хранения). Для определения себестоимости продукции эфиромасличных культур расходы на их выращивание распределяют между отдельными видами полученной продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации [33, с. 19].

Таблица 1.3 - Объекты планирования и учета производственных затрат и определения себестоимости продукции эфиромасличных культур

Объект планирования и учета производственных затрат

Объекты калькулирования продукции

Единица

Калькулирования

Эфиромасличные культуры травянистые однолетние

Семена, плоды

1 центнер

Эфиромасличные культуры травянистые многолетние

Семена, свежие листья, корневища, зеленая масса

1 центнер

Побеги, саженцы

1 тыс. штук

Соцветия

1 центнер

Эфиромасличные культуры кустовые

Семена, соцветия

1 центнер

Цветы, листья и свежие побеги, зеленая масса

1 центнер

Саженцы

1 тыс. штук

Эфиромасличные культуры древовидные

Листья свежие, цветы

1 центнер

Саженцы

1 тыс. штук

В Положении об учетной политике любого предприятия должны предусматриваться вопросы методического характера относительно бухгалтерского учета расходов [36, с. 535-536].

Выбирая элементы учетной политики относительно расходов деятельности, главному бухгалтеру предприятия следует обратить внимание на выбор класса счетов для учета расходов деятельности. Так, действующим законодательством предусмотрено три варианта учета расходов:

- с использованием 8-го класса счетов «Расходы по элементам»;

- с использованием 9-го класса счетов «Расходы деятельности»;

- с одновременным использованием 8-го и 9-го классов счетов [5, с. 236].

Таблица 1.4 – Составляющие учетной политики по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)

№ п/п

Составляющие

Учетной политики

Возможные варианты принципов

Или методов учета

1

Объекты учета затрат на производство продукции

По центрам возникновения, по объектам учета

2

Перечень калькуляционных единиц

Выбираются предприятием самостоятельно

3

Методы учета затрат

Попроцессный, позаказный, попередельный, нормативный, котловой

4

Методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Простой, исключения затрат на побочную продукцию, метод коэффициентов, нормативный, по переменным затратам, параметрический, комбинированный

5

Перечень и состав статей калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг)

Выбираются предприятием самостоятельно

6

Оценка возвратных отходов и сопутствующей продукции

По цене возможного использования, по продажной цене, путем коэффициентного распределения между основной и сопутствующей продукцией и др.

7

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов

Выбираются предприятием самостоятельно

8

Методы оценки запасов при выбытии

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи.

9

Метод распределения транспортно-заготовительных расходов

По среднему проценту (по стоимости, по весу, по группам запасов), метод прямого списания и др.

10

Метод оценки незавершенного производства

ФИФО, средней взвешенной

11

Перечень расходов будущих периодов

Выбираются предприятием самостоятельно

12

Базы распределения непрямых расходов основного производства

Выбираются предприятием самостоятельно

13

Расчет нормальной мощности

В денежном или натуральном измерителе

14

Порядок учета и база распределения переменных и распределенных постоянных общепроизводственных расходов

Часы работы, заработная плата, объем деятельности, прямые затраты и др.

15

Разработка калькуляционных листов и определение периодичности калькулирования

Выбираются предприятием самостоятельно

16

Разработка внутренней отчетности

Формы и периодичность предоставления определяются самостоятельно

2 ХАРАКТЕРИСТИКА СЗАО «КРЫМ-АРОМАТ» БАХЧИСАРАЙСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

СЗАО «Крым-Аромат» Бахчисарайского района АРК основано в 2000 году. На основании Указа Президента Украины «О реформировании сельского хозяйства» КСП «Крым-Аромат» решением общего собрания коллектива от 03.03.2000 г. было реорганизовано в Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество «Крым-Аромат». Основателями-акционерами стали 715 членов КСП. Форма собственности предприятия коллективная.

Сельскохозяйственное закрытое акционерное общество «Крым-Аромат» расположено в предгорной части Крымского полуострова, в Нижнем предгорном агроклиматическом районе. В данном районе преобладают дерново-карбонатные почвы, карбонатные черноземы. Почвообразующие породы представлены элювием и делювием известняков, глинистых сланцев, конгломератов и др. Для района характерна значительная мощность гумусовой толщи, высокая оглиненность всего профиля.

Район очень теплый, с мягкой зимой. Средний из абсолютных годовых минимумов температуры -18о, -21 о. Средние суммы температур 3100–3300оС. Средняя продолжительность безморозного периода в воздухе составляет 181 день. Среднее число дней со снежным покровом 38,6. Среднегодовое количество осадков в районе составляет 13,6 мм. Продолжительность солнечного сияния в районе 2318 часов в год. К числу неблагоприятных явлений следует отнести феновые явления. Число дней в районе с сильным ветром ( ≥ 15 м/с) в году 6,0. Велика вероятность повреждения культур заморозками.

Центральная усадьба СЗАО «Крым-Аромат» расположена в районном центре – городе Бахчисарай. Расстояние до столицы АР Крым Симферополя составляет 30 км. Расстояние до железнодорожной станции составляет 1 км, на таком же расстоянии проходит автодорога Симферополь – Севастополь. Близость транспортных путей и столицы полуострова способствует активному освоению предприятием рынков сбыта. СЗАО «Крым-Аромат» имеет упорядоченные подъезды к полям, к местам переработки продукции, нахождение центральной усадьбы в черте города обусловливает применение относительно дешевой рабочей силы – эти и другие факторы благоприятствуют улучшению условий производства и реализации продукции хозяйства.

Рисунок 2.1 – Организационная структура СЗАО «Крым-Аромат»

СЗАО «Крым-Аромат» состоит из трех отделений (первое отделение находится в г. Бахчисарай, другие – в близлежащих селах Ароматное и Маловидное), гаража и завода по производству эфирных масел. На предприятии применяется централизованная система управления. В каждом отделении руководителем является управляющий, который отвечает за работу данного отделения, организует решение производственных вопросов. Территория центральной усадьбы предприятия газифицирована, электрифицирована, подключена к общей системе водоснабжения.

Для определения общих тенденций развития предприятия и его экономического состояния проведем исследование динамики размеров СЗАО «Крым-Аромат» за период с 2006 по 2008 годы и отразим его в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика показателей размеров СЗАО «Крым-Аромат» Бахчисарайского района АР Крым

Показатели

Годы

2008 г. в %

К 2006 г.

2006

2007

2008

Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2005 г., тыс. грн

769,7

1547,1

1730,7

224,8

Товарная продукция, тыс. грн

909,8

2195,1

3078,0

338,3

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. грн

7299,1

21302,3

34912,0

478,3

Площадь сельхозугодий, га

1359,0

1587,0

1481,0

109,0

Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х., чел.

155

207

187

120,6

Поголовье животных и птицы, усл. гол.

28,4

83,9

113,5

399,6

Из таблицы следует, что предприятие активно развивается, увеличивая стоимость валовой продукции (более, чем в два раза в 2008 году по сравнению с 2006 годом), стоимость товарной продукции (более, чем в три раза), пополняет основные фонды, увеличивает поголовье животных.

СЗАО «Крым-Аромат» специализируется на производстве продукции растениеводства - 85,1% в структуре товарной продукции в 2008 г. При этом в 2008 году по сравнению с 2006 годом объемы товарной продукции растениеводства увеличились в 3,8 раза. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции предприятия за 2008 год занимает прочая продукция растениеводства (46,7% - в основном производство эфиромасличных культур), на втором месте – производство зерновых культур (37,7% - пшеница, ячмень). Такие показатели обусловлены углублением специализации предприятия в 2008 году по сравнению с 2006 годом, расширением посевных площадей под эфиромасличными (с 332 га в 2006 г. до 616 га в 2008 г.) и зерновыми культурами.

Таблица 2.2 – Состав, размер и структура товарной продукции СЗАО «Крым-Аромат» Бахчисарайского района

Виды продукции или отрасли

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г.

В %

К

2006 г.

Тыс. грн

%

Тыс. грн

%

Тыс.

Грн

%

Растениеводство

Зерновые и зернобобовые - всего

273,5

30,1

933,5

42,5

1160,4

37,7

424,3

Подсолнечник

99,5

10,9

6,8

0,3

-

-

-

Плоды

-

-

1,8

0,1

22,7

0,7

-

Прочая продукция растениеводства

314,9

34,6

848,3

38,7

1436,2

46,7

456,1

Итого по растениеводству

687,9

75,6

1790,4

81,6

2619,3

85,1

380,8

Животноводство

Овцы

9,6

1,1

42,5

1,9

141,5

4,6

1474,0

Мед

-

-

3,7

0,2

0,2

0,0

-

Шерсть

-

-

5,2

0,2

12,7

0,4

-

Прочая продукция животноводства

0,8

0,1

2,0

0,1

3,4

0,1

425,0

Итого по животноводству

10,4

1,2

53,4

2,4

157,8

5,1

1517,3

Промышленная продукция

18,5

2,0

68,0

3,1

40,9

1,3

221,1

Услуги в сельском хозяйстве

193,0

21,2

283,3

12,9

260,0

8,4

134,7

Всего

По хозяйству

909,8

100,0

2195,1

100,0

3078,0

100,0

338,3

Доля животноводческой продукции в структуре товарной продукции СЗАО «Крым-Аромат» составляет лишь 5%, однако предприятие успешно развивает племенное овцеводство (с 1,1% в структуре товарной продукции предприятия в 2006 году до 4,6% в 2008 году). Наблюдается тенденция снижения доли услуг в сельском хозяйстве и промышленной продукции.

Динамика показателей финансовых результатов деятельности СЗАО «Крым-Аромат» за 2006-2008 годы (табл. 2.3) свидетельствует об улучшении его финансового состояния за анализируемый период. В частности, наблюдается двадцатикратное увеличение прибыли от реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом, чистый убыток в 2006 году сменен чистой прибылью в 2007 и 2008 годах. Рентабельность реализации в 2008 году в 7,5 раз превысила рентабельность реализации 2006 года.

Таблица 2.3 – Финансовые результаты деятельности СЗАО «Крым-Аромат» Бахчисарайского района

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

2008 г. в %

К 2006 г.

Чистый доход (выручка) от реализации, тыс. грн.

909,8

2195,1

3078,0

338,3

Себестоимость реализованной продукции, тыс. грн.

872,8

1615,4

2336,0

267,6

Прибыль от реализации, тыс. грн.

37,0

579,7

742,0

2005,4

Внереализационные доходы, тыс. грн.

770,9

2151,2

726,0

94,2

Внереализационные расходы, тыс. грн.

1432,3

2515,6

1314,0

91,7

Чистая прибыль (убыток), тыс. грн.

(624,4)

215,3

154,0

-

Уровень рентабельности реализации, %

4,2

35,9

31,8

-

Таким образом, ознакомившись с организационной структурой, экономическим и финансовым состоянием СЗАО « Крым-Аромат» за 2006-2008 годы, можно сделать вывод о том, что предприятие хорошо организовано, имеет высокий уровень централизации управления, активно развивается, улучшая показатели по основным видам деятельности. Финансовое состояние предприятия стабилизируется, хозяйство работает на достижение главной цели – получение прибыли.

2.2 Организация системы бухгалтерского учета

В СЗАО «Крым-Аромат» применяется журнально-ордерная система учета с использованием автоматизированной формы учета. Бухгалтерский учет на предприятии ведется методом двойной записи по автоматизированной системе счетоводства (программный продукт – «Парус»), с применением по отдельным участкам учета оригинальных программ, в соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции о его применении.

В СЗАО «Крым-Аромат» предусмотрена централизованная организация бухгалтерского учета. Весь синтетический и аналитический учет ведется в центральной бухгалтерии на основании документов, которые в установленные сроки предоставляются из отделений предприятия. Централизованная организация бухгалтерского учета обеспечивает эффективное использование предприятием профессионального потенциала учетного персонала, своевременное и качественное составление отчетности.

Во главе бухгалтерской службы СЗАО «Крым-Аромат» стоит главный бухгалтер. Он подчиняется непосредственно руководителю предприятия, а в отношении вопросов организации, порядка и методики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности руководствуется действующим Законодательством. Главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии, а его распоряжения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности обязательны не только для бухгалтеров, но и для всех работников предприятия.

Рисунок 2.2 – Структура учетного аппарата СЗАО «Крым-Аромат»

Права и обязанности учетных работников СЗАО «Крым-Аромат» утверждены в должностных инструкциях. Их разрабатывает главный бухгалтер для каждой должности отдельно. Бухгалтеры при приеме на работу изучают должностные инструкции по своему конкретному направлению учетных работ. В дополнение к этому приказом по предприятию № 02 от 03.01.07 г. в целях своевременного и качественного ведения бухгалтерского учета за каждым бухгалтером закреплено ведение определенного перечня бухгалтерских счетов.

Главный бухгалтер обеспечивает правильную и рациональную организацию бухгалтерского учета на основе максимальной централизации, отвечает требованиям оперативного руководства предприятием и строго соблюдет установленные Правила ведения учета, внедряет передовые формы и методы бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а также выполняет другие обязанности, предусмотренные должностной инструкцией. Согласно приказу по предприятию, за главным бухгалтером закреплено ведение Главной книги, составление оборотного баланса, ведение счетов по учету капитала и краткосрочных кредитов.

Все работники, занятые бухгалтерским учетом и отчетностью подчиняются главному бухгалтеру. Распоряжения главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета и отчетности обязательны для всех работников бухгалтерии и других лиц предприятия.

На время отсутствия главного бухгалтера его обязанности выполняет заместитель главного бухгалтера, который приобретает соответствующие права и несет ответственность. В обязанности заместителя главного бухгалтера входит: организация и ведение налогового учета, регистрация и хранение договоров, подготовка данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, выполнение отдельных служебных поручений главного бухгалтера, председателя правления, организация и проведение внутреннего контроля.

Должностная инструкция кассира СЗАО «Крым-Аромат» предусматривает обязанности работника: получать в банке наличные, осуществлять записи в кассовой книге, проверять наличие и достоверность подписи главного бухгалтера, на расходных документах – разрешительной подписи руководителя или уполномоченного лица, наличие реквизитов на кассовых документах, подписывать приходные и расходные кассовые документы и другое. Согласно приказу по предприятию, кассир ведет контроль за целевым использованием денежных средств и лимитом кассы.

Старший бухгалтер расчетного отдела обеспечивает правильную постановку и достоверность учета труда и заработной платы, контролирует правильность расходования фонда потребления, своевременно производит начисление взносов в государственный бюджет в разрезе по фондам.

В СЗАО «Крым-Аромат» есть две должности старшего бухгалтера по сельскому хозяйству. В связи с тем, что учет производственных запасов, текущих биологических активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов непосредственно связан с учетом производства, старшие бухгалтеры по сельскому хозяйству выполняют должностные инструкции как старшего бухгалтера материального отдела, так и старшего бухгалтера по сельскому хозяйству. Основным критерием разделения счетов между старшими бухгалтерами по сельскому хозяйству является животноводческое и растениеводческое направление.

Должностная инструкция старшего бухгалтера материального отдела (Прил. Х) закрепляет такие обязанности, как правильный и своевременный учет товарно-материальных ценностей, основных фондов и правильное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением этих средств; контроль за своевременностью проведения инвентаризации основных фондов, товарно-материальных и других ценностей, своевременное и правильное отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета; контроль правильности и своевременности оформления приема и расходования топлива, удобрений, запасных частей, кормов и других материалов и продуктов сельского хозяйства и др.

Старший бухгалтер по сельскому хозяйству достоверно и своевременно учитывает издержки производства, исполняет сметы расходов, выхода продукции, составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции и исчисление заготовленных материалов; своевременно и правильно отражает результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей и отражает их на счетах бухгалтерского учета; проводит инструктаж материально ответственных лиц по организации и ведению учета, снабжает их необходимыми материалами по вопросам учета и другое (Прил. Х).

Бухгалтер по учету реализации ведет учет себестоимости реализации продукции, доходов от реализации, других доходов и других расходов, учет расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, на него также возложены обязанности вести учет банковских операций и др.

Каждый бухгалтер в рамках закрепленного за ним участка работы несет ответственность за правильное оформление первичной документации, предоставление бухгалтерских проводок для журналов-ордеров, правильное ведение расчетов.

Основным внутренним нормативным документом по организации и ведению учета в СЗАО «Крым-Аромат» является приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия» от 04.01.2006 г. № 3. Данный приказ составлен согласно требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», утвержденных Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Приказ состоит из двух разделов: мероприятия по организации бухгалтерского учета (содержит организационную и техническую составляющую учетной политики) и направления учетной политики (содержит ее методическую сторону). Содержание приказа разработано главным бухгалтером с учетом специфики деятельности предприятия.

Подписывать учетные регистры, первичные документы, формы отчетности и определять права на подпись документов в СЗАО «Крым-Аромат», согласно организации бухгалтерского учета на предприятии, поручено главному бухгалтеру. Он составляет перечень лиц, имеющих право подписывать основные внутренние и внешние документы, согласовывает его с руководителем, затем руководитель утверждает перечень лиц приложением к приказу «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия».

График документооборота предприятия разработан с целью упорядоченного движения и своевременного получения для записей в бухгалтерском учете первичных документов. График является приложением к приказу «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия», он утвержден приказом Председателя Правления и оформлен сплошным текстом. Каждому учетному работнику выдается выписка из общего графика документооборота, содержащая сведения о порядке составления и предоставления документов, которые относятся к сфере его учетных работ. Контролирует соблюдение исполнителями графика документооборота главный бухгалтер. При возникновении необходимости изменить сроки предоставления в бухгалтерию определенных видов документов разрабатывается приказ по предприятию, содержащий новые сроки подачи документов. Приказ в обязательном порядке главный бухгалтер предоставляет на изучение ответственным за оформление, предоставление и обработку документов должностным лицам.

В первом разделе приказа «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия» описан план проведения инвентаризации. В п.1.7 установлены сроки проведения инвентаризаций незавершенного производства, запасов, объектов основных средств и т. д. Данным пунктом руководствуются при составлении приказа «О проведении инвентаризации на предприятии». Сроки проведения обязательных инвентаризаций соответствуют законодательно установленному порядку проведения инвентаризаций. Следует отметить, что по некоторым объектам (например, расчетам с дебиторами и кредиторами, материалам, основным средствам, незавершенному производству) установленные сроки предусматривают более частое проведение инвентаризаций. Это свидетельствует о хорошей организации контроля со стороны руководства за наличием, движением, сохранностью и использованием ресурсов предприятия. Составы инвентаризационных комиссий и сроки предоставления на рассмотрение руководителю инвентаризационных описей устанавливаются приказами Председателя Правления (Прил. Х).

Согласно приказу «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия» в СЗАО «Крым-Аромат» главному бухгалтеру поручено разработать рабочий План счетов и, при необходимости, вводить новые субсчета. Главный бухгалтер при составлении рабочего Плана счетов руководствовался законодательно утвержденным Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкцией о его применении. Рабочий План счетов предприятия достаточно детализирован по субсчетам, чтобы обеспечить наиболее полный и достоверный учет доходов и затрат предприятия, а автоматизация учета позволяет не увеличивать затраты труда бухгалтеров при обработке документов. В Плане счетов предприятия, согласно приказу об учетной политике, для обобщения информации о расходах применяются только счета класса 9 «Расходы деятельности» без применения счетов класса 8 «Расходы по элементам».

В приказе «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия» СЗАО «Крым-Аромат» учтены все необходимые составляющие (элементы) учетной политики. Приказ не повторяет принципы и методы учета, которые однозначно изложены в П(С)БУ и в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В то же время методы, по которым П(С)БУ дает свободу выбора, указаны в соответствующих пунктах приказа и выбраны, по нашему мнению, обдуманно и обосновано с точки зрения рационального и достоверного ведения учета.

Так, в приказе установлены обоснованные сроки полезного использования необоротных активов, избран прямолинейный метод начисления амортизации необоротных активов и нематериальных активов, а по малоценным необоротным материальным активам – в размере 100 % их стоимости в первом месяце использования таких объектов. Учетной политикой предприятия предусмотрено относить к малоценным необоротным материальным активам предметы со сроком полезного использования более одного года и стоимостью до 1000 гривен. Данный подход значительно упрощает ведение налогового учета, так как критерий отнесения объектов к основным фондам в налоговом учете равен этой же сумме. Оценка запасов при отпуске в производство или другом выбытии, согласно приказу об учетной политике, производится по методу средневзвешенной себестоимости. Резервирование средств на обеспечение оплаты отпусков, дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение гарантийных обязательств и других обеспечений не производится. Приказом установлен попередельный метод учета затрат на производство и формирование себестоимости продукции, а в качестве базы распределения переменных общепроизводственных расходов принята сумма заработной платы.

В связи со вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» главный бухгалтер внес дополнения в приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия», касающиеся организации учета в животноводстве и растениеводстве (Прил. Х).

Изучив приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия», разработанный главным бухгалтером СЗАО «Крым-Аромат» и утвержденный Председателем Правления, можно сделать вывод о его соответствии Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положениям (стандартам) бухгалтерского учета, требованиям организации бухгалтерского учета на предприятиях Украины.

Управленческий учет не является обязательным для ведения предприятиями Украины, не регламентируется законодательством и организуется по решению руководителей предприятий. В СЗАО «Крым-Аромат» руководство считает целесообразным вести управленческий учет, однако все вопросы его организации и ведения являются коммерческой тайной предприятия и не могут быть изложены в данном отчете.

СЗАО «Крым-Аромат» уже много лет является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, который дает определенные преимущества сельскохозяйственным предприятиям Украины. В частности, предприятие не платит налог на прибыль, местные налоги и сборы, дорожные сборы и др. Однако все же один раз в год предприятием уплачивается налог с владельцев транспортных средств, сбор за загрязнение окружающей среды уплачивается поквартально, предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговый учет в СЗАО «Крым-Аромат» ведется в автоматизированной системе с использованием программного продукта БЭСТ-звiт. Программа очень удобна в использовании, позволяет формировать все виды отчетов, предоставляемых предприятием в налоговую администрацию, при этом производятся постоянные обновления программы через Internet, если произошли какие-либо изменения в законодательстве. Отчеты отправляются посредством использования глобальной сети на адрес налоговой администрации, что значительно экономит время бухгалтера. Заверяются налоговые отчеты электронными подписями.

Все первичные бухгалтерские документы из подразделений предприятия в указанные в графике документооборота сроки поступают для обработки в бухгалтерию. Здесь бухгалтеры разносят первичную информацию по счетам бухгалтерского учета, занося данные в программу «Парус», формируя бухгалтерские проводки. Программа создает электронные первичные документы, проводки, оборотные ведомости, отчеты, мемориальные ордеры, ведомости аналитического учета и другие электронные документы. Отчетные данные распечатываются и хранятся сначала в текущем, а затем передаются в постоянный архив.

Постоянный архив в СЗАО «Крым-Аромат» - отдельное помещение, доступ к которому имеют только работники бухгалтерии. За архивом закреплен архивариус, должность которого исполняет кассир. Он следит за сохранностью документов, порядком их хранения. Для отражения движения дел в постоянном архиве архивариус ведет архивную книгу, в которой фиксирует поступление и списание документов.

По истечении срока хранения документов (при условии, что имеется Акт налоговой проверки или была проведена аудиторская проверка) производится запрос в районный архив, работник которого обрабатывает документы. Архивный служащий устанавливает сроки хранения документов, список которых предоставил на рассмотрение архивариус предприятия. Работник архива дает разрешение на утилизацию определенных документов, а некоторые виды документов, которые подлежат длительному хранению в районном архиве, оставляет. На предприятие передаются документы, подлежащие уничтожению, после этого предприятие вправе их списывать.

В «Крым-Аромат» номенклатура дел архива в виде отдельного документа не разработана, архивариус подает документы в районный архив по указанию главного бухгалтера.

Оплата труда учетных работников СЗАО «Крым-Аромат» производится согласно штатному расписанию, утвержденному Председателем Правления предприятия и председателем профсоюзного комитета. По распоряжению руководителя работникам бухгалтерии могут выдаваться премии за хорошо выполненную работу и добросовестное отношение к труду. В связи со всемирным экономическим кризисом на предприятии отменены надбавки к заработной плате и штатное расписание предприятия не изменяется.

Внутренний распорядок работы учетного аппарата организован в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, которым подчиняются все работники предприятия. Однако при необходимости, например, перед сдачей отчетов, бухгалтеры могут задержаться на работе до устранения несоответствий отчетных данных.

Для каждого учетного работника в бухгалтерии СЗАО «Крым-Аромат» оборудованы рабочие места (стол, компьютер, шкаф для хранения текущего архива и т. п.), имеется вся необходимая для работы офисная техника. Предусмотрены отдельные кабинеты для главного бухгалтера и его заместителя.

Все бухгалтеры СЗАО «Крым-Аромат» имеют достаточный опыт работы с компьютерной техникой (10-16 лет). В бухгалтерии предприятия установлены новые компьютеры (дата ввода в эксплуатацию – 2007 год). Компьютеры бухгалтеров имеют хорошие технические характеристики, что необходимо для обеспечения, прежде всего, безотказной работы бухгалтерской программы. Между компьютерами бухгалтерии установлена локальная сеть. Это очень удобно для работы бухгалтеров в специализированной бухгалтерской программе, передачи различных учетных данных, контроля за ведением бухгалтерского учета со стороны главного бухгалтера, а также позволяет использовать общий принтер, что значительно экономит средства предприятия. Компьютеры бухгалтерии имеют подключение к сети Internet. Ответственность за бесперебойную работу компьютерного и программного обеспечения предприятия несет администратор компьютерной системы.

Таблица 2.4 – Кадровое обеспечение бухгалтерии СЗАО «Крым-Аромат»

Должность работника

Стаж работника, лет

Образование по диплому

Повышение квалификации

Уровень

Образования

Специальность

Квалификация

Главный бухгалтер

28

Высшее

Учет и аудит

Экономист по учету и аудиту

ЮФ «КАТУ» НАУ 2006 г.

Заместитель главного бухгалтера

22

Высшее

Экономика

Экономика и организация сельского хозяйства

-

Старший бухгалтер

25

Неполное высшее

Бухгалтерский учет

Бухгалтер промышленного предприятия

-

Старший бухгалтер

18

Неполное высшее

Экономика

Техник-плановик

-

Старший бухгалтер

17

Неполное высшее

Бухгалтерский учет

Бухгалтер

-

Старший бухгалтер

10

Неполное высшее

Финансы

Бухгалтер-финансист

-

Кассир

35

Неполное высшее

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственном производстве

Бухгалтер

-

СЗАО «Крым-Аромат» имеет достаточно опытный штат работников бухгалтерии (минимальный стаж – 10 лет). Все учетные работники имеют экономическое или бухгалтерское образование. Главный бухгалтер и его заместитель имеют высшее образование и более 20 лет стажа работы по специальности, что полностью соответствует требованиям к лицам, занимающим должность главного бухгалтера.

Главный бухгалтер СЗАО «Крым-Аромат» прошел повышение квалификации в 2006 году, другие бухгалтеры не посещали курсы повышения квалификации бухгалтеров, однако это не свидетельствует об их неосведомленности и снижении уровня профессиональных знаний. Предприятие подписывается на отдельные регулярные бухгалтерские издания, выпуски которых доступны к изучению всем бухгалтерам предприятия. Хранятся журналы у главного бухгалтера. При появлении новшеств в учете бухгалтеры также могут найти необходимую информацию в сети Internet. Учетные работники посещают семинары, организуемые различными бухгалтерскими изданиями (например, газеты «Бухгалтерия»), семинары налоговой службы и другие специализированные мероприятия.

Каждый бухгалтер СЗАО «Крым-Аромат» самостоятельно планирует свое рабочее время. Все бухгалтеры имеют большой опыт, поэтому организация их работ построена таким образом, чтобы своевременно обработать документы, поступившие из отделений предприятия, занести в компьютер первичную информацию, сформировать проводки, подготовить и предоставить итоговую и отчетную информацию в надлежащие сроки. Основную массу учетных работ бухгалтеры стараются выполнить в первой половине дня с тем, чтобы после обеда произвести сверку, проконтролировать возможные ошибки, ознакомиться с периодическими изданиями, отправить отчеты, упорядочить в текущем архиве полученные документы, провести консультации с работниками предприятия по вопросам учета и т. д. Бухгалтеры предприятия не забывают и о гигиене труда, делая небольшие перерывы, если требуется значительное время проводить перед монитором компьютера.

3. СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ЭФИРОМАСЛИЧНЫХ КУЛЬТУР В СЗАО «КРЫМ-АРОМАТ»

3.1 Организация первичного учета

Первичный учет в СЗАО «Крым-Аромат» является первоначальной стадией учетного процесса, на которой осуществляется регистрация хозяйственных операций в первичных документах, их измерение (оценка), обработка, контировка (шифрование), корреспондирующих синтетических и аналитических счетов хозяйственных операций, передача документов на другие стадии учетного процесса.

Первичные документы содержат сведения о хозяйственных операциях, подтверждают их осуществление, содержат в себе информацию, необходимую для учета и контроля, высокое качество первичных документов является самым важным условием составления качественных и достоверных сводных регистров и отчетности. В связи с этим правильную и рациональную организацию первичного учета в СЗАО «Крым-Аромат» обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Ответственным за первичную обработку документов по учету затрат на производство эфиромасличных культур является старший бухгалтер по сельскому хозяйству.

Первичные документы по учету затрат на производство эфиромасличных культур составляются в отделениях предприятия учетчиками, бригадирами, материально-ответственными лицами, а также бухгалтерами. Работники, ответственные за составление и предоставление первичных документов, в обязательном порядке предварительно получают инструкции от старшего бухгалтера по сельскому хозяйству по правильному заполнению и срокам предоставления первичных документов.

После составления и заполнения первичные документы, подписанные должностными лицами, передаются в бухгалтерию старшему бухгалтеру по сельскому хозяйству, ответственному за учет расходов растениеводства. Он принимает первичные документы из отделений предприятия, проверяет их оформление ответственными лицами, полноту, правильность исчисления итогов, промежуточных подсчетов, контролирует законность и целесообразность отраженных в первичных документах хозяйственных операций, правильность норм расходования.

Старший бухгалтер по сельскому хозяйству не принимает от учетчиков и бригадиров первичные документы к обработке, если в них обнаружены ошибки, исправления, свободные строки в документе не прочеркнуты, если не проставлены все обязательные реквизиты. В таком случае работники, которые занимаются оформлением хозяйственных операций, обязаны подать объяснительную записку на имя главного бухгалтера предприятия, а старший бухгалтер проводит дополнительный инструктаж по составлению и заполнению первичных документов. Если ответственное лицо сдает первичные документы позже установленных приказом по предприятию сроков, то к нему применяется штрафные санкции в размере 15% от оклада, установленного в штатном расписании, на основании соответствующего приказа руководителя (Прил. Приказ № 173).

После того, как старший бухгалтер, на которого возложены обязанности учитывать расходы растениеводства, занес данные из первичных документов в бухгалтерскую программу, он обязательно делает пометку на первичном документе об обработке (ставит дату занесения информации в компьютер). Такое правило установили для себя все работники бухгалтерии СЗАО «Крым-Аромат», так как это дает возможность избегать повторного использования первичного документа и вторичного занесения в бухгалтерскую программу одних и тех же данных.

Старший бухгалтер по сельскому хозяйству в своей работе использует средства MS-Excel для составления произвольной формы таблиц перераспределения затрат по растениеводству.

В документообороте по учету затрат на производство продукции эфиромасличных культур СЗАО «Крым-Аромат» используются как типовые формы первичных документов, утвержденные министерством сельского хозяйства, так и первичные документы, самостоятельно разработанные бухгалтерами предприятия. Типовые бланки первичных документов предприятие заказывает в Бахчисарайской типографии, что обеспечивает их постоянное наличие, а первичные документы свободной формы составляются учетчиками, бригадирами и материально-ответственными лицами вручную с обязательным соблюдением всех предусмотренных реквизитов.

Для отражения передачи в производство посевного материала и саженцев растений на предприятии используется Акт расхода семян и посадочного материала (типовая форма № 119). Этим актом, например, списываются семена выращиваемого на предприятии шалфея мускатного. Составляет данный документ бригадир полеводческой бригады с указанием отделения, в котором производится высев семян, даты, способа высева семян, названия культуры, единицы измерения, посевной площади и других предусмотренных формой документа данных. Акт утверждает своей подписью Председатель Правления предприятия. Документ предоставляется учетчиком отделения 10 и 25 числа в бухгалтерию предприятия, где старший бухгалтер по сельскому хозяйству проверяет правильность оформления документа, консультируясь с главным агрономом, и заносит информацию в бухгалтерскую программу.

Акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (типовая форма 118) составляются бригадирами. В актах указывают номер отделения, назначение и способ применения удобрений (ядохимикатов, гербицидов), указывают, под какие культуры внесены эти вещества, на какую площадь, количество. Акт подписывают бригадир, агроном и учетчик отделения, затем учетчик передает 10 и 25 числа каждого месяца заполненные акты бухгалтеру по сельскому хозяйству для контроля правильности оформления документа и занесения данных в учетные регистры.

При отпуске на производство продукции эфиромасличных культур со склада материальных ценностей заведующий складом оформляет Накладную внутрихозяйственного назначения типовой формы № 87, которую подписывает руководитель. Накладные передаются бухгалтеру по сельскому хозяйству 10 и 25 числа каждого месяца для контроля правильности оформления документа, таксировки, занесения данных в компьютерную программу.

Услуги сторонних организаций на производство продукции эфиромасличных культур относятся согласно счету-фактуре (ф. 868). Ответственным за обработку данного документа является бухгалтер расчетного отдела.

Затраты на оплату труда фиксируются в СЗАО «Крым-Аромат» такими документами, как Учетный лист тракториста-машиниста (ф. 67-б), Путевой лист трактора (ф. 68), Учетный лист труда и выполненных работ (ф. 66), Табель учета рабочего времени (ф. 64), Наряд на сдельную работу (ф. 70). Эти документы составляются в отделениях предприятия бригадирами, накапливаются у учетчиков и в определенные приказом по предприятию сроки (10 и 25 числа) предоставляются бухгалтеру расчетного отдела. Бухгалтер контролирует правильность оформления документов, производит таксировку, проверяет итоги, производит расчет отработанных машинодней, расчет дополнительной оплаты труда, объемов выполненных работ, заносит данные в компьютер на счет расчетов по выплатам работникам в корреспонденции со счетом учета затрат на производство продукции эфиромасличных культур.

В СЗАО «Крым-Аромат» документооборот закреплен отдельными приказами по предприятию (Прил. Х). Приказы, содержащие в себе должностных лиц, ответственных за создание, обработку и предоставление документов, сроки предоставления первичной документации, представлены сплошным текстом. Эти приказы передаются по отделениям предприятия и содержат информацию, необходимую для определенного круга ответственных лиц. Однако на предприятии не предусмотрен сводный график документооборота, который бы отображал движение документов по затратам на производство продукции эфиромасличных культур.

3.2 Организация синтетического и аналитического учета затрат при журнально-ордерной системе учета с элементами автоматизации

В СЗАО «Крым-Аромат» учет затрат на производство продукции растениеводства, в том числе продукции эфиромасличных культур, ведется на основании Положений (стандартов) бухгалтерского учета № 16 «Расходы» и № 30 «Биологические активы», Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий. В СЗАО «Крым-Аромат», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкцией о его применении, синтетический учет прямых затрат в растениеводстве ведется на счете 23 «Производство», а непрямые затраты учитываются на счете 91 «Общепроизводственные расходы» с последующим их распределением на затраты производства.

Согласно Приказу «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия» в СЗАО «Крым-Аромат» выбран попередельный метод учета затрат на производство продукции.

В качестве базы распределения общепроизводственных расходов, согласно Дополнению к Приказу «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия», предусмотрена и применяется сумма заработной платы, а перераспределение затрат производится ежемесячно на незавершенное производство в растениеводстве.

Несмотря на то, что большинство научных деятелей и практиков рекомендуют вести аналитический учет производства продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях Украины на субсчете 231 «Растениеводство», руководством СЗАО «Крым-Аромат» выбран иной путь. Учет затрат на производство продукции растениеводства, согласно рабочему Плану счетов предприятия, ведется на субсчете 233 «Производство продукции растениеводства». Данный факт связан с тем, что предприятие занимается не только сельскохозяйственным, но и промышленным производством и оказывает услуги в сельском хозяйстве, а их учет ведет на субсчетах 231 и 232 соответственно.

Рисунок 3.1 – Схема движения информации о затратах на производство продукции эфиромасличных культур в СЗАО «Крым-Аромат»

Для отражения затрат на производство продукции эфиромасличных культур в СЗАО «Крым-Аромат» применяется субсчет 2334 «Незавершенное производство эфиромасличных культур», более глубокая аналитика производится по видам культур (например, лаванда плодоносящая, роза плодоносящая, шалфей 2008 года и т. д.).

По дебету субсчета 2334 «Незавершенное производство эфиромасличных культур» отражаются затраты, понесенные на плантациях эфироносов (оплата труда, услуги вспомогательных производств, амортизация, производственные запасы, общепроизводственные расходы, отчисления на социальные мероприятия и т. д.). С кредита счета перед уборкой эфиромасличных культур сумма этих затрат переносится на дебет субсчета 211 «Текущие биологические активы растениеводства».

В связи с тем, что руководство предприятия считает экономически необоснованным оценивать биологические активы по справедливой стоимости (бухгалтеры не знают, по какой цене будет продана продукция, какая будет урожайность культур), на счете 21 «Текущие биологические активы» имеются лишь субсчета 211 «Текущие биологические активы растениеводства» и 212 «Текущие биологические активы животноводства».

Рисунок 3.2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета СЗАО «Крым-Аромат» сумм затрат на производство продукции эфиромасличных культур после введения П(С)БУ 30 «Биологические активы»

После накопления определенной суммы затрат по выращиванию эфиромасличных культур на счете 2334 «Незавершенное производство эфиромасличных культур» расшифровку данного счета бухгалтер по сельскому хозяйству передает для обработки старшему экономисту планового отдела для определения плановой себестоимости продукции.

Перед началом уборки старшим бухгалтером по сельскому хозяйству, который ведет учет растениеводства, открывается субсчет 23344 «Затраты на уборку продукции растениеводства эфиромасличных культур». В дебет этого субсчета накапливаются затраты в период уборочной кампании, в том числе распределенная доля общепроизводственных расходов и сумма оборота по кредиту субсчета 211 «Текущие биологические активы растениеводства», которая ранее поступила с кредита 2334-го счета. Сумма с кредита субсчета 23344 «Затраты на уборку продукции растениеводства эфиромасличных культур» по окончании уборочных работ полностью списывается на субсчет 261 «Готовая продукция растениеводства». Таким образом, субсчет 23344 не имеет ни начального, ни конечного сальдо, а лишь накапливает во время уборки эфиромасличных плантаций все затраты, которые были понесены предприятием на выращивание шалфея, розы и лаванды.

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство продукции эфиромасличных культур показаны в таблице 3.1.

Анализ структуры затрат на производство продукции эфиромасличных культур в СЗАО «Крым-Аромат» в 2008 году (счет 2334 «Незавершенное производство эфиромасличных культур») показал, что в структуре затрат на производство продукции наибольший удельный вес занимают затраты тракторного парка (41,1%) (Прил. Х). Анализ структуры уборочных затрат, осуществленных в 2008 году, свидетельствует о том, что наибольший удельный вес в структуре затрат на уборку продукции эфиромасличных культур занимают затраты на оплату труда и также услуги тракторного парка (по 25% в структуре затрат на уборку) (Прил. Х).

Таблица 3.1 - Отражение затрат производства продукции эфиромасличных культур на счетах бухгалтерского учета в СЗАО «Крым-Аромат» за 2008 год

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Списаны материалы на производство продукции эфиромасличных культур

2334

201

33506,23

2

Списаны внесенные в почву минеральные и органические удобрения

2334

201

3

Списаны использованные для защиты растений гербициды

2334

201

4

Списано топливо, на посев, культивацию, уборку эфиромасличных культур

2334

203

23706,79

5

Списаны на посев семена эфиромасличных культур

2334

208

7896,33

6

Списаны на производство эфиромасличных культур затраты мехмастерской

2334

235

10212,94

7

Списаны на производство продукции эфиромасличных культур затраты гаража

2334

236

35900,44

8

Отражены услуги тракторного парка

2334

237

210099,60

9

Отнесены на продукцию эфиромасличных культур общепроизводственные расходы

2334

91

58609,75

10

Приняты к оплате счета поставщиков за предоставленные растениеводству услуги

2334

631

33981,01

11

Начислена амортизация основных средств, используемых в производстве

2334

134

86364,84

12

Начислена оплата труда работникам, занятым в процессе производства

2334

661

59332,71

13

Произведены отчисления на социальные мероприятия

2334

65

13602,13

14

Списана часть товаров на производство продукции эфиромасличных культур

2334

281

1471,45

15

Отнесена часть фиксированного сельскохозяйственного налога на затраты производства эфиромасличных культур

2334

6414

5365,92

16

Отражены оцененные текущие биологические активы растениеводства, полученные в результате производства эфиромасличных культур

211

2334

307265,20

17

Списана стоимость биологических активов растениеводства на затраты по уборке

23344

211

307265,20

18

Оприходована с производства продукция эфиромасличных культур

261

2334

510784,73

В связи с этим в период уборочных работ старшие бухгалтеры СЗАО «Крым-Аромат» особое внимание уделяют правильности оформления и заполнения первичных документов по услугам вспомогательных производств и по оплате труда. Бухгалтеры строго следят за соблюдением сроков подачи документов из отделений предприятия в бухгалтерию, особо внимательно их обрабатывают, переносят данные в бухгалтерскую программу и предоставляют на рассмотрение главному бухгалтеру отчетные ведомости по уборочным работам.

В СЗАО «Крым-Аромат» для ведения синтетического и аналитического учета используется система автоматизации бухгалтерского учета «Парус». Система обеспечивает автоматизацию разделов и функций бухгалтерского учета, таких как учет банковских и кассовых операций, учет основных средств, нематериальных активов и МБП, учет хозяйственных операций, налоговый учет, учет материальных ценностей, учет затрат на производство, формирование Главной книги.

Все первичные документы после первичной обработки заносятся бухгалтером по сельскому хозяйству в электронные учетные регистры. Добавление новой проводки осуществляется при помощи словаря типовых операций. Занесенные бухгалтером на основании первичных документов операции формируются в отчет о хозяйственных операциях, который затем можно просмотреть в целом или только по операциям, отобранным с использованием различных условий отбора.

На базе проводок, осуществленных в учете хозяйственных операций, бухгалтерская программа формирует оборотные ведомости. Примерами таких ведомостей являются оборотные ведомости движения средств по счетам, движения материальных ценностей. Бухгалтер также формирует в программе оборотные ведомости, при помощи которых получает отчеты в разрезе аналитических счетов или группирует суммы в разрезе проводок.

Для формирования итоговых данных по синтетическим и аналитическим счетам, в том числе и по счетам затрат на производство, в программе предусмотрены итоговые отчеты: баланс, оборотный баланс, главная книга, журнал, мемориальные ордеры, ведомости аналитического учета.

Для хранения аналитической и синтетической информации по счетам учета затрат на производство продукции эфиромасличных культур в текущем архиве, предоставления заинтересованным внутренним пользователям, для подачи по требованию главного бухгалтера старший бухгалтер по сельскому хозяйству распечатывает электронные документы.

Наиболее удобной формой для отображения на бумажном носителе информации, сформированной в бухгалтерской системе, бухгалтерия СЗАО «Крым-Аромат» считает оборотную ведомость по счету (Прил. ведомость) и оборотную ведомость по аналитическим счетам (Прил. ведомость). Данные документы могут быть сформированы за выбранный с использованием механизма фильтрации период времени по любому аналитическому или синтетическому счету. Например, Оборотная ведомость по аналитическим счетам «по счету 23344 Затраты на уборку продукции растениеводства эфиромасличных культур» состоит из пяти колонок: номер по порядку, остаток на счете на начало периода, дебет и кредит счета с указанием корреспондирующих счетов и отнесенных на анализируемый счет соответствующих сумм, остаток на счете на конец периода. В строках документа в разрезе аналитических счетов подробно подается информация о суммах затрат на каждую выращиваемую культуру (лаванда, роза, шалфей) с подведением промежуточных итогов, в конце таблицы подводится итоговая сумма.

Оборотная ведомость, перенесенная на бумажный носитель, подписывается главным бухгалтером и бухгалтером по сельскому хозяйству, который ее составил, только в таком виде документ имеет юридическую силу.

Старший бухгалтер по сельскому хозяйству, ответственный за учет расходов растениеводства, в своей деятельности тесно сотрудничает со старшими бухгалтерами всех направлений. Частичная автоматизация учета в СЗАО «Крым-Аромат» решила проблему обмена данными между старшими бухгалтерами предприятия благодаря установке локальной компьютерной сети в бухгалтерии. На компьютерах всех бухгалтеров установлена бухгалтерская система «Парус» и объединена в единую сеть, через которую автоматически переносятся учетные данные. Так, например, после обработки первичных документов по учету оплаты труда бухгалтер расчетного отдела заносит данные в программу, относя соответствующую сумму на счет учета затрат производства продукции эфиромасличных культур. При открытии старшим бухгалтером по учету растениеводства программы на своем автоматизированном рабочем месте, в журнале хозяйственных операций уже будет сформирована проводка по отнесению расходов по оплате труда на затраты производства продукции эфиромасличных культур.

Рисунок 3.3 - Схема переноса учетной информации в бухгалтерии СЗАО «Крым-Аромат»

Программный продукт «Парус» является оптимальным решением для организации ведения сельскохозяйственного учета на предприятии

3.3 Совершенствование учетно-аналитической работы в СЗАО «Крым-Аромат» и учета затрат

Организация работы архива предприятия является составной частью правильной постановки бухгалтерского учета на предприятии. Рациональная система ведения архива обеспечивает не только целостность в хранении документов на протяжении установленных законом сроков, но и возможность использовать их в любой момент времени.

Не менее важным, на наш взгляд, является и своевременное списание документов из архива предприятия. С одной стороны, вовремя списанные документы освобождают место в архиве для хранения вновь поступившей документации, обеспечивается порядок в устройстве дел архива. С другой стороны, документы, подлежащие длительному хранению, не должны быть списаны раньше установленного срока (документы по личному составу, должностные инструкции и др.), так как потребность в этих документах может возникнуть через значительный промежуток времени.

В связи с тем, что в СЗАО «Крым-Аромат» не предусмотрена номенклатура дел архива, предлагаем внедрить разработанный нами, с учетом законодательных норм и специфики деятельности предприятия, вариант номенклатуры дел, определяющий сроки хранения документов в архиве СЗАО «Крым-Аромат» (Прил. Х). Считаем, что утверждение данного документа на предприятия будет способствовать повышению уровня организации дел архива и в целом улучшению организации учетных работ.

В СЗАО «Крым-Аромат» предусмотрены должностные инструкции для главного бухгалтера, его заместителя, кассира, старшего бухгалтера по учету реализации, материального отдела и старшего бухгалтера по сельскому хозяйству. Однако фактически на предприятии работают два старших бухгалтера по сельскому хозяйству, между которыми приказом по предприятию распределены учетные работы, предусмотренные инструкциями как старшего бухгалтера материального отдела, так и старшего бухгалтера по сельскому хозяйству. Данное объединение учетных функций является целесообразным, так как учет основных фондов, материальных ценностей, непосредственно связан с учетом производственной деятельности.

В связи с этим считаем необходимым рекомендовать главному бухгалтеру СЗАО «Крым-Аромат» применить на предприятии разработанную нами обобщенную должностную инструкцию старшего бухгалтера по сельскому хозяйству (Прил. Х), в которой мы учли все функциональные обязанности, закрепленные существующими сейчас на предприятии должностными инструкциями старшего бухгалтера материального отдела и старшего бухгалтера по сельскому хозяйству, а также законодательно установленные требования к составлению должностных инструкций работников предприятий и организаций Украины.

Бухгалтерия, как составная часть управленческого аппарата, тесно взаимодействует со всеми отделениями СЗАО «Крым-Аромат». Бухгалтеры получают из отделений предприятия необходимую для учета и контроля документацию и, в свою очередь, обеспечивают отделения информацией о результатах их работы. Эти взаимоотношения определяют централизованную организацию бухгалтерского учета, однако отдельного документа, который бы определял служебные связи бухгалтеров с подразделениями в СЗАО «Крым-Аромат» не разработано.

При наличии большого штата учетных работников рекомендуется создавать Положение о бухгалтерской службе. Главный бухгалтер «Крым-Аромат» считает, что в этом нет особой необходимости, так как организацией бухгалтерского учета предусмотрены должностные инструкции для каждого бухгалтера, а общие вопросы организации деятельности учетного аппарата оформляются приказами по предприятию, с которыми знакомятся старшие бухгалтеры, заместитель главного бухгалтера и кассир по роспись.

Для обеспечения более четкой организации работы старшего бухгалтера по сельскому хозяйству в СЗАО «Крым-Аромат» рекомендуем использовать разработанный нами документ «Служебные связи старшего бухгалтера по сельскому хозяйству с другими подразделениями предприятия и сторонними организациями» (Прил. Х).

Изучив выписку из рабочего Плана счетов СЗАО «Крым-Аромат» по второму классу счетов «Запасы» (Прил. Х), отмечаем, что субсчета счета 23 «Производство» распределены без учета направленности деятельности предприятия. По нашему мнению, нерационально применять субсчета 231 и 232 в сельскохозяйственном предприятии для учета промышленного производства и оказания услуг. Доля товарной продукции промышленного производства и оказания услуг в структуре товарной продукции СЗАО «Крым-Аромат» составляет в среднем за последние три года не более пяти процентов, в то время как доля товарной продукции растениеводства (предприятие специализируется на производстве продукции растениеводства) и животноводства с каждым годом увеличиваются. Поэтому считаем целесообразным обратить внимание главного бухгалтера предприятия на нелогичность такой организации учета. Предлагаем внести изменения в рабочий План счетов СЗАО «Крым-Аромат» по счету 23 «Производство», закрепив такую последовательность субсчетов: «Производство продукции растениеводства», «Производство продукции животноводства», «Производство, ремонт по заводу», «Предоставление услуг», другие субсчета счета 23 «Производство» оставить без изменений.

Таблица 3.2 - Рекомендуемые изменения рабочего Плана счетов СЗАО «Крым-Аромат» по счету 23 «Производство»

Счет

Наименование

Тип

Аналитического

Учета

231

Производство продукции растениеводства

3 Затраты

2311

Незавершенное производство по зерновым и прочим сельскохозяйственным культурам

3 Затраты

2312

Незавершенное производство эфиромасличных культур

3 Затраты

2313

Незавершенное производство по садам

3 Затраты

2314

Незавершенное производство по питомнику

3 Затраты

232

Производство продукции животноводства

3 Затраты

233

Производство, ремонт по заводу

3 Затраты

234

Предоставление услуг

3 Затраты

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная необходимость учета затрат состоит в отображении места осуществления расходов и создании предпосылок для их сокращения. Учет затрат позволяет осуществлять оценку будущего уровня расходов и финансовых результатов и вносить коррективы в планы деятельности.

Процесс организации учета затрат на производство продукции эфиромасличных культур, предусматривает выбор, упорядочение, установление связи и объединения во времени и пространстве необходимых составляющих, обеспечивающих выполнение бухгалтерским учетом затрат своих задач.

Объектом исследования дипломной работы является организация учета затрат на производство продукции эфиромасличных культур в СЗАО «Крым-Аромат» Бахчисарайского района АР Крым.

СЗАО «Крым-Аромат» было создано в 2000 году на базе КСП «Крым-Аромат», состоит из трех отделений, гаража, завода по переработке эфиромасличного сырья и имеет централизованную структуру управления.

Анализируя размеры СЗАО «Крым-Аромат», можно сделать вывод о том, что в течение последних трех лет предприятие активно наращивает свой производственный потенциал. В период с 2006 по 2008 годы стоимость валовой продукции увеличилась более чем в два раза и в 2008 году составила 1730,7 тыс. грн. Стоимость товарной продукции увеличилась более чем в три раза (до 3078,0 тыс. грн. в 2008 году), а среднегодовая стоимость основных средств увеличилась более чем в 4,5 раза и составила в 2008 году 34912,0 тыс. грн., в четыре раза увеличилось поголовье животных.

СЗАО «Крым-Аромат» специализируется на производстве продукции растениеводства – 85,1%. За анализируемый период объемы товарной продукции растениеводства увеличились в 3,8 раза. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции предприятия в 2008 г. занимает продукция эфиромасличных культур – 46,7%, на втором месте – производство зерновых культур (37,7%). Наблюдается снижение доли услуг в сельском хозяйстве, промышленной продукции, увеличение доли производства животноводческой продукции.

Прибыль от реализации за исследуемый период возросла в 20 раз. Уровень рентабельности от реализации в 2008 г. составил 31,8%. По результатам деятельности в 2006г. предприятие получило убыток 624,4 тыс. грн. , а в течение последних двух лет – прибыль 215,3 тыс. грн в 2007 г. и 154 тыс. грн. в 2008 г., финансовое состояние предприятия стабилизируется.

В СЗАО «Крым-Аромат» предусмотрена централизованная организация бухгалтерского учета. Во главе бухгалтерской службы стоит главный бухгалтер, применяется журнально-ордерная форма учета с использованием элементов автоматизации.

На предприятии имеет место оптимальная структура бухгалтерии, учет ведется на основании приказа «Об организации учета и учетной политике предприятия», рабочего плана счетов, разработаны должностные инструкции, график документооборота, приказ на право подписи документов должностными лицами и др.

Первичный учет ведется на основании графика документооборота, оформленного отдельными приказами по предприятию, в основном используются типовые формы документов, но также применяются и документы произвольной формы разработанные на предприятии для контроля за расходованием ГСМ. Бухгалтерия хорошо обеспечена бланками первичной документации.

Учет затрат на производство продукции эфиромасличных культур ведется на счете 2334 «Незавершенное производство эфиромасличных культур». Ряд корреспонденций, применяемых бухгалтерской службой предприятия для отражения в учете расходов на производство продукции эфиромасличных культур, не согласуется с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, в частности, минеральные и органические удобрения, гербициды отражаются на субсчете 201 «Сырье и материалы», а корма на счете 209 «Корма»,семена на счете 208 «Семена». Нелогично построена структура счета 23 «Производство».

Синтетический и аналитический учет ведется автоматизировано, при этом формируются оборотная ведомость по счету 2334 и оборотная ведомость по аналитическим счетам: лаванда плодоносящая, роза плодоносящая, шалфей 2008 года. Информация о затратах на уборку продукции формируется отдельно в Оборотной ведомости по счету 23344 «Затраты на уборку продукции растениеводства эфиромасличных культур» в разрезе аналитических счетов затрат на каждую выращиваемую культуру (лаванда, роза, шалфей).

Старший бухгалтер по сельскому хозяйству, ответственный за учет расходов растениеводства, в своей деятельности тесно сотрудничает со старшими бухгалтерами всех направлений. Частичная автоматизация учета в СЗАО «Крым-Аромат» решила проблему обмена данными между старшими бухгалтерами предприятия благодаря установке локальной компьютерной сети в бухгалтерии.

Для совершенствования организации учета затрат на производство продукции эфиромасличных культур необходимо:

- внести изменения в рабочий План счетов СЗАО «Крым-Аромат» по счету 23 «Производство»;

- согласовать рабочий План счетов предприятия с законодательно утвержденным по счету 20 «Производственные запасы»;

- применить на разработанную должностную инструкцию старшего бухгалтера по сельскому хозяйству;

- применить график документооборота по затратам на производство эфиромасличных культур;

- применить в практике учетной деятельности документ «Служебные связи старшего бухгалтера по сельскому хозяйству с другими подразделениями предприятия и сторонними организациями»;

- применить номенклатуру дел архива.