ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ОТРАСЛИ ВИНОГРАДАРСТВА И АНАЛИЗ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ В ГВП «ПРИВЕТНОЕ» НПАО «МАССАНДРА», г. АЛУШТА, АР КРЫМ 2009

Содержание

Введение………………………………………………………………

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА ……………

1.1 Экономическая сущность затрат и задачи их учета …………

1.2 Обзор литературы по учету затрат и анализу себестоимости

2 Организационно-экономическая характеристика

ГВП «ПРИВЕТНОЕ» НПАО «МАССАНДРА»…………..…………………

2.1 Экономическая характеристика предприятия………………….………

2.2 Организация работы учетного аппарата…………………………….

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА В ГВП «ПРИВЕТНОЕ»……………….

3.1 Методические основы организации учета затрат и выхода

Продукции виноградарства.…………………………………

3.2 Организация первичного учета затрат на производство продукции

Виноградарства……..…………………………………………….

3.3 Организация синтетического и аналитического учета затрат и

выхода продукции виноградарства………………...……………

3.4 Использование информации о затратах на производство для нужд

Управления…………………………………………………….……

3.5 Пути совершенствования организации учета затрат и выхода

Продукции отрасли виноградарства……….………………

4. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА ВИНОГРАДА И ЕГО СЕБЕСТОИМОСТИ

В ГВП «ПРИВЕТНОЕ» НПАО «МАССАНДРА»……………………..…

4.1 Анализ динамики производства продукции виноградарства и

себестоимости винограда………………………………..…….............

4.2 Анализ влияния отдельных факторов на себестоимость винограда.....

4.3 Повышение экономической эффективности и пути снижения

Себестоимости продукции виноградарства………………………….

Выводы и предложения………………………………………….…

Список использованных источников………………………

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности необходим поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Основой эффективной деятельности субъектов хозяйствования, в том числе и в агросфере, выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от организационно-правовой формы хозяйствования организации, бухгалтерский учет необходим как инструмент, подтверждающий юридическую и финансовую обоснованность действий, ее взаимодействие с органами государственного управления с целью соблюдения установленных норм и правил. Вместе с тем бухгалтерский учет служит первоосновой обеспечения эффективной хозяйственной деятельности, что невозможно без управления.

В финансовом учете формируется информация о деятельности организации в целом, по общим показателям деятельности предприятия. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и в установленном порядке представляются внешним пользователям: учредителям организации, налоговым органам, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия, т. е. информация для конкретных нужд управления предприятием. Составной частью управленческого учета является производственный учет, назначение которого заключается в подготовке бухгалтерской, оперативной, плановой, контрольной и аналитической информации в ходе процесса воспроизводства.

Традиционно учет затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости занимает доминирующее место в фирмах развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений: какую и сколько продукции производить, сколько и каких производственных запасов приобретать, по какой цене будет реализовываться производимая продукция и сколько при этом можно будет получить прибыли и т. д. Производство продукции виноградарства становится одним из важных и сложных проблем сельского хозяйства. От успешного решения проблем сельского хозяйства, в том числе виноградарства, зависит экономическая независимость в обеспечении страны продуктами питания, животноводства кормами и промышленности сельскохозяйственным сырьем.

Крым располагает достаточным производственным потенциалом, позволяющим вести агропромышленное производство на высокоинтенсивной и индустриальной основе. Виноградарство и виноделие издавна являются национальной и наиболее приоритетной отраслью агропромышленного комплекса Крыма. Учитывая благоприятные почвенно-климатические условия, избыточность трудовых ресурсов, опыт и традиции местного населения, усилиями нескольких поколений ученых, специалистов здесь были созданы высокопродуктивные виноградники и образцовые предприятия винодельческой промышленности.

Поэтому здесь возникает объективная необходимость совершенствования управления производством, усиления действенности его функций и рационального использования производственных ресурсов. Осуществление этих мероприятий в свою очередь требует совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля, усиления их роли в управлении процессами производства.

Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации бухгалтерского учета и его основной составной части – управленческого (производственного) учета. Вопросы, связанные с организацией учета затрат и выхода продукции, нашли определенное отражение в работах И. Белоусовой, Н. Чумаченко, Ф. Ф. Бутынца, М. Ф. Огийчука, В. Моссаковского, В. С. Леня и других ученых-экономистов. Однако, многое из этого не нашло широкого применения в организациях. Вместе с тем, ряд вопросов изучаемой проблемы не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям и их основным видам деятельности.

Кроме того, в сельском хозяйстве в связи с образованием новых организационно-правовых экономических субъектов и форм хозяйствования, с предоставлением организациям полной самостоятельности в решении вопросов деятельности и выбора общепринятых форм и методов бухгалтерского учета, вопросы учета и контроля затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости для решения различных задач управления требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования.

В связи с этим, исследование и обоснование методики организации управленческого учета и в частности учета и контроля затрат производства продукции, анализа ее себестоимости, и разработка возможных путей их совершенствования в виноградарстве имеет важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы дипломной работы, цель и последовательность научного исследования.

Целью дипломной работы является изучение организации учета затрат и выхода продукции отрасли виноградарства, анализ ее себестоимости и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета затрат.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие основные задачи:

1. Рассмотреть роль и функции учета в системе управления аграрным производством;

2. Раскрыть сущность затрат на производство продукции виноградарства, определить правильное и экономически обоснованное разграничение затрат отрасли виноградарства по смежным периодам, экономическим элементам, объектам и статьям учета затрат.

3. Изучить организацию учетных работ, первичного, синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции виноградарства.

4. Проанализировать изменение себестоимости винограда и изучить факторы, оказывающие влияние на это изменение.

5. Разработать предложения по совершенствованию организации учета затрат и выхода продукции виноградарства.

Предметом исследования являются процессы учета и контроля затрат на производство продукции виноградарства. Объектом исследования выступило Государственное винодельческое предприятие «Приветное» Национального производственно-аграрного объединения «Массандра», г Алушта.

В процессе исследования применялись монографический, экономико-статистический, графический, табличный, метод цепных подстановок и другие методы исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались законодательные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету и налогообложению в Украине, инструктивные и методические рекомендации по бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных организаций Министерства аграрной политики Украины, материалы периодической печати, данные бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета ГВП «Приветное» НПАО «Массандра».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА

1.1 Экономическая сущность затрат и задачи их учета

Процесс производства является одним из основных процессов хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. Предмет учета этого процесса представляет собой соотношение затрат предприятия на осуществление самого процесса создания нового продукта и выхода продукции как подтверждение целесообразности осуществленной деятельности.

В системе учета информация о затратах предприятия является чрезвычайно ценной, многогранной и быстротечной. По значению ее для пользователей она занимает место наряду с информацией об активах капитале и обязательствах предприятия. Учет затрат постоянно развивается и улучшается в связи с усовершенствованием компьютерной техники и коммуникационной среды, методологии и организации бухгалтерского учета как основного информационного источника о расходах предприятия.

Информация о затратах важна для любого предприятия, во-первых, для целей управления, а во-вторых, для составления финансовой и налоговой отчетности. Если отражение информации о затратах в финансовой и налоговой отчетности важно прежде всего внешним пользователям (поставщикам, покупателям, инвесторам, государству), то информация о расходах для управления предприятия предназначена внутренним пользователям (руководителю, менеджеру). Этим объясняется различный уровень законодательной регламентации методологии учета затрат:

- для финансовой и налоговой отчетности установлены четкие правила на уровне стандартов бухгалтерского учета и Закона о прибыли;

- для управленческого (внутрихозяйственного) учета отсутствует государственное регулирование.

Самостоятельность предприятия в части учета расходов, их разнообразие и многочисленность «мест возникновения» приводит к тому, что данная часть бухгалтерского учета является одним из самых сложных направлений деятельности бухгалтерии производственного предприятия.

В наиболее общем виде под расходами обычно понимается объем ресурсов в денежном выражении использованных для достижения какой-либо цели. Для целей составления финансовой отчетности термин «расходы» расшифровывается в П(с)БУ 3 и П(с)БУ 16: «или уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств предприятия приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или перераспределения собственниками предприятия)». [19]

Затраты представляют собой использование природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, основных средств.

Производственные затраты – стоимостное выражение совокупности всех явно использованных ресурсов, которые необходимы для производства продукции (работ, услуг).

Таким образом, предметом бухгалтерского учета в этом случае является информация о суммах, отражающих фактические расходы перечисленных ресурсов в конкретное время, на конкретный объект с целью исчисления себестоимости конкретных видов полученной продукции установления целесообразности ее производства. С другой стороны объектом учета является информация о видах, объемах, качестве полученной продукции, которая была фактически получена с целью не только оправдания расходов, но и выгодному ее продвижению на рынок и получению запланированной прибыли.

В связи с тем, что бухгалтерский учет дает возможность получить не только обобщающие данные (финансовый учет), но и более дискретные о количестве, качестве, стандартах, создаются предпосылки не только дальнейшего анализа эффективности производственного процесса, но и организации текущего и перспективного планирования всех этапов кругооборотов стоимостей.

Будущая прибыль предприятия создается в основном на стадии производства поскольку наиболее надежным и честным способом ее получения является постоянное сокращение затрат за счет экономного расходования сырья и материалов, снижения трудовых затрат и амортизации основных средств в расчете на единицу продукции. В этой связи предмет учета затрат на производство в управленческом учете охватывает все сферы деятельности.

Таким образом, предмет учета затрат представлен объектами – первичными учетными единицами, по которым ведется аналитический учет затрат, можно представить в виде рисунка 1.1.

Рисунок 1.1 - Учетные единицы, по которым ведется аналитический учет затрат

Изучение предмета учета процесса производства необходимо для более оптимального построения как финансового учета, который объединяет процесс производства со всеми видами деятельности предприятия, так и управленческого учета, целью которого является получение данных о текущих и накопительных расходах, результатах деятельности предприятия в его структурных подразделениях – центрах ответственности, внутреннем ценообразовании, бюджетировании и внутренней отчетности. Поставленные цели определяют задачи учета затрат на производство продукции:

1. Создание экономически обоснованных планов производства, а также реализации продукции.

2. Выявление фактических затрат на производство как в целом, так и на отдельных его участках и калькулирование себестоимости продукции

3. Оптимизация использования живого и овеществленного труда.

4. Измерение эффективности выработанных стратегий и тактики управления текущей деятельностью предприятия и его структурных подразделений.[21]

Основой организации учета производственной деятельности является экономически обоснованная классификация учета затрат. Классификация затрат осуществляется с целью определения себестоимости продукции и установления цены на ее отдельные виды. Классификация производственных затрат можно осуществлять по различным признакам. Некоторые затраты можно отнести к определенному изделию или партии. Другие затраты невозможно прямо отнести на продукцию. При сборе информации для принятия решения бухгалтер должен понимать, что определенный вид затрат важен для одного типа решений и может не приниматься во внимание для другого. Кроме того, некоторые показатели получают иные характеристики при переходе от метода подготовки внешней финансовой отчетности к методу управленческого или внутреннего учета. В действительности производственные затраты можно классифицировать многими различными путями в зависимости от цели анализа.[26]

Классификация расходов отчетного периода приведена в П(с)БУ 16, и далеко не все они связаны с производством продукции (административные, расходы на сбыт и т. д.). В свою очередь, не все затраты связанные с производством продукции, могут включаться в состав расходов отчетного периода. Это объясняется тем, что признание и отражение расходов в финансовой отчетности производится в соответствии с принципом начисления и соответствия доходов и расходов: для определения финансового результата необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов [12].

В связи с этим на практике выделяют затраты на продукцию и расходы периода. Затраты на продукцию – это стоимость всех видов ресурсов, израсходованных на ее производство. Они формируют ее производственную себестоимость и в период реализации, уже как расходы, отражаются в отчете о финансовых результатах. А затраты на производство продукции, которая на была реализована, отражаются в балансе.

Расходы периода нельзя прямо увязать с какими-либо доходами, поэтому они отражаются в Отчете о финансовых результатах в том периоде, в котором были понесены.

Отражение расходов периода, как правило, не вызывает проблем. А вот учет затрат на производство продукции (калькулирование себестоимости) – процесс, требующий специальных знаний и творчества.[3, c 45]

На сегодняшний день единственным нормативным актом, регламентирующим общие принципы формирования себестоимости (калькулирования себестоимости), является П(с)БУ №16 «Расходы». Кроме того, п.6 ст.6 Закона о бухучете предусмотрено, что «министерства и другие центральные органы исполнительной власти, в пределах своей компетенции, в соответствии с отраслевыми особенностями разрабатывают на базе национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета методические рекомендации по их применению».

Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции, работ, услуг на сельскохозяйственных предприятиях № 132 носят рекомендательный характер и не обязательны для применения. Таким образом, выработка своей системы учета себестоимости в рамках требований П(с)БУ 16 – это задача, которую каждое предприятие в значительной степени решает самостоятельно.

Кроме классификации на расходы периода и затраты на продукцию, при определении себестоимости все затраты, связанные с производством продукции делят на:

• прямые и косвенные (исходя из способа включения в себестоимость продукции);

• постоянные и переменные (исходя из степени влияния объема производства на их уровень).

Прямыми или косвенными затраты являются по отношению к объекту затрат. В соответствии с п. 4 П(с)БУ 16 объект затрат – «продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) затрат». Перечень объектов затрат предприятие формирует самостоятельно исходя их номенклатуры производимой продукции, особенностей технологии производства и организационной структуры. С учетом данных факторов объектами затрат могут быть продукт, группа продуктов, заказ, полуфабрикат и прочее.[12]

Прямые затраты могут быть однозначно отнесены к одному объекту затрат. Если объектом затрат является продукция, то прямые затраты в полном объеме включаются в ее себестоимость. Затраты, которые невозможно непосредственно увязать с конкретным объектом затрат, являются косвенными. В П(с)БУ 16 косвенные затраты названы «общепроизводственными», в литературе по управленческому учету их называют «накладными». Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции или с несколькими объектами затрат и распределяются между ними исходя из выбранной базы.

Типичным примером прямых затрат являются затраты на сырье. Косвенными затратами могут быть затраты на ремонт оборудования, если оно используется для производства нескольких видов продукции.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Уровень постоянных затрат преимущественно не зависит от объемов производства продукции. Как правило, зависимость затрат от объема производства не является линейной, поэтому говорят об условно-переменных и условно-постоянных затратах.[13]

Так же осуществляется классификация производственных затрат по видам затрат, по экономическим элементам, по статьям калькуляции.

Основные статьи затрат, которые используются в учете затрат на закладку и выращивание виноградников могут быть такими;

«Затраты на оплату труда» – основная и дополнительная оплата работников, непосредственно занятых в технологическом процессе производства, в том числе трактористов-машинистов.

«Отчисления на социальные мероприятия» – отчисления на пенсионное страхование и другие виды социального страхования.

«Посадочный материал» – стоимость собственного посадочного материала по себестоимости, приобретенного – по стоимости приобретения.

«Топливо и ГСМ» – стоимость топлива и смазочных материалов, которые используются для выполнения технологических операций по закладке и

выращиванию многолетних насаждений.

«Удобрения» – стоимость внесенных в грунт органических, минеральных и других удобрений.

«Средства защиты растений» – стоимость пестицидов, гербицидов и других химических и биологических средств, которые используются для борьбы с болезнями и вредителями сельскохозяйственных культур.

«Работы и услуги» — затраты на работы и услуги собственных подсобных производств и стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями.

«Затраты на содержание основных средств» – затраты на содержание зданий, сооружений, технических средств в части, которая подлежит отнесению на затраты, связанные с закладкой и выращиванием многолетних насаждений.

«Прочие затраты» – затраты которые не вошли в предыдущие статьи, например, стоимость спецодежды и прочих малоценных быстроизнашивающихся предметов, которые были использованы в работах по закладке и выращиванию многолетних насаждений.[19, c. 4-5]

Рисунок 1.2 – Основные статьи затрат, которые используются в учете затрат на закладку и выращивание виноградников

В соответствии с методическими рекомендациями № 132 затраты виноградарства учитываются по следующим группам объектов:

- сельскохозяйственные культуры. В этой группе учитываются расходы, которые можно отнести на конкретную сельскохозяйственную культуру урожая текущего года;

- сельскохозяйственные работы. Расходы на сельхоз работы, осуществляемые под урожай будущего года, учитываются как незавершенное производство в растениеводстве (внесение удобрений). В конце года затраты, учитываемые в данной группе, остаются нераспределенными по фактической себестоимости.

Расходы на содержание основных средств, которые невозможно сразу отнести на определенный объект учета, учитываются на отдельном субсчете счета 91 «Общепроизводственные расходы» и распределяются по объектам согласно пп. 3.17 Методических рекомендаций № 132.[18]

Таблица 1.1 – Распределение расходов на содержание основных средств

Все расходы в учете и отчетности классифицируются по видам деятельности предприятия, исходя из этого все расходы делятся на:

1. Расходы обычной деятельности:

1.1 Расходы операционной деятельности

1.2 Расходы инвестиционной деятельности

1.3 Расходы финансовой деятельности

2. Расходы чрезвычайной деятельности.

Методическими рекомендациями № 132 установлена следующая группировка производственных затрат сельскохозяйственных предприятий. Согласно п. 2.29 в сельхоз предприятиях расходы операционной деятельности группируются по следующим элементам (элемент расходов представляет собой совокупность экономически однородных видов расходов):

1. Материальные затраты (сырье и материалы, топливо и т. д.)

2. Затраты на оплату труда (основная заработная плата, премии, надбавки)

3. Отчисления на социальные мероприятия (взносы в пенсионный фонд и фонды социального страхования)

4. Амортизация (износ) основных средств

5. Прочие операционные расходы.

В основе основных (технологических) затрат на производство, формирующих себестоимость продукции, наибольший удельные вес занимают материальные затраты (расход посадочного материала, топлива, электроэнергии, средств защиты растений и др.)

При этом под расходом материальных ресурсов понимается фактическое использование этих материальных ценностей непосредственно на производство продукции. Отпуск материальных ценностей в цеховые склады рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Иными словами, если по условиям производства отпуск материальных ценностей цехам производится «под отчет» (без указания производственных запасов), отпуском на производство считается фактическая выдача материалов в цехе по заказам на рабочие места и их фактическое там использование (по данным внутренней документации относительно расходов цеха или по специальным материальным отчетам).

Отпуск в производство посадочного материала, топлива, средств защиты растений осуществляется на основании должным образом оформленных документов, в которых указывается их вес, объем, количество соответственно действующим нормам расходов, а также шифры изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. [46]

Существенным элементом себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии являются расходы на оплату труда.

Расходы на оплату труда определяются исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих за производственные результаты.

С процессом начисления и выплаты заработной платы связана необходимость начислений соответствующих сумм сборов (взносов) в социальные фонды (начисления на заработную плату).

При этом сумма амортизации необоротных активов, которые непосредственно участвуют в производстве определенного вида продукции, может прямо включаться в состав затрат на производство продукции. Однако чаще всего необоронные активы используются для производства различных видов продукции. В этом случае сумму амортизационных отчислений относят на общепроизводственные расходы соответствующего цеха с последующим распределением по видам продукции пропорционально избранной базе.

Методологические особенности учета затрат растениеводства обусловлены особенностями технологического процесса и технологией выращивания продукции. В растениеводстве возделываются культуры, затраты на выращивание которых осуществляются в одном отчетном периоде, а урожай будет получен в следующем, а так же выполняются отдельные виды работ «под урожай будущего года». Поэтому, затраты на производство в отрасли группируются по смежным периодам:

1. Затраты текущего года под урожай будущего;

2 Затраты текущего года под урожай текущего года;

3. Затраты прошлых лет под урожай текущего года.[22,]

1.2 Обзор литературы по учету затрат и анализу себестоимости

Одной из важнейших проблем функционирования предприятий Украины в рыночных условиях, по мнению В. Моссаковского, является налаживание систематического контроля за затратами как основного средства достижения надлежащей эффективности деятельности. Решению этой проблемы может содействовать управленческий учет, или система управления затратами, как ее начали называть специалисты США.[25]

После принятия Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» активизировалась работа по внедрению управленческого учета. Вместе с тем усиливаются различия в представлениях о содержании управленческого учета, что отрицательно влияет на состоянии учета затрат на производство продукции, калькуляционной работы на предприятии и исчисления себестоимости.[22]

Такое положение связано в первую очередь с отсутствием практики осуществления управленческого учета в прошлом. Статьей 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определено, что «внутрихозяйственный учет – система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием». Пунктом 5 ст. 8 Закона указано, что « предприятие самостоятельно разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операций…». Однако предприятия не имеют ориентира для выбора формы управленческого учета и не готовы самостоятельно выполнять подобную методологическую работу.

С. Голов дает определение: «Управленческий учет – процесс выявления, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, которая используется управленческим звеном для планирования, оценки и контроля внутри организации и обеспечения соответствующего подотчетного использования ресурсов». [9].

Л. Нападовская определяет управленческий учет как интегрированную систему подготовки и обеспечения различных уровней интерпретированной соответствующим образом информацией для эффективного планирования, контроля и принятия управленческих решений.[23]

Как видно из этих определений, служба управленческого учета на предприятии обязана обеспечить информацией все уровни управления для планирования, контроля и принятия решений по всем направлениям деятельности предприятия. Авторы учебных пособий в состав предмета управленческого учета включают производственные ресурсы (основные фонды, нематериальные активы, материальные и трудовые ресурсы), а также хозяйственные процессы и их результаты. А. Лишиленко в состав метода управленческого учета включает элементы метода финансового учета, нормирования, планирования, контроля и анализа. [15].

Управленческий учет возник в США и, начиная с 1950 года, в различных американских колледжах преподают новый курс «Управленческий учет», который становится одним из основных курсов подготовки бухгалтеров. Постепенно методы и технические приемы производственного учета все более приближались к управленческому учету, в связи с чем, термин «производственный» был заменен термином «управленческий».

Первое достаточно полное описание управленческого учета было представлено в опубликованном переводе монографии польского профессора А. Ягуровой в 1991 году. В заключении монографии отмечается: «Свое начало управленческий учет берет в калькуляционной бухгалтерии, и до сих пор еще некоторые авторы, в том числе и авторы учебников, определяют управленческий учет как учет затрат и калькуляцию с акцентом на принятие решений».[49]

Однако следует подчеркнуть, что произошла не только смена названий, а что самое главное, изменилось содержание самого учета. В результате качественных преобразований производственного учета, дополнением его планированием затрат и себестоимости продукции, анализом себестоимости и обоснованием проектов управленческих решений был создан качественно новый управленческий учет. Он позволил существенно поднять уровень экономической работы на предприятии.

Под экономической работой на предприятии следует понимать экономическое управление предприятием, к которому относится нормирование затрат, планирование и прогнозирование деятельности предприятия, организация производства, маркетинговая и финансовая деятельность. Конечным результатом является готовая

продукция, ее реализация и получение прибыли. В этой работе важная роль отводится управлению производственными затратами, которые формируют себестоимость продукции. [2]

В условиях плановой экономики экономическая работа на предприятии осуществлялась под контролем государства в форме внешнего и внутризаводского хозяйственного расчета. В современных условиях рыночных отношений и самостоятельности предприятия экономическая работа организуется по принципу противозатратного механизма, разработанного в институте экономики и промышленности НАН Украины. Позднее В. Нелеп сформулировал противозатратный механизм как способ функционирования совокупных экономических рычагов и стимулов в системе экономического механизма с целью обеспечения снижения удельных производственных затрат, при росте производства продукции на единицу ресурсного потенциала, повышения ее качества и увеличения массы потребительской стоимости. [24]

В этих условиях Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 16 «Расходы», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 г. № 318, создает условия для успешного управления затратами каждого предприятия. Тем более, что Положение определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия а финансовой отчетности.

Однако, по мнению Н. Чумаченко и И. Белоусовой, П(с)БУ 16 «Расходы» вызывает критические замечания и возражения, в том числе:

1. Прежде всего, определение термина «расходы» в П(с)БУ 16 представлено следующим образом: «Расходами отчетного периода признаются или уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств предприятия приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или перераспределения собственниками предприятия), при условии, что они могут быть достоверно определены». [26]

Однако, необходимо отметить, что производственные затраты прямого отношения к капиталу предприятий не имеют. В инструкции о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 13.11.99 г №291 по дебету счетов 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал» ни одной корреспонденции со счетами производственных затрат не предполагается.[31]

2. Пунктом 11 П(с)БУ 16 предусмотрено, что «перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно». Вместе с тем в этом же пункте определяется состав статей производственной себестоимости:

• Прямые материальные затраты

• Прямые затраты на оплату работы

• Прочие прямые затраты

• Переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Кроме того, согласно п 11 в себестоимость реализованной продукции предприятия вместе с производственной себестоимостью продукции и непаспределенными общепроизводственными расходами включаются «сверхнормативные производственные расходы». Это положение необосновано потребностью, отсутствует система учета, которая обеспечивает выделение сверхнормативных производственных расходов. В определенной степени выполнению этого требования могло отвечатьведение учета производственных затрат и калькулирования себестоимости нормативным методом. Но этот метод не является обязательным и распространен на небольшомколичестве предприятий.

3. П(с)БУ 16 (п 16) предусматривает деление общепроизводственных расходов на постоянные и переменные. Тем не менее в Положении отсутствует методика четкого деления затрат на постоянные и переменные по девяти видам затрат определенных пунктом 15. Однако такое деление невозможно осуществить реально. Следует учитывать, что теория производства рассматривает затраты с учетом технологии производства и его особенностей.

К общим проблемам отечественного учета, по мнению Василия Дерия, можно отнести такие: теоретические, методологические, технологические, организационные, кадровые, финансовые.

Теоретические – это проблемы учета, которые касаются общеучетных вопросов, терминов, предмета и метода бухгалтерского учета, его основных элементов (приемов и способов), учета хозяйственных процессов, плана счетов и его построения, учетных регистров современных форм учета.

Методологические – проблемы, связанные с разработкой, выбором и применением способов бухгалтерского учета. Речь идет о способах начисления амортизации, оценке выбытия запасов, учете затрат, калькулировании.

Технологические – проблемы, относящиеся к совокупности приемов и форм обеспечения выбора относительно ведения бухгалтерского учета и получения его как целостной функциональной системы.

Организационные – проблемы, касающиеся практического воплощения в действующую систему учета теоретических, методологических и технологических его достижений, а также достижений в области компьютерной технике и связи. К организационным относятся проблемы, связанные с формированием достаточного объема и своевременностью получения полезной для пользователей информации, работой бухгалтерии.

Кадровые – проблемы относительно подготовки и переподготовки специалистов, уровней культуры и морали, степени компетентности, уровня образования и опыта работы.

Финансовые – проблемы, связанные с финансированием для поддержки достигнутого уровня бухгалтерского учета, его динамичного развития и постепенного усовершенствования.

Уровневые – проблемы, связанные с уровнями управления предприятием, то есть учетные проблемы, которые приходится решать высшему, среднему и низшему звеньям управления или для этих звеньев управления. На современном этапе развития рыночных отношений для принятия управленческих и финансовых решений необходимо иметь оперативную и достоверную информацию о производственных расходах.[32]

Анализ расходов позволяет выявить их эффективность, проверить качественные показатели деятельности, правильно установить цены, регулировать и контролировать себестоимость, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Метод внутрихозяйственного учета расходов производства избирается предприятием самостоятельно с учетом требований национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, особенностей деятельности и технологии обработки учетных данных.[21]

Существуют разные методы учета расходов производства, которые можно сгруппировать по двум признакам: по объектам учета (позаказный и по передельный методы) и по оперативности учета и контроля за расходами (метод фактических расходов и нормативный метод).

Основное отличие между позаказным и попередельным методами состоит в выборе первичного объекта, по которому ведется аналитический учет расходов. К таким объектам можно отнести отдельные детали, изделия, группы изделий, процессы, переделы, заказы. Применение этих методов позволяет учитывать расходы по местам их возникновения и видам произведенной продукции.[25]

Позаказный метод учета расходов используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, где возможно определить расходы по отдельному заказу лил партии продукции.

При применении этого метода должны выполняться следующие условия:

1. Каждый заказ, образец или партия образцов готовой продукции легко отделяется от других заказов, образцов или партий и выполняется согласно техническому заказу с определенным количеством.

2. готовление каждого образца партии идентичных образцов готовой продукции требует значительных расходов.[33]

Попередельный метод учета расходов применяется на предприятиях, где изготовляется однородная по исходному сырью, материалу и характеру обработки массовая продукция и преобладают физико-химические и термические производственные процессы, каждый из которых представляет собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства.

Расходы на производство продукции, начиная с подготовки или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются по каждому цеху (переделу, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.[15]

Наиболее прогрессивным в условиях рыночных отношений и конкуренции является нормативный метод учета затрат, при котором все текущие расходы подразделяются по нормам и отклонения от норм. Данные о полученных отклонениях позволяют управлять формированием себестоимости продукции и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость на основании нормативной.

Нормативный метод может применяться на разных предприятиях как производственных, так и непроизводственных.

Следует отметить, что нормативный метод учета расходов может применяться в двух вариантах:

1. Традиционный нормативный метод учета расходов, при котором данные об отклонениях от норм документируются вне системы счетов и используются для оценки и контроля деятельности предприятия.

2. Нормативный метод, являющийся частью официальной бухгалтерской системы предприятия, при котором учет расходов ведется как по фактическим, так и по нормативным показателям, учет отклонений от норм осуществляется в системе счетов.[36]

Первый вариант является традиционным для отечественных предприятий, однако в современных условиях он имеет ряд недостатков, а именно: в случае вынесения учета отклонений за пределы счетов на неучтенные отклонения приходится 95 %; анализ себестоимости осуществляется по приблизительным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета; в условиях компьютеризации учета нет возможности автоматически формировать сводные данные для принятия управленческих решений. Кроме того, согласно этой методике нормативного учета расходы свыше установленных норм включаются в расходы производства, что не отвечает требованиям национальных стандартов.

Второй вариант ведения нормативного учета расходов является аналогом известного зарубежного метода учета «стандарт-кост», но с учетом требований национальных П(с)БУ и существующего плана счетов. (Прил. А)

В отличии от «стандарт-коста», согласно которому все отклонения от норм относятся на результаты деятельности, при использовании предложенного варианта нормативного метода согласно требованиям П(с)БУ отрицательные отклонения от норм относятся на себестоимость реализованной продукции, а положительные корригируют ее производственную себестоимость. При этом информация об отклонениях от норм является более достоверной, нежели при использовании традиционного метода.[48]

Современный бухгалтерский учет предусматривает формирование информации не только традиционного ретроспективного характера, но и такой, которая касается будущих событий, то есть стратегического развития предприятия.

В условиях рыночной экономики прогнозирование и анализ становятся во много раз важнее, поскольку без глубоких расчетов, без обоснования и предвидения разного рода изменений в будущем выжить в конкурентной борьбе очень тяжело.[20]

Обобщение опыта отечественной и зарубежной практики позволяет объединить разнообразные методы прогнозирования параметров внешней и внутренней среды предприятия в такие группы:

Методы экстраполяции, которые основываются на предположении о неизменности или относительной стабильности имеющихся тенденций развития.

Прагматические (экспертные) методы, которые основаны прежде всего на мыслях и предположениях экспертов и специалистов, имеющих соответствующие знания и значительный опыт.

Методы моделирования, которые имеют общую черту – попытку построить модели объектов реальной действительности, особенно их динамики, чтобы с помощью их создать основы для отработки оптимальных решений управленческих решений.

Большинство авторов соглашаются с тем, что только комбинация количественных и экспертных методов может быть эффективным инструментом прогнозирования будущего развития предприятия. [9]

Прогнозирование величины будущих затрат основывается на расчете постоянных и переменных затрат на единицу количественного показателя оценки деятельности предприятия. Применяется уравнение линейной зависимости полных производственных затрат:

У = а + BХ, где

У – полные производственные затраты (зависимая переменная)

А – постоянные затраты;

B – переменные затраты на единицу количественного показателя оценки деятельности предприятия;

Х – количественный показатель оценки деятельности предприятия (независимая переменная)

Правильное определение коэффициентов а и b обеспечит точный прогноз величины будущих затрат при любом значении независимой переменной х. При проведении подобного анализа обычно выбирают показатель оценки деятельности предприятия (независимую переменную), которая влияет на динамику полных производственных затрат. Наиболее часто используется показатель объема производства продукции.[35]

Основным моментом в организации бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости по мнению В. С. Леня является определение с учетной политикой относительно учета затрат.[25] Основные составляющие учетной политики и возможные принципы или методы учета приведены в Приложении Б

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГВП «ПРИВЕТНОЕ» НПАО «МАССАНДРА»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Государственное винодельческое предприятие «Приветное» входит в состав Национального производственно-аграрного объединения «Массандра», специализируется на производстве винограда и его переработке. Виноград обладает исключительно ценными качествами: не требователен к почвам, считается засухоустойчивой культурой благодаря мощной корневой системе (углубляется до 15м и может использовать грунтовые воды). Поэтому в почвенно-климатических условиях южного берега Крыма можно эффективно выращивают многие сорта винограда.

На экономическую эффективность сельскохозяйственного производства оказывает влияние ряд внешних факторов, определяющих природные и организационно-экономические условия хозяйства. Эти факторы, в свою очередь, состоят из следующих групп: природные и климатические показатели, организационные показатели, экономические показатели производства.

Природно-климатические условия непосредственно влияют на урожайность сельскохозяйственных культур, а следовательно, на их валовой сбор, условия труда работников, производительность труда и в целом на результаты сельскохозяйственного производства.

ГВП «Приветное» НПАО «Массандра» расположено на Южном берегу Крыма в горном климатическом районе (до 300 м над уровнем моря). Рельеф, в основном, представлен горной местностью, поэтому виноградники расположены на склонах гор, межгорьях и долинах рек.

В связи с различием почвообразующих условий и почвообразующих пород, на различных участках территории хозяйства сформировались различные почвы: черноземы карбонатные на элювии и дэлювии карбонатных пород, бурые горно-лесные и коричневые горно-лесостепные почвы. Каждый почвенный тип характеризуется по степени смытости, мощности гумусового горизонта и глубиной залегания плотных пород.

Климат в центральной части Южного берега засушливый с очень мягкой зимой. Коэффициент увлажнения составляет 0,32 – 0,46. Средняя годовая температура воздуха 12 – 14°С. Продолжительность безморозного периода около 7 месяцев. Опасные для растений заморозки наблюдаются не ежегодно. Зимние оттепели несколько усиливаются за счет доходящих сюда слабых фенов, что повышает вероятность несвоевременного созревания зимнего и ранневесеннего развития плодовых культур

Вегетационный период винограда в зависимости от сорта продолжается 180 – 210 дней при суммах температур 2500 – 3500°С. В этом же районе возможно ежегодное созревание очень ранних и ранних сортов винограда. Для созревания средних сортов вероятность лет с недостатком тепла составляет 5 – 10 %.

Годовая сумма осадков 325 – 450 мм, из них в вегетационное время 195 – 225 мм, что является недостаточным для хорошего развития большинства сельскохозяйственных культур. Именно этот фактор является препятствующим для использования богатых термических ресурсов этого климатического подрайона. Большая засушливость определяется не только малым количеством осадков, но и большой сухостью воздуха.

Производственная структура предприятия представлена двумя отделениями, которые расположены в селах Приветное и Зеленогорье.

Хозяйство специализируется на производстве винограда и плодовых культур, а также на производстве вина и виноматериалов. Кроме того, имеется вспомогательное и обслуживающее производство. На балансе предприятия также находится столовая и жилищно-коммунальное хозяйство, что свидетельствует об обеспечении социального и культурного благополучия. Организационная структура ГВП «Приветное» представлена на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – Организационная структура ГВП «Приветное»

Следует также отметить, что, согласно устава предприятия, спектр деятельности ГВП «Приветное» многообразен. Помимо выращивания сельскохозяйственных культур, предприятие занимается несколькими видами деятельности:

- предоставляет автотранспортные услуги (для этого в предприятии имеется центральный гараж и 15 автомобилей);

- предоставляет услуги общественного питания;

- имеет право заниматься любым видом торговой деятельности, за исключением аптечной (для этого имеет специализированные магазины, которые занимаются продажей различных сортов вин).

Месторасположение ГВП «Приветное» не очень удобное с экономической точки зрения. Предприятие находится на расстоянии 50 км от г. Алушта и 100 км от республиканского центра – г. Симферополя. Удаленность от этих центров, железнодорожной станции и морского порта увеличивает затраты на транспортировку скоропортящейся продукции, к которой относится виноград. Поэтому на территории хозяйства расположен винодельческий завод, который обеспечивает переработку выращиваемого винограда.

По территории хозяйства проходят шоссейные дороги: Алушта – Судак, пересекающая территорию предприятия по восточной границе с юго-запада на северо-восток, от нее ответвляется шоссейная дорога к селу Зеленогорье; Приветное – Белогорск, проходящая по долине реки Ускут с юго-востока на северо-запад по юго-западной части территории хозяйства.

Важнейшей предпосылкой и естественной основой для создания материальных благ являются земельные ресурсы. Земля с ее почвенным покровом представляет собой специфическое средство производства, при возделывании которой хозяйство получает урожай сельскохозяйственных культур.

Вместе с тем земля это предмет труда, то есть человек своим трудом воздействует на ее верхний слой. При правильном использовании земля улучшает свои свойства и от ее рационального использования зависит развитие отраслей сельского хозяйства, увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции. Состав и структура земельных угодий представлена в таблице 2.1.

В составе и структуре земельных угодий за 2006-2008 годы существенных изменений не произошло. Следует отметить, что площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве приравнивается к общей земельной площади, и в 2008 году она увеличилась на 17,2 га.

Данное увеличение обусловлено ростом площади многолетних насаждений на 2,2 га, связанное с закладкой новых виноградников, а так же увеличением площади пашни на 15 га. В структуре земельных угодий многолетние насаждения занимают основное место, их удельный вес за анализируемый период составляет более 90%. Увеличение площади сельскохозяйственных угодий свидетельствует об увеличении размеров предприятия и об увеличении нагрузки на работников, которые занимаются возделыванием винограда.

Таблица 2.1 – Состав и структура земельных угодий ГВП «Приветное» НПАО «Массандра»

Для осуществления более полного анализа деятельности предприятия необходимо провести анализ динамики показателей размеров ГВП «Приветное». Для увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, размеры предприятия должны быть рациональными. Под рациональным понимают такой размер производства, который обеспечивает наилучший результат и достигается, если хозяйство имеет оптимальный размер. Основными показателями, характеризующими размеры предприятия, являются стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, стоимость основных средств, площадь сельскохозяйственных угодий, численность работающих. Данные о размерах анализируемого предприятия представлены в таблице 2.2.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что существенно увеличилась стоимость товарной продукции, что в первую очередь связано с реализацией вина и виноматериалов, ее увеличение составило 54,4%.

Стоимость валовой продукции за три года возросла на 144,84 тыс. грн. Это связано, прежде всего, с улучшением организации труда и, соответственно, повышением производительности труда, что привело к увеличению выпуска продукции.

Таблица 2.2 – Анализ размеров производства ГВП «Приветное»

НПАО «Массандра»

За анализируемый период значительно сократилась стоимость основных средств. Это связано с тем, что в процессе эксплуатации основные средства подвергаются постепенному износу, теряют свою потребительскую стоимость. Выделить средства на приобретение новых машин и оборудования хозяйство в настоящее время не имеет возможности.

Увеличение объемов производства продукции привело к увеличению товарной продукции и денежной выручки, которая за три года увеличилась на 5225 тыс. грн. Это произошло вследствие использования новых технологий, внедрения в производство достижений науки и техники, передового опыта. В 2007 году была установлена и введена в эксплуатацию новая линия розлива.

Однако следует отметить, что количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, уменьшилось за три года на 18 человек.

Специализация и отраслевая структура сельскохозяйственных предприятий развиваются в настоящее под воздействием двух противоположных тенденций. С одной стороны особенности сельскохозяйственного производства (сезонность использования труда, среды производства, особая роль земли) вызывают необходимость многоотраслевых предприятий. С другой – углубляющееся разделение труда дает развитие узкоспециализированным предприятиям.

В ходе анализа, прежде всего, определяется отраслевая структура или структура товарной продукции. Специализация сельского хозяйства имеет свои отличия, обусловленные его специфическими особенностями (земля – главное средство производства, экономические процессы производства тесно переплетаются с природными).

В отличии от промышленности, где специализация часто приводит к производству только одной части продукта, сельскохозяйственное производство не распадается на целиком отдельные отрасли, а только специализируется на производстве одного рыночного продукта. При этом другие отрасли сельскохозяйственного производства не исчезают, а приспосабливаются к главному продукту. Определение специализации хозяйства приведено в таблице 2.3.

За 2006-2008 годы в составе и структуре товарной продукции произошли существенные изменения. Произошло уменьшение выручки от реализации продукции растениеводства на 17,2 % или 493 тыс грн. Это произошло в основном за счет уменьшения выручки от реализации винограда (уменьшение составило 17,4 % или 485 тыс. грн.).

Это связано с увеличением количества винограда используемого как сырье для производства вина и виноматериалов. В 2008 году плановый объем реализации винограда в свежем виде составлял 20 %, а 80 % продукции используется как сырье для производства вина и виноматериалов.

Таблица 2.3 – Состав, размер и структура товарной продукции ГВП «Приветное» НПАО «Массандра»

На основании данной таблицы определим специализацию предприятия. Для этого рассчитаем коэффициент специализации, который рассчитывается по формуле:

К сп = 100/Σ(Удi*(2n-1)),

Где Удi – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме;

N – порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

К сп = 100/((84,15*1)+(15,83*3)) = 0,76

Коэффициент специализации равен 0,76, это свидетельствует об узкой специализации предприятия. ГВП «Приветное» специализируется на производстве винограда и его переработке.

Однако, необходимо учесть, что в связи с холодной зимой 2006-2007 годов не был получен урожай персиков, следовательно это привело к уменьшению денежной выручки, которую могло бы получить хозяйство.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеет большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования техники и, как результат, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Основным показателем эффективности использования трудовых ресурсов является их производительность труда. Чем выше производительность труда, тем меньше стоимость единицы продукции. Данные о производительности труда в анализируемом хозяйстве, представлены в таблице 2.4.

Проведя расчет производительности труда в ГВП «Приветное» необходимо отметить, что количество произведенной валовой продукции на одного среднегодового работника в 2008 году увеличилось на 14,7 % по сравнению с 2006 годом. Увеличение произошло за счет уменьшения численности работников занятых в сельскохозяйственном производстве на 19 человек, а также за счет увеличения объемов производства продукции.

Развитие сельского хозяйства, уровень и темп роста производства продукции, повышение производительности труда зависят от обеспеченности сельскохозяйственных предприятий производственными средствами.

Основные средства – это материальные ценности, которые используются в производственной деятельности предприятия. Обеспеченность предприятия основными средствами в необходимом количестве, повышение эффективности использования основных средств предприятий является одним из основных вопросов в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит финансовое состояние предприятия, конкурентоспособность его продукции на рынке.

Таблица 2.4 – Производительность труда в ГВП «Приветное»

НПАО «Массандра»

Эффективность сельскохозяйственного производства в значительной степени зависит от фондообеспеченности сельскохозяйственных предприятий и фондовооруженности труда. Это показатели фондооснащенности предприятия.

Эффективность использования и отдача основных средств зависит от квалификации и опыта работников, их стимулирования, правильной структуры основных фондов (соотношение активной и пассивной части), правильного содержания и своевременного проведения текущих и капитальных ремонтов. Своевременный анализ данных факторов и корректировка ситуации являются основой «качественного» производственного процесса.

Экономическая эффективность использования основных производственных средств характеризуется системой показателей. Основными показателями являются фондоотдача и фондоемкость продукции, кроме того, используются такие показатели как норма прибыли и уровень хозяйственной рентабельности. Показатели, характеризующие обеспеченность ГВП «Приветное» основными средствами и эффективность их использования, представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Использование основных производственных средств в ГВП «Приветное» НПАО «Массандра»

За анализируемый период показатели, характеризующие фондооснащенность основными средствами, значительно уменьшились. Так, фондообеспеченность уменьшилась на 22,2%, а фондовооруженность – на 10,5%.

Однако необходимо отметить, что в 2007 году, в связи с принятием П(с)БУ 30 «Биологические активы», из состава основных средств были исключены многолетние насаждения, поэтому наблюдается резкое снижение среднегодовой стоимости основных средств. Однако, если сравнить 2008 год с 2007 годом, то видно, что показатели фондообеспеченности и фондовооруженности труда увеличиваются.

Основным показателем, определяющим использование основных средств и активов предприятия, является фондоотдача, которая определяется отношением стоимости валовой продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств. По данным таблицы видно, что фондоотдача увеличилась на 22,2 % в 2008 году по сравнению с 2006 годом. В свою очередь это привело к снижению фондоемкости. За три года уменьшение составило 21,9%.

Для дальнейшего развития предприятия в будущем необходимо совершенствование материально-технической базы хозяйства, которое нужно осуществлять за счет увеличения основных производственных средств, исходя из научно-обоснованного уровня фондообеспеченности производства.

Итоговым этапом в определении экономической эффективности предприятия является анализ финансовых результатов его деятельности. Он необходим для контроля работы предприятия за отчетный период и сравнения работы с предыдущим периодом, также для поиска резервов, способствует планированию деятельности на будущее и принятию правильных управленческих решений. Кроме того, он является источником информации для внешних пользователей – контрагентов, банков, аудиторов, инвесторов, казначейства, и других проверяющих органов.

Анализ финансовых результатов дает оценку деятельности предприятия за прошлый год, оценку производительности труда, позволяет выявить причины отклонений от плановых показателей и, в сравнении с экономическими показателями предыдущих лет, увидеть динамику экономических показателей за несколько лет. В таблице 2.6 представлены основные показатели, влияющие на финансовый результат.

Проведя анализ финансовых результатов следует отметить, что выручка от реализации продукции в 2008 году выросла на 5225 тыс. грн., что составляет 54,4%. В то же время себестоимость реализованной продукции увеличилась на 85,1 % в связи с ростом затрат на оплату труда и материальных ресурсов.. Несмотря на значительное увеличение себестоимости реализованной продукции, прибыль от реализации увеличилась на 17,8 % или 782 тыс грн.

Таблица 2.6 – Анализ финансовых результатов деятельности ГВП «Приветное» НПАО «Массандра»

Чистая прибыль по предприятию в 2008 году по сравнению с 2006 увеличилась в два раза и составила 1436,0 тыс грн. Этому способствовало значительное увеличение внереализационных доходов, увеличение которых составило 946 тыс грн. Уровень рентабельности характеризует доходность продукции, и отображает, какую прибыль получает предприятие на 1 грн реализованной продукции. На 1 грн реализованной продукции ГВП «Приветное» получает 0,53 грн. прибыли, то есть уровень рентабельности в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился на 0,31 грн.

Проведенный анализ позволяет сделать заключение, что ГВП «Приветное» НПАО «Массандра» находится в благоприятных почвенно-климатических условиях, пригодных для выращивания винограда, и имеет хорошую материально-техническую базу не только для производства продукции, но и для ее переработки.

В условиях кризисной ситуации в народном хозяйстве Украины, и в сельском хозяйстве в частности, основные экономические показатели хозяйственной деятельности ГВП «Приветное» НПАО «Массандра» можно считать достаточно высокими.

2.2 Организация работы учетного аппарата

В ГВП «Приветное» НПАО «Массандра» для обеспечения организации бухгалтерского учета создан финансово-экономический отдел, состоящий из 9 учетных работников и возглавляемый начальником ФЭО – Кириченко М. Е. На предприятии централизованная форма бухгалтерского учета. Так как предприятие входит в состав национального производственно-аграрного объединения «Массандра» отчетность должна предоставляться в бухгалтерию объединения.

Состав учетного аппарата ГВП «Приветное» представлен на рисунке 2.2.1

Согласно трудовым договорам и должностным инструкциям за каждым работником финансово – экономического отдела закрепляются определенные права и обязанности:

1.Начальник ФЭО – Кириченко М. Е. координирует и контролирует работу всей бухгалтерии, отвечает за методологические основы ведения бухгалтерского учета, своевременность, правильность составления и предоставления финансовой и налоговой отчетности. Также начальник ФЭО, участвуя в управлении предприятием, контролирует соблюдение правил инвентаризации, правильность расхода фонда заработной платы, соблюдение кассовой и платежной дисциплины, законность списания с баланса кредиторской и дебиторской задолженности, подписывает вместе с директором денежные и расчетные документы, хозяйственные договоры.

Рисунок 2.2 - Состав учетного аппарата в ГВП «Приветное»

2. Заместитель начальника ФЭО – выполняет часть обязанностей и работы главного бухгалтера, имеет право подписи во время отсутствия главного бухгалтера, является членом комиссии по учету ОС и МНМА, ведет учет расчетов по налогам, составляет и предоставляет налоговую отчетность (декларация по НДС, расчет акцизного сбора и др.)

3. Кассир – является материально-ответственным лицом, осуществляет прием и выдачу денежных средств, составляет и ведет кассовую книгу.

4. Бухгалтер по учету основных средств и заработной платы – осуществляет учет расчетов по заработной плате работников, ведет учет по налогам и взносам, удержанным из заработной платы и начисленным на нее. А так же ведет учет приобретения и списания основных средств, принимает участие в их инвентаризации.

5. Бухгалтер по учету расчетов и ТМЦ – ведет учет материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, контролирует состояние складского учета, принимает участие в инвентаризации этих ценностей, составляет отчетность, касающуюся материальных оборотных средств.

6. Бухгалтер по учету производства подчиняется начальнику ФЭО и его заместителю, обеспечивает правильную постановку и достоверность учета затрат и выхода продукции виноградарства, составляет калькуляции себестоимости продукции, составляет отчетность о выполнении плана производства и себестоимости продукции.

7. Заместитель начальника ФЭО по экономике ведет учет производства промышленной продукции, ее отгрузки и реализации, ведет расчеты с покупателями.

Бухгалтерский учет постоянно усовершенствуется, поэтому необходимо постоянно следить за его изменениями. В бухгалтерии хозяйства эту проблему решают с помощью периодической, специальной литературы и книг, а также Интернета. ГП «Приветное» приобретает такие журналы, как «Все о бухгалтерском учете», «Баланс», «Баланс – Агро», книги «Реформирование бухгалтерского учета Украины с применением международных стандартов» и переиздание этой книги с изменениями и дополнениями.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с помощью программы 1С «Бухгалтерия» и Microsoft Office. Компьютерное оборудование установлено на уровне, исходя из потребностей программного обеспечения и возможностей хозяйства. Каждый бухгалтер работает за персональным компьютером. Как показала практика, работа бухгалтеров при использовании компьютерных технологий стала намного эффективнее, проще и быстрее.

Для эффективности труда работников, для увеличения оперативности получения информации, увеличения ее точности и ответственности со стороны исполнителей на предприятии существует кооперация учетных работ, кооперация отдельных работников.

Разделение руда приводится с целью снижения материальных затрат, затрат труда, устранения монотонности и повышения продуктивности труда. Сущность разделения учетных работ заключается в делении учетного, контрольного и аналитического процессов на отдельные части, выделения их в самостоятельные виды работ (специализация), определение исполнителей для отдельных участков работ.

Существует должностное разделение учетных работников, которое состоит их трех уровней:

1. высококвалифицированные специалисты (начальник ФЭО и его заместители);

2. специалисты среднего уровня (экономисты, бухгалтер по учету расчетов, по учету основных средств, по налогам);

3. технические исполнители (учетчики, бухгалтера низкой квалификации с малым опытом работы).

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» от 16.07.1999года № 996-XIV и утвержденными положениями (стандартами) бухгалтерского учета с целью обеспечения на предприятии единых принципов, методов и процедур при отражении текущих операций в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетности в ГП «Приветное» составляется приказ об учетной политике.

В соответствии с приказом ведение бухгалтерского учета на предприятии возлагается на финансово-экономический отдел во главе с начальником ФЭО. Приказ об учетной политике состоит из трех частей:

1. Методическая – определены все методы, которые предприятие выбирает для формирования финансовой отчетности;

2. Организационная – определена форма бухгалтерского учета, информационное обеспечение бухгалтерии, порядок работы с первичной информацией;

3. Техническая – техническое обеспечение работников учетного аппарата.

В ГВП «Приветное» описывается порядок формирования себестоимости в приказе об учетной политике. Нет необходимости детально описывать в приказе порядок формирования себестоимости, в него включаются следующие вопросы: перечень объектов затрат, перечень постоянных затрат (для общепроизводственных расходов), применяемые методы калькулирования.

К приказу об учетной политике, кроме вышеперечисленных вопросов прилагаются: Рабочий план счетов (Прил. В); График документооборота (Прил. Г); Состав постоянно действующей комиссии по списанию основных средств (Прил. Д)

Рабочий план счетов составляется начальником ФЭО на основе утвержденного плана счетов. В приказе имеют место следующие недостатки: отсутствует положение приказа об учетной политике в части материальной ответственности, отсутствует список должностей и работников с полной и индивидуальной материальной ответственностью, отсутствует список лиц, которые могут выдавать доверенности.

Для организации документооборота на предприятии составляют и утверждают план-график документооборота. План–график документооборота содержит название первичных документов и отчетов, которые должны быть предоставлены в бухгалтерию, ответственное лицо за предоставление документа в бухгалтерию, дата предоставления в бухгалтерию. План-график утверждается начальником ФЭО.

Таким образом, следует отметить, что организация бухгалтерского учета на предприятии требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» от 16.07.1999года № 996-XIV и утвержденным положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА В ГВП «ПРИВЕТНОЕ»

3.1 Методические основы организации учета затрат и выхода продукции виноградарства.

Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах в ГВП «Приветное» определены в приказе об учетной политике. Приказ об учетной политике соответствует принципам ведения учета на предприятии и содержит раздел об учете затрат. Основные положения в приказе об учетной политике по учету затрат представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Основные положения по учету затрат, отраженные в приказе об учетной политике.

Для рациональной организации учета затрат на производство винограда является важным определение объектов учета затрат и способов учета затрат.
 Управленческий
 учет в ГВП «Приветное» ведется по процессам. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т. е.
 по завершении любой
 операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском 
и незавершенным
 производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

Одна из производимой продукции — виноград. Для производства винограда используются одни и те же материалы, оборудование и персонал. Связанные с ними прямые затраты, а также общепроизводственные и управленческие расходы относятся на процесс «Производство винограда» в разрезе каждого подпроцесса на основе утвержденных баз распределения. Можно отметить, что систему учета по процессам используется в силу особенностей ценообразования на производимую продукцию.

Как правило, бизнес-процессы делят на основные и вспомогательные. К основным относятся закупки, хранение и перемещение, производство. Среди вспомогательных процессов выделяют такие, как маркетинг, обеспечение качества, управление персоналом и информацией. На практике при создании аналитики для учета затрат возможны два подхода. Более сложной, но и более полноценной является система, когда при составлении плана счетов используются все три измерения куба затрат (виды, направления использования и места возникновения затрат).

При этом учет ведется на субсчетах или по аналитическим признакам (субконто) затратных счетов как минимум в трех аналитических разрезах. Но чаще два измерения куба объединяются в один, например группировки по видам и направлениям использования затрат. Примером может быть ситуация, когда статья затрат содержит не только указание на используемый ресурс, но и направление расходования: ГСМ для легкового транспорта, ГСМ для грузового транспорта, ГСМ для нужд производства. Такая система проще, но не всегда предоставляет требуемый уровень детализации информации о затратах.

Помимо информации о себестоимости продукции для эффективного управления производством важно иметь сведения о структуре себестоимости, то есть, из каких элементов она складывается. Для этой цели в ГВП «Приветное» предусмотрена организация аналитического учета по видам затрат. Перечень статей затрат установлен в зависимости от характера и структуры производства:

1. расходы на оплату труда (с взносами);

2. посадочный материал;

3. нефтепродукты;

4. удобрения (минеральные, органические, бактериальные);

5. средства защиты растений;

6. работы и услуги;

7. расходы на ремонт необоротных активов;

8. прочие расходы;

9. общепроизводственные расходы.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывается основная и дополнительная оплата работников, непосредственно занятых в технологическом процессе производства, в том числе трактористов-машинистов, а также отчисления на пенсионное страхование и другие виды социального страхования.

По статье «Посадочный материал» отражается стоимость собственного посадочного материала по себестоимости, приобретенного – по стоимости приобретения.

По статье «Нефтепродукты» отражается стоимость топлива и смазочных материалов, которые используются для выполнения технологических операций по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

По статье «Удобрения» – стоимость внесенных в грунт органических, минеральных и других удобрений.

По статье «Средства защиты растений» – стоимость пестицидов, гербицидов и других химических и биологических средств, которые используются для борьбы с болезнями и вредителями сельскохозяйственных культур.

По статье «Работы и услуги» — затраты на работы и услуги собственных подсобных производств и стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями.

По статье «Расходы на ремонт необоротных активов» – затраты на ремонт зданий, сооружений, технических средств в части, которая подлежит отнесению на затраты, связанные с выращиванием многолетних насаждений.

По статье «Прочие расходы» – затраты которые не вошли в предыдущие статьи, например, стоимость спецодежды и прочих малоценных быстроизнашивающихся предметов, которые были использованы в работах по производству винограда.

По статье «Общепроизводственные расходы» учитываются производственные накладные расходы на организацию производства и управление цехами, отделениями бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производств, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, другие расходы, связанные с процессом производства, которые не могут быть отнесены непосредственно (прямо) конкретному объекту расходов.

Виноградарство, как и остальные отрасли растениеводства, носит специфический характер сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств в отрасли виноградарства существенный отпечаток накладывает сезонность производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты совершаются в течении длительного времени и крайне неравномерно: выход продукции происходит в момент, определенный естественными условиями созревания винограда. В связи с этим возникает необходимость в учете и контроле затрат по основным технологическим процессам.

В течение года определяют основные затраты на выполнение работы (посадку, уход за виноградниками, уборку). Сопоставление их с нормативными показателями позволяет выявить экономию или перерасход средств при отдельных технологических работах.

В ГВП «Приветное» можно выделить следующие особенности учета затрат на производство винограда:

1. учет затрат ведется по каждому выращиваемому сорту, так как предприятие специализируется на производстве винограда.

2. расходы по уходу за плодоносящими виноградниками после уборки урожая в состав незавершенного производства не включают, а относят на себестоимость полученной продукции в отчетном году.

3. расходы по реконструкции плодоносящих виноградников (увеличение количества кустов на гектар за счет уплотнения старых посадок) относят на счет капитальных вложений с одновременным увеличением стоимости долгосрочных биологических активов

3.2 Организация первичного учета затрат на производство продукции виноградарства

Документация – одна из составных частей метода бухгалтерского учета и является не только формой охвата хозяйственных операций, но и средством обоснования учетных записей. От качества документов зависит качество всего бухгалтерского учета. Документы подтверждают достоверность и точность учетных данных и помогают выявлять возможные ошибки в бухгалтерских записях.

Первичные учетные документы – это документы, которые фиксируют факты хозяйственной деятельности и служат основанием для ведения бухгалтерского учета. В ГВП «Приветное» все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет на предприятии. Обработка бухгалтерских документов проходит в бухгалтерии в соответствии с должностными обязанностями, закрепленными в должностных инструкциях сотрудников бухгалтерии. Все первичные бухгалтерские документы проверяются на предмет полноты и правильности оформления, заполнения всех реквизитов, а также законности документируемых операций.

Первичный учет обеспечивает сплошное документальное отражение затрат живого и овеществленного труда на выращивание винограда а также выхода готовой продукции, он служит основой для аналитического и синтетического учета.

Правильно организованный учет обеспечивает оперативное, достоверное и полное поступление информации о ходе выполнения плана, фактически выполненных работах, количества и стоимости получаемой продукции, трудовых имматериальных затрат. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции виноградарства основываются на данных соответствующих первичных документов.

В соответствии с технологией производства винограда все первичные документы по учету затрат и выхода продукции в ГВП «Приветное» традиционно группируются по 4 группам:

1. Документы по учету предметов труда

2. Документы по учету затрат труда

3. Документы по учету средств труда

4. Документы по учету выхода продукции

Учет предметов труда фиксирует расход различных материальных ценностей: саженцев, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запчастей. Для учета данных затрат используются такие документы: Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № 119), Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118), Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № 119), используется для отражения расхода саженцев винограда. Составляется комиссией и в последний день посадки, указывается наименование культуры, площадь посадки, норма посадки на 1 га, общее количество посадочного материала.

После расходования удобрений и средств защиты растений от вредителей и болезней агроном с бригадиром составляют акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118) к которому прикладывается лимитно-заборная карта. Лимитно-заборная карта (ф. № 117) – необходима для отпуска материалов со склада на производство продукции и используется при многоразовом отпуске. Она выписывается в двух экземплярах в бухгалтерии хозяйства.

Основным элементом затрат труда является оплата труда. Учет расходов на оплату труда в виноградарстве имеет отличительные особенности. В соответствии с технологией производства расходы на оплату труда делятся на затраты ручного и механизированного труда. Основным документом по учету затрат ручного труда в ГВП «Приветное» является наряд на сдельную работу (ф. № 70) – используется для учета ручных работ (подвязка, обрезка). В нем указывается вид работ, разряд, расценка и норма, фактически выполненный объем работ, оплата труда. заполняется наряд бригадиром.

Для учета затрат механизированного труда используются учетные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора.

Учетный лист тракториста-машиниста – применяется для начисления заработной платы трактористу машинисту и контроля за использованием топлива. Учетные листы открывают в разрезе трактористов-машинистов. Учет выполненных работ ведется бригадиром по мере их выполнения с указанием культур, под которые они выполнялись. В нем указывается состав агрегата, агротехнические условия, норма выработки, расход горючего, количество отработанных часов.

Путевой лист трактора (ф. № 68) – используется для учета транспортных работ, открывается на каждый вид работ и на каждого работника бригадиром тракторной бригады. В нем указывается наименование груза, его количество, расстояние перевозки, расход горючего.

Для учета рабочего времени в каждом подразделении составляется Табель учета рабочего времени. Табель ведется бригадиром виноградарской бригады, ежедневно вносится количество отработанных часов и дней, а также дни невыхода на работу с указанием причины. В конце месяца табель сдается в бухгалтерию для начисления оплаты труда.

Документы по учету средств труда фиксируют произведенные в отрасли виноградарства затраты по содержанию основных средств, которые представлены в виде амортизации, стоимости ремонтов.

Амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных активов, непосредственно занятых в производстве продукции отражается в расчете начисления амортизации не типовой формы. Согласно приказу об учетной политике в ГВП «Приветное» применяется налоговый метод начисления амортизации, в соответствии с которым все основные средства делятся на 4 группы и каждая группа имеет свой процент начисления амортизации. Также следует учесть амортизацию виноградников, которая отражается в ведомости начисления амортизации в разрезе виноградарских бригад. В ней отражается первоначальная стоимость виноградника, начисленный износ и остаточная стоимость. (Прил. Е)

Стоимость услуг собственного вспомогательного производства по выращиванию винограда включают в затраты виноградарства на основании документов: бухгалтерской справки по списанию затрат на ремонт основных средств, Путевого листа, Отчета об использовании электроэнергии, Отчета об использовании воды

Все первичные документы по учету затрат на производство винограда сдаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки. Бухгалтер по учету производства проводит проверку документа (арифметическая проверка, проверка правильности оформления, нормативная проверка) с целью определения подделок и фальсифицированных документов.

Учет поступления продукции виноградарства оформляется накладными. Во время уборки бригадир заполняет накладные, в которых предусмотрен учет винограда по количеству, качеству и сортам. Ежедневно они передаются в бухгалтерию, где обрабатываются и систематизируются.

После уборки урожая виноград направляется на переработку или на холодильник, а также может быть реализован в свежем виде. При передаче винограда на винзавод, расположенный на территории хозяйства, заполняется реестр, в котором указывается фамилия и инициалы водителя, сдавшего груз, количество винограда, содержание сахара.

3.3 Организация синтетического и аналитического учета затрат и выхода продукции виноградарства

Бухгалтерский учет осуществляется на синтетических счетах в денежном выражении. Целью синтетического учета является обобщение информации о затратах и выходе продукции. В аналитическом учете затрат систематизируется информация, детализируемая в необходимых разрезах для текущего управления затратами. Цели аналитического учета – текущий оперативный контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение затрат по видам затрат, периоду времени, продукту, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных требований к готовой продукции.

Для учета производственных затрат в ГВП «Приветное» выделяются четыре группы счетов: счета учета затрат основного производства, счета учета затрат
 вспомогательных производств,
 счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства и счета учета затрат в обслуживающих производствах

В соответствии с рабочим планом счетов производственные затраты учитываются по элементам и статьям раздельно по местам их возникновения в разрезе счетов
 и субсчетов:

 счет 231 "Растениеводство";

 счет 233 "Промышленное производство";

 счет 234 "Вспомогательные производства";

 счет 91 "Общепроизводственные расходы";

Синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства, в том числе и виноградарства, ведут на субсчете 231 «Растениеводство». По экономическому содержанию счет 231 «Растениеводство» относится к счетам по учету хозяйственных процессов. По структуре – калькуляционный, необходим для накапливания и обобщения информации, используемой при исчислении себестоимости произведенной продукции. По отношению к балансу – активный.

По дебету счета 231 «Растениеводство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, а также косвенные расходы по управлению и обслуживанию производства. По кредиту счета 231 «Растениеводство» отражаются суммы операций по учету полученной от урожая продукции. Схему формирования информации по учету затрат и выхода продукции виноградарства представим на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Схема формирования показателей по производству винограда.

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по учету прямых материальных затрат

Отпуск в производство посадочного материала, топлива, средств защиты растений отражается по дебету счета 23 «Производство». Корреспонденция по учету материальных затрат представлена в таблице 3.1.

Заработная плата и другие выплаты при выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, отражаются по дебету счета 23 «Производство».

В случае если начисленную заработную плату невозможно отнести к конкретному объекту затрат, ее включают в общепроизводственные расходы с отражением по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» по соответствующей статье расходов.

Если начисленная заработная плата производственных рабочих была отражена в составе общепроизводственных расходов по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы», то и начисленные отчисления на социальные мероприятия включаются в состав общепроизводственных расходов по соответствующей статье затрат. Корреспонденция счетов по учету заработной платы отражена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по учету заработной платы работников, занятых в производстве продукции виноградарства

В бухгалтерском учете начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве винограда как экономического элемента, отражается по дебету счета 23 «Производство», если существует возможность прямого отнесения к конкретному объекту расходов или 91 «Общепроизводственные расходы», если возможность отнесения к конкретному объекту расходов отсутствует и кредиту счета 13 «Износ необоротных активов».

В Плане счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 91 «Общепроизводственные расходы. Он является собирательно-распределительным счетом и сальдо на конец отчетного периода не имеет.

Расходы, собранные на счете 91 «Общепроизводственные расходы», включаемые в затраты на производство, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 23 «Производство» по принадлежности с одновременным их распределением между объектами затрат, пропорционально той или иной базе.

Аналитический учет производства продукции виноградарства ведется в производственном отчете. Производственный отчет составляется ежемесячно по каждому объекту аналитического учета на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов по учету затрат и выхода продукции виноградарства. Учет ведется нарастающим итогом. В нем отражаются фактические затраты с группировкой их по экономическим элементам и выход продукции. В разрезе корреспонденции счетов отражается количество и плановая (нормативная) себестоимость продукции.

В производственном отчете для каждого аналитического счета открывается отдельная страница, что позволяет накапливать данные по дебету и кредиту каждого аналитического счета с начала года.

Как говорилось ранее, бухгалтерский учет на предприятии ведется в программе 1 С Бухгалтерия. Рассмотрим основные операции, составляющие учетный процесс учета затрат на производство продукции виноградарства в ГВП «Приветное» по автоматизированной системе:

1. В течение отчетного периода все прямые издержки производства относятся в дебет счета 23 «Производство» с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов, все непрямые производственные расходы относятся в дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

2. В конце отчетного периода непрямые производственные затраты распределяются между объектами аналитического учета согласно выбранной базе распределения. В ГП «Приветное» непрямые производственные затраты распределяются пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

Постоянные общепроизводственные расходы относятся в состав производственной себестоимости продукции в части, соответствующей нормальной производственной мощности. При этом нормальная производственная мощность представляет собой ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Фактическая мощность за отчетный период может отличаться от нормальной как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В связи с этим для установления величины постоянных общепроизводственных расходов, которые подлежат отнесению в состав производственной себестоимости продукции отчетного периода, необходимо запланировать норматив (коэффициент) постоянных расходов на единицу базы распределения.

Для этого устанавливают показатели величины постоянных общепроизводственных расходов и базы распределения указанных расходов, соответствующие нормальной мощности предприятия. Отношением размера постоянных общепроизводственных расходов к показателю базы распределения при нормальной мощности предприятия определяется норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределения.

Под базой распределения понимается показатель, в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив общепроизводственных расходов.

База распределения устанавливается самим предприятием. В ГВП «Приветное» базой распределения является заработная плата;

Общую сумму распределенных постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода определяют произведением норматива постоянных общепроизводственных расходов на базу распределения постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода при нормальной мощности. При этом общая сумма распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Списанные на затраты производства общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются между различными видами продукции. Такое распределение общепроизводственных расходов между объектами затрат проводится пропорционально избранной базе.

Выбор базы для распределения общепроизводственных расходов во многом определяет точность калькулирования себестоимости. В ГП «Приветное» используется распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции пропорционально сумме прямых затрат.

Для распределения общепроизводственных расходов между объектами необходимо определить норматив (коэффициент) распределяемых общепроизводственных расходов на единицу объекта затрат отношением фактической суммы распределяемых общепроизводственных расходов к величине базы распределения за отчетный период.

Умножая рассчитанный коэффициент распределяемых (переменных и распределенных постоянных) общепроизводственных расходов на величину базы распределения, относящуюся к конкретному объекту затрат, определяется часть общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость данного вида продукции в отчетном периоде.

Распределенные расходы отражаются в дебете счета 231 «Растениеводство» и кредите счета 91 «Общепроизводственные расходы». В результате распределения расходов и списания их в дебет счета 231 «Растениеводство», счета общепроизводственных расходов на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 231 «Растениеводство». В конце отчетного периода обязательно производится оценка незавершенного производства. Для этого применяются различные методы: инвентаризация, использование данных оперативного учета и т. д.

3. В течение отчетного периода производство винограда отражается по учетным ценам (по плановой себестоимости) на счете 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», на котором учет ведется в разрезе видов продукции.

4. В конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости от ее стоимости по учетным ценам (плановой производственной себестоимости) и списывается в дебет счета 27 по видам продукции пропорционально стоимости по учетным ценам. Таким образом, по счету 27 готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

Рис 3.3 – Порядок формирования производственной себестоимости ГП «Приветное»

В 1С «Бухгалтерия» в течении отчетного периода для оформления операций, связанных с выпуском готовой продукции предусмотрен документ Калькуляция.

Документ Калькуляция предназначен для отражения хозяйственных операций, связанных с приходованием продукции, расчетом ее себестоимости и отпускной цены. Документ может работать в режиме Предварительная калькуляция и Окончательная калькуляция.

Любая Калькуляция, введенная в режиме «Ввод нового документа» является Предварительной, всякая Калькуляция, введенная в режиме «Ввод на основании» является Окончательной. Изменить режим Калькуляции нельзя.

Все сохраненные и проведенные документы Калькуляция попадают в журнал Производство. В этом журнале, помимо прочей информации, виден статус калькуляции. При проведении Предварительная калькуляция формирует бухгалтерские проводки по списанию материалов на счет 23, по оприходованию продукции на счет 27.

Информация о готовой продукции зафиксирована на счете 27 по плановой себестоимости. Она может быть получена через стандартный отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету. В ней, в силу того, что на счете 27 предусмотрен как суммовой, так и количественный учет, за выбранный период времени можно получить сведения об остатках готовой продукции не только в стоимостном, но и в натуральном выражении.

Стандартный отчет Карточка счета позволяет получить детальную информацию об операциях на счете 27.

3.4 Использование информации о затратах на производство для нужд управления

В современных условиях особое значение приобретает эффективное использование учетной информации для детального анализа в принятии правильных и своевременных управленческих решений, которые позволяют оперативно принимать действенные меры, направленные на обеспечение конкурентоспособности рыночных структур хозяйствования на текущий момент и долгосрочную перспективу.

Именно поэтому одной из важнейших функций бухгалтерского учета, который содержит финансовую и управленческую подсистемы, является информационная как средство обеспечения внутрихозяйственной (управленческой) системы необходимой учетной информацией.

Управление ГВП «Приветное» сегодня осуществляется, учитывая деловую динамичность информационных потоков. При этом информацию ни одного из источников не сравнивается по качеству с той, которая получена с помощью системно-методологических подходов организации бухгалтерского учета. В связи с этим информатизация учетных потоков направлена на создание единого экономического и эффективного варианта построения комбинированной системы бухгалтерского учета, который удовлетворяет потребности всех участников рыночной экономики.

Бухгалтерская информация для потребностей управления ориентирована не столько на решение текущих задач, сколько на глобальные стратегические управленческие цели.

Таким образом, управленческий (внутрихозяйственный) учет является источником данных для осуществления прогнозирования деятельности ГВП «Приветное», поскольку основывается на долгосрочном планировании.

Для нужд управления в ГВП «Приветное» необходимы сведения о технологии производства винограда, о затратах на его производство, о количестве полученного и оприходованного винограда по подразделениям и в целом по предприятию. Управленческая учетная информация должна четко определять причины и виновных в отклонениях фактических показателей от плановых относительно принятия не только оперативных, но и долгосрочных решений. С целью их обоснованного решения информация об отклонениях от заданных параметров сопровождается внутренним прогнозным анализом их влияния на конечные результаты работы.

Рассматривая управленческий учет как подсистему единой системы бухгалтерского учета можно утверждать, что требования к управленческой информации такие же как и требования к финансовой учетной информации. Рассмотрим классификационную структуру свойств бухгалтерской, финансовой и внутрихозяйственной (управленческой) информации по учетным критериям относительно потребностей управления (рис. 3.4).

Поэтому считаю целесообразным информацию управленческого (внутрихозяйственного) учета использовать потребителями в двух аспектах: во-первых, для анализа деятельности, который проводится с целью оценки финансово-экономической ситуации на предприятии; во-вторых, для принятия рациональных управленческих решений тактического и стратегического характера.

Рис 3.4 - Классификация информации о затратах и выходе продукции виноградарства по учетным критериям, которые определяют ее пригодность для принятия управленческих решений.

Сама по себе учетная информация является значительной ценностью, независимо от фактов, которые она фиксирует. И эта ценность объясняется теми возможностями, которые она открывает для принятия управленческих решений, а, значит, и дальнейших результатов.

Чтобы создать бесперебойную информационную связь в системе:

Необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить процесс принятия решений разными управленческими службами, т. к. от этого зависит выбор режимов предоставления отчетности

2. Изучить инструментарий управленческого учета, его возможности, чтобы выбрать методы, способы, формы отчетности

3. Проанализировать условия хозяйствования на предприятии (организационная форма, цель, размеры, перспективы, кадровый состав). От этого зависит целесообразность разработки системы управленческой отчетности.

Таким образом, главным поставщиком управленческой информации является управленческий учет. Управленческий учет не следует рассматривать только как учет затрат на производство и определение стоимости продукции. Он потому и управленческий, что должен предупреждать, прогнозировать управленческие шаги, он должен постоянно оценивать положение предприятия на рынке, координировать его деятельность.

3.5 Пути совершенствования организации учета затрат и выхода продукции отрасли виноградарства

В связи с тем, что в отрасли виноградарства имеются свои особенности накопления и анализа затрат, в ГВП «Приветное» необходимо осуществить ряд мероприятий по улучшению ведения учета с целью повышения достоверности данных, необходимых для заполнения отчетности о результатах деятельности.

Так как основной задачей управленческого учета является выявление резервов систематического снижения себестоимости производимой продукции на предприятии необходимо создать подсистему управления затратами предприятия. Осуществление данной задачи управленческого учета сопровождается решением ряда задач:

1. необходимо обеспечить достоверность данных раздела «Элементы операционных затрат» отчета формы 2 «Отчет о финансовых результатах»;

2. выявить затраты по центрам ответственности и сопоставить их с плановыми заданиями;

3. необходимо провести анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли. Для этого нужно определить расчетным путем переменной части себестоимости в целом и по видам производимой продукции;

4. необходимо обеспечить точность данных учета и анализа себестоимости продукции;

5. в состав методов формирования информации о затратах рекомендую отнести пооперационный метод формирования и контроля затрат (чековый метод).

В отрасли виноградарства наблюдается неритмичность выхода продукции, так как получение урожая винограда происходит раз в год на протяжении 1-2 месяцев, стоимость полученной продукции в этот период намного превышает понесенные затраты, нормативная себестоимость как средство контроля применяться не может.

Поэтому считаю целесообразным применить чековую форму контроля. Эта форма контроля основывается на применении внутреннего документа (расчетный чек), которым руководитель подразделения подтверждает факт согласования с бухгалтерией каждой суммы затрат, которую признавало подразделение. Его преимущества состоят в том, что на руководство подразделения возлагается функция контроля за затратами на протяжении всего отчетного периода, их можно согласовать с технологией и стимулировать исполнителей за экономию затрат.

Все большей актуальности и распространения на предприятии приобретает разработка и внедрение автоматизированных учетных систем. Этот положительный процесс происходит не просто, поскольку требует надлежащего уровня профессиональной подготовки учетных работников. Бухгалтерский учет в ГВП «Приветное» ведется с помощью программы и Microsoft Office. Однако на предприятии 1С «Бухгалтерия» внедрена не полностью, поэтому рекомендую ввести должность программиста, который будет заниматься усовершенствованием программы.

Следует учитывать, что в современных условиях компьютеризации управления предприятием на основе информационных технологий должна формироваться единая информационная система предприятия. Необходимо, чтобы в этой системе информация накапливалась по всем разделам управленческой деятельности.

Особое внимание при усовершенствовании автоматизации бухгалтерского учета затрат и выхода продукции виноградарства необходимо обратить на составление управленческой отчетности, которая необходима для удовлетворения потребностей руководителя предприятия в систематическом получении ответов на актуальные вопросы.

В «1 С: Бухгалтерия» необходимо ввести управленческие отчеты, в которых будет ображена информация в разрезе видов деятельностии с учетом зон ответственности. Условно их можно объединить в три группы:

• Информационные отчеты;

• Отчеты об экономических результатах (балансы удобрений, топлива);

• Отчеты о персональной ответственности (о выполнении сметы, табель учета рабочего времени)

4. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА ВИНОГРАДА И ЕГО СЕБЕСТОИМОСТИ В ГВП «ПРИВЕТНОЕ» НПАО «МАССАНДРА»

4.1 Анализ динамики производства продукции виноградарства и себестоимости винограда

Виноградно-винодельческий подкомплекс является одной из важнейших отраслей АПК Украины, в котором сосредоточено производство жизненно необходимых продуктов – в частности ягод винограда и продуктов его переработки – изюма, соков, компотов, вин, коньяков.

Нынешний экономический курс страны все больше направлен на мировой рынок, происходит глобализация экономики. Украина 16 мая 2008 года стала полноправным членом ВТО, что фактически означает выход государства на международные рынки, где существует жестокая конкурентная борьба. Чтобы отечественная отрасль виноградарства заняла соответствующее место среди мировых производителей, продукция виноградарства должна быть конкурентоспособной, то есть соответствовать мировым стандартам качества и иметь независимую цену. Для выполнения этих условий отрасль виноградарства должна быть достаточно развитой.

Виноградарство размещается в тех областях Украины, где ограничено количество земельных ресурсов, и большинство из них не пригодны для многих сельскохозяйственных культур. Виноградарство было и будет основной сельскохозяйственной культурой, которую можно размещать на склонах и которая будет давать прибыль в условиях малоземелья.

Ситуация на рынке плодовоягодных напитков, плодов и винограда отражает основные процессы, которые происходят в экономике агропромышленного комплекса Украины. Сокращение отечественного производства плодов, винограда и вина привело к тому, что их место на рынке занимают заморские фрукты и виноград. Производство винограда и вина за последнее десятилетие сократилось в целом по Украине на 46,3%. По качеству продукция, завезенная из стран дальнего зарубежья, в значительной степени отличается от произведенной в Украине и странах СНГ. Если внешний вид завезенной продукции, без сомнения, привлекает украинского покупателя, то ее органолептические характеристики часто уступают украинским.

С целью определения состояния и уровня развития отрасли необходимо провести анализ производства продукции виноградарства и ее себестоимости. Анализ производства продукции виноградарства целесообразно начинать с изучения ее динамики, по годам с оценкой произошедших изменений. Для этого необходимо иметь данные об объеме валовой продукции растениеводства в сопоставимых ценах, а также данные о валовом сборе продукции по каждой культуре за 5-10 лет.

Данные об объеме производства можно сравнивать со средними показателями по району, области, а также с данными других хозяйств. Это позволит более объективно оценить работу хозяйства по увеличению производства продукции виноградарства. В таблице 4.1 представлены основные показатели, характеризующие производство винограда в ГВП «Приветное» НПАО «Массандра».

Таблица 4.1 – Динамика валового сбора винограда в ГВП «Приветное» НПАО «Массандра»

Анализируя динамику валового сбора винограда в ГВП «Приветное» необходимо отметить, что валовой сбор увеличивается. За период с 2003 по 2008 годы увеличение составило 2763 ц. Это произошло в основном за счет увеличения площади под плодоносящими виноградниками на 104 га. Однако необходимо учесть, что происходит снижение урожайности винограда с 1 га. В 2008 году урожайность составила 70,2 ц/га, что на 21,7 ц/га меньше чем в 2003 году. Уменьшение урожайности вызвано, прежде всего, невыполнением агротехнологических мероприятий, которые зависят от материально-технических ресурсов.

На рисунке 4.1 представлена динамика производства винограда в разрезе лет (2003-2008), из которого видно, что наибольший валовой сбор был в 2007 году и составил 2269,4 т/га. Наименьший валовой сбор был в 2004 году (11250 ц), это вызвано значительным уменьшением площади и урожайности.

Рис 4.1. Динамика производства винограда в ГВП «Приветное»

Для более детального анализа динамики необходимо сравнить урожайность винограда в ГВП «Приветное» с урожайностью по Крыму и хозяйствах города Алушты. Данные представлены в таблице 4.2 и на рисунке 4.2.

Таблица 4.2– Урожайность винограда в хозяйствах общественного сектора, 2003-2008гг.

Сравнив урожайность в ГВП «Приветное» с хозяйствами общественного сектора можно сделать вывод, что за весь анализируемый период она значительно выше, чем средняя урожайность в АР Крым и хозяйствах г. Алушты. Это связано с тем, что ГВП «Приветное» специализируется на выращивании винограда и его переработке, а специалисты, работающие в ГВП, имеют большой опыт работы в этой отрасли.

Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей эффективности производства, в котором отражается рациональное использование производственного потенциала предприятия. Величина себестоимости обуславливает конкурентоспособность продукции и финансовые результаты деятельности.

В современных условиях наблюдается значительное увеличение уровня себестоимости продукции, что вызвано не только инфляционными процессами, а и ухудшением экономической ситуации в стране, в частности резким увеличением цен на топливо, средства защиты растений, удобрения и т. д.

Рисунок 4.2 - Урожайность винограда в хозяйствах общественного сектора за 2003-2007 гг.

От уровня себестоимости продукции зависят сумма и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды, темпы расширенного воспроизводства, закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Себестоимость единицы продукции винограда можно рассчитать только при завершении технологического процесса, что бывает в конце года. Уровень себестоимости винограда зависит от двух факторов – выхода продукции и затрат на ее производство. Поэтому увеличение выхода продукции и экономное, в пределах норм и нормативов, расходование материалов, труда и средств обеспечивают снижение себестоимости единицы продукции. Себестоимость винограда в хозяйствах общественного сектора представлена в таблице 4.3 и на рисунке 4.3.

Таблица 4.3 – Себестоимость 1 ц винограда в хозяйствах общественного сектора, 2003-2008гг.

Из данных таблицы 4.3 видно, что себестоимость 1 ц винограда в ГВП «Приветное» постепенно увеличивается. Основная причина – возрастание цен на нефтепродукты и прочие материалы. В 2008 году себестоимость 1 ц винограда увеличилась на 160,2 грн по сравнению с 2003 годом. Если сравнить себестоимость в ГВП «Приветное» с данными по Алуште и Крыму, то видно, что в 2007 году она на 19,1 % выше, чем в среднем по Крыму и на 33.8 % ниже, чем по Алуште.

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

При изменении объемов производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде. Взаимосвязь объемов производства и себестоимости продукции учитывается при анализе себестоимости, как всего урожая, так и единицы продукции.

Рисунок 4.3 – Себестоимость 1 ц винограда в хозяйствах общественного сектора за 2003-2007 гг.

Для выявления причин, которые привели к увеличению себестоимости необходимо проанализировать статьи затрат, представленные в таблице 4.4.

Анализ данных таблицы 4.4 показывает, что наибольший удельный вес в структуре затрат на производство винограда в 2006 году занимают затраты на оплату труда. Их величина составляет 77,6 грн или 49,6 %. В последующие годы эта статья существенно изменилась. Уменьшение затрат на оплату труда вызвано уменьшением количества работников занятых в сельскохозяйственном производстве и повышение производительности их труда. В 2008 году уменьшение составило 18 человек по сравнению с 2006 годом.

Наибольший удельный вес занимают материальные расходы, которые в 2008 году составили 104, 00 грн. или 44,5 %. Наибольший удельный вес в структуре материальных затрат занимают нефтепродукты. В 2008 году на 1 ц винограда израсходовано нефтепродуктов на 26,20 грн., что на 10,4 грн. больше, чем в 2006 году.

Таблица 4.4-Величина и структура себестоимости производства 1ц винограда, 2006-2008гг.

Общие затраты на производство продукции виноградарства с каждым годом увеличиваются и в 2008 году составляют 230,94 грн. на 1ц., что на 74,54 грн. больше, чем в 2006 году. Структура себестоимости представлена на рисунке 4.4

На основании анализа влияния отдельных факторов на величину отдельных статей себестоимости можно сделать вывод о причинах увеличения себестоимости продукции виноградарства.

Увеличение по статье «Материальные затраты» обусловлено еж егодным повышением цен на нефтепродукты.

Увеличение по статье «Амортизация» вызвано увеличением площади, занимаемой плодоносящими виноградниками.

Рисунок 4.4 - Структура себестоимости производства 1 ц винограда.

4.2 Анализ влияния отдельных факторов на себестоимость винограда

Анализ себестоимости продукции начинают с изучения ее уровня и динамики. Затем изучают причины роста себестоимости. Одни из них являются объективными и не зависят от предприятия. Другие носят субъективный характер и непосредственно связаны с уровнем хозяйствования. Объективные причины – это рост цен в связи с инфляцией на промышленную продукцию (технику, запасные части, электроэнергию, удобрения, нефтепродукты). Другой объективной причиной повышения себестоимости продукции являются более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности. Это также результат инфляции.

Однако наряду с объективными немаловажную роль в повышении себестоимости продукции играют и субъективные причины. При одном и том же уровне и темпах роста цен на промышленную продукцию величина себестоимости в разных хозяйствах неодинакова. Эта разница обусловлена разной урожайностью культуры.

Одной из причин высокого уровня себестоимости является низкий уровень механизации производственных процессов. Уровень себестоимости также зависит от организации труда в хозяйстве, от степени концентрации и специализации хозяйства, от технологии производства.

Приведенные в таблицах 4.5 и 4.6 данные свидетельствуют о том, что урожайность оказывает значительное влияние на снижение себестоимости. Кроме того, на снижение себестоимости оказывают влияние переменные и постоянные затраты. К переменным затратам относятся: сдельная заработная плата рабочих, прямые материальные затраты, услуги. К постоянным затратам относятся: амортизация основных средств, заработная плата административно-управленческого персонала, управленческие расходы. Причем при изменении объемов производства продукции возрастают только переменные расходы, а постоянные расходы остаются неизменными.

Влияние факторов на изменение себестоимости винограда можно рассмотреть с помощью факторной модели.

(4.1)

где А – сумма постоянных затрат, отнесенная на 1 га виноградников;

у – урожайность винограда;

в – сумма переменных затрат на 1 ц винограда.

На основании модели 4.1 и данных таблицы 4.5 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц винограда методом цепной подстановки:

Таблица 4.5 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства винограда

Общее изменение себестоимости 1 ц винограда составляет:

В том числе за счет изменения:

А) урожайности винограда

Б) суммы постоянных затрат на 1 га

;

В) суммы удельных переменных затрат

Исходя из приведенных расчетов, можно сделать вывод, что увеличение урожайности винограда на 1 центнер с гектара приводит к снижению себестоимости на 88,37 грн./ц Увеличение переменных затрат на 1 ц продукции привело к увеличению себестоимости на 136,32 грн, в то время как увеличение постоянных затрат на 1 га виноградника привело к увеличению себестоимости на 3,14 грн.

Большой удельный вес в себестоимости винограда занимают материальные затраты. Это затраты на ядохимикаты, удобрения, посадочный материал, нефтепродукты. Представленные в таблице 4.6 данные свидетельствуют о том, что на величину себестоимости оказывают влияние следующие факторы: изменение урожайности винограда и величина затрат на гектар насаждений. Для изучения влияния на себестоимость урожайности и затрат на 1 гектар насаждений виноградников используем метод цепных подстановок.

Таблица 4.6 – Анализ влияния затрат на 1 гектар и урожайности на себестоимость винограда, 2006-2008гг.

Для определения влияния факторов используют себестоимость условного периода, которая определяется отношением затрат на один гектар насаждений предыдущего периода к урожайности анализируемого периода.

Приведенные в таблице данные показывают, что урожайность в хозяйстве за последние три года снижалась. Снижались и затраты на один гектар плодоносящих виноградников. Метод цепных подстановок позволил определить, что за счет увеличения затрат на 1 га, себестоимость в 2007 и в 2008 годах увеличилась соответственно на 13,61 и 60,89 грн. на 1 центнер продукции. В то же время снижение урожайности винограда в 2007 году на 4,4 ц/га привело к увеличению себестоимости на 9,84 грн./га, в то время как рост урожайности в 2008 году позволил снизить себестоимость на 9,77 грн/ц. Наиболее существенное влияние на рост себестоимости оказало увеличение затрат на 1 га.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости винограда, поскольку эта культура довольно трудоемка. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства винограда. Анализ влияния трудоемкости и уровня оплаты труда приведен в таблице 4.7.

Таблица 4.7 – Анализ влияния трудоемкости и оплаты 1 человеко-часа на размер статьи «Затраты на оплату труда» в расчете на 1 ц винограда

Общее изменение себестоимости по статье «Затраты на оплату труда» составляет: Δ ЗП = ЗП1 – ЗПо =86,14- 63,73=22,41 грн

в том числе: за счет изменения трудоемкости:

Δ ЗПт = (Т1 – То)*ОТо = (20 – 23) *2,77 = - 8,39 грн.;

за счет изменения уровня оплаты труда:

Δ ЗПот = Т1(ОТ1 – ОТо) =20*(4,31 – 2,77) = 30,80 грн.

Следовательно, за счет уменьшения трудоемкости возделывания винограда себестоимость 1 ц винограда уменьшилась на 8,39 грн., а за счет увеличения оплаты труда себестоимость повысилась на 30,80 грн.

4.3 Повышение экономической эффективности и пути снижения себестоимости продукции виноградарства

Виноградарство, являясь высокодоходной отраслью сельского хозяйства, в то же время остается весьма трудоемкой и ресурсоемкой отраслью. Уровень механизации остается очень низким и главным образом – это операции по обработке почвы, опрыскивание и опыление виноградников. Работы по уходу за кустом: обрезка, подвязка, чеканка и уборка выполняются вручную.

Основными источниками повышения экономической эффективности производства и доходности в виноградарстве являются: увеличение выхода продукции с единицы площади насаждений, то есть рост урожайности и снижение затрат труда и средств в расчете на ее единицу.

Экономия от снижения себестоимости служит одним из источников пополнения денежных ресурсов для расширенного воспроизводства, совершенствования применяемой технологии, повышения материальной заинтересованности работников. Также резервы имеются в каждом сельскохозяйственном предприятии и их можно выявить при тщательном анализе плановых затрат и фактической структуры себестоимости, при изучении опыта работы передовых предприятий, научных достижений в том или ином направлении развития виноградарства.

Виноград – многолетняя культура, плантации которой используются в течение нескольких десятков лет. Во избежание ошибок, допущенных ранее при закладке виноградников, все вопросы, связанные с посадкой новых насаждений, необходимо решать правильно и экономически обоснованно. Следует правильно выбирать участки для закладки плантаций и организовывать их территорию, подбирать сорта и рационально размещать их на участке, проводить при необходимости предпосадочные мелиоративные работы, разрабатывать наиболее рациональную систему формирования куста. Важную роль играет ассортимент винограда.

Экономическая эффективность производства винограда зависит от многих факторов, которые суммируются и находят свое отражение прежде всего в таких показателях как урожайность, себестоимость и реализационная цена. Чем больше реализационная цена и урожайность, ниже себестоимость, тем выше прибыль на 1 ц и на 1 га, выше норма рентабельности. При более высокой производительности труда, при прочих равных условиях (урожайность, себестоимость, реализационная цена), в хозяйстве получают больше чистого дохода на человеко-день, затраченный на производство винограда.

При равном количестве произведенной продукции и одинаковой реализационной цене винограда эффективность его производства будет выше там, где ниже себестоимость.

При равном количестве произведенной продукции, одинаковой полной себестоимости, но разной реализационной цене экономическая эффективность производства будет выше там, где более высокая реализационная цена.

Еще быстрее будет повышаться экономическая эффективность виноградарства, если одновременно снижается себестоимость и повышается реализационная цена. Это обеспечит получение большей прибыли на один центнер винограда, массу прибыли и более высокую норму рентабельности производства продукции.

Однако как бы ни снижалась себестоимость продукции и как бы не возрастала цена реализации если производить мало продукции, то значительно увеличить массу прибыли нельзя. С учетом этого и определены источники повышения экономической эффективности виноградарства в ГВП «Приветное» – снижение себестоимости продукции виноградарства, увеличение ее производства и повышение реализационной цены (имеется ввиду улучшение качества продукции).

Увеличение производства продукции может идти двумя путями: экстенсивному, когда количество продукции увеличивается за счет расширения площадей при неизменной урожайности и интенсивному, когда рост производства продукции происходит за счет повышения урожайности благодаря дополнительным вложениям труда и средств производства на данной площади при одновременном сокращении затрат на производство центнера винограда.

Все перечисленные источники и пути повышения экономической эффективности виноградарства взаимно связаны друг с другом и взаимно обусловлены. Например, повышение урожайности, как правило, ведет к снижению себестоимости, росту производительности труда, увеличению производства продукции. Если повышение урожайности является результатом соблюдения агротехнологических требований, то это обеспечивает качество продукции, более высокую реализационную цену и, в конечном счете, повышение экономической эффективности отрасли.

Решающим условием повышения экономической эффективности виноградарства являются научно-технический прогресс и его интенсификация, обусловленная различными факторами. Эти факторы можно объединить в группы: связанные с техникой (1 группа), связанные с технологией (2 группа), и экономикой и организацией производства (3 группа)

1 группа – комплексная механизация производственных процессов.

2 группа – орошение, химизация (удобрение виноградников, борьба с вредителями и болезнями, применение гербицидов и т. д.), реконструкция малопродуктивных виноградников (а также в целях замены убыточных и низкорентабельных сортов), внедрение новых ценных сортов, повышение уровня агротехники, внедрение в производство достижений науки и техники, передового опыта, прогрессивное формирование кустов, передовые технологии по переработке и дополнительному хранению винограда.

3 группа – рациональное размещение, специализация и концентрация производства, рациональная организация территорий, подбор ценных высококачественных сортов, совершенствование планирования, организации, нормирвания и оплаты труда, повышение квалификации кадров.

Проведенный в предыдущих разделах анализ состояния виноградарства в ГВП «Приветное» позволяет определить основные направления развития виноградарства и наметить пути снижения себестоимости.

С повышением культуры ведения виноградарства растут затраты на уход за кустом, на обработку почвы, внесение удобрений, борьбу с вредителями и болезнями, ремонт шпалеры, амортизационные отчисления. Однако этот рост вполне оправдан, так как он ведет к повышению урожайности и снижению себестоимости продукции.

Существуют следующие пути повышения экономической эффективности производства винограда и снижения себестоимости:

1. Рациональная организация территории и подбор высокоэффективных сортов;

2. Повышение уровня агротехники, орошение, химизация, реконструкция малопродуктивных плантаций, снижение изреженности виноградников;

3. Совершенствование организации оплаты труда;

4. Снижение фондоемкости производства (эффективное использование основных производственных средств);

5. Сокращение затрат по организации производства и управлению;

6. Повышение урожайности, улучшение качества продукции и сокращение потерь при уборке.

По проведенному анализу и изучению агротехнических мероприятий в ГВП «Приветное» можно определить следующие резервы и пути повышения экономической эффективности и снижение себестоимости винограда:

- необходимо провести реконструкцию существующих насаждений и восстановить первоначальную или близкую к ней нагрузку побегами на один ряд. Из-за изреженности виноградников и неполноценных кустов хозяйство не добирает возможного количества урожая, что является резервом снижения себестоимости;

- для снижения себестоимости винограда большую роль играют меры борьбы с потерями при уборке урожая, хранении и транспортировке. Для этого необходимо усилить контроль за качеством уборки урожая, применить поддонный метод уборки и рационально использовать транспорт;

- снижение себестоимости можно достичь путем замены старых плантаций виноградников новыми высокопродуктивными сортами устойчивыми к неблагоприятным погодным условиям, вредителям и болезням, способными давать урожайность более ста центнеров с гектара.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам проведенных исследований в ходе выполнения дипломной работы нами сделаны следующие выводы и предложения.

Территория ГВП «Приветное» расположена на Южном берегу Крыма. Основными направлениями деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Площадь сельскохозяйственных угодий хозяйства составляет 370,2 га. В площади сельхозугодий 21 га занимает пашня, 349,2 га занимают виноградники. Площадь сельскохозяйственных угодий на протяжении последних трех лет увеличивается.

ГВП «Приветное» является средним по размеру сельскохозяйственным предприятием. Однако необходимо отметить, что за последние годы показатели, характеризующие размеры производства, имеют тенденцию к увеличению.

Рассматривая удельный вес отраслей, мы видим, что на протяжении трех лет ведущее место занимает отрасль растениеводства, удельный вес которой в среднем за три года составил 90 %. Наибольший удельный вес в этой отрасли занимает выращивание винограда, так как виноград является сырьем для винзавода, расположенного на территории хозяйства.

Таким образом, можно сделать заключение, что хозяйство имеет виноградарско-винодельческое направление и специализируется на выращивании винограда.

Анализируя результаты финансовой деятельности ГВП «Приветное» следует отметить, что выручка от реализации продукции в 2008 году выросла на 5225 тыс. грн., что составляет 54,4%.

В целом можно отметить, что хозяйство находится в благоприятных почвенно-климатических условиях и имеет все возможности для дальнейшего развития сельскохозяйственного производства.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», в соответствии с требованиями Инструкции № 291 и действующими П(С)БУ в Украине по журнально-ордерной форме с применением компьютеров и основывается на принципе полной централизации учетных работ.

Основной порядок организации и ведения бухгалтерского учета регулируется Приказом об учетной политике предприятия, разработан график документооборота предприятия и рабочий план счетов.

Первичный учет затрат и выхода продукции виноградарства ведется с применением типовых форм первичных документов, однако в ходе изучения его организации нами были выявлены отдельные недостатки: несвоевременная сдача документов в производственный отдел бухгалтерии, некачественное оформление документов, отсутствие некоторых основных и дополнительных реквизитов и корреспонденции счетов по совершаемым операциям, что существенно влияет на оперативность и достоверность данных первичного учета.

Анализ организации аналитического и синтетического учета производства продукции виноградарства показал, что она не всегда отвечает требованиям действующих нормативных документов по организации производственного учета на сельскохозяйственных предприятиях.

Проведенный анализ показывает, что в течение трех лет в хозяйстве наблюдается тенденция повышения себестоимости винограда. На это есть объективные причины – рост цен на технику, запасные части, электроэнергию, удобрения, нефтепродукты. Однако наряду с объективными факторами немаловажную роль в повышении себестоимости винограда играют и субъективные причины. И в первую очередь это низкий уровень урожайности винограда.

Необходимо отметить, что себестоимость винограда в ГВП «Приветное» ниже аналогичных показателей в хозяйствах Алушты и Автономной Республики Крым, а урожайность винограда выше, чем урожайность в общественном секторе. Следовательно, меры направленные на повышение урожайности винограда являются одним из основных источников снижения себестоимости продукции.

В связи с этим, нами рекомендуются следующие предложения по совершенствованию учета в исследуемом хозяйстве.

1. Разработать и внедрить график документооборота.

2. Учитывая, что основой бухгалтерского учета является первичный учет, необходимо усовершенствовать первичную документацию и правильно заполнять реквизиты в них.

3. Правильно и своевременно определять факторы, влияющие на убыточность отрасли, что позволит повысить эффективность использования ресурсов и производство продукции виноградарства.

4. Объем продукции винограда должен быть произведен в основном за счет: внедрения прогрессивных технологий выращивания винограда; роста урожайности, за счет внедрения чистосортных насаждений, заложенных сертифицированным клоновым безвирусным посадочным материалом.

5. С целью снижения себестоимости винограда пересмотреть нормы выработки, применять прогрессивные формы организации труда и формы его оплаты (стимулирование, мотивация)- это побуждение людей к активной жизненной позиции в отношении решения производственных задач).

Внедрение в производство предлагаемых вышеизложенных мероприятий будет способствовать более эффективному использованию трудовых, материальных и финансовых ресурсов ГВП «Приветное». Это окажет существенное воздействие на повышение экономической эффективности производства винограда в хозяйстве.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Балян А. В., Левицький О. Б. Стан Європейського виноградарства і напрями підвищення єфективності підкомплексу в Україні // Єкономіка АПК. – 2007. – № 3. – с 16-22.

2. Белоусова И. Проблемы совершенствования управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. – № 4, с 35-40.

3. Бородник А. Внутрихозяйственный /управленческий/ учет концепция и организация // Бухгалтерский учет и аудит. – 2001. – №2 - с 45.

4. Бутинець Ф. Ф., Войналович О. П., Томашевська І. Л. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця – 4-те вид., доп и перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 528 с.

5. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины. Учебник / Н. М. Ткаченко. – 7-е изд. доп. и перераб. К. А. С.К., 2004. – 864 с.

6. Бухгалтерський облік у сільськьму господарстві України. Підручник / за заг. ред. В. Я. Плаксіенко. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005. – 490 с.

7. Бухгалтерський облік у сільськьму господарстві: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 512 с.

8. Бухгалтерський облік: основи теорії і практики: Підручник/А. Г. Завгородній, Г. О. Партин., Л. М. Пилипенко. – 4-те вид., доп и перероб. – К: Знання, 2007. – 550 с.

9. Голов С. Ф. Управлiнський облiк: Пiдручник. – К. , 2003. – 704с.

10. Гудзенко. Теоретические основы организации системы бухгалтерского учета // Экономика АПК. – 2004, №12. – с 102-105.

11. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер с англ. / под ред. С. А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 560 с.

12. Закон Украины «О бухгалтерском учете и отчетности в Украине» от 16.07.1999года № 996-XIV

13. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 13.11.99 г №291.

14. Коваленко О. В. Класифікація витрат ресурсів, як основа оцінювання собівартості продукції // Єкономіка АПК. – 2009.– № 4.– с90-96

15. Лишиленко О. В. Бухгалтерський управлiнський облiк: Навчальний посiбник. – К., 2006. – 254с.

16. Мельниченко В. Состояние и перспективы развития виноградарства в Украине // Экономика АПК. – 2008. – № 9. – с 44-49.

17. Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденные приказом Министерства аграрной политики от 07.03.2001г № 49.

18. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики от 18.05.2001г. №132.

19. Методичні рекомендації щодо обліково-фінансового та правового забезпечення закладення, догляду та списання багаторічних насаджень/Ред. В. Н. Жук// Облік і фінанси АПК.—2006 № 5.—с 3-52.

20. Методы прогнозирования производственных затрат/В. Яценко// Бухучет и аудит – 2007 №5.—с 30-35.

21. Методы учета производственных затрат и калькулирование себестоимости. / И. Белоусова.// Бухгалтерский учет и аудит. – 2006.– № 9, с 3-5.

22. Назарбаева Р. «Сельхоз» учет: общее и частное. // Бухгалтерия: право, налоги, консультации, бизнес. – 2008. – 8 сентября (№36). – с 56-60.

23. Нападовська Л. В. Управлiнський облiк: Пiдручник. – К., 2004.– 544с.

24. Нелеп В. М. Планування на аграрному пiдприемствi: Пiдручник. – 2-ге вид., перероб та доп. – К. , 2004. – 496с.

25. Об управленческом учете./ Моссаковский В. // Бухгалтерский учет и аудит. – 2006. – № 10, с 37-44.

26. Общепроизводственные расходы и их распределение/ Котляров//Бухгалтерия: право, налоги (бизнес) – 2008 № 14.—с 62-67.

27. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник /за редакціею В. С. Леня – К: Центр навчальної літератури, 2006. – 696 с.

28. Пархоменко В. М., Баранцев П. П. Реформування бухгалтерського облiку в Украiнi. Положення (стандарти), плани рахункiв, регiстри бухгалтерського облiку. 400 типовох кореспонденцiй. Вiдповiдi на запитання. Коментарi. Ч IV, 2004.—640 с.

29. Практикум з бухгалтерського обліку на сільськогосподарських підприемствах за національними стандартами: Навчальний посібник /М. Ф. Огійчук, Л. Г. Панченко, Л. О. Соколотій та ін. За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – К: Вища освіта, 2003. – 464 с.

30. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер с англ. / под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 496 с.

31. Проблемы развития управленческого учета в Украине /Белоусова И.// Бухгалтерский учет и аудит. 2001. – № 2. – с 39-44.

32. Проблемы учета расходов и доходов предприятия и перспективы их решения в Украине [Текст] / В. Дерий // Бухгалтерский учет и аудит. – 2008., № 4 – с 7-11.

33. Расчет себестоимости продукции растениеводства / Комиренко В. //Все о бухгалтерском учете. 2002. – № 5. – с 11-12.

34. Расчет себестоимости продукции растениеводства / Комиренко В. //Все о бухгалтерском учете. 2002. – № 20. – с 36-40.

35. Савицкая Г. В. Экономический анализ. – 8-е изд., перераб. – М.: Новое издание, 2003. – 640 с. – (экономическое образование).

36. Слезко Т. Управленческий учет или управленческая стратегия? // Бухгалтерский учет и аудит – 2006., № 2. – с 49-54.

37. Тарасенко Н. В. Економічний аналіз: Навчальний посібник. – 3-те вид. перероб. и доп. – Львів: «Новой світ 2000». 2004. – 384 с.

38. Теория анализа и хозяйственной деятельности: Учебник / ред. Л. И. Кравченко, 2-е изд. перераб. и доп. – Мн: ООО Новое знание, 2004.– 384 с.

39. Тлучкевич В. Н. Формирование системы внутренней отчетности в сельскохозяйственных предприятиях//Экономика АПК.– 2008. –№ 9.– с82-88.

40. Управлінський облік та його особливості у сільському господарстві/ В. Б. Моссаковський // Облік і фінанси АПК.—2006 №1.—с 129

41. Учет затрат и продукции в растениеводстве/ А. Харитонова // Баланс Агро. – 2007 № 13. – с 22-25.

42. Учет затрат на изготовление продукции: общие вопросы. / Е. Котляров // Бухгалтерия: право, налоги, консультации, бизнес. – 2008 – № 10. – с 45-50.

43. Учет расходов растениеводства/ А. Харитонова // Баланс Агро – 2006 № 15 .—с 19-22.

44. Фандель Г. Теорiя виробництва i витрат /Пер з нiм.;Пiд керiв. i наук. ред. М. Г. Грещака. – К., 2000. – 704 с.

45. Экономическая работа на предприятии и П(с)БУ 16 «Расходы». / Н. Чумаченко, И. Белоусова, // Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. – № 3, с 13-16.

46. Энциклопедия хозяйственных операций. – 2-е изд., перераб. И доп. – Х.: Фактор, 2007. – 992с.

47. Юрченко Е. Внутрихозяйственный (управленческий) учет расходов и отчетность (бухгалтерский учет) // Вестник налоговой службы Украины. – 2002, № 20. – с 38 – 42.

48. Юрченко Е. Методы учета расходов на производство продукции. // Вестник налоговой службы Украины. – 2002. – № 7, с 32-37.

49. Ягурова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран/ пер. с польск. – М., 1991. – 240с.

50. Янчева Л., Черникова И, Ляшенко С. Финансовая отчетность в информационной системе управления. // Бухгалтерский учет и аудит. – 2007. № 6. – с 57-61.