Дипломная работа  «Бухгалтерский учет и аудит расходов на производство продукции плодоводства на примере КОСС ИС УААН Симферопольского района АРК

СОДЕРЖАНИЕ стр.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процесса, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности. Основным источником такой информации являются данные бухгалтерского учета, учетная система в Украине строится на требованиях Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», П(С)БУ и нормативно правовых актов министерств и ведомств.

Закон Украины от 16.07.1999г. № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» регламентирует единые принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые вызваны потребностью представить пользователям единую достоверную информацию, необходимую для принятия управленческих решений, что позволяет эффективно управлять предприятиями, имеющими сложную отраслевую структуру производства. Предприятие самостоятельно определяет учетную политику, ведение учетно-аналитической работы для составления и предоставления отчетности.

Важным обобщающим показателем производственно-финансовой деятельности предприятия, который необходим для оценки хозяйственной деятельности предприятия в целом, отдельных его подразделений и видов продукции, для расчёта численности дохода, прибыли и уровня рентабельности является себестоимость продукции. Т. е. себестоимость продукции - величина, определяющая конечный результат производственной деятельности предприятия Переход к новым условиям хозяйствования на основе рыночных отношений обостряет проблему повышения экономической эффективности производства. Для предприятия важно знать не только объем произведенной продукции, но и сколько использовано материальных средств и труда, какая себестоимость этой продукции, на сколько эффективна та или иная отрасль производства.

Снижение себестоимости – один из основных источников обеспечения расширенного воспроизводства предприятия. Оно может осуществляться в условиях снижения затрат на производство при неизменном выходе продукции, увеличения производства продукции при неизменных затратах или сокращения затрат при одновременном росте объемов производства продукции. Контрольно-аналитическую функцию в данном случае выполняет бухгалтерский учет. Поэтому считаем, что дипломная работа выполнена на актуальную тему.

Целью работы является изучение: состояния учетной и аудиторской работы на предприятии и разработка направлений улучшения данной работы в условиях развития рыночных отношений; Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

- изучение нормативных документов и литературных источников учета затрат и исчисления себестоимости продукции плодоводства; проведение аудиторских проверок;

- рассмотрение состояния первичного, аналитического и синтетического учета затрат продукции плодоводства; передачи осуществления контроля;

- разработка предложений по совершенствованию учета и аудита производственных затрат;

- анализ экономического состояния предприятия и организации учета.

Объект исследования – КОСС ИС УААН Симферопольского района АР Крым.

Источниками данных для выполнения данной работы являются труды ученых экономистов и бухгалтеров производства, данные учета и отчетности предприятия за 2006-2008 годы, нормативно-законодательные акты. При написании дипломной работы были использованы методы сравнения, графический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический и прочие.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПЛОДОВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность расходов производства и задачи их учета

Существует много определений понятия "затраты", поскольку это понятие является одним из основных в бухгалтерском учете. Наиболее распространенным является следующее определение. Расходы на производство — это материальные и денежные средства, потраченные с целью их возврата в увеличенном количестве, то есть с целью получения дохода.

В процессе кругооборота средств предприятий производственная стадия является основной. Процесс производства, как известно, предполагает наличие трех элементов: труд, или целесообразная деятельность человека; предметы труда; средства труда. В процессе функционирования живого труда происходит потребление средств производства и создание продукта труда. В процессе труда деятельность человека при помощи средств труда вызывает заранее намеченные изменения предметов труда. Результатом является создание продукта труда, удовлетворяющего определенные потребности. Следовательно, процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства. Средства труда в каждом цикле производства используются лишь частично, поэтому и затраты средств труда включаются в издержки производства в каждом производственном цикле также частями - в пределах их потребленной части. Эта часть, соответствующая величине их износа, выступает в конкретной форме амортизации тракторов, комбайнов, зданий и т. д. Предметы труда потребляются полностью в каждом производственном цикле, поэтому затраты предметов труда включаются в издержки производства данного цикла в пределах их фактического потребления. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные нужды: семян на посев, кормов для содержания продуктивного и рабочего скота, горючего и смазочных материалов на работу тракторов и комбайнов и т. д. Рассмотренные три формы затрат (живого труда, средства труда и предметов труда) имеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно к сфере обращения и т. д. Поэтому важно все затраты предприятия классифицировать в зависимости от их возникновения, точнее, в зависимости от сферы функционирования, приложенного живого труда.

Под затратами понимают уменьшение экономических выгод в следствии выбытия активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников).

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является постоянный учет и контроль за осуществлением расходов. С целью выполнения этой задачи все расходы бюджетных организаций группируются по экономическим признакам с детальным распределением средств по их предметным признакам.

Бюджетная классификация представляет собой единую систематизированную группировку расходов, доходов и финансирования бюджета по признакам экономической сущности, функциональной деятельности, организационного устройства и другим признакам.

Расходы делят по таким признакам:

1) относительно объема производства — на переменные и постоянные;

2) по степени усреднения — на общие и средние (затраты на единицу продукции, на одного рабочего, на час и пр.);

3) относительно периода генерирования прибыли — расходы на продукт и расходы на период;

4) по способу учета себестоимости отдельных видов продукции - на прямые и косвенные;

5) по функции управления - на производственные, коммерческие и административные;

6) относительно действительности - на фактические и прогнозные.

Главным объектом анализа в процессе управления являются расходы. Поэтому классификация расходов очень важна для понимания того, как ими управлять. Согласно БКУ бюджетная классификация состоит: - классификация доходов бюджета; - классификация расходов бюджета; - классификация финансирования; - классификации долга;

В свою очередь, расходы бюджета классифицируют по: - функциям, с выполнением которых связаны расходы (функциональная классификация); - экономической характеристике операций, при проведении которых осуществляются эти расходы (экономическая классификация расходов); - признаками главного распорядителя бюджетных средств (ведомственная классификация расходов); - бюджетным программам (программная классификация расходов).

В экономической классификации расходов, четкое разграничение расходов по экономическим признакам с детальным распределением средств по их предметным признакам (заработная плата, начисления, все виды хозяйственной деятельности, выплаты населению). Кроме того, такое распределение дает возможность выделить защищенные статьи бюджета и обеспечивает единый подход к планированию и учету расходов бюджетными предприятиями.

Классификация расходов:

1) По отношению к производственному процессу: основные (непосредственно связанные с производственным процессом изготовление продукции); накладные (связанные с организацией, обслуживанием производства и управление им);

2) По способу отнесения на себестоимость отдельных вводов производства: прямые (затраты на производство конкретного вида продукции, которые прямо отнесены на себестоимость продукции); непрямые (не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду продукции);

3) По единому составу: одноэлементные (содержат в себе экономично - однородные затраты); комплексные (составляются с нескольких экономических элементов);

4)по отношению к объемам производства: переменные (их величина изменяется пропорционально изменения объема производства); постоянные (их величина не изменяется в случае изменения объема производства);

5)по целесообразности: продуктивные; непродуктивные;

6)по календарному периоду: текущие (связанные с производством и реализацией продукции данного периода); одноразовые (связанные с подготовкой производства);

7)по видам затрат: по экономическим элементам; по статьям калькуляции;

8)за исключением себестоимости: затраты, которые включаются в себестоимость; затраты деятельности;

9)по видам деятельности: затраты обычной деятельности; затраты от чрезвычайной деятельности.

Следует отметить, что разделение на переменные и постоянные затраты в определенной степени являются условными, так как в чистом виде они не проявляются: переменные затраты на единицу продукции изменяются под влиянием организационно-технических средств, величина постоянных затрат – при существенном изменении объема производства. Поэтому более правильно называть их условно-переменными и условно-постоянными. По составу затраты могут быть одноэлементными или комплексными. Постоянные затраты - это такие затраты, которые остаются неизменными при изменении объема выпуска продукции. К ним относится: износ производственного оборудования, затраты на отопление, освещение, аренду помещений.

Переменные затраты - это такие затраты, которые изменяются
пропорционально объема выпуска продукции или оказанных услуг. К ним относятся прямые материальные затраты, затраты на оплату труда.
Полупеременные затраты (условно-постоянные) — это затраты, которые меняются скачкообразно, т. е. стабильные при изменении объема выпуска продукции в некотором интервале и меняются при выходе объема производства за пределы данного интервала.

Одноэлементные затраты включают экономически однородные затраты, которые не делят на разные компоненты, независимо от их места и целевого назначения (сырье, материалы, горючее, энергия, заработная плата и прочее). На этом принципе построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются общепроизводственные затраты, в которые входят практически все экономические элементы.

По отношению к производственному процессу:

1.Основные затраты - это прямые затраты на продукцию, без которых само производство продукции стает невозможным. К основным относят: прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, другие прямые затраты (амортизация, арендная плата).

2.Накладные производственные затраты - это затраты на продукцию, которые не могут быть отнесены к конкретному объекту учета затрат экономически - достигнутым методом (непрямая зарплата, затраты на удержание оборудования, удержание производственных помещений).

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и непрямые.

Прямые затраты – это затраты на производство, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем. К прямым затратам относятся в первую очередь стоимость основных материалов и зарплаты, потраченных на изготовление конкретного вида продукции.

Непрямые затраты – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют распределения

К текущим относят затраты, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это как правило основная часть затрат на производство. Одноразовыми являются затраты, связанные с подготовкой производства (внедрением новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпуска и выплату одновременного вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от видов деятельности все затраты можно разделить на две большие группы: затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности и затраты, возникающие в процессе чрезвычайной деятельности. В свою очередь затраты, возникающие в процессе обычной деятельности можно поделить на затраты от операционной (основной и другой) деятельности, инвестиционной финансовой деятельности.

Рисунок 1.1 – Классификация затрат в зависимости от видов деятельности.

Профессор Ф. Ф. Бутынец дает следующие определения затрат:

Исчерпаемые (использованные) затраты – увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода в отчетном году.

Неисчерпаемые затраты – увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода или другой выгоды в будущих периодах.

Затраты на продукцию – затраты, непосредственно вязанные с производством продукции (выполнение работ, предоставление услуг) или с приобретением товаров для реализации. А затраты периода – это расходы, которые не включаются в себестоимость продукции и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены.

Нерелевантные затраты – это затраты, величина которых не зависит от принятых решений, а релевантные – зависят от принятых решений (учитываются при расчетах).

Действительные расходы – расходы, которые требуют уплате денег или уменьшению других активов. Эти затраты отражаются в бухгалтерских активах в мере их возникновения.

Возможные затраты – это выгода, которая теряется, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения. Они не отражаются в учетных регистрах и берут во внимание только в случае использования ограниченных ресурсов.

Маржинальные – затраты на производство дополнительной единицы продукции. Они увеличиваются с увеличением объема производства, поэтому используются для принятия решений по поводу дополнительной нагрузки производственных мощностей предприятия.

Средние затраты – это общие затраты на производство дополнительной группы продукции, деленные на общее количество единиц продукции.

В качестве основных задач учета затрат выделяют:

-правильно и экономически обоснованно разграничивать
расходы по основным производствам, а при необходимости - по культурами
или группам культур;

-обеспечивать получение необходимых данных по основным
статьям расходов: оплата работы, затраты посадочного материала, удобре­ний, средств защиты растений, услуг вспомогательных производств и про­чие затраты, которые относятся к отрасли;

- обеспечивать точное и экономически обоснованное разделение затрат с определьными годами производства с выделением затрат, кото­рые относятся к следующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты на посев культур, многолетних трав и т. п.).

По мнению профессор Ф. Ф.Бутынца задачи учета затрат на производство, прежде всего они состоят в накоплении расходов, которое достигается путем обобщения данных для исчисления себестоимости продукции. [11]

1.2 Производственные затраты как объект учетно-аналитической работы

Возможность устранения или предвидения влияния многих негативных внутренних и внешних факторов возникает благодаря рационально организованного учета затрат на производство.

Согласно с П(С)БУ №1 «Общие требования к составлению финансовой отчетности» расходы – это уменьшение экономических выгод на протяжении учетного периода виде выбытия или амортизации активов либо виде возникновения обязательств, результатом чего является уменьшение собственного капитала, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам ли изъятием капитала собственниками.[5]

Вопрос учета затрат на производство продукции, в частности плодоводства, освещен достаточно хорошо как в учебниках по бухгалтерскому и финан­совому учету, так и в периодических изданиях занимающихся изучением во­просов ведения бухгалтерского учета.

Доказано, что на организацию учета производственных затрат влияют разнообразные факторы, основными из которых являются: виды деятельно­сти, характер производства и продукции, которая вырабатывается, структура управления и размеры предприятия, особенности технологии и организации производства.

Синтетический и аналитический учет затрат на произ­водство должнен обеспечить: отображение всех проведенных операций по за­тратам, соответствующее распределение затрат по объектам учета и объекта­ми калькулирования, определение себестоимости продукции, своевременное получение необходимой информации для потребностей управления. [6]

Структура П(С)БУ 16 «Расходы» состоит из следующих разделов:

1. Нормы настоящего положения применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетов учреждений).

2. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:

Элемент расходов – совокупность экономически однородных расходов.

Непрямые расходы – расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

Нормальная мощность – ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов – продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнениям) расходов.

3. Признание расходов

3.1. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

3.2. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

3.3. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

3.4. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

4. Состав расходов

4.1. Себестоимость реализованных товаров определяется согласно П(С)БУ 9 “Запасы”.

4.2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализованна в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. В производственную себестоимость продукции включаются:

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расходы;

- общепроизводственные расходы

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Объектами расходов на сельскохозяйственных предприятиях, как пра­вило, являются виды продукции. Например: в растениевод­стве — зерновые и зернобобовые культуры (пшеница ози­мая, ячмень озимый, овес, горох и пр.); - технические куль­туры (подсолнечник на зерно, конопля, сахарная свекла, табак и пр.) и другие культуры.

В состав прямых расходов на оплату труда включается заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, расходы то брака, составляющие стоимость окончательно забракованной продукции, расходы на исправление брака и т. п.

Непрямые расходы – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют перераспределения. В состав общепроизводственных расходов включаются:

1. Расходы на управление производством (оплата тру­да аппарата управления участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование ап­парата управления участками; расходы на оплату служеб­ных командировок персонала участков и т. п.).

2. Амортизация основных средств общепроизводствен­ного (участкового, линейного) назначения.

3. Амортизация нематериальных активов общепроиз­водственного (участкового, линейного) назначения.

4.Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт,
страхование, операционную аренду основных средств, дру­гих необоротных активов общепроизводственного назна­чения.

5.Расходы на усовершенствование технологии и орга­низации производства (оплата труда и отчисления на со­циальные мероприятия работников, занятых усовершен­ствованием технологии и организации производства, улуч­шением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.).

6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений.

7. Расходы на обслуживание производственного про­цесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производ­ством; расходы на осуществление технологического конт­роля за производственными процессами и качеством про­дукции).

8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и
охрану окружающей среды.

9. Другие расходы (потери от брака, оплата простоев и
т. п.).

В состав производственной себестоимости могут вхо­дить не все общепроизводственные расходы, а только их часть, а оставшаяся часть признается расходами в периоде их возникновения.

Общепроизводственные расходы делятся на постоян­ные и переменные, перечень и состав которых устанавли­ваются предприятием самостоятельно.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, изменяющиеся прямо или почти прямо пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов, с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при нормальной мощности. Постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции в полном объеме только в том случае, если фактический объем производства равен или превышает так называемую нормальную мощность. Нормальная мощность — это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом зап­ланированного обслуживания производства. Величина нормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно и отражается в его учет­ной политике. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Не включаются в производственную себестоимость и списываются на затраты периода (затраты производства, учета), в котором они были осуществлены, расходы хорошо рассмотренные в учебнике под редакцией

Ф. Ф. Бутенца и к ним относятся: -Сверхнормативные отходы; - Затраты на сохранение, кроме тех, которые необходимы в производственном процессе, который предвещал следующие стадии производства; -Административные накладные расходы; - Затраты на сбыт. [11]

Однако, как отмечает Грабова Н. Н., изучение П(С)БУ №16 «Расходы» показало, что данный стандарт не четко определяет состав общепроизводственных затрат. Автором была сделана попытка привести состав этих затрат в соответствие к потребностям сельскохозяйственных предприятий. Так, в состав общепроизводственных затрат отрасли относят затраты:

-расходы на управление производством (оплата труда аппарата управление цехами, участками и др.; расходы на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления; расходы на служебные командировки персонала цехов и отраслей;)

- амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, отделенческого, линейного) назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата работы и отчисление на социальные мероприятия работников, занятым усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водовод и другое содержание производственных помещений;

- расходы на охрану труда и технику безопасности, и охрану окружающей природной среды;

- расходы на обслуживание производственного персонала (оплата общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников к правления производством; затраты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;)

Если проанализировать существующие публикации, то среди них мож­но определить такие направления обсуждений:

1. признание затрат;

2. состав затрат, их классификация и характеристика;

3. отражение затрат на счетах бухгалтерского учета, корреспонденция
счетов;

4. методика учета затрат;

5. определение себестоимости продукции (работ, услуг);

6. учет общепроизводственных расходов;

7. учет затрат периода;

8. отражение затрат в финансовой отчетности. [44]

Наибольшее внимание уделялось вопросу отражения затрат на счетах учета и корреспонденции счетов - до 50 %; на втором месте - определение себестоимости продукции (работ, услуг) - до 45 %; на третьем - признание затрат и классификация - до 35 % .

Бесспорно, это важные аспекты, требующие внимания, в частности при формировании учетной политики хозяйствующих субъектов. Тем не менее относительно непосредственно методики учета - это лишь 8 %. Остальные проблемы по методике учета затрат раскрываются в вопросах-ответах, кото­рые могут удовлетворить узкий круг пользователей, ограниченный правовой формой собственности субъекта, видом деятельности, организацией произ­водства и т. п.[44]

Поэтому проблемы учета затрат на производство и определения себе­стоимости продукции до сих пор остаются темой дискуссий, разворачивае­мых как в периодической печати, так и на научно-практических конференци­ях, семинарах.

Так положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы" опреде­ляет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете ин­формации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетно­сти. Но некоторые авторы считают, что его положения не охватывают и не регламентируют организацию учета процессов основной деятельности предприятий - производственных и коммерческих.

По их мнению, итоги характеризующие движение производственных запасов и их производственное потребление, начисление заработной платы, амортизации и прочие затраты за месяц, которые характеризуют процессы основной деятельности, для текущего оперативного управления не исполь­зуются, что является существенным недостатком: текущий контроль произ­водственных или торговых процессов и оперативное управление ими практи­чески отсутствуют.

Для устранения этого существенного недостатка необходимо осущест­вить ряд мер:

1. Применять упрощенную классификацию затрат на производство.

2. Приспособить бухгалтерские регистры для получения промежуточ­ной информации по показателям, необходимым для оперативного контроля затрат, управления ими и производственным процессом в целом.

Затраты на производство следует выделить в три комплексные статьи (группы статей):

1}затраты технологических материалов - тех, которые составляют вещевую основу готовой продукции;

2)затраты на оплату труда рабочим основного производства с от­числениями на социальные мероприятия;

3}затраты на средства труда - на содержание и эксплуатацию ма­шин и оборудования, малоценных необоротных материальных активов, зда­ний и сооружений производственного назначения, выделив учет этих затрат из состава общепроизводственных на отдельный субсчет в составе счета 822 "Производственные затраты". [ 27]

Другие авторы считают, что для учета затрат счет 822 не подходит, так как «если мы приобрели материалы, изготовили из них продукцию - состоял­ся производственный процесс, передали готовую продукцию на склад - а за­трат у нас нет, поэтому и выходит - производство без затрат. Если мы эту продукцию не реализуем в отчетном периоде, у нас не будет дохода, а отсю­да - и расходов». [44]

Они предлагают несколько иной подход к отражению затрат на произ­водство на счетах бухгалтерского учета от уже обычного - "классического" для нас: счета активов и обязательств - производство.

Приходование готовой продукции сопровождается записью по дебету субсчета 251 «Продукция подсобных сельских хозяйств» и кредит субсчета 822 «Затраты подсобных сельских хозяйств». Все расходы производства относятся в дебет субсчета 822.

Себестоимость продукции является одним из важных общих экономических показателей эффективности работы предприятия, основой для ценосоздания, а снижение себестоимости - резерв улучшения финансового состояния предприятия.[24 ]

Себестоимость- это выражение в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Такое определение включает три важных положения:

- затраты определяются объемом использованных ресурсов;

-величина использованных ресурсов определяется в денежном измерении;

-показатели себестоимости всегда характеризуют конкретный объект. [24]

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) составляется калькуляция (от латинского calkulatio – счисление). Калькуляция тесно взаимосвязана с процессом учета затрат на производство и реализацию продукции, с группировкой затрат по отдельным калькуляционным статьям и элементам затрат.

Бухгалтерский учет организуется, прежде всего, для получения пользователями в любой момент времени информации необходимой детализации.

По мнению Г. З.Суша в настоящее время, когда усиливается конкурентная борьба на внутреннем и внешнем рынках сбыта, снижение себестоимости продукции приобретает особенно большое значение. В связи с этим возрастает потребность в повышении качества внутрихозяйственного планирования, учета и изыскания резервов снижения себестоимости продукции.

Современные системы калькуляции более забалансовые детально рассмотрены в учебнике Огийчука М. Ф. Информация, которая содержится в них, не только позволяет выполнить традиционные задачи, но и помогает при:

-Определение целеустремленности дальнейшего выпуска продукции;

-Установление оптимальной цены на продукцию;

-Оптимизация ассортимента продукции, которая производится;

-Определение целеустремленности обновления действующих технологий;

-Оценке качества работы управленческого персонала. [33]

Рациональная организация бухгалтерского учета определяет успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По сколько именно при использовании информации, которую выдает бухгалтерский учет, субъекты управления предприятием получают возможность обеспечить сохранность и приумножение позитивных результатов деятельности всего коллектива хозяйства, а ее отсутствие или серьезные ошибки в организации или ведении приводят к утрате достигнутого уровня. [10]

1.3 Методические основы аудита расходов на производство.

Основной деятельностью сельскохозяйственных предприятий является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, это является главной целью создания и деятельности предприятий.

Состояние производства продукции (работ, услуг) характеризуется эффективностью, степенью использования достижений научно-технического прогресса местом ролью работника в производственном процессе. Возможность устранения или предупреждение влияния многих негативных внутренних и внешних факторов появляется благодаря рационально организованному учету и аудиту затрат на производство. Затраты - это использованные в процессе производства разные материальные силы природы на изготовление нового продукта труда.

Затраты производства - это выраженные в денежной форме текущие расходы трудовых, материальных и прочих видов ресурсов на производство, - составляют себестоимость полученной продукции и незавершенного производства. Расходами деятельности ими признаются в учете и отчетности в момент реализации, безвозмездной передачи или прочего выбытия произведенной готовой продукции (работ, услуг), т. е. после списания их стоимости с баланса.

Затраты, которые образуют себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из таких элементов: материальные расходы, расходы на оплату труда, другие прямые затраты, переменные общепроизводственные и постоянные распределенные производственные расходы.

Целью аудита расходов производства продукции (работ, услуг) является проверка документирования, своевременности, полно­ты и достоверности отображения фактических расходов на произ­водство продукции, обеспечение контроля за использованием мате­риальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учитывая изменения в методологии бухгалтерского учета сельскохозяйственной деятель­ности, одной из важнейших задач аудита является подтверждение достоверности оценка и отображения в отчетности расходов на био­логические превращения.[3]

Задачами аудита затрат производства продукции являются:

-установление своевременности и достоверности отражения операций в первичных документах по учету накопления и спи­сания затрат;

-проверка правильности ведения учета фактических затрат и их последующего включения в себестоимость продукции в соответствии с принятым на предприятии методом учета за­трат и калькулирования;

-подтверждение правильности метода распределения непря­мых затрат, который используется и закреплен в приказе об учетной политике;

-проверка правильности и обобщения планирования размера прямых затрат, которые включаются в себестоимость продук­ции;

-оценка правильности формирования себестоимости продук­ции по объектам калькулирования;

-проверка экономически обоснованного распределения кальку­ляционных разниц по направлениям использования продукции;

-изучение правильности накопления, распределения и списа­ния общепроизводственных затрат;

-контроль за рациональным использованием производственных ресурсов с целью соблюдения планового уровня затрат на производство;

-подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету затрат производ­ства;

-оценка состояния синтетического и аналитического учета затрат;

-проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве в отчетности.[34]

Предмет аудита операций по учету затрат - хозяйственные процессы и операции, связанные с накоплением и списанием затрат, а также отношений, возникающих при этом внутри предприятия и за его пределами.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении исследования операций по учету затрат, формируют объекты аудита.

Объекты аудита операций по учету затрат производства:

1.Элементы учетной политики по учету затрат производства:- первичные документы по учету затрат; - список лиц, имеющих право подписывать документы; - порядок контроля выполнения обязательств; - объекты учета затрат и объекты калькулирования; - состав производственной себестоимости; - метод учета затрат и калькуляции; - состав постоянных и переменных общепроизводственных затрат.

2. Записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности по затратам производства.

3. Информация о нарушениях ведения учета и недостачах, которые нашли отражения в актах предыдущих предпосылок.

4. Операции по учету затрат производства:- материальные расходы; - расходы на оплату труда; - расходы на социальные мероприятия; - амортизация; - прочие прямые затраты; - переменные общепроизводственные и постоянные распределенные производственные расходы.[3]

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КОСС ИС УААН СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АРК

2.1 Природно-экономические показатели развития предприятия

Опытная станция садоводства Крымского аграрного института была основана в 1913 году. И является одним из старейших научных учреждений по садоводству юга Украины. На протяжении всего периода существования она являлась флагманом Крымского садоводства. Ученые станции вывели и распространили на территории юга Украины множество сортов и пород плодовых деревьев, а также изучили и внедрили опыт ведения пальметного садоводства. Первый пальметный сад был заложен в 1964 году; он дал большой толчок интенсификации Крымского садоводства. Опытная станция садоводства расположена в 16км от города Симферополя к северо-востоку. Центральная усадьба находится в селе Маленьком в 0.5км от трассы Армянск Симферополь и в 4км от железнодорожной станции «Острякова». В 7км от села Маленькое проходит трасса Москва - Симферополь. На территории хозяйства расположено два населенных пункта: Маленькое, Гвардейское. Центральная усадьба связана с остальными населенными пунктами дорогами с асфальтированным покрытием.

Территория хозяйства расположена в долине реки Салгир, где сформировались такие типы почв как карбонатные черноземы, суглинки, изредка встречаются солонцы. Толщина наиболее плодородного слоя почвы 20- 25см. Почвы глубоко не промерзает, и биологические процессы протекают круглый год, в результате чего происходит быстрая минерализация органических остатков. Почвы хозяйства также отличаются очень низким содержанием усвояемых форм фосфора и азота, и высоким содержанием активной извести.

Хозяйство расположено в зоне засушливого, умеренно - жаркого климата с мягкой зимой, среднегодовая температура составляет 10.4С. Средняя продолжительность безморозного периода составляет-182 дня, вегетационного периода - 171день. Зима продолжается более 2.5 месяцев, годовое количество осадков колеблется в пределах 380- 405мм, но этого не достаточно для полноценного развития сельскохозяйственных культур. Летом осадки обычно выпадают в виде ливневых дождей. Поэтому не происходит накопление влаги в почве на длительный период.

Природные условия существенно влияют на производство плодов и зерновых, выращиванием которых занимается опытная станция. Они являются в технологическом процессе выращивания, материальных и денежных затрат на единицу площади. Уровень урожайности и т. д., тоесть природные факторы обуславливают естественную производительность. Знание и изучение природных факторов дает возможность правильно разместить сельскохозяйственные культуры с учетом их особенности и научно обосновать планирование производства.

Среднегодовая температура 9.5С. Зимний период со среднесуточной температурой менее 0С составляет 1.5-2 месяца, средняя минимальная температура 20- 22С. Продолжительность безморозного периода около 7 месяцев. Характерной особенностью климата данного региона является ветреная зона.

Крымская опытная станция садоводства Института садоводства УААН, является одним из ведущих научных учреждений Крыма в области садоводства. Центр образован в результате реструктуризации Крымского научно-исследовательского Центра плодоводства ИС УААН (КНИЦП ИС УААН - создан на основе Крымской опытной станции садоводства ИС).

Приказом президента УААН №7 от 1 января 2003г. произошла реструктуризация опытной станции, в результате чего на базе земли и имущества выделились:

— государственное бюджетное научное учреждение КОСС ИС УААН;

— ГОСУДАРСТВЕНОЕ ОПЫТНОЕ ХОЗЯЙСТВО «Плодовод» с правами юридического лица и совершения хозяйственной деятельности.

КОСС ИС УААН представлена отделом агротехники с группами защиты растений и экономических исследований; лабораториями селекции и сортоизучения груши и яблони, размножения посадочного материала, хранения и переработки плодов и ягод.

Ученые КОСС, несмотря на имеющиеся проблемы экономического характера, активно работают над внедрением своих разработок в производство, в том числе и в такие новые сельскохозяйственные формирования как фермерские хозяйства. Ежегодно проводятся курсы апробаторов с участием питомниководческих хозяйств, частных производителей посадочного материала.

Ограничение финансирования научных исследований за последние годы и последовавшее за этим сокращение штата КОСС обусловило переход на более напряженный ритм работы всех его подразделений.

Важнейшей составной частью сельскохозяйственных ресурсов, незаменимым средством производства является земля. Земля - главное средство производства в сельском хозяйстве. Земля в сельском хозяйстве функционирует в качестве предмета труда, когда человек воздействует на ее верхний горизонт – почву создает необходимые условия для роста и развития сельскохозяйственных культур. В тоже время в сельском хозяйстве получение продукции связанно именно с качественным состоянием земли, характером и условиями ее использования. Земля является особым, единственным, оригинальным, незаменимым средством производства. Земля относится к не воспроизводимым средствам производства.

Структура сельскохозяйственных угодий зависит от зональных особенностей землепользования, характеризуется значительными различиями по экономическим районам. От того, как она используется, зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства и соответственно результаты работы предприятия. Проанализируем размер и структуру землепользования в КОСС.

Таблица 2.1.

Состав и структура земельных угодий КОСС ИС УААН, 2006-2008гг.

Анализируя состав и структуру землепользования КОСС ИС УААН можно сделать вывод, что за анализируемый период не наблюдаются изменения в структуре сельскохозяйственных угодий. Общая площадь земли на протяжении трех лет не изменилась. Площадь пастбищ не изменилась и в течении анализируемого периода составило 19,0га, что составило 3,6% от общей площади сельскохозяйственных угодий. Отметим, что пашня занимает более 70% земельных площадей предприятия, что позволяет утверждать о хорошо развитой отрасли растениеводства.

Размеры сельскохозяйственных предприятий влияют на внедрение сельскохозяйственной техники, научной организации труда, повышение производительности труда и на уровень себестоимости продукции. Прямым показателем размеров принято считать объемы производства. Косвенными показателями размеров принято считать площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, размеров основных средств, численность работников и т. д.

Урожайность - это качественный, комплексный показатель, который зависит от многих факторов. Большое влияние на ее уровень оказывают природно-климатические условия: качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков.

Большое влияние на урожайность оказывают культура земледелия, агротехника и технология выращивания культур, удобрение почвы, качественное выполнение всех полевых работ в сжатые сроки и другие экономические факторы.

Урожайность сельскохозяйственных культур – это их продуктивность в расчете на одну единицу площади. Она рассчитывается как отношение между количеством произведенной продукции на площадь данного вида продукта. Урожайность с/х культур представлена в таблице 2.2

Таблица 2.2. - Урожайность основных сельскохозяйственных культур

по КОСС ИС УААН, ц/га

Анализ урожайности сельскохозяйственных культур показывает, что урожайность зерновых в 2006г. составляет 17,65ц/га, что на 3,85ц/га больше по сравнению с 2008г. Так же следует отметить, что меньшую урожайность дали плоды в 2006г. -2,64ц/га.

Урожайность влияет, соответственно и на валовой сбор сельскохозяйственных культур. Данные КОСС ИС УААН валового сбора сельскохозяйственных культур представлены в таблице 2.3

Таблица 2.3- Валовой сбор сельскохозяйственных культур КОСС ИС УААН

Анализируя валовой сбор с.-х. культур КОСС ИС УААН, следует отметить, что в 2007году произошло значительное увеличение валового сбора плодовых семечковых и косточковых по сравнению с 2006годом. Эти культуры являются основными и влияют на специализацию хозяйства.

Таблица 2.4. - Анализ размеров КОСС ИС УААН за 2006 - 2008гг.

Анализируя размеры КОСС ИС УААН можно сказать, что размеры станции к 2008 году увеличились, а именно: выручка от реализации - на 40тыс. грн в сравнении с 2007 годом.., численность работников на 2 человека в 2008 году, в сравнении с 2007 годом. А валовая продукция в сопоставимых ценах снизилась на 13,3 тыс. грн. в 2008г. по сравнению с 2007 годом.

Специализация – повышение однородности производства путем ограничения разнообразия элементов производственного процесса, прежде всего уменьшение номенклатуры продукции, изготовляемой на каждом участке предприятия, а так же разных видов производственных операций, выполняемых на рабочем месте.

Увеличивая однородность производства, специализация упрощает его организацию и создает предпосылки для его автоматизации, вследствие чего улучшается использование ресурсов предприятия, повышается качество продукции, снижается себестоимость.

Специализацию предприятия характеризуют структура товарной продукции, валовой продукции, структура основных средств предприятия, а так же ранжированный ряд, характеризующий уровень развития специализации.

Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства развивается под действием двух тенденций: с одной стороны - углубление общественного разделения труда способствует более глубокой специализации., с другой стороны - особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Найдем структуру товарной продукции в таблице 2.5. Удельный вес рассчитаем следующим образом. Берется выручка от реализации отдельного вида продукции и делится на общую выручку по предприятию, а результат умножается на 100.

Характеризуя состав и структуру товарной продукции можно сказать, что Крымская опытная станция садоводства специализируется на производстве плодовых и зерновых культур. Также следует отметить, что наибольший удельный вес занимают плоды в 2008 году 73,4%, что на 2,6% выше уровня 2007 года. В 2008году сумма товарной продукции увеличилась и составила 222тыс. грн.

Таблица 2.5 - Состав размер и структура товарной продукции в КОСС ИС УААН, 2006-2008 гг.

Рентабельность - это прибыльность хозяйства, которая характеризует эффективность ведения хозяйства. Прибыль хозяйства определяют как разницу между суммой выручки за реализованную товарную продукцию и ее полной себестоимости. Прибыль определяется: от выручки от реализации продукции вычитается полная себестоимость реализованной продукции. Прибыль - это доход от реализации. Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы, обеспечения всех форм инвестирования. Вся деятельность предприятия направлена на то, чтобы обеспечить рост прибыли или по крайней мере стабилизацию ее на определенном уровне

Результаты финансово-хозяйственной деятельности мы рассмотрим в табл.2.6

Таблица 2.6 – Анализ финансовых результатов деятельности КОСС ИС УААН Симферопольского района

По данным таблице 2.6 можно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 56% увеличилась себестоимость произведенной продукции. Увеличение себестоимости привело к уменьшению объемов прибыли от реализации продукции. Убыток от реализации продукции в хозяйстве в 2006 году 32тыс. грн. Уровень рентабельности в 2008году составил 24%,что больше, чем на 8,8%.

2.2 Организация работы учетного аппарата предприятия.

Организация бухгалтерского учета объединяет следующие действия: определение оптимальной структуры учетного аппарата; определение норм работы и времени, необходимого для выполнения работ, определение оптимальной численности бухгалтеров; организация рабочих мест бухгалтеров; организация архива бухгалтерских документов; организация безопасности и защиты учетной информации; набор кадров и их обучение. Организация бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы: положение: про бухгалтерскую службу; положение о главном бухгалтере; схемы документооборота; должностные инструкции; организационные и методологические обеспечения; научная организация работы. Организация бухгалтерского учета зависит также от объема учетных работ и учетной политики, которую проводит предприятие. Одним из важных условий рациональной организации учета является разработка плана организации бухгалтерского учета, которым определяется содержание, последовательность выполнения учетных работ на предприятии, порядок получения информации, составление и предоставление отчетности.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-Х IV и утвержденными положениями (стандартами) бухгалтерского учета с целью обеспечения на предприятии единых принципов, методов и процедур при отображении те­кущих операций в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетно­сти, с учетом особенностей деятельности и технологии обработки учетных, данных на предприятии, в КОСС ИС УААН составлен Приказ «Об учетной по­литике предприятия».(Прил. В)

В состав учетного аппарата в Крымской опытной станции садоводства ИС УААН входит центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В КОСС ИС УААН организация бухгалтерского учета централизованного типа - когда первичная информация собирается в бухгалтерии от различных подразделений хозяйства, а ее обработка, формирование отчетных данных и разработка отчетности уже осуществляется в бухгалтерии.

Структура учетного аппарата Крымской опытной станции садоводства ИС УААН состоит из: - Главного бухгалтера; заместителя главного бухгалтера и он же бухгалтер по налогам, расчетам с подотчетными лицами и с поставщиками; бухгалтер материального отдела, также он ведет расчеты с покупателями; бухгалтер по оплате труда; кассир; бухгалтер по расчётам.

Рис 3.1 Структура учетного аппарата Крымской опытной станции садоводства Института садоводства украинской академии аграрных наук.

В КОСС ИС УААН бухгалтерскую службу возглавляет и организовывает главный бухгалтер. На предприятии организация бухгалтерской службы предусматривает:

• функции, права и обязанности учетных работников;

• построение самостоятельной работы учетного аппарата (график работы и внутренняя взаимосвязь);

• связь с внешними подразделениями своих и других для получения и передачи информации.

Штатное расписание - внутренний нормативный документ,
определяющий должностной состав работников предприятия, штатные
единицы и оклады. Ограничивает штатное количество работников на
предприятии. Так же кроме штатных работников на предприятии есть и
другие работники, но на других условиях. Согласно штатного расписания в хозяйстве имеется следующий учетный аппарат:

¨ Главный бухгалтер - занимается ведением документации по предприятию.

¨ Заместитель главного бухгалтера ведет расчеты с подотчетными лицами, реализацию, заполняет Главную книгу.

¨ Кассир.

¨ 3 бухгалтера в центральной бухгалтерии. Из них: 1 бухгалтер материального отдела и расчетов с поставщиками; 1 бухгалтер по учету расходов на производство; 1 бухгалтер по учету расчетов с персоналом по заработной плате.

Организация бухгалтерской службы предусматривает определение прав и обязанностей главного бухгалтера, определяет структуру бухгалтерской службы на предприятии. Среди обязанностей главного бухгалтера или лиц, которые занимаются ведением бухгалтерского учета, определяется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Функции бухгалтерии регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются главным бухгалтером и предназначенные для конкретных исполнителей. Главного бухгалтера назначает или увольняет с должности руководитель. Он несет ответственность за получение методологических принципов бухгалтерского учета, обеспечение контроля и отображение на счетах бухгалтерского учета всех фактов сельскохозяйственной жизни, предоставление оперативной информации, составление в определенные сроки бухгалтерской отчетности. проведение совместно с другими службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления внутрихозяйственных резервов. Главный бухгалтер подписывает с руководителем предприятия документы, которые являются основанием для принятия и выдачи материальных ценностей, денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязанностей.. Для всех работников предприятия является важным требованием главного бухгалтера по документальному оформлению сельскохозяйственных операций и предоставление в бухгалтерию необходимых документов и ведомостей.

В хозяйстве имеются индивидуальные графики работы например, у бухгалтера по учету расчетов - указывается вид работы (например, прием первичных документов по начислению командировочных, день и дата выполнения, кому передается выполненная работа (Ф. И.О. бухгалтера)).

Не для каждого работника существуют условия работы регламентирующиеся должностной инструкцией, которая составляется отделом кадров и утверждается руководителем.(Прил. Д) На основе должностной инструкции составляется трудовой контракт с бухгалтером. Внутренний распорядок работы учетного аппарата:

1. начало работы в 8.00;

2. обеденный перерыв с 13.00 до 14.00;

3. завершение работы в 17.00.

В соответствии с Законом Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» предприятия организует архивы для постоянного и временного хранения документов, которые отложились за время их деятельности.

Перед сдачей документов в архив, они группируются в папки по участкам работ, подшиваются в хронологическом порядке, сопровождаются справкой.

Способов хранения документов в архиве несколько, но КОСС ИС УААН систематизировала хранение по хронологическому принципу, т. е. документы аккумулируются по датам их составления.

В КОСС ИС УААН имеется текущий и постоянный архивы.

Текущий архив формируется в бухгалтерии предприятия, в нем хранятся документы, к которым бухгалтера обращаются в процессе работы (этого и прошлого года составления). В текущий архив имеют право все работники бухгалтерии.

Постоянный архив организуется в специальном помещении, где должны быть стеллажи для хранения документов. Приказом руководителя предприятия назначается ответственный за ведение постоянного архива - архивариус.

Все документы формируют в дела в соответствии с номенклатурой дел. В номенклатуре дел определяются сроки хранения всех документов.

При передачи из текущего архива в постоянный, документы регистрируют в архивной книге. Документы изымают из постоянного архива только по окончании срока хранения или по требованию правоохранительных органов.

Дела с документами с архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера, а в отдельных случаях - по требованию прокуратуры. Ключи от архива хранятся у заведующего архивом.

3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПЛОДОВОДСТВА В «КОСС ИС УААН» СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АРК.

3.1.Организация первичного учета затрат на производство продукции плодоводства

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций согласно статье 9 Закона о бухучете являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.

Первичный учет призван своевременно, правильно и достаточно подробно отражать все хозяйственные операции с целью принятия обоснованных решений по управлению производством.

Операции, осуществляемые в предпринимательской, финансово-хозяйственной деятельности и влияющие на состояние имущества, капитала, обязательства и финансовые результаты, должны быть оформлены первичными документами.

Первичный документ — документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

Продукция растениеводства поступает в хозяйство в очень сжатые сроки, в летний период, при различных погодных условиях. В связи с этим до начала сбора урожая следует провести подготовительную работу по проверке мест приемки и хранения продукции, состояния весового хозяйства, а так же провести инструктаж об ответственности водителей, сторожей и других материально-ответственных лиц, которые будут задействованы в сборе урожая плодов.

Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины.

Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием самостоятельно изготовленных бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

Все производственные затраты и выход продукции растениеводства в КОСС ИС УААН оформляются соответствующими первичными документами, которые можно подразделить на четыре основные группы:

1. По учету затрат труда.

2. По учету затрат предметов труда.

3. По учету затрат средств труда.

4. По учету выхода продукции.

Документы по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную при этом оплату.

Документы по учету затрат предметов труда отражают расход в отрасли различных материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда отражают произведенные в данной отрасли затрат по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции плодоводства проводятся на основании первичных документов.

В растениеводстве сводным документом является Журнал учета работ и затрат. Так же составляют распределение затрат по растениеводству в котором затраты расписаны по статьям на каждый вид продукции.

Основным первичным документом по учету поступления продукции садоводства в хозяйстве является Дневник поступления продукции садоводства.

Дневник ведут бригадиры по закрепленным за ними площадям сельскохозяйственных культур. По мере поступления продукции от работников бригад, занятых на съемке плодов, приемщики (кладовщики) взвешивают ее и каждый отвес записывают в дневник, указывая в нем дату, место уборки – приемки урожая, с какого количества площадей убрана и сдана продукция, ее количество и вес.

Для перемещения плодов и поступления выписывают накладную внутрихозяйственного назначения.

Накладную применяют для учета отпуска товарно-материальных ценностей при перемещении их внутри хозяйства. Ее составляют в 2 экземплярах: один остается у получателя, другой— на складе с распиской получателя. Затем показатели накладных заносят в соответствующие отчетные регистры (ведомость движения плодов и др.)

Для учета отпуска плодов применяют Товарно-транспортную накладную на отправку-приемку сельскохозяйственной продукции. Товарно-транспортная накладная – сопроводительный документ по доставке продукции на заготовительные пункты автомобильным и другими видами транспорта. Ее выписывают в 4 экземплярах: один — остается у заведующего складом, а три выдаются на руки водителю автотранспорта. Заготовительный пункт проставляет в товарно-транспортных накладных фактически принятый вес и качество продукции (сорт, влажность, засоренность и т. д.), цену и сумму. Один экземпляр он оставляет у себя, а 2 подписанных экземпляра возвращает водителю. По возвращении в хозяйство водитель отдает заведующему складом один экземпляр накладной для подтверждения сдачи продукции на заготовительный пункт, а другой прикладывает к Путевому листу автомобиля или другого вида транспорта. При использовании привлеченного транспорта 2 экземпляра накладной передают транспортной организации, один из которых прикладывают к счету за перевозку грузов.

Все товарно-транспортные накладные заведующий складом регистрирует в Реестре документов на выбытие продукции.

К документам по учету затрат предметов труда относят Акт расхода семян и посадочного материала (ф № 119).

После завершения сева, посадки семян той или иной культуры на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами агроном предприятия составляет Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № 119).

В акте отражают расход семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур. В нем указывают фактически засеянную площадь по каждой культуре и количество израсходованных семян.

Основанием для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов служит Акт об использовании минеральных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

Акт составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или опрыскивания соответствующих культур. Его подписывают агроном, бухгалтер и утверждает руководитель хозяйства. К акту прилагают лимитно-заборные карты, товарно-транспортные накладные и другие документы, по которым оформлялась доставка удобрений и ядохимикатов со складов к местам их использования. Затем акт передают в бухгалтерию для соответствующих записей в регистрах бухгалтерского учета.

Сводным документом по учету поступившей продукции является реестр, который заполняется отдельно по каждому сорту, бригаде, отделению на основании накладных. Его заполняет бригадир.

Документы по учету затрат труда фиксируют трудовые затраты на выполнение конкретных работ при производстве винограда и начисленную при этом оплату. Основным первичным документом по отражению отработанного времени является табель учета рабочего времени. Табельный учет ведут по типовой форме № 64 «Табель учета рабочего времени» бригадиры, заведующие ремонтными мастерскими и автогаражами, звеньевые, учетчики, бухгалтеры и другие ответственные работники в соответствии с графиком документооборота. Табель открывают заранее, т. е. до начала отчетного периода. Работников в табель записывают по категориям и профессиям в алфавитном порядке. Их включают в табель или исключают из него только на основании надлежаще оформленных документов — приказов (распоряжений) на прием и увольнение с работы, перевод на другую должность или в другое подразделение. При оформлении на работу каждому работнику присваивают постоянный табельный номер, который может меняться только при переводе в другое подразделение хозяйства. За каждым подразделением закрепляют определенное количество табельных номеров. Табель заполняют ежедневно по окончании рабочего дня.

В конце месяца показатели табеля подсчитывают и заполняют человеко-дни неявок (по причинам), выходные и праздничные дни, отработанные человеко-часы. Не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца их сдают в бухгалтерию отделения или расчетный отдел центральной бухгалтерии. Бухгалтер проверяет правильность заполнения табеля и использует его для составления расчетно-платежной ведомости. Рабочим, служащим, состоящим на повременной оплате, заработную плату начисляют в соответствии с должностными окладами (тарифными разрядами) и фактически отработанным временем, а по сдельщикам — путем подсчета ежедневных заработков, учтенных в первичных документах (учетных листах, нарядах, книжках и т. п.).

Для первичного учета затрат на производство продукции плодоводства, в зависимости от статьи к которой они относятся, используются различные документы. Так отпуск ГСМ со склада осуществляется по Лимитно-заборным картам, а списывают его по Учетным листам трактористов-машинистов, Путевым листам грузовых автомобилей и другим. Первичный документ по учету труда и заработной платы (оплаты труда) шоферов — путевой лист автомобиля соответствующей формы имеет три формы:

№ 4-с (сдельная) – при перевозке грузов на условиях оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам единых тарифов на перевозку грузов автомобильным транспортом;

№ 4-п (повременная) – при перевозке грузов на условиях оплаты за работу автомобиля по повременным тарифам;

Путевой лист до выдачи его водителю заполняют диспетчер, заведующий автогаражом или другое уполномоченное на это лицо. На лицевой его части записывают дату выдачи (число, месяц, год), режим работы (работа в будничные дни, командировка, суммированный или ежедневный учет рабочего времени, работа в выходной день, по графику или вне графика и т. д.), государственный номер, марки автомобиля и прицепов, а также их гаражные номера. В строке «Водитель» проставляют фамилию и инициалы водителя, номер его удостоверения (водительских прав) и табельный номер, а в строке «Сопровождающие лица» — фамилию и инициалы грузчиков, экспедитора, стажера и других лиц, сопровождающих автомобиль.

Учетный листам тракториста-машиниста предназначен для учета механизированных работ, выполняемых трактористами-машинистами на тракторах, комбайнах других самоходных машинах. Его открывают на каждого тракториста-машиниста (трактор, машину). Лист рассчитан на ежедневное ведение учета в течение 15 дней.

Для учета труда и заработной платы рабочих, занятых на отдельных хозяйственных работах применяют Учетный лист труда и выполненных работ в двух вариантах: для бригады ф.№ 70 и отдельного работника — ф. № 70-а. Труд рабочих вспомогательных производств оплачивается в основном сдельно на основе утвержденных часовых тарифных ставок и нормативного времени на выполнение той или иной работы. В связи с этим, в наряде предусмотрены такие показатели, как норма времени на единицу работ и отработано нормо-часов. Наряд выписывают перед началом работы на бригаду или отдельного работника в расчете на несколько дней (до месяца). Все первичные документы по мере их поступления формируются в пачки и подшиваются. На пачке указывается: номер пачки, сумма пачки, номер счета и подпись бухгалтера, который обрабатывал данные документы. Затем пачки передаются оператору, который регистрирует их в Книге регистрации пачек первичных документов и вводит данные в компьютерную среду.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого осуществляют записи о затратах материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета.

3.2. Порядок ведения синтетический и аналитический учет расходов на предприятии.

Сельскохозяйственное производство имеет ряд особенностей, которые влияют на структуру учета затрат и методику калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: - сезонный характер производства; - влияние погодных условий; - получение от основной и побочной продукции.

Синтетический и аналитический учет необходим на предприятия, для учета ведения и поступления активов. Для обобщения информации о затратах на производство продукции предназначен счет 82 «Производственные расходы», к которому открывают субсчета:

821 «Расходы производственных мастерских»

822 «Расходы подсобных сельских хозяйств»

823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договарам»

824 «Расходы на изготовление экспериментальных устройств»

825 «Расходы на заготовку и переработку материалов»

826 «Расходы к распределению»

По растениеводству ведется отдельно учет расходов на субсчете 822.1 «Садоводство». Он предназначен для учета хозяйственных операций, калькуляционный. По дебету отображаются прямые материальные, трудовые и другие прямые затраты, а так же производственные накладные расходы и расходы от брака продукции (работ, услуг), а в кредите списываются суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, услуг, то есть выход продукции (работ, услуг) в плановой оценке.

Расходы растениеводства отражают по дебету субсчета 822.1 «Садовод­ство». В течение года по дебету учитываются прямые затраты, а в конце года общепроизводственные с соответствующих счетов. По кредиту счета 822.1 отражается выход продукции по плановой себестоимости и списание расходов по погибшим насаждениям, а в конце года списывают разницу между плановой и фактической себестоимостью.

В течение года по счету 822.1 в предприятии сальдо не выводят, а подсчиты­вают лишь обороты за месяц. Ежемесячно на основании Производственных отчетов, Расчетов амортизации, Сводки по заработной плате и других доку­ментов заносят данные в Книгу учета затрат на производство по растение­водству.

После определения фактической себестоимости, возникает необходи­мость скорректировать сумму фактической и плановой себестоимости. Для этого определяют сумму калькуляционной разницы.

Если фактическая себестоимость больше плановой, то корректировку проводят методом дооценки (дополнительной записи, т. к. произошла эконо­мия).

Если фактическая себестоимость меньше плановой, то корректировку суммы калькуляционной разницы производят методом уценки («красного стор­но», т. к. произошел перерасход затрат). Сумма калькуляционной разницы списывается на объекты потребления продукции.

Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а так же источников их образования с использованием различных измерителей называется аналитический учет, а учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом.

Объектами аналитического учета в плодоводстве являются отдельные виды плодовых культур, а также виды сельскохозяйственных работ.

Составляется оборотная ведомость № 10.За с.-г. по счетам производственных расходов, ко­торая предусматривает отражение начального остатка, оборота по дебету и кредиту, остатка на конец отчетного периода для каждого объекта аналити­ческого учета в растениеводстве.

На каждом аналитическом счете затраты учитываются по таким статьям: затраты на оплату труда; семена и посадочный материал; ГСМ; удобрения; средства защиты растений; работы и услуги; расходы на ремонт необоротных активов; прочие затраты на содержание основных средств; прочие затраты; непродуктивные затраты; общепроизводственные затраты.

Первая статья предназначена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно на полях. По данной статье учитываются все виды денежных и натуральных выдач, носящий характер заработной платы, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно в производстве плодовых культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относится: заработная плата трактористов по подготовке почвы к посадке, обработке, уборке урожая, транспортным работам по плодовым культурам. Заработная плата включается в затраты производства по данной статье как начисления по сдельным расценкам за выполненные работы или по тарифным ставкам за отработанное время, так и в виде доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполняемых работ, сокращение сроков работ, надбавки трактористам-машинистам за классность и других доплат, включаемых в состав заработной платы работников растениеводства.

На статью «Семена и посадочный материал» относятся израсходованные под плодовые культуры семена и посадочный материал. Затраты семян отражаются по данной статье в двух измерителях: в натуральном - количество в центнерах и тыс. штук и в денежном.

По статье «Горючее и смазочные материалы» учитывается расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка по плодовым культурам либо на работы в незавершенном производстве. Затраты горючего учитываются по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов по доставке в предприятие.

Статья «Удобрения» выделяется для учета внесенных под плодовые культуры всех видов удобрений. При этом отдельно выделяются органические и минеральные удобрения.

В статью «Средства защиты растений» включается стоимость пестици­дов, средств протравки, гербицидов, дефолиантов и других химических и биологических средств, использованных для борьбы с сорняками, вредите­лями и болезнями сельскохозяйственных растений.

В статье «Работы и услуги» отражаются расходы на работы и услуги собственных вспомогательных производств, которые обеспечивают произ­водственные нужды, и стоимость услуг производственного характера, пре­доставленных сторонними предприятиями, включая плату за воду для оро­шения и прочие услуги, предоставленные водохозяйственными организа­циями (кроме работ и услуг, расходы на которые включаются в другие ста­тьи).

В состав этой статьи включают стоимость услуг собственного и при­влеченного автомобильного, тракторного и гужевого транспорта. Расходы относятся на отдельные объекты планирования и учета исходя из объемов работ, связанных с перевозкой грузов (в тонно-километрах, условных эта­лонных гектарах и т. п.).

В стоимость услуг по агрохимическому обслуживанию и внесению удобрений, предоставленных сторонними предприятиями и организациями, не включается стоимость ядохимикатов и удобрений.

В состав статьи «Расходы на ремонт необоротных активов» включают:

А) суммы на оплату труда работников, занятых на ремонтных опера­циях, стоимость запасных частей, ремонтно-строительных и других материа­лов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, включая стои­мость горюче смазочных материалов, использованных на ремонт и обкатку машин после ремонта;

Б) стоимость услуг сторонних организаций и собственных мастерских
по техническому обслуживанию и текущему ремонту тракторов, сельскохо­зяйственных машин и оборудования;

В) расходы на ремонт пленочных теплиц и парников, а так же расходы
на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйст­венных машин (стоимость пленки, которая используется для ремонта теплицы парников, а также резины включаются в расходы на текущий ремонт безстоимости изношенной пленки или резины по ценам их возможной реализа­ции (использования).

В статье «Прочие расходы» отражаются расходы, непосредственно свя­занные с производством определенной продукции и не включенные ни в од­ну из вышеприведенных статей, а именно:

А) стоимость спецодежды и спецобуви, которые выдаются работникам,
а также других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Б) платежи за страхование урожая сельскохозяйственных культур, а
также отдельных категорий работников, занятых непосредственно на работах
с повышенной опасностью для жизни и здоровья, в случаях, предусмотрен­ных законодательством;

В) прочие расходы, которые включаются в себестоимость продукции и
не отнесены к этой и другим статьям расходов.

К составу статьи «Непродуктивные расходы» (в учете) относится брак в производстве, которым считаются работы, не соответствующие установ­ленным стандартам или техническим условиям, и расходы на исправление брака.

По статье «Общепроизводственные расходы» учитывают отраслевые и общебригадные расходы отрасли растениеводства. Общепроизводственные затраты включают:

- оплату труда с начислениями отраслевых специалистов – агрономов, бригадиров, помощников бригадиров, учетчиков и других работников;

- содержание основных средств общепроизводственного назначения. Эта комплексная статья затрат кроме амортизационных отчислений и стоимости текущих ремонтов, зданий, сооружений, оборудования, машин и оборудования общеотраслевого назначения (лабораторий, бригадных сооружений) включает затраты, связанные с использованием этих средств (освещение, отопление, уборка и другие);

- затраты на переезд и перемещение (содержание легковых автомобилей, которые используются для поездок обслуживающего персонала отрасли);

- транспортное обслуживание работ (перевоз работников к месту работы, доставка воды и инвентаря, доставка топлива к тракторам и комбайнам);

- содержание временных сооружений (навесов, летних таборов), затраты на организацию питания на полевых станах

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство плодов представлены в таблице 3.2

Таблица 3.2 — Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расходов

На производ­ство продукции плодоводства

3.3 Аудит расходов производства.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с требованиями и положениями учетной политики предприятия и проверить соответствие ведения учета затрат. Соответственно с положениями учетной политики аудитор проверяет: -неизменяемость и постоянность метода учета затрат на начало периода и соответственно в конце и соответственно нормативным - законодательным документам; - соответствие отнесения и распределения затрат по отчетных периодах; - правильность распределения производственных затрат; - правильность расчета сумм амортизации основных средств и их отображение на счетах затрат бухгалтерского учета; - правильность формирования сумм накладных непрямых затрат и обоснованность их распределения по объектам производства.

Основные нормативные документы, которые используются для проведения аудиторских проверок учета затрат производства:

- Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 288/97 - ВР от 22.05.97г.;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвер­жденное приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99г.;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 ’’ Биологические активы ’’, утвержденное приказом Министерства финансов Украины №790 от 18.11.2005г.;

- Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.11.2001г.№132;

-инструкции по исчислению налогов и платежей в бюджете и во внебюджетные фонды и другие документы;

- рабочий план счетов, используемый на предприятии.

Организация и процедуры аудиторской проверки. Проверку отнесения затрат на производство осуществляют в таких направлениях:

- определение правильности и полноты включения затрат в себе­стоимость продукции и отнесения их на незавершенное произ­водство;

- определение причин перерасхода и выявление фактов нерационального использования материальных и трудовых ресурсов.

При проверке организации учета затрат на производство продукции определяют правильность ведения учета затрат по установленной номенклатуре статей, обоснованность объектов учета затрат, правильность распределения непрямых затрат и определения себестоимости продукции, в состав которой входят расходы на оплату труда и производственные запасы, амортизация необоротных активов.

При проведении аудита расчетов по оплате труда аудитор проверяет состав затрат, которые относятся на основную и дополнительную оплату и включаются в затраты производства, так как затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в структуре расходов производства.

Во время проверки затрат на оплату труда необходимо руководствоваться и требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». При этом необходимо обратить внимание на то, есть ли на предприятии приказы, положение о порядке выплаты премий, материальной помощи, расходов на выплату авторских вознаграждений и пр. В случае их отсутствия суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции.

При проведении проверки аудитор проверяет первичные документы: учетный лист труда и выполненных работ; наряд на сдельную работу, табель учета рабочего времени и др., а также достоверность отнесения оплаты труда на расходы производства продукции. Первичные документы проверяют сплошным и выборочным методами.

Выплаты на оплату труда, которые включаются в фонд основной заработной платы, относятся на себестоимость продукции, этому аудитор проверяет:

— правильность начисления заработной платы и достоверность отчисления на затраты производства;

— наличие надбавок и доплат, непредусмотренных законодательством;

— наличие и правильность расчета премий работникам, руководителям и специалистам за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др.

Особенно тщательно изучают начисление заработной платы по трудовым договорам и временным работникам. Обращают внимание на целесообразность и необходимость выполнения работы, подлинность подписей в документах, законность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Нужно убедиться, что наряды подлинны и, соответственно, составляются не на подставных лиц.

Проведя проверку выплат премий, устанавливают условия, при которых они выплачиваются, их документальное оформление.

Аудитор проверяет правильность начисления среднего заработ­ка в случаях расчетов сумм отпускных, выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, выплат в случае нетрудоспособности. При этом проверяют причины замены отпусков денежной компенсацией, и обращают внимание при выплате по временной нетрудоспособности на применение процентов в соответствии со стажем, оформление больничного листа подписями и печатью лечебного учреждения. Также производится проверка причин простоев и другие случаи выплат средней заработной платы.

Аудиторы анализируют уровень производительности труда и его оплаты, а также общую сумму начисленной оплаты труда и полученный валовой продукт в динамике. Изучают нормы выработки, обращают особое внимание на перевыполнение норм выработки в два - три раза.

Следует помнить, что в состав расходов предприятия входят, суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного социального страхования физических лиц. Не вносятся в состав расходов добровольные взносы на пенсионный счет работника, т. е. негосударственное пенсионное страхование.

Во время аудиторской проверки необходимо обратить особое внимание на материальные затраты:

- правильность оценки материальных ценностей, внесенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

- имеют ли место факты списания на себестоимость затрат, кото­рые не относятся к материальным ценностям, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты производства стоимости материалов, использованных на строительство, ремонт, модер­низацию основных средств больше, чем установлено законода­тельством;

- правильно ли оценены и списаны возвращенные отходы;

- правильно ли отображены в учете затраты на тару и упаковку;

- правильно ли списаны недостачи и потери (в пределах норм есте­ственной убыли);

- правильно ли отнесены суммы расходов, связанных с приобре­тением, достройкой объекта незавершенного строительства и ввода его в эксплуатацию.

Проверка установленных норм расхода запасов проводится с помощью контрольного запуска сырья и дополнительных материалов в производство (эксперимента), результаты которого оформляются специальным актом.

Проверка расходных документов заключается в сопоставлении отпущенных ценностей с установленными лимитами, проведении встречной проверки документов, которые находятся на складах и структурных подразделениях. Осуществляется анализ, данный складского учета после отпуска запасов.

Затраты на сырье и материалы проверяются путем определения правильности использования технически обоснованных норм их использования. При этом можно выявить размер завышенных списаний запасов в производство за счет обсчета, обвеса, что приводит к увеличению затрат на производство продукции с последующим за­вышением ее себестоимости.

Обязательным при проверке производственных запасов является проверка правильности составления корреспонденции. Сопоставля­ется корреспонденция в Отчете о движении производственных запа­сов с корреспонденцией, согласно инструкции по применению пла­на счетов.

Во время проверки амортизации основных фондов необходимо установить правильность начисления амортизации. Необходимо помнить, что начислению амортизации, внесения ее в себестоимость подлежат те основные фонды, которые используются для собствен­ного производства.

Аудит правильности начисления амортизации заключается к проверке:

— соблюдения выбранного метода начисления амортизации, кото­рый отражен в учетной политике предприятия:

— полноты объектов основных средств для начисления амортиза­ции;

— начисления износа с учетом движения (ремонт, реконструкция) основных средств, не продолжается ли начисление амортизации на объекты, которые полностью изношены;

- правильности отнесения сумм амортизации в состав соответст­вующих затрат.

Аудитору в ходе проведения аудиторской проверки необходимо проверить полноту и правильность распределения расходов вспомогательного производства.

В процессе проведения аудита затрат производства устанавлива­ется состав и правильность распределения общепроизводственных расходов. Аудитор должен установить порядок распределения общепроизводственных постоянных и переменных затрат, выявить нераспределенные общепроизводственные затраты.

К условиях рыночной экономики перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

При аудите затрат производственной деятельности необходимо проверить правильность оценки остатков незавершенного производства, которые оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Аудитору необходимо проверить также правильность включе­ния и оценку остатков незавершенного производства и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Для проверки правильности определения фактической себестоимости аудитору необходимо исследовать первичные документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), в которых зарегистрированы расходы, связанные с производством продукции.

Аудиторской проверке подлежит порядок документального оформления расходов производства на предприятии, ведение количественного учета в незавершенном производстве. Аудит правильности отражения расходов производственного характера осуществляется количественном и качественном выражении. При проверке расходов деятельности важно проверить фактическую себестоимость, отдельных видов продукции по калькуляционным статьям расходов.

Аудит операций по учету затрат производства и калькуляции себестоимости плодов необходимо начинать с инвентаризации объектов учета. Это дает возможность выявить недостачи, излишки и другие отклонения. Объектом инвентаризации при этом выступает незавершенное производство.

Независимо от того, является аудиторская проверка обязательной согласно действующему законодатель­ству или проводится по собственной инициативе предприятия, она осуществляется на договорной основе.

Ауди­торы (аудиторские фирмы) имеют право самостоя­тельно определять формы и методы аудита на осно­вании действующего законодательства, существующих нормативов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и собственного опыта.

4 НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ ЧЧЕТА И АУДИТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПЛОДОВОДСТВА

4.1 Совершенствование учета расходов на производство

В условиях рыночных отношений и конкуренции цены имеют важное значение. Цена зависит от стоимости производства (себестоимости продукции). Кроме того, цена формируется под непосредственным воздействием спроса и предложения. Каждому предприятию все время необходимо приспосабливаться к существующим ценам или предлагать свои цены ( в случае выпуска новых видов продукции), которые были бы приемлемы и для производителя, и для покупателя. Следовательно, существует взаимосвязь между спросом, предложением (объемом производства) и ценой. Покупателя интересует качество и цена продукции. Производитель заботится еще и об удельных расходах производства. Максимальная цена определяется спросом, а минимальная- себестоимостью.

Учет расходов является инструментом, которой помогает установить нижний предел цены. В условиях развитой рыночной экономики проблема заключается не в том, чтобы произвести продукцию, а в том, чтобы ее продать. Из-за ограниченного потребительского спроса предприятие не может установить слишком высокие цены на продукцию. Поэтому решая вопрос о производстве продукции, оно, прежде всего должно исходить из ее себестоимости. Удельные расходы - это качественный показатель деятельности предприятия, влияющий на цену продукции, и, соответственно на финансовый результат деятельности предприятия. На расходы, как и на цену, можно влиять, увеличивая или уменьшая их. Варианты регулирования соотношения расходов и прибыли содержаться в системе управленческого учета. С помощью управленческого учета реализуются задачи, как оперативного управления, так и стратегического развития предприятия.

Известны разные подходы к калькулированию себестоимости продукции. Одной из основных нетрадиционных систем получения информации о затратах и принятии на их основе управленческих решений в мировой практике бухгалтерского учета является система «директ костинг», то есть система неполного, ограниченного включения расходов от объема производства. Важной особенностью системы «директ костинг» является то, что с ее помощью можно изучать взаимосвязь объема производства - себестоимости и прибыли.

Цель анализа - установить, что будет с финансовым результатом, если соответствующий объем производства измениться. Эта информация имеет достаточно существенное значение для руководства, так как по объему продукции определяется объем прибыли. Анализ взаимосвязи факторов «расходы - выручка - объем производства» позволяет определить такой объем производства, при котором прибыль будет максимальной, минимальной, или при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытка.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный техноэкономический анализ работы КОСС ИС УААН изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений. Наибольшая доля в затратах на производство продукции плодовых культур приходится на семена, топливо, удобрения, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости:

Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов, прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т. п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь
учитывается: изменение состава и качества посадочного материала,
удобрений, средств защиты растений; изменение других природных
условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных)
условий на величину переменных затрат

Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: соблюдение севооборотов и освоение производства зерновых культур вне освоенных землях действующих подразделений предприятия; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых технологий производства на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Для совершенствования учета затрат на производство и учета на предприятии в целом существует несколько вопросов тре­бующие решения:

1. необходимо составить должностные инструкции для всех работни­ков бухгалтерии, чтобы четко разграничить выполняемые ими служеб­ные обязанности; должностные инструкции регламентируют отдельный труд работников, должности которых содержаться в штатном расписании предприятия. Нормативной базой составления должностной инструкции является: классификатор профессий; справочник квалификационных характеристик, профессий работников; Кодекс Закона о труде, Закон о бухгалтерской финансовой отчетности.

2. Для улучшения учета необходимо обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы.

3. Для улучшения бухгалтерского учета ввести компьютерный учет в хозяйстве в программе 1С «Предприятия».

1С позволяет получать как стандартную бухгалтерскую отчётность (оборотно-сальдовую ведомость и т. д.), так и регламентированные отчёты (отчёты в налоговую инспекцию и т. д.).

Программа 1С: Предприятие включает широкий набор документов (видов документов). Часть документов предназначена только для ввода, хранения и печати первичных документов, используемых на предприятии, помимо ввода данных первичного документа, выполняет автоматическое формирование проводок.

Использование документов, автоматически формирующих проводки, позволяет существенно облегчить ведение бухгалтерского учёта и подготовку к составлению отчётности, особенно при большом количестве операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Использование компьютерных программ - единственный путь для ведения учета в условиях компьютерной технологии. Недостатком компьютерной формы учета является высокая стоимость программного и технического обеспечения.

При переходе на автоматизированную форму бухгалтерского учета, работа бухгалтеров станет намного эффективнее, проще и быстрее. Переход к автоматизированному бухгалтерскому учету требует не только желания и средств, но и значительной подготовительной работы, как организационной, так и методической. Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество бизнеса предприятия. Поэтому выбор средств автоматизации всегда должен осуществляться непосредственно заинтересованными специалистами - бухгалтером и руководителем предприятия. Только специалист-бухгалтер

Может правильно оценить систему по всем критериям.

Составление опера­тивной отчетности позволит увеличить объем информации для анализа и контроля затрат, а также создаст возможность конкретизации ответственно­сти за их размеры. Данные изменения должны позитивно отразится на всей системе учета в целом.

4.2 Совершенствование методики аудита расходов на производство

В современных условиях хозяйствования аудит является обязательной частью цивилизованного финансирования рыночной экономики каждой страны. Аудит является взаимной заинтересованностью предприятия в лице его собственников, государства, налоговой администрации и самого аудитора в обеспечении четкой организации проведения аудита.

Внутренний аудит является наиболее развитой формой внутреннего контроля на предприятии. Высокие хозяйственны риски, которые имеют тенденцию к увеличению в современных условиях хозяйствования, частые изменения законодательства и различные трактования некоторых его пунктов все это оправдывает определенные затраты на создание отдела внутреннего аудита. Многие специалисты считают, что современный бизнес в общем невозможный без развитой системы внутреннего аудита. Изучения достижения организации внутреннего контроля в стране с развитой экономикой может стать хорошим примером для развития его в нашей стране. В это же время в связи с некоторыми специфическими особенностями развития национальной экономики нет смысла полного копирования иностранной модели построения внутреннего аудита.

Необходимость развития и повышение надежности и эффективности внутреннего контроля как подсистемы системы внутреннего контроля (СВК) на средних предприятиях в сегодняшних условиях в Украине обусловлена такими причинами как: на макроуровне: наличие текущих проблем, обусловленных экономическим кризисом в стране и в Украине; усиление конкурентной борьбы между предприятиями; на микроуровне: усложнение организационной структуры предприятия; потребность обеспечения эффективного взаимодействия с относительными службами предприятия; потребность определенного функционирования и старого развития высокоэффективной системы бухгалтерского учета и СВК; потребность сохранения коммерческой тайны; попытки руководства предприятия получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней; потребность своевременного получение руководством предприятия объективной и достоверной информации про финансово-хозяйственную деятельность предприятия для принятия качественных решений; потребность подтверждения достоверности отчетов отдельных структурных подразделений; необходимость удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации с разными вопросами; потребность своевременного выявления и предупреждение возникновения нарушений, скрытых недостатков и отклонений; необходимость оперативного регулирования на риск, присущие хозяйственной деятельности; потребность минимизации затрат производственных запасов, основных средств и другие.

Организацию отдела внутреннего аудита можно совершить в нескольких этапах:

1) четкое определение ряда вопросов для которых формируется отдел и создание отдела относительно к политики предприятия;

2) определение основных функций необходимых для достижения поставленной цели;

3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе звена отдела, которые специализируются на создании этих функций;

4) изучение обязательств, прав и ответственности для каждой структурной единице и документальное обобщение этого в должностных инструкциях;

5) создание непосредственно отдела внутреннего аудит, разработка и документальное оформление «Положение про отдел внутреннего аудита»;

6) интеграция внутреннего контроля с другими структурами управление предприятием.

Аудитору следует разработать план и общую програм­му проверки с целью систематизации собранной ин­формации и определения порядка проведения провер­ки. План служит так называемым ориентиром для всех, кто принимает участие в проверке (ассистентов, экспер­тов). Правильно составленный план аудиторской про­верки позволяет сформировать представление о:

-видах работ и направлениях проверки, которую предполагается осуществить;

-методах, которые необходимо применить;

-датах и сроках выполнения работ:

-отчетах и документах, которые должны быть со­ставлены.

Во время проведения внутреннего аудита к квалификации аудитора предъявляются определенные требования. Для оптимального решения проблемы он должен объединять задания бухгалтера, экономиста, аналитика, юриста. Необходимо определить, что квалификационный сертификат внутреннего аудита на предприятии проводится поэтапно. Методика проведения внутреннего аудита включает три этапа.

Первый - подготовительный этап-отдел внутреннего аудита получает задания от руководства предприятия, совершает первоначальный сбор информации что позволяет оценить работу будущей проверки. На основании этого определяются сроки проведения аудита и разрабатывается программа аудита. Соответственно к полученым заданиям в программе аудита определяют объект проверки и последовательности, сроки выборочного и социального контроля и т. д. Потом определяются с методикой аудита и его методическими приемами, которые применяются во время проверки разных объектов.

Второй этап - основной – включает низкую процедуру организационного характера, направленный на создание качественного проведения аудита в поставленные сроки. На этом этапе используются контрольно-аудиторские процедуры, определенные программой аудита.

Основной этап при проверке калькуляции себестоимости продукции состоит в изучении фактических данных по ее отражению в учете: - аудитор удостоверяется в реальности существования затрат производства; - убеждается, что именно данному предприятию принадлежат затраты; - проверить правильность оценки затрат производства и выпущенной продукции в соответствии с принятой учетной политикой на предприятии и произведенных расчетах; - проверить правильность применения методики определения калькуляции себестоимости продукции и правильность ее расчета.

Третий - Заключительный этап - предвидит обобщение и реализацию результатов аудита. Выявленные и обобщенные результаты аудита аудиторы излагают в отчетах. Отчеты составляются по форме, утвержденные непосредственно в предприятии. В общем такие отчеты содержат: перечень найденных нарушений, оценку найденных недостатков с точки зрения их влияния на деятельность предприятия, оценку данных рекомендаций и их возможного влияния на организацию и конструктивные предложения которые относятся к совершенствованию разных аспектов функционирования предприятия, что относится к проведенной работе.

Большой информационный потенциал и значение особенностей своего предприятия выгодно различать внутренних аудиторов и внешних, потому что чтоб функции внутренних аудиторов проводили штатные работники, а не приглашенные независимые аудиторы. Кроме этого штатные работники несут большую ответственность во время разработки своих рекомендаций. Предоставления рекомендаций и предложений очень важный момент. Рекомендации и предложения внутренних аудиторов всегда должны быть обоснованными и изолгаться в письменной форме. Они должны быть понятными, точными, содержать логичные и правильно построенные формирования, так как от этого зависит объективное рассмотрение этих рекомендаций и предложений, а также авторитет внутреннего аудита. Администрация должна дать понятный и четкий ответ на рекомендации и предложения внутренних аудиторов, в которых должно быть указано. Какие именно из них будут реализованы, а какие нет, с пояснением причин отказа. Во время проведения внутреннего аудита существует определенный риск, который связанный с тем, что внутренний аудит может неправильно оценить финансовую ситуацию, что может привести к несвоевременному принятию управленческих решений, которые отрицательно влияют на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Риск внутреннего аудита тесно связанный с риском его финансовой стабильности.

Методика проведения аудита на предприятии является важным звеном управления. Руководство может использовать рекомендации внутренних аудиторов к вопросам бизнеса, направленные на повышения прибыли предприятия, достижения экономической стабильности, избежание банкротства.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На примере КОСС ИС УААН Симферопольского района, на основании проведенного исследования бухгалтерского учета расходов при производстве продукции плодоводства мы можем сделать следующие выводы:

Анализируя размеры предприятия отметим, что увеличилось производство валовой продукции предприятия на 222,7 тыс. грн. По сравнению с 2006годом, где было произведено 52 тыс. грн. Численность работников составила15 человек в 2008 году занятых в сельскохозяйственном производстве. Среднегодовая стоимость основных средств составила 4077тыс. грн. Данные показатели по годам существенных изменений не имеют.

Крымская опытная станция садоводства в структуре товарной продукции 73,4% занимают плоды семечковые и косточковые. Уровень рентабельности в 2008году составил 12,1% против убыточности 25,20% в 2006году. Прибыль в 2008году составила 24тыс. грн.

Работа учетного аппарата в хозяйстве организована на должном уровне, бухгалтерский учет организован в соответствие с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Приказ “Об учетной политики предприятия” разработан формально. Учет ведется по мемориальной - ордерной форме учета. Организационная структура учетного процесса строится на принципе частичной децентрализации, то есть обеспечивает рациональная увязка учетного процесса в центральной бухгалтерии и подразделениях хозяйства. В бухгалтерии работает 4 человек. Должностные инструкции бухгалтеров не отражают специфики работы каждого работника бухгалтерии.

Учет производственных затрат на производство в КОСС ИС УААН ведется в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы», Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Планом счетов и Инструкцией к нему, а также приказом об учетной политике.

Первичный учет затрат и выхода продукции плодоводства организуется с применением типовых документов, реквизиты которых заполняются не полностью. Синтетический учет ведут на счете 822 «Производственные расходы». Аналитические данные отражаются в оборотных ведомостях, что позволяет своевременно осуществлять контроль за расходом ресурсов и оприходованием продукции. Аудит на предприятии проводят один раз в год.

Обобщая проведенные исследования, предлагаем следующее:

1. В приказе об учетной политике более четко и конкретно указать статьи учета расходов на производство плодоводческой продукции.

2. Утвердить должностную инструкцию бухгалтера учета расходов на производство.

3.Компьютезировать учетно-аудиторскую работу связанную с расходованием ресурсов на производство плодоводческой продукции.

4. Разработать рабочие документы проведения аудиторских проверок и план график их проведения.

5. Основным направлением поиска резервов снижения себестоимости продукции считать оптимизацию уровня производственных затрат.

6. Для калькуляции переменных затрат применять систему Директ – костинг. Что позволит совершать более оперативный контроль за постоянными затратами.

Для улучшения организации учета необходимо обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы. Также, несмотря на определенные трудности хозяйства, а именно его тяжелое финансовое положение, необходимо применять современную программу ведения бухгалтерского учета «Бухгалтерия 1-С» в конфигурации для сельского хозяйства. Это обеспечит наглядность учета в компьютерной среде, возможность исправления ошибок автоматизировано, а также ускорится автоматическая подготовка отчетности на всех уровня. Для перехода к автоматизированному бухгалтерскому учету требуется не только желания и средства, но и значительной подготовительной работы, как организационной, так и методической.

Внедрение указанных путей совершенствования учета затрат, позволит сделать его еще более совершенным и удобным в плане практического использования данных для принятия управленческих решений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Атмас П. Й. Основи обліку в бюджетних організаціях: Навчальний посібник- центр навчальної літератури, 2003,-284с.

2. Атамас П. Й. Управлінський облік: Навчальний посібник. – Д. – К. – Центр навчальної літератури, 2006. – 440с.

3. Аудит. Учебное пособие\ Под ред. К. э.н., доц. Майданевич П. Н., к. э.н., асс. Волошиной Е. И. – Симферополь: ЧП «Предприятие Феникс», 2008-700с.

4. Бутинець Ф. Ф. . Бухгалтерський управлінський облік. - Житомир:
Ж1Т1,2000.-448с.

5. Бутинец Ф. Ф, Войналович О. П., Томашевська І. Л. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / За редакцією д. е. н. проф., заслуженого діяча науки і техніки України Ф. Ф.Бутинця. – 4-е вид., доп. І перероб.. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 528с.

6. Бутинець Ф. Ф., Олійник О. В., Шигун М. М., Шулепова С. М. Організа -
ція бухгалтерського обл. іку. - Житомир: Ж1Т1, 2001. - 576с.

7.Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навчальний посібник / за ред. проф. Ф. Ф. .Бутинця.- Житомир: ПП «Рута»,2004-448с.

8. Бухгалтерський облік у сільскому господарстві. За ред. Ф. Ф.Бутинця,
М. М.Коцупатрого - Житомир: ПГГРута", 2003.

9. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник
для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106
„Облік і аудит". За ред. проф. Ф. Ф.Бутинця. - Житомир: ПП"Рута",
2003.-512с.

10. Бухгалтерський обік у сільському господарстві України. Підручник
для сільськогосподарських вузів. (В. Я. Плаксієнко, Л. М. Пісьмаче-
нко, С.1. Рябий)/ ГВд ред. В. Я. Плаксієнко. - Дніпропетровськ, 2005. -
490с.

11. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник // За ред. проф.
Ф. Ф.Бутинця. - Житомир: ЖГП, 2000. - 608с.

12. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціаль-
ності «Облік та аудит» вищих навчальних закладів // За ред. проф. Ф. Ф.
Бутинця. - 4-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП»Рута», 2002. - 688с.

13. Грабова Н. Н. , Добровский В. Н.Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000. : Учеб. Пособие для студентов вузов\ Под ред. Н.В. Кужельского.- К., 2000. – 624 с. – (Экономика. Финансы. Право).

14. Десяткина И. В. Управленческий учет. Под общей редакцией В. Н.Узунова, доктора экономических наук, профессора. – Симферополь, 2006 – 120 с.

15. Заболотная С. Порядок составления должностных инструкций. // Все о
бухгалтерском учете. - 2003. №43(831). - С.4.

16.Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. Нац. стандартов): Учеб. пособие для студентов. -5-е изд., доп. и перераб. –К.: А. С.К., 2001. –848с.

17. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине» от 16.07.99 г. №996 - XIV

18. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от
22.05.97 г. №283/97

19.Івахненко В. М. Курс економічного аналізу: Навч. – метод. посібник для самост. вивч. дисц. – К.: КНЄУ, 2000. – 263с.

20 .Инструкция «О применении плана счетов бухгалтерского учета...»,

ут­вержденная приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г.

21.Инструкция по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) утв. Приказом №132.

22. Карась А., Броуман Л. КЗоТ для бухгалтера и руководителя: как соста­вить должностную инструкцию сотрудника бухгалтерии. // Все о бух­галтерском учете. - 2003. №43(831). - С.6.

23. Комиренко В. Бухгалтерский учет расходов на производство продук­ции растениеводства. // Все о бухгалтерском учете. - 2002. №4(671). -
С.56.

24. Комиренко В. Расчет себестоимости продукции растениеводства
(часть 1). // Все о бухгалтерском учете. - 2002. №5(672). - С. 42.

25. Комиренко В. Расчет себестоимости продукции растениеводства
(часть 2). // Все о бухгалтерском учете. - 2002. №14(681). - С.41.

26. Комиренко В. Расчет себестоимости продукции растениеводства (часть
2 окончание). // Все о бухгалтерском учете. - 2002. №20(687). - С.36.

27. Ластовецкий В. Учет и контроль технологической и производственной
себестоимости. // Научно-практический журнал «Бухгалтерский учет и
аудит». - 2004. №5. - С. 17.

28. Литвин Ю. Я. Організація бухгалтерского обліку, контролю і аналізу в
сільському господарстві. - К.: Вища к., 1993. - 301с.

29. Матвеєєва В.,Замазій С. Бюджетні організації бухгалтерський облік та опадаткування.-4-е вид., перероб. і доп.- У 2-х томах т. І.-х.: Фактор, 2004.-474с.

30. Матвиец С. Учет расходов на закладку и выращивание многолетних
насаждений. // Баланс Агро. - 2004.№19. - С. 19.

31. Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерско­го учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромыш­ленного комплекса, утвержденные приказом Министерства аграрнойполитики Украины от 07.03.2001 г. № 49

32. Методичні рекомендації обліку і калькулювання собівартості продукції (робот, послуг) сільськогосподарських підприємств №132 // Все про
бухгалтерский облік. - 2001.№77(623).

33.Огійчук М. Ф. та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. –К.: Аграрна освіта, 2001. –605с.

34.Организация контроля за качестовм аудиторской деятельности. // Бухгалтерский учет и аудит. –2002г. -№3. –С.53-62. 19/101

35. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный
приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.1999г.

36. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерскому
учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 88
от 24.05.95г.

37. Положения (стандарт) Бухгалтерского обліку № 3 "Звіт про фінансові
результата"

38. Положения (стандарт) Бухгалтерського обліку № 16 "Витрати".

39. Приказ Министерства финансов Украины «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к составлению финансовой отчетности» от 31.12.99 г. № 318.

40. Татаренко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. – К.: Алеута, 2006. – 1080с.

41. Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себе­
стоимости продукции (работ, услуг), утвержденное постановлением
Кабинета Министров Украины №473 от 26.04.96г.

42. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Ук­раины. - К.: А. С.К., 2003. - 864с.

43. Ткаченко Н. Формирование производственной себестоимости продук­ции, незавершенного производства, рентабельности и определение це­ны продажи. // Научно-практический журнал «Бухгалтерский учет и
аудит». - 2001. №6. – С

44. Ткаченко Н. М. «Бухгалтерский и финансовый учет на предприятиях Украины», К:-2000г.

45. Тринька Л. Производство без затрат: реалии отечественного учета или какую себестоимость мы определяем. // Научно-практический журнал
«Бухгалтерский учет и аудит». - 2004. №11.- С.32.

46. Усач Б. Ф. Аудит: Навч. посіб. – 3-те вид., перероб. і доп. – К.: Заняття, 2004. – 231с.

47. Федосеев С. К., Кушпрак В. А. Методические указания по бухгалтер­скому учету в отраслях народного хозяйства. - Симферополь, 2003.40с.

48.Черничук Л. В., Манилич М. І. облік у бюджетних установах: Навчальний посібник.-Чернівці: Книги –ххі, 2007- 400с.

49.Єкономіка підприємства: Підручник / За заг. ред. д-ра економ. наук, проф. С. Ф. Покропивного. – К.: КНЕУ, 2003. – 608с. – Рос. мовою.

50.Экономика предприятия: учеб. пособие / М. М. Карамана – М.: Новое издание, 2006. – 460с.

Уважаемый председатель и члены Государственной экзаменационной комиссии и присутствующие студенты, Вашему вниманию предоставляется доклад на тему: «Бухгалтерский учет и аудит расходов на производство продукции плодоводства КОСС ИС УААН» Симферопольского района.

Целью дипломной работы является изучение: состояния учетной и аудиторской работы на предприятии и разработка направлений улучшения данной работы в условиях развития рыночных отношений; калькуляция себестоимости продукции плодоводства в КОСС ИС УААН Симферопольского района и порядок оформления документов бухгалтерского учета, а так же проведение аудита на предприятии.

Территория хозяйства расположена в долине реки Салгир, где сформировались такие типы почв как карбонатные черноземы, суглинки, изредка встречаются солонцы. Количество осадков и сумма активных температур, почвенно-климатические условия хозяйства позволяют выращивать сельскохозяйственные культуры при условии соблюдения агротехнических условий.

Анализируя состав и структуру землепользования КОСС ИС УААН можно сделать вывод, что за анализируемый период не наблюдаются изменения в структуре сельскохозяйственных угодий. Общая площадь земли на протяжении трех лет не изменилась.(табл.1)

Производство валовой продукции (табл.2) предприятия увеличилось на 222,7 тыс. грн. и составило в 2008 году 274,7 тыс. грн., численность работников на 1 человека в 2008 году снизилась, в сравнении с 2006 годом. Стоимость товарной продукции возросла на 33,7 % и составила в 2008 году 222 тыс. грн., а в 2006 году 95 тыс. грн., что вызвано ростом цен реализации

Характеризуя состав и структуру товарной продукции (табл.3) можно сказать, что Крымская опытная станция садоводства специализируется на производстве плодовых и зерновых культур. Также следует отметить, что наибольший удельный вес занимают плоды в 2008 году 73,4%, что на 2,6% выше уровня 2007 года. Общее количество товарной продукции составило 127тыс. грн.- произошло увеличение.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финан­совой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-Х IV и утвержденными положениями (стандартами) бухгалтерского учета с целью обеспечения на предприятии единых принципов, методов и процедур при отображении те­кущих операций в бухгалтерском учете и составлении финансовой отчетно­сти, с учетом особенностей деятельности и технологии обработки учетных, данных на предприятии, в КОСС ИС УААН составлен Приказ «Об учетной по­литике предприятия».

Работа учетного аппарата в хозяйстве организована на должном уровне, бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законами, положениями, инструкциями. Учет ведется по мемориальной - ордерной форме учета. Организационная структура учетного процесса строится на принципе частичной децентрализации, то есть обеспечивает рациональная увязка учетного процесса в центральной бухгалтерии и подразделениях хозяйства.

Для улучшения организации учета необходимо обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы. Также, несмотря на определенные трудности хозяйства, а именно его тяжелое финансовое положение, необходимо применять современную программу ведения бухгалтерского учета «Бухгалтерия 1-С» в конфигурации для сельского хозяйства. Это обеспечит наглядность учета в компьютерной среде, возможность исправления ошибок автоматизировано, а также ускорится автоматическая подготовка отчетности на всех уровня. Для Перехода к автоматизированному бухгалтерскому учету требуется не только желания и средства, но и значительной подготовительной работы, как организационной, так и методической.

В состав учетного аппарата в Крымской опытной станции садоводства ИС УААН входит центральная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В КОСС ИС УААН организация бухгалтерского учета централизованного типа - когда первичная информация собирается в бухгалтерии от различных подразделений хозяйства, а ее обработка, формирование отчетных данных и разработка отчетности уже осуществляется в бухгалтерии.