1.ВВЕДЕНИЕ

Несмотря на большое разнообразие отраслей народного хозяйства, функционирующих на территории полуострова, Крым, в основном, является сельскохозяйственным регионом – его поля и фермы в прежние, так называемые «благополучные» годы, при далеко не оптимальной структуре производства, давали около 70% стоимости валовой продукции республики. Показатели, характеризующие состояние его развития, выражались цифрами, которые были выше, чем у подавляющего большинства регионов бывшего Советского Союза. Например, в среднем за 1985-1990 гг. яйценоскость достигала 220 яиц на курицу-несушку в год, а производство яиц – 924,6 млн. шт.

Повышение эффективности функционирования агропромышленного комплекса Автономной республики Крым в условиях рыночной экономики есть одна из главных задач органов управления. Ее решение предполагает выявление такого элемента в рыночном механизме, воздействие на который позволит активно изменять темпы экономического роста в АПК. Однако, ситуация в современном сельском хозяйстве по-прежнему остается напряженной. В связи с отсутствием достаточной бюджетной поддержки сельскохозяйственного производителя, высоких цен насырье для производства кормов, на горюче-смазочные материалы, ветеринарные препараты, сложности кредитования. Несмотря на эти трудности, отрасль птицеводства за последние годы продолжает стойко и динамично развиваться.

Неотложные задачи, которые необходимо решить в сельском хозяйстве можно разделить на две группы. Первая группа мероприятий должна быть направлена на возможно полное обеспечение населения Украины и Крыма продуктами питания. Их осуществление возможно при развитии крупных сельскохозяйственных предприятий и личных крестьянско-фермерских хозяйств, внедрения специальных режимов налогообложения и введения фиксированного сельскохозяйственного налога, частичного финансирования программы селекции в птицеводстве – 10-12 % от фактической потребности, осуществления финансовой поддержки предприятий через механизм удешевления краткосрочных и долгосрочных кредитов, привлечения инвестиции.

Вторая группа мероприятий должна быть направлена на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, в частности, племенной птицеводческой продукции за пределы Автономной республики Крым и Украины за счет улучшения племенной базы. В данном направлении успешно работает репродуктор I и II порядка - Учебно-опытный племенной птицеводческий завод им. Фрунзе Национального аграрного университета и целый ряд репродукторов II порядка, которые полностью удовлетворяют потребности птицеводческих хозяйств в племенном молодняке, реализуемом по ценам ниже европейских (10-12 грн. за 1 голову родительского поголовья) за пределы Украины (Грузия, Россия, Армения, Турция).

Целью дипломной работы является экономическое обоснование увеличения производства племенной продукции для осуществления мероприятий по комплектованию промышленных птицеводческих комплексов и репродукторов II порядка племенным и товарным молодняком по ценам ниже европейских.

Для реализации поставленной цели были поставлены следующие задачи: определение природно-экономических условий хозяйства; изучение организации и состояния первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции птицеводства и финансовых результатов; изучение состояния планирования производства продукции птицеводства, с последующим определением путей его совершенствования с применением нормативного метода; поиск путей расширения производственных мощностей; определение положительных и отрицательных факторов, влияющих на производство и реализацию продукции; расчет перспектив увеличения производства племенной продукции.

Решение указанных задач позволит решить проблему обеспечения населения Украины товарным яйцом, что составит 250 шт. яиц в год на душу населения (научно-обоснованная Министерством экономики Украины норма употребления яиц), а валовое производство яиц в 2006 году достигнет 18,3 млрд. шт., из которых 5 млрд. шт. будет получено от кур кросса Хайсекс. Фактическое и плановое производство товарного яйца на душу населения представлено на рисунке 1.

Рисунок 1. Фактическое и плановое производство яиц на человека в Украине.

В работе использовались данные годовых отчетов УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за последние 3 года, данные селекционных программ, зоотехнические данные, технологии производства, регистры бухгалтерского учета, формы статистической отчетности. В процессе выполнения дипломной работы был использован комплекс статистическо-экономических методов и приемов; балансовый метод, метод сравнения. Планирование производственных затрат должно исходить из реальных возможностей предприятия. Конечной целью планирования затрат является выявление резервов роста производства, снижения издержек всех видов производственных ресурсов. В современных условиях ведения сельского хозяйства ужесточаются требования к экономии всех видов производственных ресурсов, поэтому для решения задач планирования затрат на производство продукции целесообразно использовать подходы, основанные на нормативном методе планирования, имевшем место ранее в условиях централизованного планирования и управления предприятием.

Нормативный метод планирования затрат позволяет использовать нормативные затраты как средство планирования, отвечающее на вопрос: какими должны быть фактические издержки, как средство измерения фактической эффективности использования производственных ресурсов, обеспечение контроля за уровнем издержек. В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, отечественный нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. В действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Фельдгаузен делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях».

Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т. п.

В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Поэтому только нормативный метод планирования и учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

В данной дипломной работе использовались экономические анализы и планирование, проводимые в планово-экономическом отделе УО ППЗ им. Фрунзе НАУ.

1. Теоретические методологические аспекты учета и аудита реализации продукции, работ и услуг.

Сельское хозяйство - одна из приоритетных областей народного хозяйства, в которой процессы производства, распределения, обмена и потребления имеют свои особенности, где действуют новые экономические законы, а действие присущих всему общественному способу производства законов приобретает специфические формы.

Главной целью экономики АПК есть формирование конкурентоспособного аграрно-промышленного производства, направленного на решение политических, социальных, экономических задач и обеспечение продовольственной безопасности страны.

Государство правовыми и организационными мероприятиями должны обеспечить свободный выбор субъектами предпринимательской деятельности формы хозяйствования, направления и условий реализации продукции, права распоряжаться результатами своей работы и капиталом. [ 1 ]

В 1992 году Верховной Радой Украины был принятый Закон “ О приоритетности развития села и АПК в народном хозяйстве Украины. ” Главной целью, которую преследовал Закон есть поддержка сельхозпроизводителя. Этим Законом определялись условия, содержание и границы приоритетности развития социальной сферы села и АПК в структуре народного хозяйства Украины. [ 2 ]

Исключительно важное значение в последовательности осуществления аграрной реформы в Украине стал Указ Президента Украины “ О неотложных мероприятиях, относительно ускорения реформирования аграрного сектора экономики” от 3 декабря 1999 года N 1529/99. Этим указом начат новый этап аграрной реформы в стране, который направлен на ускорение и упрощение процесса реорганизации КСП в предпринимательские структуры как коллективного так и индивидуального хозяйствования в сельскохозяйственные производственные кооперативы и разные виды хозяйственных обществ, частным образом - арендные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства. [ 3 ]

Со времени принятия Указа Президента Украины “О неотложных мероприятиях по ускорению реформирования аграрного сектора экономики” прошло больше 6 лет. Этот нормативный документ оказался действующим толчком для развития сельскохозяйственных предприятий как участников рынка. В ходе этой реформы исследуемое в дипломной работе УО ППЗ им. Фрунзе НАУ Сакского района АРК испытало преобразование, ведь в недалеком прошлом это предприятие было ГППЗ им. Фрунзе.

Для поддержки сельскохозяйственного товаропроизводителя 18 января 2001 года вступил в действие Закон Украины “О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001-2004 года”, который определяет основные принципы государственной политики на период реформирования сельского хозяйства на протяжении 2001-2004 лет как приоритетной области народного хозяйства. В соответствии с этим законом приоритетное развитие сельского хозяйства обеспечивается путем:

· поддержки стабильной законодательной и нормативно-правовой базы с целью предусмотренных условий развития предпринимательства в сельском хозяйстве;

· невмешательство органов исполнительной власти в выбор форм хозяйствование и хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства, кроме случаев, предусмотренных законами;

· стимулирование и обеспечение развития собственного предпринимательства;

· обеспечение субъектом хозяйствования защиты прав собственности на землю, имущество и результаты своей работы;

· государственной поддержки научных исследований по созданию и внедрению новых экономически чистых ресурсосберегающих технологий выращивания, углубленной переработки сельскохозяйственного сырья и изготовление из нее конкурентоспособной отечественной продукции;

· поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, инфраструктуры аграрного рынка, производства стратегически важного рынка, производства стратегически важных видов сельскохозяйственной продукции, направленных на обеспечение продовольственной безопасности государства;

· формирование ценового, налогового и кредитного механизмов с учетом специфики сельского хозяйства, как области с сезонным характером производства, замедленным оборотом капитала и низкой нормой прибыли;

· дотирования производства продукции животноводства;

· осуществление условий для обеспечения кредитами сельскохозяйственных товаропроизводителей с учетом сезонности производства. [ 4 ]

На протяжении девяностых годов прошлого столетия, за годы независимости Украины, произошел переломный период реформирования имущественных и земельных отношений собственности. Состоялись важные изменения, которые начали поиск новых форм хозяйствования на селе.

Деятельность разнообразных видов хозяйственных обществ в агропромышленном комплексе регулируется Законом Украины “О хозяйственных обществах”. Этим Законом определяются отдельные виды обществ ( акционерные, с ограниченной ответственностью), права и обязанности основателей и участников обществ, порядок их, создания, деятельности и ликвидации. [ 5 ]

Экономическая реформа в сельском хозяйстве предусматривает формирование многоотраслевой экономики путем развития разных форм собственности и организации хозяйствования, образования полноценных субъектов рыночных отношений. Закон Украины “О формах собственности на землю” предусматривает государственную, коллективную, частную формы собственности на землю, отмечая при этом их, полнейшее равноправие, ведь согласно Закону Украины “ О собственности” всем владельцам обеспечиваются равные условия для реализации своих прав. Все это разрешает осуществлять дальнейшее реформирование отношений собственности в агропромышленном комплексе Украины. [ 6 ]

Важное место в научных публикациях отечественных ученых-экономистов и аграриев занимает разработка практических рекомендаций по выводу агропромышленного комплекса страны из долгодействующего кризиса, ведь, как подчеркивает М. Гладий, правительство государства рассчитывает на практическую помощь научный работников экономистов не только в рекомендациях относительно осуществления курса реформ, а и в определении и практической реализации реальных направлений вывода агропромышленного комплекса из экономического кризиса и обеспечение его конкурентоспособности на мировом рынке. [ 7 ]

По утверждению Саблука П. Т. аграрная реформа осуществлялась в условиях функционирования искривленных системой экономических законов. Ученые экономисты сознают горькую правду о реальном состоянии сельского хозяйства, особенно просчеты предыдущего периода. Ныне сельское хозяйство в Украине переживает не наилучшие времена. Область все еще функционирует под влиянием кризисных явлений, а ее материально-ресурсный потенциал сократился почти на половину. [ 8 ]

Мы согласны с М. Сахацьким, что в процессе реформирования аграрного сектора экономики очень важным есть учет положительного опыта управления реформами экономически развитых стран мира. Автор предупреждает о необходимости умело применять их методы и механизм эффективного реформирования и хозяйствования с учетом украинских условий специфики жизнедеятельности крестьянства, его знаний и умений применять активную предпринимательскую деятельность относительно развития агро бизнеса. [ 9 ]

Основой и главным направлением реформирования аграрной экономики есть отладка надежного регулирования механизма макроэкономических процессов - эквивалентность товарообмена, финансово-кредитное регулирование, платежеспособную емкость внутренних рынков и свободный выход на внешние агропромышленные рынки, законодательно и экономически обоснованную налоговую, таможенную, страховую и социальную политики.

С этим утверждением И. Лукинова нельзя не согласиться - решение в первую очередь этих задач будет оказывать содействие успешному выполнению мероприятий, намеченных Указом Президента, относительно ускорения реформирования аграрного сектора экономики нашей страны. [ 10 ]

О. В. Крысальный обращает внимание на выдающуюся роль государства в проведении реформ. Только государство, как система власти, может осуществить в соответствующем направлении политические, экономические и социальные реформы. [ 11 ]

Земельная реформа является важной необходимой составной экономических преобразований на селе, учитывая то, что много исследователей уделяют немалое внимание в своих роботах именно этому вопросу. Так О. Кашенко анализируя вопрос реформирования земельных отношений выходит прежде всего из того, что земельная реформа представляет собой комплексную хозяйственную акцию государства, направленного на развитие аграрной экономики путем реформирования земельных отношений. [ 12 ]

Значительные события которые давно ждали украинские аграрии, и которые поставили точку в проведении земельной реформы стало принятие 25 октября 2001 года Верховной Радой Украины «Земельного кодекса» N - 2768-11 [16], в котором решается вопрос, относительно полномочий органов законодательной и исполнительной власти в области земельных отношений, состава и целевого назначения земель Украины, прав собственности и пользования землей, порядок и условия приобретения и продажи земельных участков; прекращение прав собственности на землю. Также в кодексе обговорены гарантии прав на землю и ответственность за нарушение земельного законодательства.

С переходом отечественной экономики, в т. ч. и экономики АПК, на рыночные отношения возникшая насущная необходимость в разработке и внедрении на макроуровне новых экономических механизмов. Поэтому, закономерно, что ведущие отечественные ученые экономисты - аграрники свою научную деятельность направили на обоснование новой ценовой, налоговой и кредитной политики, методологических и методических подходов к трансформации бывших колхозов и совхозов в КСП, а последние - в организационные структуры, которые функционируют на началах частной собственности. [ 13 ]

В нашей стране экономика находится в после кризисном состоянии, для нее характерно явление инфляции, т. е. постепенного обесценения национальной валюты - гривны. В этих условиях для продавцов произведенной продукции или товаров становится довольно сложно определить финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий, для которых выручка от реализации продукции в третьем квартале служит источником финансирования круглый год, через сезонность. Это и исследовал в своей работе Семенец И. В. [ 14 ]

Важная составляющая эффективного развития аграрного рынка - создание государством условий для максимального продвижения отечественной продукции на внешние рынки, обретение членства в Мировой организации торговли (МОТ). Законодательный процесс в сфере сельского хозяйства уже сегодня должен учитывать состояние текущего переговорного процесса относительно вступления страны в МОТ, а также состояние многосторонних переговоров в рамках МОТ относительно либеризации торговли сельскохозяйственной продукцией и продовольствием. [ 15 ]

Механизм реформирования цен от регулированных до свободных в аграрном секторе экономики нуждается в государственном вмешательстве для обеспечения эквивалентного обмена продукцией сельского хозяйства с другими областями, поскольку данная продукция имеет социальную значимость, ее бесперебойный сбыт в значительной мере зависит от платежеспособности населения.

Административное регулирование цен и тарифов согласно Закону Украины “О ценах и ценообразовании” от 3.12.90 осуществляют путем установления государственных фиксированных цен (тарифов), предельных уровней цен (тарифов) или предельных отклонений от государственных фиксированных цен и тарифов.

При экономическом регулировании не поднимается соответствие между ценой и элементами ценового механизма, поскольку цена динамично реагирует на изменения спроса и предложения или другие элементы ценового механизма, изменяя свой уровень. [ 16 ]

Ценовая политика в сельском хозяйстве осуществляется на основе свободного ценообразования вместе с государственным регулированием и поддержкой доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей и антимонопольным контролем по ценам на продукцию сельского хозяйства и материально-технические ресурсы (услуги), которые ими используются.

Ценовая политика и поддержка доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей направляются на обеспечение производства сельскохозяйственной продукции на основе введения залоговых цен, регулирование доходов через систему государственных дотаций и субсидий

Ярмоленко В. А. и Полищук Н. В. провели исследование как связанные расходы на производство, реализационные цены на получение прибыли от продажи, ведь все эти экономические показатели связанные между собой и взаимно связаны. [ 17 ]

Государство создает систему мониторинга цен на сельскохозяйственную продукцию и материально-технические ресурсы (услуги), которые используются в сельском хозяйстве. [ 18 ]

Становление рыночной экономики стало положительным явлением в условиях развития общественно-экономических отношений в стране и вызвало существенные изменения как в организации так и в построении системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. [ 19 ]

Указ Президента Украины “О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики” предусматривает интеграцию Украины в мировые экономические отношения и перестройку системы экономической информации согласно международным стандартам.

Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета проводится на основе международных стандартов, поскольку они отображают условия рыночной экономики, признанные международно, сформированные, учтенные изменения системы учета. Следует отметить, что принятые в Украине Национальные стандарты бухгалтерского учета не должны противоречить международным стандартам. Такой мысли придерживаются Пархоменко В., Губачова О., Кондрацька Л. [ 20 ] При ведении хозяйственной деятельности, отображении в учете их результатов, каждое хозяйство должно отмечать особенности относительно хозяйствования; т. е. при разработке стандартов нужно учитывать отличия, которые присущи нашей переходной экономике.

Стандарт бухгалтерского учета - это нормативный документ, который определяет принцип и метод ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Эти принципы записаны в Законе Украины “О бухгалтерском учете и финансовой Отчетности в Украине”. Одним из них есть последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики.

Министерство финансов Украины от 23 мая 2003 года №363 внесло изменения сразу в девяти положениях (стандартов ) бухгалтерского учета и введенные новые двух стандартов - П(С)БУ 27 “Деятельность которая завершается” и П(С)БУ 26 “ Выплаты рабочим”. Всего положений в Украине в данное время двадцать семь. Частые изменения в стандарты подтверждают, что нормативные документы по реформированию системы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются. Бухгалтерский учет - наука точная и последовательная, которая не терпит постоянных изменений. [ 21 ]

Реформа бухгалтерского учета, которая проводится в Украине не изменила сути процесса реализации, предложив кое-что другие подходы к организации его учета. Национальный стандарт П(С)БУ 15 “Доход” содержит порядок определения, оценку и раскрытие в финансовой отчетности дохода, который возникает в результате реализации или использование активов предприятия другими субъектами хозяйствования. Данный стандарт фактически определяет период отображения отчетности, а также и в финансовом учете, выручки от реализации во всех ее аспектах. Его нормы касаются предприятий, организаций и других лиц независимо от форм собственности. [ 22 ]

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 16 «Затраты». Его нормы касаются предприятий, организаций и других лиц независимо от форм собственности. Согласно этому стандарту затраты - это использованные в процессе производства средства производства на изготовление нового продукта работы. В условиях товарного производства денежное выражение суммы расходов на изготовление конкретного продукта называют себестоимостью. Содержание сроков расхода и себестоимость объединяются в понятии издержки производства. [ 23 ]

П (С)БУ 10 “Дебиторская задолженность” определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности предприятия независимо от форм собственности. Согласно этому стандарту дебиторская задолженность обозначается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Важным вопросом учета дебиторской задолженности есть ее оценка. Стандартом определены методы оценки дебиторской задолженности на этапах зачисления ее на баланс, при отображении ее в финансовой отчетности на дату баланса и при списании из баланса как безнадежной [ 24 ]

Понятие финансовых результатов деятельности трактуется П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”. Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах с целью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода [ 25 ]

Вопрос о необходимости реформирования бухгалтерского учета возникло сразу после перехода украинской экономики на рыночные рычаги управления. Кандидат экономических наук Мосаковський В. Б при этих условиях считает необходимым серьезные перестройки и согласование информационного обеспечения с целью создания условий для обоснованного управления. Он считает, что потребность в законе была обусловлена « не тем, что существующая система учета не удовлетворяет и практиков и научный работников, а необходимостью определения общегосударственной учетной политики, которая должна согласовывать бухгалтерский и налоговый учет». [ 26 ] Кабинет Министров Украины утвердил в 1998г. «Программу реформирования бухгалтерского учета в Украине» , которая предусматривала изменения в системе бухгалтерского учета субъектов хозяйствование, которые опирались бы на применение международных стандартов финансовой отчетности.

Главной задачей реформирования бухгалтерского учета согласно Программе являются приведения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии к реальной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. [ 27 ]

Основы новой системы бухгалтерского учета заложены в Законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16 июля 1999 года, N 996-XIV со следующими изменениями и дополнениями. В Законе приводится новая терминология, а также определена цель бухгалтерского учета. Отдельного внимание заслуживают принципы бухгалтерского учета и отчетности, которые являются теми правилами, которыми нужно руководствоваться при измерении, оценке, реализации хозяйственных операций при отображении их, результатов в финансовой отчетности. В Законе также речь идет о государственном регулировании учета, отводится место и фундаментальным положениям из техники ведения первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Отмечается, что инвентаризация активов и обязательств является необходимой. Предприятия, согласно Закону самостоятельно определяют учетную политику в хозяйстве. Законом устанавливается новое содержание финансовой отчетности, правила ее составление и предоставление [ 28 ]

В настоящее время в специальной литературе развернулась острая дискуссия, которая определяет пути развития бухгалтерского учета в Украине.

Среди вопросов, которые являются объектами наиболее частого решаемых, можно выделить, следующих четыре:

-целостность бухгалтерского учета и правомерность его деления на финансовый, управленческий, налоговый;

-достижение отечественной системы учета, сбалансированность в использовании международного опыта и соблюдении национальных приоритетов;

-содержание и организация реформирования бухгалтерского учета в Украине;

-нормативно-правовые аспекты организации бухгалтерского учета. [ 29 ]

Принятие Закона “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, имеет исключительно важное значение для практики в организации бухгалтерского учета. .

Белоусова И. считает ,что: “Закон Украины о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” - это чрезвычайно важный документ, который даст возможность наконец, создать реальную базу для расчета макроэкономических показателей, который в свою очередь, поможет реализовать наши общие усилия из реформирования экономики Украины. [ 30 ] Однако, среди ученых имеются точки зрения, которые сводятся к некоторым замечаниям.

Резкой критики испытал документ в работах Горбатовой Л. «Реформа бухгалтерского учета глазами экономиста» и Кукса И. Спивака Е. “Проблемы бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе». Они считают, что он неполный, недостаточно раскрывает, все понятия и отрицательно отразится на ведении всего бухгалтерского учета, причем, в нем совсем не уделено внимание порядку разработки и утверждение типовых форм первичной документации. [ 31, 32 ]

Так О. Губачева в своей работе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” называет „его” проповедником новой философии бухгалтерского учета, которая отображает рыночную экономику. [ 33 ]. И чтобы понять эту философию автор указывает, что необходимо осознать цель ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которая дает предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредубежденной информации о финансовом положении и результатах деятельности и движение денежных средств предприятия. Новая система учета предусматривает выход от той, что лишь отвечала нуждам государства и не учла других пользователей.

Практическим работникам со стажем 10 лет и больше тяжело отказаться от приобретенных привычек при переходе на принципиально новую методологию учета. Изучение Инструкции по использованию Плана счетов занял продолжительный период, который приводил на первых порах к значительному количеству ошибок в учетном процессе, оплаты штрафных санкций при проверках контролирующими органами, наличия злоупотреблений должностных лиц [ 29 ]

Кандидат экономических наук, доцент А. Алексеева [ 34 ] считает определяющей чертой данного Закона то, что с 01.01.2000 года субъекты хозяйственной деятельности получают право выбора ряда составных организаций по ведению бухгалтерского учета. Так предприятия теперь самостоятельно определяют учетную политику, утверждают правила документооборота, избирают форму бухгалтерского учета и т. п..

Т. Солоненко в статье «Точка зрения практикующего аудитора на Закон Украины «Про бухгалтерский учет, финансовую отчетность в Украине» [ 35 ], определяет актуальным и уместным указанное, что ответственность за своевременность и достоверность данных в документах бухгалтерского учета рядом с владельцем несут лица, которые оформили и подписали эти документы. Но « считаю существенной властью Закона - отмечает автор,» перечень дел главного бухгалтера, обязанности очерченные бесправностью главного бухгалтера».

Ведь следует отметить, что существует как поддержка, так и критика данного нормативного документу. По нашему мнению, указанный Закон есть довольно важным документом, поскольку в нем указаны : цель, принципы, организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности, но нужно также пересмотреть и внести соответствующие коррективы, особенно к тому как осуществляется налоговый учет, его законодательное толкование.

Одним из важнейших элементов системы бухгалтерского учета является план счетов. Приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года N 291 был утвержден новый «План счетов бухгалтерского учета активов, капитала и хозяйственных операций предприятий и организаций» и «Инструкцию о его применении». В соответствии с п. 2 настоящего приказа все предприятия и организации на протяжении 2000 года должны были перейти на новый план счетов, который представляет собой перечень счетов и схем регистрации и группирование на них факторов финансово-хозяйственной деятельности (корреспонденция счетов) в бухгалтерском учете и есть обязательным для всех предприятий. [ 36, 37 ]

Чумаченко А. Г. также отмечает, что в зарубежных фирмах, в отличие от отечественных предприятий, бухгалтерия берет на себя обязанности планового отдела и аналитической службы поскольку работники имеют высокую квалификацию. [ 38 ]

Противоречивой, относительно этой проблемы, есть мысль профессора Бородкина О. С. он высказывает несогласие, относительно деления бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, объясняя это особенностями отечественной экономики. [ 39 ]

Кислица Н. Г также отмечает, что понятие «управленческий учет еще не получило более или менее четкого и однозначного назначения в системе управленческого учета, как он считает, воспроизводится прежде всего информация о расходах, поскольку именно расходы находятся под определенным вниманием управленческого учета». Еще одним объектом у Кислица Н. Г называет результаты деятельности - т. е. управленческий учет - “ это не учет в узком значении этого слова; как система сбора, регистрации и обобщение информации. Это скорее всего, система управления предприятием которая интегрирует в себе разнообразные подсистемы и методы управления, подчиняет их к единой цели”. Кислица Н. Г. также отмечает, что информация управленческого учета является коммерческой тайной предприятия, которая не подлежит распространению и имеет конфиденциальный характер. [ 40 ]

Д. Людвенко считает, что организацию управленческого учета в Украине следует рассматривать через призму прежде всего бухгалтерской системы, потому, что именно здесь создается основная информация используемая в управленческом учете. [ 41 ]

Согласно Закону “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур которые используются предприятием для составления и представление финансовой отчетности. Законом установлено, что предприятие самостоятельно определяет учетную политику, которая утверждена приказом по предприятию. Она есть важным правовым документом работы бухгалтерского учета и все положения, особенно те, которые имеют неоднозначное толкование в официальных документах.

Принятая учетная политика на предприятии может уточняться в связи с изменениями в уставе предприятия, выходом новых инструкций и положений из учета и т. п..

В приказе об учетной политике предприятия целесообразно иметь такие разделы:

· общие положения;

· форма учета;

· рабочий план счетов;

· график документооборота;

· план проводки инвентаризации;

· состав финансовой, налоговой, статистической и оперативной отчетности;

· положение об архиве предприятия;

· методика ведения учета ;

Форма приказа об учетной политике предприятия выбирается самостоятельно. [ 42 ]

Основными принципами, которые определяют ту или иную форму учета, является: структура реестров синтетического учета, взаимосвязь реестров синтетического и аналитического учета, внешняя форма реестров, последовательность и способ записей, количество реестров.

П. П. Саблук считает, что регистры синтетического и аналитического учета по своей структуре не отвечают нуждам и требованиям новой системы бухгалтерского учета. Поэтому их необходимо или приспособить или изменить. Самостоятельно это могут сделать только хорошо подготовленные теоретически и практически главные бухгалтера. [ 43 ]

На сегодняшний день в большинстве хозяйств существует журнально-ордерная форма учета. “Многолетняя практика применения журнально-ордерной форма учета подтвердила ее право на жизнь в современных условиях” - отмечает М. Кляцкий [ 44 ], хотя и прибавляет, что в современных условиях, эта форма нуждается в изменениях и усовершенствованиях, которые являются актуальными на сегодняшний день в связи с принятием закона, нового плана счетов и стандартов.

Кафедрой бухгалтерского учета Харьковского Национального аграрного университета им. В. В. Докучаева были разработаны регистры, которые отвечают современным требованиям новой системы бухгалтерского учета.

В условиях интенсификации производства оперативное управление производственной, заготовительно-сбытовой, финансовой деятельностью сельскохозяйственного предприятия, составлением налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности нуждается в автоматизации учета.

Наиболее употребляемый способ для этого сегодня - оборудование автоматизированных рабочих мест (АРМов) для автоматизирования учетной работы работников, занятых на наиболее трудоемких участках.

АРМ - это рабочее место специалиста, которое оборудовано персональными компьютерам и комплексом программ для выполнения специалистом функций из обработки информации. [ 45 ]

Введение в практику автоматизированных интегрированных систем учета, контроля и аудита разрешает комплексно решать задачи по учету, контролю, анализу и аудиту. С помощью таких систем можно осуществлять оценку фактического состояния предприятия, а также прогнозировать и моделировать управленческие решения.

Пакет программ должен гарантировать его соответствие действующим законодательным и нормативным актам из этих вопросов. Ныне на программном рынке предлагается несколько программных комплексов для автоматизации бухгалтерского учета “Бухгалтерия 1-С”, “ Дебет-Плюс” и др., а также разработанные специально для сельскохозяйственных предприятий пакеты программ Института аграрной экономики. [ 46 ]

А Крапивко М. Ф. отмечает: “В практике учетной работы сельскохозяйственных предприятий распространения приобрели так называемые журнально-ордерная и мемориально-ордерная формы бухгалтерского учета, которые сегодня вошли в противоречие с новыми производственными отношениями. Основным недостатком является то, что они ориентированы прежде всего на составление отчетности и потому использование результатов бухгалтерского учета для оперативного управления производством весьма осложнены. [ 47 ] Одним из путей выхода с положения, которое сложилось, М. Ф.Крапивко предлагает переход на современные компьютерные технологии, которые помогут бухгалтеру оперативнее и качественнее выполнять расчеты и т. п..

А. Завадський и А. Кирей отмечают: с момента начала микромаштабного процесса перевода учетных задач из больших ЭВМ на ПЕОМ основным звеном в автоматизации учета стали автоматизированные рабочие места (АРМ). В этой же статье находим, что основной проблемой автоматизации, по мнению авторов, есть рутинные работы и они (авторы) предлагают свои пути выхода по устранению этого недостатка :качественное изменение в обеспечении учетной информацией [ 49 ] Кирейцев Г. Г считает, что система бухгалтерского учета производства - это система познания и оценки процессов материального производства, оценки результатов хозяйствования и предпринимательской деятельности. Он называет себестоимость „наиважливейшей экономической категорией, показатели которой всегда используются для познания и оценки экономического состояния и эффективности процессов материального производства и продажи товаров. На стадии непосредственного производства показателей себестоимости свидетельствуют об уровне производственного потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ведь рядом с изучением внешнеэкономической и правовой среды и изменений, которые происходят в нем, считает Кирейцев Г. Г современное предприятие имеет возможность и должно создавать новую систему исследования основных и вспомогательных производств, применяя новую методологию и организацию отображения процессов формирования себестоимости продукции с помощью так называемого управленческого учета”. [ 50 ]

Тема формирования доходов предприятий в процессе реализации изготовленной продукции, работ и услуг привлекала внимание многих ученых издавна. Так, довольно актуально сейчас выучить, как реализуется продукция сельскохозяйственных предприятий в условиях самоуправления. Вальтер С. Б. и Лишанський М. Л. подняли проблему значения полученных прибылей от хозяйственной деятельности и своевременных расчетов и нормальных взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий с бюджетом. [ 51 ]

Киперман Г. Я. и Шевляков Л. В. изучали, как влияет себестоимость в процессе реализации продукции на получение прибылей, т. е. уровень расходов на производство, акцентируя значение полученной прибыли для предприятия в условиях самостоятельного существования, которое характерно для условий рыночной экономики. [ 52 ]

Проблема определения доходов сельскохозяйственных предприятий как источника покрытия нужд и основы разных расчетов в процессе их распределения показал в своей работе Цуркан В. П. [ 53 ]

Экономический контроль неразрывно связан с разными науками, основной из которых, есть бухгалтерский учет. Он по сути является основой изучения обзора за хозяйственной деятельностью, ведь из него черпают всю необходимую информацию.

Ряд авторов раскрывают в своих роботах порядок ведения бухгалтерского учета, процесса реализации, всего, что с ними связано.

Главный аспект учета готовой продукции, производственных запасов и товаров согласно действующим положениям (стандартов) бухгалтерского учета дал в своей статье Сук Л. К. [ 54 ]

Также он исследовал порядок первичного и бухгалтерского учета процесса реализации произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, раскрыв особенности документального оформления этого процесса на сельскохозяйственных предприятиях. [ 55 ]

Вместе с тем, Сук П. Л. изучает и раскрывает вопрос отображения в учете дохода, показывает как это делается согласно П(С)БУ 15 “Доход”. Также, в другой своей работе он поднял проблему обоснования расходов в сельскохозяйственных предприятиях, чтобы хозяйства по возможности избегали чрезмерных расходов, которые снижают эффективность работы, повышая себестоимость продукции, или нехватку средств, которая вообще ограничивает возможности производства. [ 56, 57 ].

Белоусько Я. К. в статье для журнала “Экономика АПК” рассмотрел такой важный экономический показатель прибыльности работы предприятия, как норма прибыли, и его влияние на регулирование экономических отношений. [ 58 ]

Контролируя процесс реализации, как главный источник получения доходов необходимо знать предпосылки их формирования, т. е. изучить финансовое состояние исследуемого предприятия, так как условия существования в рыночной экономике насыщены разными факторами влияния на основную деятельность предприятий. Огийчук М. Ф., профессор ХНАУ им. В. В. Докучаева, разработал новую, усовершенствованную, классификацию источников создания и назначение оборотных средств для исследования состояния финансовых ресурсов хозяйства. [ 46 ]

Сахневич Б. В. подчеркивает о необходимости повышения экономической эффективности хозяйствования, которое по его мнению, возможно путем более удобной реализации произведенной продукции сельскохозяйственными товаропроизводителями. [ 59 ]

Процесс реализации, ее направлений, ценообразование волнует многих ученых, которые в своих статьях освещают эти вопросы предоставляют рекомендации, делятся опытом.

Так, Патров В. В. дает оценку в ценообразовании, в оплате налогов и возрастающий объем неуплаты привели к использованию нерыночных отношений, т. е. товарообменных (бартерных) операций. В народном хозяйстве Украины сложилась ситуация, при которой значительная судьба расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и предоставленные услуги осуществляется путем бартера, или только денежной наличностью. Такие формы расчетов, между субъектами предпринимательской деятельности приводят к нерациональному использованию ими собственных средств, вследствие чего не получают значительные суммы средств на расчетном счете. [ 60 ]

Одной из форм реализации товаров в торговле является реализация по договорам комиссии. Согласно договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязанная по доверенности другой стороны (комитенту) за вознаграждение осуществить одну или несколько соглашений от своего имени, но за счет комитента. [ 61 ]

С. Деньга отмечает, что в коммерческой деятельности применяются разные виды торговых скидок и наценок на товары, направленные на увеличение объема товарооборота, ускорение товарооборота, снижение расходов обращения, рост прибыли от реализации. [ 62 ]

Важным вопросом по мнению Н. В. Волшебникова и М. Л. Пяткова является выбор момента признания дохода полученным. Ведь от того, когда отобразить в учете доход как полученный, зависит величина балансовой прибыли, сумма налога и в целом финансовое состояние предприятия. [ 63 ]

В. А. Луговой указывает на то, что процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, он разрешает покрыть затраты и выполнить обязательство перед бюджетом по налоговым платежам, внебюджетным фондам, банками по полученным кредитам, поставщиками и по оплате работы работников. [ 64 ]

Аудиторская деятельность в Украине представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов ( аудиторских фирм ) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской ( финансовой ) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Развитие аудита в Украине началось после принятия Закона Украины «Об аудиторской деятельности » от 22 апреля 1993 года. Понятие аудита в нем определяется, как :

Аудит-это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово - хозяйственной деятельности субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия законодательству и установленным нормативам.

Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»: « Аудит-это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости ».

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска ( т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

2.Ощие сведения о предприятии

2.1. Организационная характеристика

УО ППЗ им. Фрунзе НАУ

Учебно-опытный племенной птицеводческий завод имени Фрунзе НАУ с центральной усадьбой в селе Фрунзе Сакского района Автономной республики Крым представляет собой многоотраслевое сельскохозяйственное предприятие.

Учебно-опытный племенной птицеводческий завод имени Фрунзе является государственным предприятием, основанным на государственной собственности, который передан в состав Национального аграрного университета Украины согласно распоряжения Кабинета Министров Украины от 31 марта 2004 года и является полным правоприемником государственного племенного птицеводческого завода им. Фрунзе согласно Указа №172/245 от 20 мая 2004 года Министерства аграрной политики Украины и Национального аграрного университета.

УО ППЗ имени Фрунзе НАУ расположен в юго-западной приморской части от города Саки и граничит с землями следующих хозяйств:

На северо – востоке - КСП «Рассвет»

На юго - востоке - КСП «Степь»

На западе - черное море, на севере - озеро Кизил-Яр

Центральная усадьба села Фрунзе находится в четырех километрах от автодороги Евпатория-Севастополь и в двух километрах от Черного моря. Территория села расположена на пологом сложном плоском плато, разделяющим бассейны озер Кизил-Яр и Багайлы. Южная часть села лежит на склоне балки.

Общая земельная площадь предприятия составляет 3001 га. В том числе:

Пашня – 2378 га

В т. ч. орошаемая – 130 га

Пастбища - 122 га

Пруды и водоемы - 124 га

Другие земли (в т. ч. аренда)- 639 га

В 2005 году был заключен договор на обслуживание земель в с. Лушино Сакского района, для посева озимой пшеницы на площади 247 га. В 2007 году планируется увеличить объем засеваемых площадей в с. Лушино до 2000 га.

ОАО «Дружба Народов-фрукты» арендовала в хозяйстве 509 га земли для возделывания садов и виноградников. Это решение было принято собранием трудового коллектива, так как отрасль садоводства и виноградарства требовала больших капитальных вложений.

Хозяйство сенокосов не имеет, пастбища - 122 га. Рельеф территории хозяйства представляет волнистую равнину в нескольких местах с балочными и лощинообразными понижениями. Грунтовые воды большей частью залегают на глубине 15 метров.

В целом природно-климатические условия позволяют вести в хозяйстве сельскохозяйственное производство, включающее в себя животноводство и растениеводство.

Плата за землю осуществляется на предприятиях согласно закона Украины «О плате за землю», но на данном предприятии земля является частной собственностью предприятия, и арендную плату оно не осуществляет. По сбыту продукции предприятие не имеет зональных ограничений и реализует свою продукцию на всей территории Украины. УО ППЗ им. Фрунзе НАУ является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога.

Учебно-опытный племенной птицеводческий завод им. Фрунзе НАУ технологически связан с учебным процессом в системе подготовки специалистов сельского хозяйства, других отраслей агропромышленного комплекса и создано с целью практического обучения студентов НАУ производственной и коммерческой деятельности, обеспечения подразделений НАУ условиями для проведения научных исследований, производственной проверки и внедрения научных разработок в производство, а также другой хозяйственной деятельности.

Основными направлениями деятельности предприятия являются:

¨ создание необходимых условий для проведения учебной, технологической и производственной практики студентов по профилю выбранной специальности и повышения квалификации специалистов соответственно учебным планам и программам НАУ на основе образцового ведения сельскохозяйственного производства;

¨ активная помощь научным подразделениям НАУ, а также научным работникам. Аспирантам и студентам в работе по проведению научных исследований, производственной проверки и внедрению научно-технических разработок в производство соответственно плана научно-исследовательских работ НАУ;

¨ проведение селекционно-племенной работы по усовершенствованию существующих и созданию новых пород, линий и кроссов птицы, пород и породных групп животных, рыбы, а также сортов растений;

¨ производство и реализация племенной продукции птицеводства, в том числе яиц, суточного молодняка, взрослой племенной птицы;

¨ производство и реализация племенных животных, свиней, рыбы, а также оригинальных, элитных и репродукционных семян;

¨ производство и переработка товарной продукции птицеводства и животноводства в собственных или арендованных цехах, в том числе мяса птицы, яиц и другой продукции;

¨ предоставление консультативных и информационных услуг юридическим и физическим лицам, специалистам и фермерам по разведению птицы и других животных, сельскохозяйственных культур и саженцев;

¨ организация оптовой и розничной торговли с целью создания фирменных магазинов и других торговых точек;

¨ развитие и организация услуг в области отдыха и спорта, в том числе по курортному обслуживанию граждан Украины и других стран.

УОППЗ имени Фрунзе НАУ наряду с другими птицеводческими хозяйствами Украины является членом «Союза птицеводов Украины» (г. Киев).

Учебно-опытный племенной птицеводческий завод им. Фрунзе НАУ является репродуктором I и II порядка по разведению яичных кур кросса «Хайсекс», статусы присвоены указом Министерства аграрной политики Украины №400/92 от 8 ноября 2004 года (аттестаты №2867,2868 от 9 ноября 2004 года; племенные свидетельства №UA 0085263156,UA 0085263157 от 11 ноября 2004 года). Предприятие является исполнителем государственной программы селекции в животноводстве.

Главным и приоритетным направлением предприятия остается племенное птицеводство, включающее в себя поддержание и совершенствование племенных и продуктивных качеств кроссов яичного направления, обеспечение высококачественной племенной продукцией племрепродукторов, родительских стад птицефабрики, а так же потребителей других форм собственности населения, планами предприятия является производство конкурентоспособной и рентабельной племенной продукции кросса Хайсекс Белый и Хайсекс Коричневый от прародительского стада и гибридных несушек от родительского стада Хайсекс Белый и Хайсекс Коричневый, продажа продукции кросса Хайсекс Белый и Хайсекс Коричневый на территории Украины других стран.

Применение научно-обоснованного подхода к работе с данным кроссом позволит повысить эффективность использования всей материально-технической базы и природных ресурсов предприятия и снизить антропогенное воздействие на окружающую среду.

Предприятие является одним из крупнейших предприятий Украины по производству продукции птицеводства и характеризуется высокой степенью специализации в этой области. Анализируя исходные и расчетные данные приведенные в таблице 2.1. , делаем вывод о том, что УО ППЗ им. Фрунзе НАУ специализируется на производстве продукции животноводства. Ее удельный вес в 2005 году составил 86,3%. На растениеводство приходится всего 2,8%, это свидетельствует о том, что предприятие полностью не обеспечивает себя кормами, и большая их часть закупается на стороне.

Таблица 2.1.

Структура и состав товарной продукции УО ППЗ имени Фрунзе НАУ.

Из данных таблицы 2.1. следует, что основное место в структуре товарной продукции в 2006 году нашего предприятия принадлежит животноводству – 83,5%, а в частности птицеводству, что составляет 62,9%. В птицеводстве - производство яиц – 26,5%, производство суточных цыплят 36,4 % и получение мяса птицы 6,8%.

Росту объемов реализации племенной продукции способствовало целый ряд маркетинговых мероприятий, которые проведены в 2006 году. Планировалось произвести 4060 тонн зерновых, что позволит снизить себестоимость племенной продукции, а также за счет средств, полученных в курортном бизнесе, произвести реконструкцию птицеводческого оборудования и обновление основных фондов племптицезавода.

Выращивание молодняка осуществляется в клеточных батареях БКМ-3 выпуска 1988-90 годов и сроков эксплуатации 20-22 года. В результате длительного использования многие рабочие органы оборудования, поилки, кормушки, транспортная часть часто выходят из строя, а поэтому хозяйство вынуждено тратить значительные денежные средства на текущий ремонт. Кроме этого, в птичниках, оборудованных клетками R-15 очень трудно соблюдать микроклимат. Поэтому требуется их постепенная замена. В цехе маточного стада для содержания птицы селекционного ядра использовать клеточные батареи L-103 для индивидуального содержания кур (производства Германии). Стадо множителя содержится в групповых клетках L-112 и КБР-2, которые эксплуатируются уже 10-17 лет, и требуют постепенной замены хотя бы по одному комплекту в год. Кроме того, необходимо расширение селекционного стада для чего необходимо закупить современное оборудование для индивидуального содержания несушек на 3-5 тысяч птицемест. Цена одного такого комплекта составляет 78 тысяч $ USA. В эксплуатируемых птичниках необходима поэтапная замена пришедших в негодность поилок, кормушек, поддонов и прочее.

Инкубаторный парк племзавода состоит из 12 инкубаторов для инубирования яиц: 6-ИУП-Ф, эксплуатируемых 10-12 лет, 6-Универсал-55, которые эксплуатируются 20-22 года и 6 выводных. В октябре 2000 года проведена реконструкция в цехе инкубации. Произведена замена 6 –ти машин Универсал-55 на ИУП-Ф, которые запущены в работу в январе 2001 году.

Проведена реконструкция проходной маточного стада кур и выращивания, газификация цеха маточного стада кур. Начата работа по замене систем вентиляции и обогрева птичников.

Работа с птицей кросса Хайсекс Белый и Хайсекс Коричневый требует строгого соблюдения санитарно-ветеринарных норм, поэтому на территории цеха маточного стада кур в ближайшее время планируется строительство и реконструкция проходной прародительского стада, проходной родительского стада кур кросса Хайсекс Белый и Хайсекс Коричневый, которые будут оборудованы санитарными пропускниками с душевыми и спецодеждой.

2.2.Организационно-производственная структура.

УОППЗ им. Фрунзе НАУ многоотраслевое хозяйство с двухступенчатой цеховой структурой управления. Начальники цехов - главные специалисты.

Текущее руководство деятельностью предприятия осуществляет директор, который самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия, совместно с главными специалистами разрабатывает и осуществляет стратегию функционирования и развития племзавода. Непосредственно руководит производством заместитель директора по производству. Он координирует деятельность производственных служб племзавода.

Отдел маркетинга объединяет работников, занятых обслуживанием производственно-научной системы. Он устанавливает и поддерживает связи с предприятиями партнерами, внешними потребителями, проводит маркетинговые исследования, формирует «портфель заказов» и реализует по графику племенную продукцию.

Диспетчер осуществляет сбор, обработку заявок от подразделений хозяйства на механизмы, автотранспорт и материалы, принимает меры по эффективности использования техники, трудовых и материальных ресурсов, а также финансовых результатов. Производит сбор и обработку информации о ходе выполненных заданий по производству и реализации продукции, технологических графиков производства, производственно – финансового плана, хозрасчетных заданий, приказов, решений, распоряжений. Подчиняется директору хозяйства. Назначается и освобождается от занимаемой должности приказом директора хозяйства. Выполняет оперативные функции по обеспечению всех участников производства необходимыми материалами, всеми видами технических средств, принимает оперативные меры по обеспечению бесперебойной работы предприятия. Ведет необходимый учет и текущий о фактическом ходе работ. Оперативное управление производством осуществляют: зам. директора по производству, начальники цехов, заведующий фермой и бригадиры – составляют и проводят наряды, отдают оперативные распоряжения и расставляют работников, производят производственный инструктаж, принимают и рассматривают заявки из подразделений на транспорт, материалы и прочее. Рациональная организация управления в птицеводческом хозяйстве – важнейший фактор его эффективной деятельности. Ее значение особенно возрастает в условиях перехода товаропроизводителей на рыночные отношения, когда меняются стратегия производства и сбыта племенной продукции, принципы планирования и ценообразования, снабжения и др. В связи с этим возникает необходимость в пересмотре объема и характера функций специалистов хозяйства. В целях обеспечения единства подходов к управлению производством в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ разработаны должностные инструкции для главных специалистов и специалистов среднего звена. Данные инструкции максимально охватывают полный объем управленческих работ по всем направлениям деятельности. В начале 2006 года планово-экономическим отделом разработана новая структура племптицезавода, представленная на рисунке 2.2 Данная структура является перспективной.

Рисунок 2.2 Структура УО ППЗ им. Фрунзе НАУ на 2006 год

В структуре, представленной на рисунке 2.2, предусмотрена работа центров финансовой ответственности (подразделений), которым в начале года доводятся производственные задания, планы, составленные с учетом предыдущей работы и новой технологии производства продукции, которую составляют агрономы и зоотехники. Принцип данной работы заключается в составлении технологических карт, планов размещения посевов, подготовке почвы, составлении кормовых рационов, формировании групп животных и птицы, проверке состояния животных, проведении зоотехнических мероприятий и так далее. Инженер-механик, инженеры по трудоемким процессам в животноводстве производят инженерные расчеты и составляют технические проекты, производят технический осмотр и проверку техники, проводят испытания новой техники и оборудования.

Ветеринарная служба, в которую входят ветеринарные врачи, техники, санитары, разрабатывают противоэпизотические мероприятия, разрабатывают и проводят общие профилактические мероприятия, разрабатывают и выполняют мероприятия по устранению инфекционных заболеваний при их внезапной вспышке. Экономисты, руководители подразделений и специалисты по отдельным отраслям разрабатывают и обсуждают долгосрочные и годовые планы, мероприятия в целом по хозяйству, составляют и утверждают планы и графики по периодам сельскохозяйственных работ.

Отдел кадров, руководство хозяйства и его внутрихозяйственных подразделений решают административные вопросы, связанные с увольнением, приемом на работу, с перестановкой кадров. Бухгалтера, кассир, учетчик производства осуществляют прием и учет производственной продукции, оформление табелей выхода на работу, нарядов, путевых листов. Проверяют и подписывают учетные документы, обрабатывают первичные документы. Занимаются оформлением банковских документов по бухгалтерским счетам, разносят заработную плату по лицевым счетам и т. д.

На предприятии работают следующие цеха: отраслевые - животноводство и растениеводство; обслуживающие – цех механизации, кормоцех, дезблок, ветотряд, зооветлаборатория, стройцех, автогараж, центральные ремонтные мастерские, центральная котельная, банно-прачечный комбинат, жилищно-коммунальное хозяйство.

В цех животноводства входят ферма крупного рогатого скота, свиноводческая ферма, инкубатор, в состав которого входят 3 бригады, бригада выращивания птицы, бригада взрослого стада кур. В январе 2005 года была значительно расширена бригада инкубации за счет аренды инкубаторов в с. Крымское Сакского района и пгт Нижнегорский. Планируется строительство птичников для производства товарного яйца в с. Гаршино Сакского района за счет привлечения бюджетных средств, а также средств инвесторов. Это позволит значительно увеличить объем реализации яйца для торгово-пищевых комплексов.

Птицеводческие фермы, молочно-товарная ферма, свинотоварная ферма и автогараж, тракторный стан, ремонтная мастерская и другие объекты племзавода расположены на расстоянии 1-2 км от жилого фонда села, что отвечает требуемым санитарно - ветеринарным разрывам.

2.3. Анализ реализации сельскохозяйственной продукции в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ

УО ППЗ им. Фрунзе характеризует высокая степень специализации в области производства продукции птицеводства (таблица 2.1.), поэтому при анализе реализации учитываются поступления именно от этой продукции. Анализ применяемых в сельском хозяйстве систем показателей свидетельствует о том, что они ориентированы преимущественно на оценку производственной деятельности предприятия. Это показатели продуктивности, затрат корма и труда на единицу продукции, ее себестоимости, объема производимой продукции и прибыли (убытка), рассматриваемые в разрезе отраслей и производственных подразделений. Как правило, этот анализ имеет характер констатации факта выполнения (невыполнения) плановых заданий. Основные задачи данного анализа:

- оценка степени выполнения заданного (планового) уровня показателей, характеризующих достижение поставленных целей;

- выявление причин невыполнения заданных параметров путем углубленного изучения факторов, формирующих их уровень;

- разработка мероприятий по устранению негативных явлений.

Организация реализации продукции птицеводства является основополагающей в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ, так как основная доля прибыли приходится именно на нее. Большую роль в реализации птицеводческой продукции играет организация сбытовой деятельности. Характеристика денежных поступлений, прибыли в зависимости от ассортимента выпускаемой продукции в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Характеристика денежных поступлений, прибыли в зависимости от ассортимента выпускаемой продукции на УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за 2005 и 2006

На основании приведенных данных следует, что план реализации продукции в 2006 году выполнен на 101,6% за счет увеличения денежных поступлений от реализации продукции животноводства. Чистая прибыль предприятия в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 113 тыс. грн.

Рентабельность по сравнению с 2005 годом увеличилась на 0,8%. По растениеводству она составила в 2006 году 10,3%, а по животноводству – 15,0%. В 2005 году этот показатель составлял: по растениеводству-49,8%, по животноводству - 16,62%. Это объясняется тем, что в 2005 году социальная сфера хозяйства была передана на баланс Фрунзенского сельского совета в числе объектов: детский комбинат «Сказка», дороги, центральная котельная, общежития, водопроводные сети и канализация. Стоимость этих объектов составила 1300 тыс. грн.

В УО ППЗ им. Фрунзе НАУ функционируют в основном два типа канала распределения птицеводческой продукции: прямой и поэтапный. Сущность прямого канала распределения заключается в перемещении продукции от племзавода к конкретным потребителям без использования независимых посредников. Прямой канал распределения характерен для данного предприятия, на базе которого организованы научно-производственные системы.

Схему прямого канала распределения племенной птицеводческой продукции (племяйцо, суточные цыплята, племмолодняк) можно представить следующим образом:

ОУ ППЗ им. Фрунзе НАУ (репродуктор I и II порядка)

Предприятие-покупатель продукции птицеводства

Поэтапный тип канала распределения характерен для реализации товарного яйца, КРС, свиней. Хочется отметить, что в последнее время племзавод испытывает трудности с реализацией по свободным ценам.

3. Организация учета реализации продукции, работ и услуг в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ Сакского района Крымской области

3.1 Экономическое содержание и задачи учета реализации продукции, материалов, работ и услуг.

Реализация продукции, материалов, работ и услуг есть одной из важнейших стадий обращения средств предприятия. От правильного использования средств на этой стадии в значительной мере зависит финансовое состояние и рентабельность, обеспечиваются нормальные условия для ведения хозяйственной деятельности предприятия.

Учет и оценка хозяйственной деятельности осуществляются главным образом в бухгалтерском учете. Другие формы учета и оценки состояния дел, если они и осуществляются предприятиями и предпринимателями, не имеют уже того значения, которое давало им законодательство предыдущей системы хозяйствования. В силу этого по-новому становится вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах, инструментах. Перед юридической наукой стоит задача разработки и правового подхода ко всем бухгалтерским категориям. Необходимо из правовых позиций выяснить и оценить значение организации бухгалтерского учета, его принципов, категорий и т. п.

В то же время на базе бухгалтерского учета строится и защита частных интересов. Кроме анализа хозяйственной деятельности здесь решаются и такие задачи, как урегулирование интересов в обществах, определение прав членов акционерного общества по дивидендам, организация внутрихозяйственных отношений на предприятиях.

Оценка деятельности приватизированного предприятия, осуществляется также на основе данных бухгалтерского учета и отчетности. Отметим и то, что в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности сегодня формулируются и чисто правовые категории, применяемые в общем русле регулирования хозяйственной деятельности.

Реализация является завершающим циклом кругооборота средств предприятия. Процесс реализации состоит в передаче готовой продукции, созданной в процессе производства потребителям (покупателям). Такая передача осуществляется путем купли-продажи по заключенным договорам. Вследствие реализации предприятие получает от покупателей денежные средства (выручку от продажи), но в большем размере чем их было израсходовано на производство и реализацию продукции на сумму чистого дохода (прибыли), включенную в отпускную (продажную стоимость) продукции. Итак, прибыль, созданная в предприятии в процессе производства приобретает денежную форму в процессе реализации. Реализация, завершая производственный процесс, обеспечивает восстановление и расширение производства, осуществление расчетов предприятия за своими обязательствами (перед бюджетом, рабочими и служащими по оплате работы, поставщикам и другим хозяйствующим субъектами), а также оказывается финансовым результатом от реализации. Если выручка от реализации превышает ее себестоимость, то разность представляет прибыль, а если наоборот - убыток.

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации есть: объем реализованной продукции (в натуральных и стоимостном измерителях), затраты связаны с реализацией, финансовый результат от реализации, а также расчеты с покупателями (за реализованную продукцию), с бюджетом (по налогам), банками (по кредитам) и другими хозяйствующими субъектами, которые возникают в процессе реализации.

Произведенная за год в хозяйстве продукция растениеводства и животноводства и других областей и производств называется валовой.

Валовая продукция - это продукция, произведенная за определенное время в денежной оценке.

Она есть одним из главных экономических показателей, измеряется исходя из цен текущего года, а также в сравнительных ценах.

Частицу этой продукции хозяйства используют как производственные запасы для последующих производственных циклов. Реализованная продукция называется товарной. Отношение стоимости товарной продукции к стоимости валовой продукции, выраженная в процентах, показывает уровень товарности продукции хозяйства.

Полученная от реализации выручка идет на приобретение предметов работы, на оплату труда и на другие затраты следующего производственного цикла производства. Выручкой от реализации не только покрывают затраты, связанные с производством и сбытом, но и формирует прибыль хозяйства. Для определения размера этой частицы выручки, реализованная продукция учитывается в двух оценках: по ценам реализации и по полной себестоимости. Разность между суммой выручки и полной себестоимостью составляет прибыль или убыток от реализации. Полная себестоимость реализованной продукции определяется по окончанию года.

В значении бухгалтерской оценки хозяйственной деятельности, есть главные задачи бухгалтерского учета:

· обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов согласно утвержденным нормам, нормативами и сметами;

· своевременное предупреждение отрицательных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимого для оперативного руководства и управление, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами.

Сформулированные законодательством задачи подчеркивают значение контрольных функций бухгалтерского учета для обеспечения интересов государства и общества. Общая организация и единство требований к ведению бухгалтерского учета призваны обеспечить взаимоотношения государства с частицами (автономными) предприятиями и предпринимателями.

В то же время необходимо иметь в виду, что надлежащее ведение бухгалтерского учета служит также и задачам самоанализа хозяйственной деятельности предприятия. Ведением такого учета достигается соединения общих и частных интересов, создание правопорядка, необходимого при хозяйствовании.

Реализация продукции отдельного предприятия - это, прежде всего, отчуждение активов, которые принадлежат предприятию, путем их продажи с целью воспроизведения использованных средств предприятия и получение прибыли для удовлетворения разнообразных нужд предприятия и его владельцев.

Место и роль процесса реализации в общественном воспроизводстве определяется соответствующим хозяйственным механизмом, который устанавливает условия реализации и условия расчетов за проданную продукцию, нередко регулирует цены. Определение понятия и момента осуществления реализации нашло отображение в законодательных актах, которые регулируют уплату налогов.

Понятие "продажа", которое детально определено в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость", имеет характерное фискальное направление, в первую очередь за счет включения в продажу операций по безвозмездной передачи активов.

Положительным моментом налоговой реформы, стало внедрение единого порядка определения реализованной продукции, как стоимости отгруженной продукции и даты реализации как даты отгрузки, которая разрешила достичь соответствия с международными подходами к понятию "реализация".

Реформа бухгалтерского учета, которая проводится в Украине, не изменила сути процесса реализации, предложив кое-какие другие подходы к организации его учета. В связи с введением в действие ряда П(С)БУ, в частности П (С)БУ 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290, с изменениями и дополнениями( далее П(с)БУ 15 «Доход»), порядок отображения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции был существенным образом измененный. Данный стандарт фактически определяет период отображения в отчетности, а итак и в финансовом учете, выручки от реализации во всех ее аспектах.

По новой методологии ведения бухгалтерского учета понятия «реализация сельскохозяйственной продукции» неразрывно связано с понятием «доход».

Согласно П(с)БУ 15 «Доход» доходы - это увеличение экономических удобств в виде поступления или активов уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов владельцев). Следует учесть, что действие П(с)БУ 15 «Доход» не распространяется на доходы, связанные с:

· договорами аренды;

· дивидендами, которые подлежат получению по результатам финансовых инвестиций и учитываются по методу участия в капитале;

· страховой деятельностью;

· изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов и обязательств;

· изменениями стоимости других текущих активов;

· естественным приростом поголовья скота, выходом продукции сельского и лесного хозяйства;

· добычей полезных ископаемых.

Не признаются доходами следующие поступления от других лиц:

1) сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

2) сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п.;

3) сумма предыдущей оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

4) сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

5) сумма задатка под залог в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

6) поступление, которые принадлежат другим лицам;

7) поступление от первичного размещения ценных бумаг.

Доходы от обычной деятельности предприятия классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группах:

А) доход (выручка) от реализации продукции;

Б) другие операционные доходы;

В) финансовые доходы:

Г) другие доходы;

Д) чрезвычайные доходы.

Значение учета реализованной продукции, работ и услуг в современных условиях возрастает. Учет реализации в сельском хозяйстве является одним из наиболее продуктивных и соответствующих участков бухгалтерского учета. Это объясняется:

· большим количеством реализуемых видов продукции, особенно в осенне-летний период;

· жесткими временными рамками реализации, связанных с массовым созреванием и собиранием многих видов продукции растениеводства в интервале 1,5 - 2 месяца;

· большими отличиями в параметрах, по которым приходится учитывать продукцию (мясо, молоко, зерно, овощи, плоды и т. п.), а соответственно, большой разновидностью документов.

Реализованной продукцией предприятия считается продукция (товары, работы, услуги), за которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы. Предъявленными расчетными документами (покупателю, заказчику) считается документы с момента подачи их к учреждению банка (при условии осуществления расчетных операций через учреждения банков), или передачи их покупателю (заказчику) согласно предусмотренным договором (контрактом), т. е. без участия учреждений банков.

Если покупатель (заказчик) по условиям договора получает продукцию непосредственно на предприятия-изготовителя, то такая продукция считается реализованной после выдачи и соответствующего оформления документами и предъявление покупателю-заказчику расчетных документов.

Реализованной считается также продукция, за которую предприятие-продавец получило плату или авансовые платежи.

Предприятия, которые осуществляют свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, где расчеты за товары и продукцию осуществляются денежной наличностью, валовой доход от реализации определяют в меру получения денежной наличности.

Переход на определение результатов реализации по методу начисления приближает применяемую в Украине систему учета и статистики к общепризнанной в международной практике.

Таким образом, реализованной продукцией (работами, услугами) считается продажная стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), указанной в оформленных как основание для расчетов с покупателями (заказчиками) документах, или продажная стоимость отгруженной продукции (выполненных работ, услуг), зачисленная как платеж на счета предприятия в учреждениях банков.

Согласно такому трактованию в понятие "реализованная продукция" внесены изменения в учет реализованной продукции.

Таким образом в процессе реализации формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которое выступает в форме прибыли.

Основные задачи, которые стоят перед учетом процесса реализации такие:

-правильность оформления первичных документов на приобретение, перемещение и продажа готовой продукции, товаров и услуг;

-достоверность отображения данных первичных документов в реестрах синтетического и аналитического учета;

-контроль за выполнением договоров купли - продажи, правильностью и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

-контроль за хранением товарно - материальных ценностей, предназначенных для реализации;

-формирование полной и достоверной информации о результатах реализации, необходимой для оперативного руководства и принятие обоснованных управленческих решений.

3.2. Организация первичного учета реализации продукции, работ и услуг.

Записи в бухгалтерском учете осуществляются на основании документов. В ст.9 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” записано: ”Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно непосредственно после ее окончания”.

Первичные документы представляют основу бухгалтерского учета. Только они являются основанием для следующих записей на счетах бухгалтерского учета.

Порядок документального оформления хозяйственных операций определены «Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 года № 88, и другими инструктивными материалами.

Первичные учетные документы - это письменные свидетельства, которые фиксируют и подтверждают хозяйственные операции. Они должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код его соответствующей формы, дату составления, содержание осуществляемой хозяйственной операции, ее измерители (количественное и стоимостное выражения), наименование лиц, ответственных за ее осуществление и правильность оформления, личные подписи и их расшифровку. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены и другие реквизиты. Первичные документы являются основанием для накопления и систематизации их в учетных регистрах. Учетные регистры - это разные виды таблиц, в которых осуществляется регистрация, группирование и обобщение хозяйственных операций, оформленных документами, они представляют собой сгруппированные по отдельным направлениям сведенные бухгалтерские данные, сумму соответствующих операций за определенный период деятельности.

Систему учетных регистров предприятие избирает самостоятельно. Оно вправе определить их перечень, создание, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. Правила ведения учетных регистров, принятых Минфином Украины, носят рекомендательный характер, однако общих методологических принципов должны придерживаться. Учетные регистры являются источником сведений для бухгалтерских отчетов.

К форме как первичных документов, так и регистров предъявляются также особые требования в части допустимости в них исправлений. Неоговоренные исправления не допускаются. Исправление допущенной ошибки должны подтверждаться лицами, которые подписали этот документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления вообще не допускаются. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному сохранению согласно установленному порядком и сроками к передаче их в архив.

Первичные и сведенные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь такие обязательные реквизиты:

Название документа (форму);

Дату и место составления;

Название предприятия, от лица которого составлен документ;

Содержание и объем хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции.

Информация, которая содержится в принятых к учету первичных документах систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

В случае составления и хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законом.

На предприятии взятого в качестве объекта для исследований применяются все необходимые меры по предотвращению несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и обеспечивается их надлежащее хранение на протяжении установленного срока.

Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и недостоверность отображенных в них данных несут лица, которые составляли эти документы. Первичные документы в хозяйстве составляют на бланках специализированных форм, утвержденных Министерством статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины. Также документирование в хозяйстве осуществляется с использованием бланков, изготовленных самостоятельно. Министерство аграрной политики Украины в данное время разрабатывает новые специализированные формы первичных документов. Они должны быть подготовлены на протяжении двух лет.

В зависимости от каналов и способов реализации и видов продукции для оформления операций используют разные первичные документы.

Готовая продукция отгружается покупателям (а также предоставляются работы и услуги) согласно существующим договорам (контрактам).

Договор купли - один из наиболее распространенных видов обязательств, используемых в предпринимательстве. Договор купли охватывает практически весь товарооборот в хозяйственной деятельности предпринимателей. Вывод настоящего договора очень удобно как для предприятий (юридических лиц) так и для индивидуальных предпринимателей.

Договор содержит ряд реквизитов и состоит из нескольких частей. К реквизитам относится номер договора, дата подписания, указывается место подписания договора (населенный пункт). Отмечается название организации покупателя и название организации, продавца, и те лица, которые представляют даны организации и подписывают договор.

Дальше раскрывается содержание договора. В разделе “Предмет договора” указываются обязательство сторон, наименование товара и его количество. В разделе “Сроки и порядок снабжения” содержатся данные о сроке поставки продукции. В разделе “Цена и общая сумма договора” отмечается цена товара за единицу продукции и общая сумма с учетом НДС. Договор также предусматривает : порядок проведения расчетов, условия поставки, срок действия данного договора, ответственность сторон за нарушение условий договора, порядок решения споров, а также порядок изменения условия договора. Договор подписывается каждой стороной и эти подписи скрепляются печатью каждого предприятия. Договор содержит юридические адреса сторон и их банковские реквизиты. Договор составляется в двух экземплярах - оригиналах, по одном для каждой стороны.

В случаях, установленных законодательством, бланки первичных документов могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности, которые подлежат в исследуемом хозяйстве строгому учету. Это бланки доверенностей.

При приобретении товарно-материальных ценностей, лицу, которое их получает, в хозяйстве выдают доверенность. На ее основе продавец отпускает или передает безвозмездно товарно-материальные ценности. Доверенность остается у продавца.

Порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей устанавливается “Инструкцией о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей”, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 16.05.1996.

Каждый случай отправки и отпуска продукции для реализации в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ Сакского р-она Крымской области оформляются первичными документами, которые служат основанием для списания продукции из подотчета материально - ответственных лиц и предъявление расчетов покупателям.

При перевозке готовой продукции предназначенной для реализации автомобильным транспортом, оформляется товарно-транспортная накладная, форма №1 - ТН, независимо от условий оплаты за работу автомобиля, условий перевозки грузов как на коммерческой основе, так и для личных нужд. Товарно-транспортная накладная оформляется на каждую поездку автомобиля и для каждого грузополучателя отдельно.

Грузоотправитель обязан выписать товарно-транспортную накладную, заверить все ее экземпляры подписями и печатями (штампами). Она выписывается в четырех экземплярах:

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товарно-материальных ценностей;

Второй экземпляр предназначен для грузополучателя и является основанием для оприходования товарно-материальных ценностей;

Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами), грузополучатель передает перевозчику.

Эта накладная включает в себя много разных показателей, которые сельскохозяйственные предприятия не имеют возможности заполнить, и потому, по моему мнению, ее необходимо немного упростить.

Для документального оформления операций из реализации продукции предусмотрены соответствующие документы. На каждую партию зерна, которое отправляется на заготовительные пункты, выписывают товарно-транспортную накладную специализированной формы № 1 - с. г. зерно, в четырех экземплярах, а при его перевозке транспортом со стороны - в пяти. При этом первый экземпляр накладной остается в хозяйстве с подписью водителя, три следующих вручаются водителю. После приема зерна второй экземпляр остается на хлебоприемном пункте, третий поворачивается в хозяйство с пометкой о приеме груза, четвертый остается у водителя как основание для заполнения дорожного листа грузового автомобиля.

При транспортировке зерна транспортом со стороны четвертый и пятый экземпляры остаются у водителя транспортной организации

Товарно-транспортная накладная имеет фиксированный номер и серию. В ней отмечают гаражный номер автомобиля, авто предприятие, товароотправитель, грузополучатель и плательщик, название зерновых и масляных культур и семян трав, сорт и класс, массу (брутто, тара нетто), цену, сумму.

Заготовительная организация на каждую культуру, принятую за день от сельскохозяйственного предприятия, составляет реестр товарно-транспортных накладных, в котором отмечают количество зерна в физической массе, принятого по каждой накладной, результаты лабораторного анализа, зачетную массу и денежный расчет. На основании реестра товарно-транспортных накладных выписывают приемочную квитанцию (ПК-10) на каждую культуру, принятую на протяжении дня. В ней указывают номера всех составленных реестров тираж их, физическую и зачетную массу зерна, сумму к выплате с учетом качества зерна.

Первый экземпляр реестра передают хозяйству вместе с квитанцией, второй - остается на хлебоприемном предприятии. При доставке на хлебоприемный пункт (предприятие) единичных партий зерна и масляных культур реестр накладных не составляют, а на каждую партию выписывают приемочную квитанцию (ф. ПК-9), аналогичную приемочной квитанции по форме ПК-10.

Таким образом, основным документом, который является основанием для бухгалтерского учета и статистической отчетности о заготовке зерна и семена масляных культур служит приемочная квитанция.

Заготовку животных и птицы учитывают на момент приема предприятиями мясной промышленности и заготовительными организациями по живой массе животных, полученной в результате взвешивания, за вычитанием установленных скидок на кишки, а также путем перерасчета мяса после забоя в массу живых животных по установленным коэффициентам.

Сопроводительным документом при продаже животных, птицы и кролей есть товарно-транспортная накладная специализированной формы № 1 - с. г. животных. В ней заполняют такие реквизиты: вид животных и птицы, возраст, вековая группа, инвентарные номера, группа за упитанностью, количество голов, живая масса, грузоотправитель и грузополучатель.

Данные по крупному рогатому скоту записывают на основании взвешивания каждой главы в приложение к товарно-транспортной накладной № 1-с. г. животных, в котором отмечают упитанность каждой головы, дату и время прекращения кормления.

На приемных пунктах в Товарно-транспортных накладных делают записи об упитанности и массе животных и другие показатели, предусмотренные формой и полученные по результатам взвешивания и обзора.

На принятые от хозяйства животных, птицу и кроли выписывают приемочную квитанцию ПК-1 отдельно на каждый вид животных и на животных повышенной массы. На мясо, принятое от хозяйства, также выписывают приемочную квитанцию ПК-1. Однако в этом случае необходимо указывать как убойную массу, так и в перерасчете ее в живую (при высшей упитанности коэффициент переведения составляет 2,05, средний - 2,7).

Каждая партия молока и молокопродуктов, которая отправляется из хозяйства в счет выполнения госзаказа, должна сопровождаться товарно-транспортною накладной специализированной формы № 1-с. г. молоко, сырье. Характерными реквизитами этой формы есть масса молока в перерасчете на базисное содержимое жира, кислотность и температура молока, степень чистоты, удельный вес и сорт молока, масса (нетто, тара, брутто). Предприятия молочной промышленности на основании товарно-транспортных накладных ведут журнал приема молока и молокопродуктов или собираются сведения отдельно по каждому хозяйству, за которыми выписывают приемочные квитанции ПК-3 молоко, масло и сметану принимают по массе и фактическим содержанием жира. Содержимое жира в молоке вычисляют как отношение массы жира к массе молока.

Нужно отметить некоторые особенности учета реализации молока по прямым связям непосредственно в местах его производства. В таких хозяйствах должно быть молочное отделение, оборудованное для очищения и охлаждение молока, а также лаборатория из определение его качества. После подписания сдатчиком и приемщиком товарно-транспортной накладной № 1-с. г. молоко, сырье, молоко считается принятым и ответственность за него несет заготовительная организация. При этом первый экземпляр товарно-транспортной накладной остается в хозяйстве, второй передается заготовителю, третий - водителю.

Отпуск продукции для реализации на колхозном рынке оформляют накладными. Систематически продавец продукции должен составлять в двух экземплярах Отчет о продаже сельскохозяйственной продукции, форма № 125, в котором отображается как движение продукции, отпущенной для реализации на рынке, так и движение денежной выручки.

При реализации продукции отдельным работникам хозяйства и разным лицам с составов за наличный расчет используют Накладные внутрихозяйственного назначения, ф. № 87, и Приходный кассовый ордер, тип. форма № КО-1 .

Отпуск продукции рабочим в счет оплаты их работы оформляются сведениями, в которых получая натуральную оплату расписываются в ее получении. Сведения подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

На выполненные на сторону работы и услуги выписывают счет-фактуру и платежные требования.

Все заготовительные и перерабатывающие организации на принятую продукцию выписывают приемные квитанции. В них указывают, какая продукция была принята и в каком количестве, и надлежащую за нее плату. При приеме продукции к счет выполнения государственного плана проставляют натуральную и зачетную массу.

В зависимости от вида реализованной сельскохозяйственными предприятиями продукции в данное время применяют следующие виды приемных квитанций:

На закупку скота, птицу и кроликов у колхозов, совхозов и других государственных хозяйств (форма № ПК-1); на закупку молока и молочных продуктов (№ ПК-3); на закупку яиц (№ ПК-4); на закупку картофеля (№ ПК-5); на закупку овощей (№ ПК-6); на закупку сахарной свеклы (№ ПК-8); на закупку (сдачу) зерновых и масляных культур (№ ПК-9); семена трав (№ ПК-10); сельскохозяйственных продуктов и сырья (№ ПК-11); сортовых семян овощей (№ ПК-19); шерсти (№ ПК-21); жил сырья и меха; (№ ПК-22). Каждая из перечисленных форм содержит в себе соответствующие реквизиты, которые отображают особые характеристики по измерению качества, массы и другие необходимые параметры того или другого вида продукции.

Если документы по отправлению продукции (товарно-транспортные накладные и др.) является основанием для списания продукции из остатков и отнесения на реализацию, то приемные квитанции являются основанием для начисления выручки за реализованную продукцию.

Покупатели при безналичных расчетах с хозяйством используют платежные доверенности, которые представляют собой бланки установленной формы.

На выполнение на сторону работ и услуг выписывается счет-фактура. Счет-фактура является основным документом по расчетным взаимоотношениям с покупателями. Счет-фактура на отгруженную продукцию, предоставленные работы и услуги направляются покупателям, а их копии остаются в бухгалтерии предприятия поставщика.

Согласно Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97р №168/97 - ВР при реализации продукции все предприятия, что зарегистрированные как плательщики НДС в налоговом органе и которым присвоенный индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, обязаны выписать налоговую накладную.

УО ППЗ им. Фрунзе НАУ является плательщиком налога на добавленную стоимость. При отгруженные сельскохозяйственной продукции бухгалтер заполняет налоговую накладную. Налоговая накладная представляет собой документ, который дает право на налоговый кредит и который определяет момент налогового обязательства. Налоговая накладная может изготовить типографским способом, или печататься с помощью компьютера.

Налоговая накладная состоит из заглавной части, основной части и заключительной части (подписей).

Заглавная часть включает следующие реквизиты:

Дату выписки налоговой накладной;

Порядковый номер налоговой накладной;

Наименование юридического лица, или фамилии имени отчества физического лица, продавца и покупателя, товаров (работы, услуги);

Индивидуальный налоговый номер продавца и покупателя;

Место нахождения, телефон продавца и покупателя;

Номер свидетельства продавца и покупателя, как плательщиков налога на добавленную стоимость

Условие продажи (форма гражданско-правового договора: купли-продажи, поставки, подряда, безвозмездной передачи и др.);

Форму проведения расчетов: бартер, денежная наличность, оплата с расчетного счета, чек и др.

Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца, т. е. на дату осуществления из любого события, которое произошло раньше, согласно требованиям п.7.3 ст.7 Закона о НДС (или дата получения средств, или дата отгрузки ). При этом в верхний левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (ненужное выделяется отметкой “ х”).

Порядковый номер налоговой накладной отвечает порядковому номеру Книги учета продажи товаров ( работ услуг). При продаже покупателю, который не является плательщиком НДС, в реквизитах “ индивидуальный налоговый номер” и номер свидетельства о регистрации относится значок “х”, а в оригинале налоговой накладной делается пометка - “продажа конечному покупателю”. Все экземпляры таких налоговых накладных сохраняются у покупателя.

Налоговая накладная составляется продавцом товаров (работ, услуг) плательщиком НДС в момент возникновения у него налоговых обязательств. Оригинал налоговой накладной подается покупателю товаров (работ, услуг). Указанный документ сохраняется покупателем вместе с расчетными, платежными документами из приобретения товаров в порядке и на протяжении срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств с уплаты налогов.

Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (работ, услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и сохраняется в порядке и на протяжении срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налога.

При заполнении налоговой накладной одновременно делаются записи в реестре полученных и выданных налоговых накладных и порядковый номер налоговой накладной должен отвечать порядковому номеру записи в реестре полученных и выданных налоговых накладных (п. 2 Порядка заполнения налоговой накладной ), а сумма НДС в выданных налоговых накладных должна отвечать сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца в Книге учета продажи товаров (работ, услуг).

Учет налоговых обязательств с 1.10.1997г. осуществляется в реестре полученных и выданных налоговых накладных, форма и порядок которой утверждены приказом ДПАУ от 30.05.1997 г. № 165. реестр полученных и выданных налоговых накладных печатается с помощью компьютера, печатным или другим способом (п.3 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных ). Реестр полученных и выданных налоговых накладных должна быть прошнурована и пронумерованная, зарегистрированная в налоговой администрации по месту регистрации плательщика НДС; дата начала и дата окончания книги подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера (п.4 Порядка ведения Книги учета продажи товаров (работ, услуг).

Все первичные документы, которые поступили в бухгалтерию, в дальнейшем, после проверки, группируют и регистрируют в соответствующих учетных регистрах.

К недостаткам в организации первичного учета процесса реализации в хозяйстве следует отнести следующее :

Не заполняются все необходимые реквизиты документов, много граф заполняются не верно;

На некоторых документах могут быть отсутствуют некоторые подписи ответственных лиц за составление документу;

На многих документах отсутствуют подписи директора и главного бухгалтера;

Хозяйство не обеспечено в полной мере необходимыми бланками первичных документов, поэтому часто имеет место приспособления других бланков для оформления хозяйственных операций;

Не всегда придерживается график документооборота.

3.3. Организация синтетического и аналитического учета реализации продукции, работ и услуг в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ.

1С : Выбор в пользу автоматизации. В УО ППЗ им. Фрунзе НАУ учет полностью автоматизирован. «Конфигурация АБТ 3.5 Проф» предназначена для ведения бухгалтерского учета, оперативного торгового и складского учета, учета производства, кадрового учета, расчета заработной платы. На основе конфигурации «АБТ 3 Проф» фирмой «Метроном» разработано типовое решение для сельскохозяйственных организаций, в котором сохранены все возможности вышеупомянутой конфигурации и доработаны участки учета связана с животноводством и птицеводством, а также смежных с ними вспомогательных производств.

В данной конфигурации можно выделить четыре блока специфических для предприятий животноводства : «Учет поголовья скота», «Учет основного производства», «Промышленное и вспомогательное производство»и «Внутрихозяйственные взаиморасчеты» . Эти блоки тесно связаны между собой и функционируют как единое целое.

Блок «Учет поголовья скота» предназначен для ведения количественно-суммового учета животных и птицы. Все животные, имеющиеся на предприятии, классифицируются по следующим группам : основное стадо, КРС, животные на откорме, птица и т. д. в соответствии с утвержденной классификацией животных. Учет животных ведется в разрезе подразделений и материально ответственных лиц. Количественный учет животных ведется в 2-х произвольных разрезах, по умолчанию это килограммы и головы.

Информация вводится в виде первичных документов, на основании которых делаются движения, проводки. Большая часть первичных документов имеют печатную форму и могут быть распечатаны на принтере . Основные первичные документы : «Акт на оприходование привеса/приплода», «Акт на перевод/перемещение животных», «Акт на выбытие животных» , «Акт на вывод и сортировку».

В любой момент времени можно получить информацию о наличии и движении животных по выбранным подразделениям /МОЛам или в целом по предприятию. В конце отчетного периода ( месяца) можно сформировать отчеты специфические для сельского хозяйства, в частности «Отчет о движении скота» , определяемый методикой ведения совхозного учета.

Блок «Учет основного производства» предназначен для учета производства в животноводстве, сбора затрат т расчета себестоимости продукции животноводства ( привес, приплод, яйцо, молоко, побочная продукция и пр.)

Все затраты по животноводству собираются в 3-х разрезах : подразделения, группы животных и статьи затрат. Продукция животноводства учитывается в двух единицах измерения, например головы и килограммы. Основная производственная схема отработана на следующих подразделениях: инкубатор, МСК, цех выращивания, МТФ, СТФ.

Себестоимость получаемой продукции животноводства может рассчитываться как в конце каждого месяца, так и в конце года, при этом автоматически делается корректировка прихода и реализации за соответствующий период. Исключением является инкубатор, себестоимость по которому рассчитывается один раз в год. Основные первичные документы : «Ведомость сбора яиц» , «Акт на закладку яиц» , «Акт на оприходование продукции» , «Калькуляция», « Списание материалов в производство» , « Передача материалов в подотчет».

В любой момент времени можно получить информацию о затратах и выходе продукции в разрезе подразделений и групп животных. В конце каждого месяца автоматически формируется отчет по затратам с нарастающим итогом, который можно распечатать и подшить в соответствующую книгу.

Синтетический и аналитический учет органически взаимосвязанные между собой, так как они базируются на одних и тех же документах и отображают одни и те же качественно однородные хозяйственные операции, но только разной степени детализации.

Каждый вид учета имеет свои задачи. Синтетический учет обеспечивает контроль за выполнением планов на важнейших участках хозяйственной деятельности и дает обобщающие показатели, необходимые для составления отчетности и анализа работы предприятия. Аналитический учет обеспечивает данные, необходимые для оперативного руководства каждым участком хозяйственной деятельности.

Только в тесной взаимосвязи и единстве синтетического и аналитического учета возможное обеспечение полного и постоянного контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Процесс реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг отображают на счетах 70 “Доход от реализации” и 90 “Себестоимость реализации” и субсчетах к ним, которые предусмотрены новым Планом счетов. Сельскохозяйственные предприятия самостоятельно решают, которые из приведенных субсчетов необходимо использовать в своей деятельности. Мотивируя свой выбор объемом реализованной сельскохозяйственной продукции, товаров, работ и услуг.

Законодательством для учета реализации установлен метод начисления. При данном методе датой реализации считается дата передачи права собственности на продукцию (работы, услуги) согласно условиям определенными сторонами в договоре, независимо от срока осуществления платежей. Датой реализации считается дата отгрузки готовой продукции покупателям для работ и услуг дата оформления документов, которые удостоверяют их выполнение.

Для обобщения информации о себестоимости реализованной продукции, выполненных работ и на предоставленных услуг в хозяйстве используется счет 90 “Себестоимость реализации” и субсчеты 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” 902 “Себестоимость реализованных товаров” и 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” и 943 “Себестоимость реализованных производственных запасов.

В связи с тем, что характерной особенностью сельскохозяйственных предприятий является сезонный характер производства и фактическую себестоимость определяют в конце года, то готовую продукцию учитывают по планово - учетным ценам на протяжении года и лишь в конце года корректируют ее стоимость к фактической себестоимости. Поэтому по дебету счета 90 “Себестоимость реализации” на протяжении года отображают плановую стоимость реализованной продукции текущего года, в конце года ее корректируют к фактической себестоимости методом дополнительной проводки или методом “красное сторно” и на конец отчетного года будет отображенная фактическая себестоимость реализованной продукции.

Продукцию в прошлом году и предоставленные работы и услуги списывают по фактической себестоимости.

Кроме того П(С)БУ 16 “Расходы” предусмотрена часть постоянных общепроизводственных затрат включать в состав себестоимости реализованной продукции в период их возникновения. В соответствии с требованиями национальных стандартов не формируют коммерческую себестоимость, а учитываются на предусмотренном для этого счета 93 “Затраты на сбыт” и в конце отчетного периода прямо списываются на финансовый результат.

Для бухгалтерского учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуги предназначены счет 90 “Себестоимость реализации”.

По дебету этого счета отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”

Дебет счета 90 “Себестоимость реализации” корреспондирует с кредитом счетов 21 “Животных на выращивании и откорме”, 23 “Производство”, 26 “Готовая продукция”, 27 “Продукция сельскохозяйственное производство”, 28 “Товары”.

Следует отметить, что себестоимость незавершенного производства, готовой и реализованной продукции, которая отображается соответственно на счетах 23 “Производство”, 26 “Готовая продукция”, 27 “Продукция сельскохозяйственного производства” и 90 “Себестоимость реализации" определяется по производственной себестоимости.

Это означает, что значительная часть сельскохозяйственных затрат не включается в состав себестоимости продукции. Для учета таких общехозяйственных и других операционных затрат выделены счета 92 “Административные затраты” , 93 “Затраты на сбыт” и 94 “Другие затраты операционной деятельности”.

Основные требования к признанию, составу и оценке затрат которые входят в себестоимость продукции изложены в П(С)БУ 16 “Расходы”.

В таблице 3.1 покажем перечень хозяйственных операций, которые осуществлялись в 2006 году в хозяйстве и отображенные на счете 90.

Таблица. 3.1.

Хозяйственные операции по учету себестоимости реализации продукции, работ и услуг в УО ППЗ им. Фрунзе Сакского района АРК за 2006 год.

Для учета доходов от реализации предназначенный счет 70 “Доходы от реализации” Счет 70 “Доходы от реализации” предназначено для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям и о других вычитаниях из дохода.

Счет 70 “Доходы от реализации” имеет такие субсчеты

701 “Доход от реализации готовой продукции”;

702 “Доход от реализации товаров”,

703 “Доход от реализации работ и услуг”,

704 “Вычитание из дохода”.

По кредиту субсчетов 701 -703 отображается увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других предусмотренных законодательством) и списание в порядке закрытия на счет 79 “Финансовые результаты”.

На субсчете 701 “Доход от реализации готовой продукции” обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.

На субсчете 702 “Доход от реализации товаров” предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров.

На субсчете 703 “Доход от реализации работ и услуг” предприятия и организации, которые выполняют и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг.

“На субсчете 704 “Вычитание из дохода” за дебетом отображается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость повернутых покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычитанию из дохода. За кредитом субсчета 704 отображается списание дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”.

Многоотраслевые сельскохозяйственные предприятия рядом с реализацией готовой сельскохозяйственной продукции и животных на выращивании и откорме могут предоставлять услуги и выполнять работы как своим работникам, так и на сторону. Рядом с производственной деятельностью в уставах некоторых сельскохозяйственных предприятий предполагается также торговая деятельность. Поэтому в этих предприятиях будут задействованные все названные выше субсчеты счета 70 “Доходы от реализации”. Многоотраслевой характер сельскохозяйственного производства требует предоставления информации о получении дохода от отдельных областей хозяйства. Поэтому целесообразно аналитический учет доходов от реализации вести по видам (группами) продукции, товаров, работ, услуг и направлениями реализации.

Отдельными группами доходов от реализации готовой продукции могут быть:

Доходы от реализации продукции растениеводства,

Доходы от реализации продукции животноводства,

Доходы от реализации продукции переработки продукции растениеводства и животноводства,

Доходы от реализации животных на выращивании и откорме.

Отдельными направлениями получения доходов от реализации готовой продукции целесообразно выделить:

Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции для государственных и региональных нужд,

Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции переработки предприятием,

Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции через сети пунктов заготовки, а также обслуживающих сельскохозяйственных кооперативов,

Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции на рынке,

Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции по товарообменными (бартерными) операциями,

Доходы от реализации готовой продукции по другим направлениям.

Счет 70 пассивный, номинальный. Аналитический учет на счете 701 должен быть построен по ценам и направлениями реализации.

Дебет счета 70 “Доходы от реализации” корреспондирует с кредитом счетов: 64 “Расчеты за налогами и платежами”, 79 “Финансовые результаты”.

Кредит счета 70 “Доходы от реализации” корреспондирует с дебетом счетов:

14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”, 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”, 30 “Касса”, 31 “Счета в банках”, 34 “Краткосрочные векселя получены”, 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37 “Расчеты с разными дебиторами”, 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 66 “Расчеты по оплаты труда”, 68 “Расчеты за другими операциями”, 69 “Доходы будущих периодов”, 79 “Финансовые результаты”

УО ППЗ им. Фрунзе НАУ используют счета 701, 702 и 703 В таблицы 3.2 покажем перечень хозяйственных операций, которые осуществлялись в 2006 году в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ и отображенные на счете 70.

Таблица. 3.2.

Хозяйственные операции по учету выручки от реализации продукции, работ и услуг в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за 2006 год.

При организации аналитического учета по счету 90 “Себестоимость реализации” необходимо придерживаться того принципа, который заложен при организации аналитического учета по счету 70 “Доходы от реализации” т. е. аналитические счета как по направлениям реализации, так и по видам реализованной продукции, товаров, работ, услуг должны быть тождественными.

Таким образом сопоставления чистых доходов от реализации, которые отображены на счете 70 “Доходы от реализации” и себестоимости реализованной продукции, которая отображается на счете 90 “Себестоимость реализации” дает возможность определить валовой финансовый результат (прибыль или убыток), который показывается отдельно статьей в Отчете о финансовых результатах.

Действующим законодательством для сельхозпроизводителей предусмотрены следующие льготы.

Льгота первая. Сельхозпроизводители, которые реализуют перерабатывающим предприятиям молоко и мясо живым весом, начисляют налоговые обязательства по нулевой ставке ( гг.6.2 Закона о НДС ).

Льгота вторая. Сельхозпредприятия всех форм собственности, которые продают молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты ( изготовленные в собственных перерабатывающих цехах), НДС в бюджет не платят, а аккумулируют на специальном счете ( п. 11.21 Закона о НДС ).

Льгота третья. Распространяется только на тех сельскохозяйственных товаропроизводителей - юридических лиц, у которых сумма, полученная в результате продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный год, составляет не меньше 50% общей суммы валового дохода. Такие предприятия сумму НДС, которая подлежат уплате в бюджет с продажи продукции собственного производства (кроме подакцизных товаров), включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (работ, услуг), в бюджет не платятся а направляются на приобретение материально - технических ресурсов производственного назначения ( п. 11.29 Закона о НДС ).

Льгота четвертая. Перерабатывающие предприятия сумму НДС, полученную от реализации молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, в бюджет не платят, а направляют для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо живым весом. Но упомянутая льгота не распространяется на операции с:

Продажи молока, мяса, молочных и мясных продуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями из импортного сырья;

Продажи молока, мяса, молочных и мясных продуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями из сырья, закупленного не живым весом;

Продажи импортированного сырья;

Продажи молока и мяса живым весом посредникам;

Переработки сырья на давальческих условиях;

Согласно Закона Украины „Про продолжение действия отдельных норм Закона Украины „Про налог на добавленную стоимость” от 28.11.2003 г. № 1352-IV на 2004 год для сельхозпредприятия удлинены льготный режим обложения НДС, установленный гг.11.21 и 11.29 Закона о НДС.

Порядок начисления и выплат средств из государственного бюджета, которые предусмотрены для выплаты доплат сельскохозяйственным товаропроизводителям всех организационно - правовых форм хозяйствования и физическим лицам за проданную ими на забой перерабатывающим предприятиям и заготовительным (закупочным) организациям молодняка крупного рогатого скота повышенных весовых кондиций определяет механизм начисления и выплат средств государственного бюджета за молодняк повышенных весовых кондиций.

Доплата сельскохозяйственным товаропроизводителям всех организационно - правовых форм хозяйствования и физическим лицам за проданный ими для забоя перерабатывающим и заготовительным (закупочным) организациям молодняка крупного рогатого скота повышенных весовых кондиций определяется в следующих размерах:

За каждый килограмм принятого живого веса молодняка молочных и комбинированных пород выплачивается в размере 45 копеек;

За каждый килограмм принятого живого веса молодняка мясных пород и типов выплачивается доплата в размере 89 копеек.

Аналитический учет реализованной продукции ведут по видам, а для большей детализации по направлениям реализации. По каждому аналитическому счету рядом со стоимостными показателями отображают реализованную продукцию в натуральных измерителях.

В хозяйстве учет операций по отгрузке продукции, выполненных работ и предоставленных услуг и расценки с покупателями и заказчиками осуществляют в единой системе записи, для чего каждый документ отображают в отдельной строке, в которой показывают и сумму оплаты по каждому документу.

Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ и услуг в данном хозяйстве отвечает требованиям.

Для учета формирования доходов и результатов деятельности используется Журнал - ордер № 11 с.-г. , где отображаются операции со счетами: 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 70 “Доходы от реализации”, 71 “Другой операционный доход”, 72 “Доход от участия в капитале”, 73 “Другие финансовые доходы”, 74 “Другие доходы”, 75 “Чрезвычайные доходы”, 79 “Финансовые результаты”.

Для учета затрат деятельности используется Журнал - ордер № 15 с.-г. , где отображают операции со счетами : 17 “Отсроченные налоговые активы”, 54 “Отсроченные налоговые обязательства”, 90 “Себестоимость реализации”, 94 “Другие затраты операционной деятельности”, 95 “Финансовые затраты”, 96 “Затраты от участия в капитале”, 97 “Другие затраты”, 98 “Налоги на прибыль”, 99 “Чрезвычайные затраты”.

Для ведения аналитического учета используют реестры документов по реализации, а именно : “Реестр документов по реализации готовой продукции” ( ф. № 11.1 с.-г. ) ; “Реестр документов по реализации товаров, производственных запасов, работ и услуг” ( ф. № 11.2 с.-г.) ; “Реестр документов относительно реализации продукции, материалов, работ и услуг за наличный расчет ( по ценам реализации)” (ф. № 11.3 с.-г. ) и “Реестр документов о реализации продукции, материалов, работ и услуг за наличный расчет ( по учетным ценам )” ( ф. № 11.3а с.-г. ). Итоговые данные этих реестров переносятся в “Сведение аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг” , ( ф. № 11.4 с.-г.), которая предусматривает ведение в продолжение месяца аналитического учета реализации за количеством и стоимостью отдельных видов реализованной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на сторону, а также за направлениями реализации. Для упорядоченности аналитического учета реализации продукции растениеводства, животноводства и т. д. ведут на отдельных страницах сведения.

3.4. Расчет финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг.

Цель хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий - получение прибыли. От размера полученной прибыли зависит формирование собственных оборотных средств, выполнение обязательств перед бюджетом, финансирование капитальных вложений, а также платежеспособность предприятия.

Масса прибыли, уровень прибыльности в рыночных условиях зависит не только от рациональной производственной деятельности, и от результатов основной фазы воспроизведения, которой есть производство, но и от степени результативности на таких фазах, как реализация и потребление.

Итак, основную массу прибыли предприятия получают от реализации продукции, работ и услуг. По мере реализации продукции в оборот предприятия входит и сумма прибыли.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) состоит из финансового результата от реализации продукции, работ и услуг, основных средств, нематериальных активов и другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов на них.

На сельскохозяйственных предприятиях используют метод начисления при определенные объема реализованной продукции, работ и услуг, который предусматривает включение в объем реализации продукции после передачи заказчику оформленных соответствующих расчетных документов без обязательности поступления денег.

Право собственности на отгруженную продукцию переходят от поставщика до покупателя с момента ее передачи (отгрузка).

В учете и отчетности задолженность за отгруженную продукцию показывается по ценам реализации, т. е. с прибылью, налогом на добавленную стоимость и расходами на производство. Выручку предприятия от реализации вычисляют по стоимости отгруженной продукции что указанна в оформленных для оплаты покупателем расчетных документах, а при наличный расчетах - за поступлением средств в кассу.

Прибыль или убыток определяют по каждому виду реализованной продукции, работ и услуг отдельно. Для этого составляют Бухгалтерскую справку, в которой отмечают перечень реализованной продукции, ее количество, полное себестоимость, выручку от реализации.

Для определения финансового результата от деятельности предприятия Планом счетов предусмотрены использовать счет “Финансовые результаты”. Он имеет такие субсчеты:

791 “Финансовые результаты от основной деятельности”;

792 “Финансовые результаты от финансовых операций”;

793 “Финансовые результаты другой обычной деятельности”;

794 “Финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств”.

По кредиту счета 79 “Финансовые результаты” отображают сумму в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, также надлежащая сумма начисленного НДС.

На субсчете 791 “Финансовый результат от основной деятельности” определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отображается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и от другой операционной деятельности (счета 70 “Доходы от реализации”, 71 “Другой операционный доход”), по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг, административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов ( 90 “Себестоимость реализации”, 92 “Административные расходы”, 93 “Расхода на сбыт”, 94 “Другие расходы операционной деятельности”).

При определенные финансового результата сравнивается себестоимость продукции и выручка, которая получена от покупателей.

Финансовый результат формируется в результате реализации. Рассмотрим в таблице 3.3 финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ

Таблица. 3.3.

Финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за 2006 год.

В УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за 2006 год финансовый результат, т. е. убыток от реализации продукции составил 1793,1тыс. грн.

Прибыльной в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ была продукция области растениеводства, где было получена прибыль на сумму 76,3 тыс. грн.

В тот же время реализация продукции животноводства хозяйству принесла прибыль на сумму 2282,0 тыс. грн.

Продукция перерабатывающих цехов, которые имеют место в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ убыточные .

Общая сумма прибыли за 2006 год составила 4,0 тыс. грн. Этот показатель отображается в п. 3 Финансовые результата формы № 50 - сг. по коду 0270, а также в ф.№2 по коду 220 “отчет о финансовых результатах”. При формировании финансового результата от реализации продукции, работ и услуг составляют корреспонденцию:

Списанная сельскохозяйственная продукция по себестоимости Дт 791 Кт 901 на сумму тыс. грн.

Кроме реализации продукции в хозяйстве предоставлялись услуги, как работникам предприятия так и на сторону. При списании себестоимости этих услуг составляется корреспонденция

Дт 791 Кт 903 на сумму тыс. грн.

Выручку от реализации продукции, работ и услуг отобразим следующим образом:

Дт 701 Кт 791 тыс. грн.

703 791 тыс. грн.

442 791 тыс. грн.

Особенностью формирования себестоимости реализованной продукции есть то, что на сегодняшний день, в соответствии с требованиями П(с)БУ 16 “Расхода” расхода на сбыт не формируют коммерческую себестоимость, а учитываются отдельно на счете 93 “Расхода на сбыт” и прямо списываются на финансовый результат. Выявление финансового результата в конце года и списание результата проводится по каждому аналитическому счету.

Финансовый результат в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ определяют в конце года, когда составляют годовую отчетность, а также промежуточные результаты в конце каждого квартала при составлении “Отчета о финансовых результатах”. Расчет финансовых результатов в хозяйстве оформляется бухгалтерской справкой.

4. Характеристика маркетенговой среды

УО ППЗ им. Фрунзе НАУ является государственным предприятием и находится в собственности Национального Аграрного Университета Украины.

Племзавод был основан в 1929 году на базе совхоза «Красный хлопковод», имеет сорокапятилетнюю историю ведения отрасли птицеводства. В1959 году на базе совхоза им. Фрунзе, который занимался свиноводством и производством зерна был основан племенной птицесовхоз. В 1966 году приказом Министерства сельского хозяйства СССР (№ 861 от 06.12.66 г.) племптицесовхоз им. Фрунзе утвержден государственным племенным предприятием яичного направления.

В 1996 году предприятие полностью заменило существующее поголовье птицы «Беларусь-9» на тот же кросс белорусской селекции, но рынок племенной продукции требовал реализации современных высокопродуктивных кроссов. К 2002 году объемы производства племенной продукции стали постепенно снижаться, так как этот кросс по своей продуктивности значительно уступал зарубежным кроссам. Поэтому в 2003 году было принято решение о приобретении птицы кросса Хайсекс. Был заключен договор с фирмой Эйч Пи Би БВ. (Нидерланды) на поставку прародительских и родительских линий данного кросса. Достичь прежних, советских, результатов хозяйство смогло лишь в 2004 году, в котором отмечается рост производства продукции как птицеводства, так и животноводства. В этом же году на базе предприятия был создан отдел маркетинга, основными факторами формирования которого явились объемы производства, емкость рынка, научный и производственный потенциал, конкурентоспособность, каналы сбыта, инфраструктура, оперативность, возможность выхода на внешний рынок, квалификация производственного персонала.

Результаты производственной деятельности хозяйства за последние 3 года представлены в таблице 4.1.

таблица 4.1.

Показатели производственной деятельности УО ППЗ им. Фрунзе НАУ

Из данных таблицы 4.1. можно сделать вывод, что в 2004году наблюдалось снижение объемов производства в связи с полной заменой поголовья птицы кросса «Беларусь-9» на птицу кросса Хайсекс. В 2006году значительно увеличилось количество произведенной племенной продукции, а именно:

- увеличение использования племенного яйца на 697,8 % к уровню 2004года;

- увеличение инкубации суточного молодняка на 919,2% к уровню 2004года;

- увеличение количества реализованных цыплят на 5658,7 гол.

Можно отметить значительный рост таких показателей как продуктивность, процент вывода суточных цыплят и сохранность поголовья птицы. Такие характеристики полностью обоснованы высокими качествами птицы кросса Хайсекс.

Функции маркетинга на данном предприятии носят множественный характер: изучение рынка (спрос, потребности, емкость и сегменты рынка, цены, условия реализации, параметры конкурентных преимуществ); планирование и организация сбыта; ФОССТИС (формирование спроса и стимулирование сбыта) и реклама, управление функциями маркетинга.

За последние годы в Украине наметилась тенденция увеличения производства количества яиц. В 2003году согласно данных Госкомстата производство яиц в Украине составило 11297 тыс. шт. Из них 44% получено в хозяйствах предприятий с 56 % населением. В сравнении с прошлым 2005 годом прирост производства яиц по отрасли (статистика) составил 17%. Это характеризуется тем, что доля производства на предприятиях выросла на 6% . Производство яиц в равной мере увеличилось за счет увеличения поголовья птицы и благодаря повышению ее продуктивности.

Приведенные данные говорят о тенденции обновления интенсивного ведения отрасли птицеводства в Украине. Прогнозируется, что с каждым годом доля производства яиц будет увеличиваться и в 2007 году достигнет 5,7 млрд. штук. По расчетам специалистов хозяйства, доля производства яиц от кур кросса Хайсекс Белый и Хайсекс Коричневый составит 40%.

В настоящее время в Украине для производства яиц используется в основном птица зарубежных селекций. В 2003году около 70% яичной птицы составляли коричневые кроссы. Преимущество основных кроссов была такой: Ломанн-Браун – 36,7 %, Беларусь – 9У – 16,3 %, Хай Лайн белый – 17% , Хай Лайн коричневый – 10%, Иза Браун – 4,1% , Шавер – 3,3%.Остаток составляли кроссы селекции Института птицеводства УААН, Тетра СЛ, Родонит, Хайсекс коричневый, Бованс и другие.

Спрос на белые и коричневые яйца, как в мире, так и на Украине не одинаковый. Если на американском континенте преимущество отдается яйцам с белой скорлупой, то в Европе это не имеет значения.

УО ППЗ им. Фрунзе НАУ с 1996 года работал с белым кроссом Беларусь – 9, который завезли из Белорусской зональной учебной станции птицеводства. За этот период линии кросса на предприятии были значительно усовершенствованы. За 4 генерации яйценоскость возросла на 30 – 40 яиц и достигла 272 штуки, а масса яиц – на 3 – 4 г.

С использованием этого генетического материала и генетических ресурсов в 2000 году была разработана программа образования нового отечественного кросса яичных кур «Украина». Но поскольку она не финансировалась со стороны государства, то этот кросс не удалось создать. Основным недостатком кросса являлась аутосексность.

Кроме этого, на ранее существующем этапе селекции кросс « Беларусь 9 » уступал зарубежным по массе яиц, и большему приспособлению к климатическим условиям и кормовой базе Украины в сравнении с зарубежными кроссами.

Ввоз на Украину зарубежных яичных кроссов сейчас осуществляется в виде отцовских форм по цене одного цыпленка 30 –35 грн. Наиболее экономичным вариантом считается закупка за границей прародительских и родительских форм кроссов для репродукторов первого порядка и получения на этой основе родительских форм, которые реализуются репродукторам II порядка по цене в 2 раза ниже, чем при завозе из – за границы.

Для насыщения рынка Украины птицей с белой скорлупой яиц и удешевления племенной продукции родительских форм и финальных гибридов в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ ввезено в сентябре 2003 года 10 тысяч голов молодняка прародительских форм 20 тыс. голов кросса Хайсекс белый из компании Хендрикс Поултри Бридерс БВ ( Нидерланды).

Согласно данных последних конкурсных испытаний белых кроссов в Европе, которые закончились в 2000 году, этот кросс показал наибольшую яйценоскость при минимальных затратах корма на 1 голову в день.

О результатах конкурсных испытаний говорит таблица 4.2.

Таблица 4.2.

Результаты конкурсных испытаний белых кроссов в 2003-2006гг.

В 2006году от завезенных прародительских форм было получено 300 тыс. голов молодняка родительских форм и реализовано репродукторам второго порядка 53 тыс. молодняка. Кроме этого укомплектовано собственное стадо из 44 тыс. несушек.

Сейчас проводится работа по поиску потребителей племпродукции родительских форм. Уже сейчас есть намерения 4 племрепродукторов второго порядка (Броварской, Кожуховский, Семейкинский, Партизан) на приобретение этой продукции. Для их комплектования будет использовано 140 – 160 тысяч молодняка. Поиск рынков сбыта этой племенной продукции продолжается.

От родительского стада кур росса Хайсекс белый в 2007 году племменным заводом будет полученно 18 млн. инкубационных яиц. Есть уверенность, что не меньше 60 % этой племпродукции будет использоваться по назначению.

Из реализованной продукции в Украине в 2006году будет укомплектовано около 200 тыс. голов родительского стада и 600 – 700 тыс. гибридных несушек. В 2006 году поголовье гибридных несушек достигнет 11 – 14 млн., от которых можно будет получить 3,7 – 3,8 млрд. яиц, то есть для дополнительного получения еще 3 – 4 млн. гибридных несушек.

В таблице 4.3. приведены основные показатели развития отрасли птицеводства на предприятии с 2000 года.

Таблица 4.3.

Основные показатели развития отрасли птицеводства по годам

По данным таблицы 4.3 мы видим значительное увеличение валового производства яиц и продуктивности. Достичь таких результатов, работая с кроссом Беларусь –9, было практически невозможно. Наибольшее количество яиц, полученных на данном предприятии от кур кросса беларусь-9 составило 278 шт. Так как данный кросс имеет пик яйценоскости 295 яиц на курицу-несушку и требует больших затрат кормов и компонентов к ним. От кур кросса Хайсекс планируется получить 324 яйца на курицу-несушку, но это еще не предел, так как по результатам конкурсных испытаний эта птица дала 350 шт.

В таблице 4.4 приведен план поголовья птицы и производства племенной продукции на 2006-2007 год, в котором учтен высокий процент выхода племенного яйца от валового производства.

Таблица 4.4.

План поголовья птицы и производства племенной продукции на 2007год

Из данных таблицы 4.4 видно, что планируется значительный рост валового производства яйца по сравнению с 2006годом. Достичь такого показателя планируется за счет увеличения поголовья родительского стада кур кросса Хайсекс, а также за счет продуктивности кур-несушек: 327 яйца на курицу-несушку по сравнению с 324 яйцом за 2006 год.

Наряду с планируемыми показателями производства племенной птицеводческой продукции в перспективе рассматривается и значительный рост производства молока за счет повышения продуктивности коров, мяса крупного рогатого скота в живом виде, свинины, продукции растениеводства, в частности производства зерна для обеспечения кормами птицеводства, реализации путевок на базу отдыха, доходов от проведения различных турниров. Планируемые показатели основной деятельности представлены в таблице 4.5.

Таблица 4.5.

Планируемые показатели основной деятельности на 4 года (2006-2009 гг)

Из данных таблицы 4.5. видно, что планируется планомерное наращивание объемов производства за счет увеличения поголовья птицы и продуктивности. Для обеспечения животноводства кормами планируется рост валового сбора зерна не только за счет увеличения посевных площадей, но и за счет внедрения новых сортов и приемов агротехники. Для улучшения обработки почвы планируется приобрести два тяжелых трактора ХТЗ, два трактора МТЗ-82, дисковую борону. Культиваторы, сеялки зерновые, разбрасыватель органических удобрений.

На 2007год запланировано продолжение реконструкции базы отдыха «Волна», строительство новых коттеджей, улучшение условий в существующих номерах. Специалистами торгового отдела ведутся переговоры с туристическими фирмами не только в Украине, но и в России, Белоруссии, Польше. База культурно-спортивного комплекса позволяет проводить множество международных турниров по футболу, баскетболу, волейболу. Планируется наиболее полное использование помещений для привлечения команд. Для получения желаемых результатов деятельности на каждом предприятии должна быть разработана стратегия развития предприятия хотя бы на ближайшие пять лет. Предприятие за этот период планирует укрепиться на своей доли рынка с последующим его расширением за счет расширения ассортимента продукции. На первом этапе, предприятие не планирует получать прибыль, первоочередные планы предприятия – это завоевание своей доли рынка.

Предприятие УО ППЗ им. Фрунзе НАУ функционирует на рынке с 1998 года, и за это время продукция, реализуемая предприятием, зарекомендовала себя с наилучшей стороны. В частности, соотношение «цена-качество» лучше, чем у конкурентов, что объясняется хорошим поставщиком, качеством товара и гибкой системой скидок.

За время деятельности предприятия накоплен определенный опыт, подобран персонал соответствующей квалификации. Привлекательность продукции также объясняется и тем фактом, что наш завод расположен в уникальном месте, на берегу моря, вдалеке от густонаселенных городов и промышленных предприятий. Этот факт, конечно, не удешевляет товар, однако гарантирует ее качество и соответствие зарубежным и государственным стандартам. Покупателями продукции предприятия являются в основном крупные птицеводческие комплексы, крестьянско-фермерские хозяйства, население, а так же ряд организаций и фирм.

Не смотря на наличие жесткой конкуренции со стороны зарубежных селекционных фирм УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за последние 4 года увеличил поголовье птицы, ее продуктивность и создал систему хозяйств – потребителей производимой племенной продукции. Сеть потребителей состоит из 36 хозяйств из 16 областей Украины (Сумская, Луганская, Донецкая, Кировоградская, Одесская, Черкасская, Харьковская и др.) По АР Крым основными покупателями являются ОАО « Южная – Холдинг», «Южная птицефабрика», птицекомплекс «Суворовский», ООО «Восток».

Товарное яйцо реализуется в г. Саки (25км.), г. Севастополь (110 км.), а также частным лицам и предпринимателям. Реализация производится через собственную торговую сеть (магазины, предприятия, торговые представители, выезжающие со своей продукцией в перечисленные районы). Для усовершенствования форм реализации создан Торговый дом «УО ППЗ им. Фрунзе НАУ» с офисом в г. Симферополь.

Планируется выход на международный рынок (Россия, Белоруссия, Армения, Грузия, Израиль). После детального изучения рынка племенной птицеводческой продукции в 2005 году стало возможным сотрудничество с репродукторами второго порядка:

1. «Птахивник» Кировоградская область

2. «Броварской» Киевская область

3. «Первое мая» Черкасская область

4. «Семейкино» Харьковская область

Основным товаром, который будет реализовываться в соответствии с планом, являются племенное яйцо, суточный молодняк, подрощенный племенной молодняк, который необходимо реализовать с целью удовлетворения спроса и достижения расширенного воспроизводства. Целью ценовой политики предприятия является повышение рентабельности, увеличение рыночной доли, приспособление к конкуренции, максимизация прибыли. Цена на эту продукцию концентрирует в себе все многообразие параметров, воздействующих на сбыт продукции. Таблица 4.6.

Планируемые реализационные цены

Племенное яйцо будет отвечать требованиям, предусмотренным отраслевым стандартам Украины «Яйца куриные инкубационные» (1924 – 82); молодняк – требованиям условий ДСТ Украины 2021 – 91 «Молодняк сельскохозяйственной птицы суточный»; пищевое яйцо – техническим условиям «Яйца куриные пищевые» ГОСТ 27583 – 88.

В последнее время на Украине для производства яиц используются кроссы, завозимые из – за рубежа. Это кроссы Тетра ( Венгрия), Иза – браун ( Франция ), Ломанн – браун ( Германия ), Хай – лайн (США ) и другие. Реализационные цены на продукцию этих фирм выше на 20 %, поэтому целесообразнее приобретать птицефабрикам племенную продукцию на внутреннем рынке, экономя средства на доставке и уплате таможенного НДС.

31 августа 2003 года в УО ППЗ им. Фрунзе завезена птица кросса Хайсекс Белый компании Хендрикс Поултри Бридерс Б. В., которая позволяет стать продукции нашего предприятия конкурентоспособной.

Родительские формы из Украины завозятся из-за границы ежегодно, ежегодно для приобретения племенного материала у заграничных фирм выделяются бюджетные средства, поэтому ввоз племенного материала родительских и прародительских форм в УОППЗ им. Фрунзе позволит расширять на рынке Украины высокопродуктивный кросс Хайсекс Белый по ценам ниже мировых, что позволит сэкономить бюджетные средства.

Предвидится возможное сотрудничество со следующими репродукторами второго порядка по Украине: Таблица 4.7.

Репродукторы 2 порядка по Украине

1. «Птахивник» Кировоградская область - 10 тыс. гол.

2. «Броварский» Киевская область - 20 – 30 тыс. гол

3. «Первого мая» Черкасская область - 20 тыс. гол

4. «Коминтерновская» Одесская область - 20 тыс. гол.

5. «Чернобаевский» Херсонская область - 20 тыс. гол.

План производства племпродукции на предприятии от родительских и прародительских форм представлен в Приложениях № 1, № 2, № 3 на 2007год. Структура форм и выход племпродукции на 2006– 20076 год сохранится на уровне 2004 года, в 2007 и 2008 годах планируется промышленная очередь 40 тыс. гол. и 50 тыс. гол. соответственно.

В 2007 году планируется ввоз прародительской формы в количестве 5 тыс. гол. птицы кросса Хайсекс Белый и 5 тысячи голов кросса Хайсекс Коричневый соответствующим условиям Контракта с компанией Хендрикс Поултри Бридерс Б. В. (Нидерланды), срок действия контракта 5 лет.

Для успеха на рынке необходимо обеспечить конкурентоспособность продукции. Конкурентоспособный товар должен удовлетворять интересы покупателя на более высоком уровне, в большей степени отвечать их предпочтениям, чем товары конкурентов или предшествующие товары предложенные иной компании. Степень удовлетворения запросов покупателей зависит от целого ряда факторов, которые и представляют собой факторы конкурентоспособности.

Анализируя конкурентоспособность продукции, следует привлечь как можно больше оценочных факторов.

Наше предприятие ведет углубленную селекционно-племенную работу с яичными курами. На Украине такую работу осуществляет только три племенных хозяйства: УОППЗ им. Фрунзе НАУ, ВАТ «Племзавод Рудня», и исследовательское хозяйство Борки Института птицеводства УААН.

ВАТ «Племзавод Рудня» работает с кроссом Ломанн – браун. Выходные линии этого кросса завезены в 1995 году из Германии. Они имеют пониженную выводимость в сравнении с белыми кроссами (67 – 70 %). Гибриды показывают в условиях Украины хорошую продуктивность, но в сравнении с белыми кроссами потребления корма у них выше – 120 г / гол против 108 – 113 г/гол у белых. Это снижает эффективность их использования для производства пищевых яиц. Так в хозяйстве Колос-К Сумской области от кросса Ломанн – браун было получено в 2002 – 2003 годах по 268 яиц на несушку. В основном реализация осуществляется небольшими предприятиями и населением в виде родительских форм и гибридов.

В последние годы в Украине для производства пищевых яиц используются кроссы Тетра СЛ фирмы Баболна ( Венгрия).

В марте и июне 2003 года УОППЗ им. Фрунзе НАУ закупил племенные яйца от прародительского стада из ВАТ Племзавод «Рудня» для инкубации. Вывод молодняка от заложенного яйца по отцовской линии составил 58 %, по материнской – 74,6%, что говорит о недостаточном уровне работ с племенными петухами.

Исследовательское хозяйство Борки Института птицеводства УААН работает с отечественными кроссами Борки 117, Борки колор. Несучесть 270 – 280 яиц при массе 61 – 62 г. Расход корма на 1 голову в день – 115 – 117, возраст достижения пика яйценоскости – 185 – 190 дней. Кросс Борки 117 хорошо приспособлен к условиям Украины, имеет повышенную стойкость к болезни Марека, но уступает зарубежным кроссам яйценоскостью.

После проведения анализов продуктивных качеств различных кроссов предпочтение было отдано кроссу Хайсекс. Основные показатели характеристики кросса Хайсекс мы можем увидеть в таблице 4.8. Таблица 4.8.

Основная характеристика кросса Хайсекс

Характеристики, представленные в таблице 4.8 соответствуют международным стандартам высокопродуктивных кроссов птицы: яйценоскость (не менее 300-310 шт. яиц), ранние сроки разноса, высокая конверсия корма. Однако при производстве племенного яйца таких показателей недостаточно. На первой стадии факторами, влияющими на качество продукции, являются: используемый кросс (объем мышечной ткани, масса и цвет яиц и др.); качество кормов, состав добавок, используемые вакцины (запах, цвет, химический состав продукции и т. д.); применяемая технология и оборудование (наличие битых и загрязненных яиц). Следует отметить и тот факт, что конкуренты предприятия одновременно являются и его партнерами, так как если у фабрик – конкурентов не имеется в наличие какого – либо вида продукции или услуг, то они обращаются к нашему предприятию с просьбой о сотрудничестве, и наоборот.

Продукция конкурентов УОППЗ им. Фрунзе НАУ аналогична продукции нашего предприятия. Основным преимуществом нашего предприятия на рынке продаж является средняя цена, оказание услуг по предпродажной и послепродажной подготовке. Привлекательность продукции предприятия заключается в послепродажном обслуживании (ветеринарное обеспечение, кормление птицы, продажа и подбор медикаментов больным животным, советы, рекомендации), стабильность работы предприятия, налаженные связи с производителем, надежность и высокое качество продукции.

5. Пути усовершенствования учета реализации продукции, работ и услуг.

5.1. Основные направления усовершенствования учета в Украине.

Во время аграрной реформы в сельском хозяйстве и других областях агропромышленного комплекса Украины состоялись значительные социально-экономические преобразования. Кардинальные изменения в экономических, финансовых и правовых условиях хозяйствования, осуществленный переход от административной, планово распределительной к рыночно ориентированной системе экономики, а отсюда - постоянное повышение требований к объему, качеству и оперативности работы бухгалтерии, нуждаются в дальнейшем усовершенствовании бухгалтерского учета, повышение его научного уровня.

Система бухгалтерского учета в Украине должны собрать в себя лучшие традиции и правила применения мировой практики ведения и организации учета сохраняя при этом национальные особенности. Необходимость в реформировании бухгалтерского учета возникшая в общему контексте с процессом интеграции экономики Украины с мировой хозяйственной системой.

Реформирование бухгалтерского учета в Украине нужно рассматривать как обязательный, организованный и контролируемый государством мероприятие по проведенным действующим системам учета в разных областях экономической деятельности в соответствие к требованиям рыночной среды. Она предусматривает достижение такого состояния учета, который оказывал содействие бы послаблению кризисных явлений, минимизировал их влияние на стабильность экономики предпринимательских структур и обеспечивало развитие эффективного менеджмента. Реформированная национальная система бухгалтерского учета должна удовлетворять нужды в учетной информации государства, владельцев имущества, менеджеров, работников предприятий и общественные структуры. Исходя из этого, реформирование учета на предприятиях агропромышленного производства должно осуществляться при условии достаточного научного сопровождения и под государственным контролем отраслевого уровня.

Реформирование бухгалтерского учета происходит согласно Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и утвержденной Кабинетом Министров Украины 28 Октября 1998 года № 1706 Программы, в которой предусмотрено, что одним из важных его аспектов будет сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета и создание надлежащих условий для последовательного и рационального осуществления ею конкретных своих функций в рыночной среде. Конечно, уже очень много сделано, принятые стандарты, утвержденные новые формы первичных и сведенных документов, журналы-ордера, но на этом нельзя останавливаться, поскольку, бухгалтерский учет был и остается единой экономической наукой, которая за основную свою цель усматривает определение принципов, методологических подходов и разработку методических приемов вычисления количественных параметров конечных финансовых результатов деятельности предприятия. Учет создает информационные возможности для аналитического распознавания, диагностической оценки и прогноза будущих результатов, т. е. создает возможности для экономической оценки такой деятельности.

На современном этапе развития аграрного производства целесообразно выделить такие приоритетные звенья реформирования и дальнейшего развития бухгалтерского учета:

Учет изменений собственности на средства производства включая стоимость на землю;

Учет арендных отношений (переданного права владения и пользование арендованными объектами) и связанных с ними отношений распределения;

Учет аренды имущественных комплексов, отдельных объектов имущества, земли как основного средства сельскохозяйственного производства;

Учет процессов капитализации доходов в арендованные объекты основных средств и учет принадлежности капитализированной стоимости;

Определение и учет предельных сумм вознаграждений за работу и за переданные в аренду имущественные и земельные паи в арендных предприятиях;

Учет земли как основного средства производства ;

Адаптация систем учета агропромышленного производства на реформированных предприятиях к требованиям пользователей бухгалтерской информации разных организационных форы производства и форм собственности.

Но значительная часть из перечисленных выше объектов учета появилась впервые и опыт учетного их отображения еще отсутствующий. Кроме того, экономические и правовые отношения, которые возникают в процессе движения таких объектов, являются сложными, они развиваются и нуждаются в применении адекватных их сущности систем бухгалтерского учета. Создание таких систем учета есть первоочередным заданием. [ 32 ]

Относительно сельскохозяйственного производства целесообразно было бы применять более упрощенную систему бухгалтерского учета и отчетности, особенно в сфере косвенного налогообложения, а также упрощенную систему администрирования налогов, упрощенная система бухгалтерского и налогового учета разрешит обеспечить “вертикальную” равенство налогообложения, т. е. ситуацию, когда уровень налоговой нагрузки отвечает уровню возможностей платить налоги. [ 70 ]

Для бухгалтерии переход к рыночным отношениям означает повышение требований к объему, качеству и оперативности работы.

Как известно, одним из наиболее трудоемких участков есть составления и обработка первичных документов. Поэтому важным условием усовершенствования учета - сокращение и упрощение первичной документации, стандартизация и унификация форм бланков документов. Эта проблема может быть решена путем исключения из форм документов лишних реквизитов, широкого использования накопительных документов (многодневных нарядов, лимитно-заборных карточек), а также использование для первичной регистрации операций автоматизированных систем.

Большое значение для усовершенствования учета имеет применение прогрессивных форм и методов его ведения: рациональное построение регистров синтетического и аналитического учета, четкое последовательность и взаимосвязь в учетных записях, использование наиболее совершенных способов учетной регистрации, группирование и сведение. Дальнейшее усовершенствование организационных форм бухгалтерского учета идет путем использования компьютерных технологий. Все больше растут требования к автоматизированным системам: это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширение возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота, и системы сведенного учета и отчетности для многоотраслевых объединений и концернов, а также системы, которые разрешают автоматизировать финансово-хозяйственную деятельность и планирование, которые на данном этапе выходит за пределы просто учетно-регистрационных задач.[ 72, 73,74 ]

Соответственно повышаются требования к уровню квалификации, должно было быть только бухгалтером, необходимые глубокие знания экономической теории, права, финансового анализа и владеть достаточным уровнем компьютерной грамотности. Укрепление бухгалтерии высококвалифицированными кадрами - основа усовершенствования бухгалтерского учета. Целесообразно акцентировать внимание и на то, что бухгалтерский учет это не только совокупность регистров и сведенных форм, это прежде всего, стиль мышления - менталитет бухгалтеров и деловых людей, на профессиональные представления которых безусловно влияют еще и такие факторы, как национальные особенности, уровень общей культуры. Для того чтобы избегнуть разностороннего трактования правил, и достичь выполнения общепринятых принципов, концепций и стандартов бухгалтерского учета, необходимо принять профессиональные, или правовые управленческие нормы и правила, которые в объединении с организационными и техническими направлениями усовершенствования создадут надежную систему бухгалтерского учета в стране.

В современных условиях верно и рационально организовать учетную работу на предприятии могут только специалисты, которые знают как методологию и технику учета, так и экономику предприятия.

5.2 Усовершенствование первичного, синтетического,

Аналитического учета в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ.

Действующее предприятие - это живой экономический организм, в котором бухгалтерский учет является способом отображения процессов, которые происходят в нем. При написании дипломной работы, при изучении учета реализации продукции, работ и услуг, пришли к выводам, относительно необходимости усовершенствования организации учета. Затруднительное финансовое положение в Украине в целом, не прошло и область и хозяйство.

В хозяйстве отсутствуют некоторые типичные бланки первичных документов, регистров, или же используются типичные и специализированные формы первичных документов, которые были разработаны еще в Советском Союзе, возникает необходимость использования приспособленных форм для отображения процесса реализации. Продолжительное время в хозяйстве был отсутствующий график документооборота, поэтому необходимо приобрести типичные формы первичных документов и регистров утвержденных приказом Министерства статистики Украины от 27 июля 1998 года № 263 “Об утверждении типичных форм первичного учета и инструкции о порядке их изготовления., хранение и применение”, и специализированные формы первичных документов разработанные Министерством аграрной политики Украины, предложить график документооборота, который приведет к правильной организации работы, ускорит движение документов, улучшится качество учетной информации и обеспечится достоверность показателей финансово - хозяйственной деятельности.

Особенностью процесса реализации сельскохозяйственных предприятий есть большой перечень продукции собственного производства, товаров, работ и услуг, которое объясняется разнообразными направлениями производства. Это приводит к громоздкому ведению учета при отображении процесса реализации в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому необходимо упростить формы первичных документов, регистров учета, перечень объектов учета и количество хозяйственных операций.

В хозяйстве не заполняются все необходимые реквизиты документов по реализации, много граф заполняется не верно, на некоторых документах отсутствуют подписи ответственных лиц, директора и главного бухгалтера поэтому работникам хозяйства нужно ознакомиться с порядком документального оформления хозяйственных операций определенным Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 года № 88, и с другими инструктивными материалами. Недостаткам по оформлению первичных документов нужно уделить большое внимание так как от качества первичных документов зависит весь бухгалтерский учет.

Записи по ведению синтетического и аналитического учета реализации в исследуемом хозяйстве ведутся в приспособленных регистрах. Основными направлениями усовершенствования учетной регистрации, ее сокращение и упрощение в УО ППЗ им. Фрунзе НАУ есть: объединение в одном регистре хронологических и систематических записей; объединение по некоторым счетам записей синтетического и аналитического учета; применение линейной и шахматной записей в группировочных сведениях, облегчающих получение конечных данных по однородным хозяйственным операциям и сокращая путь их дальнейшей регистрации; объединение оперативного и бухгалтерского учета; автоматизация учетных процессов

Недостатком в ведении синтетического и аналитического учета есть: ненадлежащее заполнение Журналов - ордеров, реестров, сведений, много граф вообще не заполняются.

Для бухгалтерии переход к рыночным отношениям означает постоянное повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Все больше растут требования к уровню квалификации, - должно было быть только бухгалтером, необходимые глубокие знания экономической теории, права, финансового анализа. Рабочие хозяйства должны изучать законы рынка, овладеть бизнесом. Наиболее ответственной работой являются осуществления маркетинговой политики. Задача анализа реализации продукции заключается в активном содействии развития маркетинга, повышению рентабельности предприятия путем выпуска конкурентоспособной продукции на внутреннем и зарубежном рынке.

Для дальнейшего улучшения бухгалтерского учета необходимо организовать службу маркетинга, которая бы занималась рекламной деятельностью и находила более оптимальные для получения прибыли каналы реализации. Хозяйство должно заниматься улучшением ассортиментов и качества производственной сельскохозяйственной продукции, учитывать спрос населения.

Так как основными задачами реализации на сельскохозяйственных предприятиях есть: проверка составления договоров на продажу продукции; соблюдение договорных обязательств; маркетинговой политики; правильности применения цен и тарифов; определение финансовых результатов от реализации и резервов повышения рентабельности производства товарной продукции, то соответствующие лица предприятия должны больше уделять внимания проверке наличия, своевременности и правильности составления договоров с заготовительными организациями и другими покупателями и их выполнение, контроля правильности определения количества и качества реализованной продукции, применение реализационных цен и тарифов, .выявлению затрат на сбыт и их причины. Завершающим этапом анализа реализации продукции есть правильность определения финансового результата. От своевременности, полноты и достоверности этой информации во многом зависит успех оперативного руководства всей работы предприятия.

Отсутствие надлежащего порядка в ведении первичного, синтетического, аналитического учета реализации - одна из причин отставания учета и необъективности учетных показателей.

6. Аудит доходов.

Работа аудитора ведется соответственно по документам объединенных в две группы :

Державные законодательные акты ;

Аудиторские стандарты ( нормативы ) .

По поручению совета Международной федерации бухгалтеров (МФБ) Комитет международной аудиторской практики (КМАП) занимается выпуском международных нормативов аудита и сопутствующих работ. В каждой стране должно осуществляться локальное регулирование международных нормативов соответственно к практике, которая складывается во время аудита финансовой информации.

Аудит должен проводится соответственно до международных нормативов и международных норм этики профессии бухгалтеров, утвержденных МФБ. Во время аудита финансовой информации или при выполнении сопутствующих работ аудитор должен придерживаться международных норм этики, принятых МФБ. Аудитор должен быть прямолинейным и честным, объективным и не поддаваться натиску от лица кого-нибудь, т. е. быть полностью независимым, сохранять конфиденциальность информации, иметь необходимый уровень компетентности, знаний, образования. Следует воздерживаться от работы, если он сомневается в достаточном уровне своей компетентности.

По смыслу аудит как одна из форм финансового контроля включает экспертную оценку финансово-государственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского финансового учета, финансовой отчетности, а также предоставления аудиторских услуг и связанными с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского финансового и управленческого учета, финансовой отчетности, налогообложения, анализа государственной деятельности, финансов, управления трудовыми ресурсами и других видов економико-правового обеспечения предпринимательской деятельности юридических и физических лиц.

Аудиторский процесс складывается из трех основных этапов : планирование, сбор и анализ информации, необходимой для оценки достоверности баланса и финансовой отчетности, написание отчета ( выводов ) . Одним из важных этапов аудита является планирование. Аудитор обязан четко прогнозировать, контролировать и учитывать процессы своей деятельности для того, чтоб обеспечить на каждой стадии работы наибольший эффект процедуры. Планирование аудита предусматривает выявления его стратегии и тактики, составления общего плана аудиторской проверки, составления аудиторской программы и аудиторской процедуры, оценивания размеров аудиторского контроля.

Программа аудиторской проверки – это основа детального планирования времени и затрат. Планы помогают проводить работу в границах времени, необходимого клиенту и аудитору, и является основой для установления гонорара. Они должны быть достаточно детально разработаны, чтобы исполнитель мог завершить задание в относительно короткий срок и таким образом эффективно распоряжаться своим временем. Если клиент использует компьютеры, аудиторской группе, возможно, будут необходимы специальные навыки. Аудитор должен владеть достаточными знаниями в компьютерной сфере.

Основным заданием аудита реализации продукции ( работ, услуг ) является установление правильности :

Отражение в учете фактической выручки от реализации работ ( услуг );

Отражение в учете фактических затрат на производство и реализацию продукции ;

Определения валового дохода от реализации готовой продукции.

Источники информации :

Форма № 1 – баланс предприятия, форма № 2 –отчет про финансовые результаты, декларация о прибыли предприятия;

Журналы-ордера № 1,2,3,4,6,11,12 ;

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада ;

Банковские выписки про движение денег на расчетном счете ;

Кассовые отчеты ;

Платежные поручения на оплату отгруженной продукции ;

Налоговые накладные ;

Книги учета продажи товаров.

Методологиские основы формирования в бухгалтерском учете информации про готовую продукцию и ее реализацию определяются П(С)БО № 9 «Запасы», П(С)БО « Затраты».

Для учета на предприятии доходов (выручки) от реализации используют счет 70 « Доходы от реализации», этот счет имеет субсчета :

701-«Доход от реализации готовой продукции»

702-«Доход от реализации товаров»

703-«Доход от реализации работ и услуг»

704-«Отчисления с дохода»

По кредиту счетов 701-703 отражается увеличение (получение) доходов, по дебету – необходимая сумма непрямых налогов ( акцизный сбор, налог на добавленную стоимость и других предполагаемых законодательством) суммы которые получает предприятие ; возврат страховых платежей ; результат изменений резервов премий ; списания в порядке закрытия на счет 79 « Финансовые результаты» .На субсчете 704 « Отчисления с доходов» по дебету отражается сумма данных после реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые попадают отчислению с доходов. По кредиту субсчета 704 отражаются списание дебетовых оборотов по счету 79 «Финансовые результаты»

Суммы затрат предприятия, связанных с реализацией готовой продукции, отражаются на счете 90 « Себестоимость реализации» , который имеет субсчета :

901-«Себестоимость реализованной готовой продукции»;

902-«Себестоимость реализованных товаров»;

903-«Себестоимость реализованных работ и услуг».

По дебету счета 90 отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, по кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 « Финансовые результаты».

Аудитор должен проверить, а при необходимости самостоятельно сделать расчет фактической себестоимости отгруженной продукции и реализованной продукции. Но следует учитывать, что на большом предприятии расчет фактической себестоимости отгруженной и реализованной готовой продукции делается с использованием среднего процента.

Завершающим этапом проверки является проверка правильности начисления финансового результата в регистрах синтетического учета и полноты его отражения в отчетности. Аудитор должен убедиться в правильности расчетов и своевременность перечисления в бюджет всех обязательных налогов, сборов и платежей, которые по действующим законодательством включаются в цены реализации.

7. Экономическая эффективность нормативного планирования

Планируя свою производственную деятельность в условиях рыночных отношений предприятие должно сначала решить задачу не производства, а реализации произведенной продукции, ее сбыта и переработки. Нормативный метод планирования затрат на производство племенной птицеводческой продукции позволяет рассчитать плановые задания для подразделений, участвующих в ее производстве: объем реализации основных видов продукции, фонд заработной платы, расходы на производство и т. д.

Производственная программа птицеводства составляется на основе плана поголовья птицы, ее продуктивности, валового производства продукции, ветеринарного обслуживания. Соответствующая разработка нормативных документов технологической подготовки производства – важное условие повышения качества нормирования.

С помощью нормативов происходит обоснование всего производственного процесса, направленное на получение прибыли. При помощи нормативов сохранности и продуктивности, составленных фирмой Эйч Пи Би рассчитывем производство и использование яйца на 2007 год (Приложение 4). При составлении данной технологии используются помесячные нормы производства яйца как от прародительского, так и от родительского стада кур. Из Приложения 4 мы видим, что выход племенного яйца составляет 72% от общего вала, а процент использования на племцели 38% от общего вала. Экономическая значимость этих показателей заключается в следующем: рентабельность реализации суточных цыплят составила 203%, племенного яйца 115%, а реализация товарного яйца –2% (Приложение 1). Если предприятие не выполнит норму выхода племенного яйца, то оно не сможет работать прибыльно. На заданный норматив выхода племенного яйца должен работать не только цех взрослого стада кур, но и все вспомогательное производство. Чтобы выход племенного яйца достиг 72 % необходимо соблюдение таких нормативов по содержанию и кормлению.

Таблица 7.1.

Технологические параметры содержания птицы кросса Хайсекс для обеспечения выхода племенного яйца на 72% от валового производства

Из данных таблицы 7.1. можно сделать вывод, что у кросса Хайсекс большие возможности, и только при правильном нормативном планировании можно достичь высоких показателей продуктивности. На основании данных таблицы 7.1 составим Приложение 4, согласно которого процент использования племенного яйца от общего валового производства яйца составляет 38%, а от валового производства племенного яйца 70%.

Такие нормативы производства племенного яйца позволили получить в 2006 году следующие денежные поступления (таблица 7.2), которые позволят полностью провести реконструкцию цеха маточного стада кур и провести новую закупку суточных цыплят прародительского и родительского стада в фирме Эйч Пи Би.

Таблица 7.2.

Планируемые денежные поступления за племенную птицеводческую продукцию в 2007 году, тыс грн.

Из данных таблицы 7.2 можно сделать вывод, что основная часть от реализации племенной продукции будет приходиться на суточных цыплят – 51,7%, самую меньшую долю в реализации занимают реализация суточных цыплят населению - 0,85% . Это говорит о том, что племзавод работает на крупного потребителя.

С помощью нормативного метода можно спланировать объем продаж на основе предельных издержек, который неразрывно связан с учетом динамики издержек производства и реализации продукции, то есть произвести расчет того, как при увеличении или сокращении объема продаж происходит увеличение или сокращение объема издержек.

Важным фактором, влияющим на величину выручки от реализации продукции птицеводства является цена. В конечном итоге цена определяется рынком. На нее большое влияние оказывает соотношение спроса и предложения. Предприятию важно определить, какое в количественном отношении воздействие на величину спроса может оказать изменение цены на продукцию. Исходным пунктом формирования цены реализации является калькуляция. Несмотря на коренные изменения, внесенные в систему ценобразования, калькуляционный метод формирования цен остается основным, так как цена должна обеспечить покрытие всех затрат и сверх того - получение прибыли.

В результате нормативного планирования на племзаводе можно избежать ошибок в учете использования сырья и материалов, потерь от брака, по оформлению документации, в учете изменений норм. Анализ предыдущих показателей доказывает необходимость пересмотра производственно-технических норм расхода материалов, норм времени и расценок для сдельной оплаты труда, более тщательно организовать зоотехнический контроль по учету выхода племенного яйца. Общие затраты по птицеводству можно представит в таблице 7.3.

Таблица 7.3.

Фактические затраты на производство птицеводческой продукции в 2006 году, тыс. грн.

Из данных таблицы 7.3 можно сделать вывод, что большая часть затрат на производство продукции птицеводства приходится на производство яйца, что составляет 44,6% к сумме общих затрат, а меньшая часть принадлежит такой группе затрат как выращивание молодняка, и она составляет 25,6% к сумме общих затрат.

Отметим, что применение нормативного метода планирования затрат на производство продукции птицеводства возможно только при наличии хорошо организованной структуры нормативного хозяйства и соответствующей системы учета изменений норм.

8. Выводы и предложения

В результате реализации мер по стабилизации и наращиванию объемов производства продукции птицеводства УО ППЗ им. Фрунзе выступил исполнителем государственной программы развития птицеводства, являясь обладателем единственного в Украине прародительского стада кур кросса Хайсекс белый и Хайсекс Коричневый.

В представленной дипломной работе рассмотрев и проанализировав данные по нормативному планированию на репродукторах I и II, данные по реализации, формы и методы учета и анализа этого процесса, можно сделать следующие выводы.

УО ППЗ им. Фрунзе НАУ расположен в благоприятной зоне для ведения сельскохозяйственного производства. Это высокоразвитое, узкоспециализированное, крупное птицеводческое хозяйство. Сумма товарной продукции за последние 3 года увеличилась и достигла уровня 11262 тыс. грн.

Из указанного объема товарной продукции 76,7 % приходится на продукцию птицеводства – яйцо и суточных цыплят. На их долю приходится 34,7 и 16,4 % соответственно. Хозяйство работает рентабельно на протяжении последниз 3-х лет, наиболее рентабельными остаются производство суточных цыплят и племенного яйца. Для реализации своей продукции племзавод использует прямой канал распределения.

Хозяйство в достаточной мере обеспечено основными средствами, но они постепенно устаревают и требуют замены. Рабочей силой оно обеспечено на 100%. Наибольший процент численности рабочих кадров приходится на животноводство – 37%. В общей численности работников рабочие занимают 86%, служащие – 12%, административно-управленческий персонал – 2%. Среднемесячная зарплата в 2006 году составила 922 грн.

Изучив и проанализировав рынок птицы яичного направления, в 2003 году племзавод приобрел у фирмы Хендрикс Поултри Бридерз БВ (Нидерланды) прародительское и родительское стадо кур кросса Хайсекс. Данная птица имеет высокий генетический потенциал: продуктивность – 96%, сохранность – 98,8%, высокая конверсия корма. Не смотря на наличие жесткой конкуренции со стороны зарубежных селекционных фирм УО ППЗ им. Фрунзе НАУ за последние 3 года увеличил поголовье птицы, ее продуктивность и создал систему хозяйств – потребителей производимой племенной продукции. Планируется выход на международный рынок.

Учет и планирование затрат производственной деятельности на предприятии проводится с помощью нормативного метода планирования затрат. Который позволяет своевременно отреагировать на происходящие изменения на рынке птицеводческой продукции.

Установив реализационные цены на суточных цыплят и племенное яйцо на уровне 2,6 грн. и 0,60 грн. соответственно, предприятие сможет реализовать суточных цыплят с прибылью 6245 тыс. грн.

Учет хозяйственных операций ведется с помощью программного обеспечения «1С: бухгалтерия» (конфигурация для сельского хозяйства). Исходным пунктом формирования цены реализации на предприятии является калькуляция. Калькуляционный метод остается основным, так как цена должна обеспечить покрытие всех затрат и сверх того – получение прибыли.

Себестоимость птицеводческой продукции за последние 3 года выросла и составила 208 грн. за 1 тыс. шт. яиц. , 420 грн. за 1 тыс. гол. суточных цыплят. На предприятии постоянно проводятся мероприятия по поиску путей ее снижения. Это обновление основных средств производства, применение новых технологий содержания и кормления птицы, ветеринарного обеспечения. Анализ структуры себестоимости птицеводческой продукции показал, что самая большая доля затрат принадлежит кормам – 56-60%, зарплата занимает 10,4-12,7%, текущие ремонты и материалы 3,5-8%, средства ветеринарной защиты птицы – 2,4% (взрослые куры) и 16,4% (суточные цыплята).

Расход кормовых единиц за последние 3 года значительно снизился и составил: на взрослом поголовье на 1 тыс. шт. яйца – 1,4, на получение привеса молодой птицы – 4,73 на 1 ц привеса. Такие показатели соответствуют всем международным стандартам. Хочется отметить, что с каждым годом стоимость 1 кормовой единицы растет, кормление взрослой курицы обходится в 50,6 грн. в 2006 году по сравнению с 29,6 грн. в 2005 году, кормление цыпленка в 2006 году – 12,5 грн. по сравнению с 10,5 грн. в 2005 году. Окупить затраты по кормлению можно за счет увеличения продуктивности птицы с 278 яиц на начальную несушку до 335 яиц (такая продуктивность является нормативом для кур кросса Хайсекс. Резервы повышения продуктивности есть, в 2004 году получено 321 яйцо.

Анализ производства яйца показал, что одним из решающих факторов снижения его себестоимости является увеличение процента выхода племенного яйца от общего валового производства. Негативным остается высокий процент боя и меланжа, 3,9 и 1,6 % соответственно. В УО ППЗ им. Фрунзе НАУ постоянно проводится поиск устранения причин выхода брака, который заключается в следующем: замена и ремонт оборудования, систем кормления и поения, увеличение доли кальция и фосфора в составе рациона, контроль за сбором яйца.

Нормативное планирование затрат птицеводства проводится на основе технологий инкубации, выращивания и содержания птицы на репродукторах I и II порядка. Данные репродукторы представлены следующим поголовьем: прародительское стадо Хайсекс Белый – 9,6 тыс. гол., Хайсекс Коричневый – 9,6 тыс. гол., родительское стадо Хайсекс Белый – 63 тыс. гол, Хайсекс Коричневый – 33 тыс. гол. В 2007 году планируется произвести от прародительского стада 5402,2 тыс. шт. яиц. от родительского стада 23165 тыс. шт. яиц. Прародительское стадо служит основой для комплектации собственного родительского стада.

Отметим, что при нормативном планировании производство яйца и суточных цыплят учитываются обоснованные нормы содержания и инкубации птицы кросса Хайсекс, предложенные фирмой Эйч Пи Би (Нидерланды). Норма расхода корма на 1 гол. составляет 51,5 кг за весь период выращивания и содержания кур кросса Хайсекс Белый и 45 кг по курам кросса Хайсекс Коричневый. В УО ППЗ им. Фрунзе НАУ получены такие фактические результаты: 49,8 кг по курам кросса Хайсекс Белый и 43,5 кг по курам кросса Хайсекс Коричневый. Такое снижение потребления корма по сравнению с нормативом произошло за счет увеличения его питательности. Стоимость такого рациона составила в 2006 году 1100 грн. за 1тн. Норма пика продуктивности на 26-27 неделе составляет 91% Фактичеки получен следующий результат: 96% продуктивности уже на 25 неделе, а пик продуктивности 96,8% на 29 неделе.

На себестоимость производимой продукции птицеводства оказывает влияние эффективность работы обслуживающих подразделений. В общей планируемой себестоимости яйца, составляющей 220 грн. за 1 тыс. шт. на бригаду по трудоемким процессам птицеводства приходится 4,74 грн., на приготовление кормов на кормоцехе – 39,9 грн., на лабораторные исследования – 4,20 грн., на сортировку яйца на яйцескладе – 2,97 грн.

При нормативном планировании административных затрат и затрат на сбыт необходимо учитывать фактические результаты с учетом их снижения. В целом по хозяйству административные затраты составляют 0,05 грн. от общей суммы реализации, а затраты на сбыт 0,03 грн. соответственно. Такой норматив учитывался при планировании на 2007 год.

Проделанные исследования показали, что в УО ППЗ им. Фрунзе имеются резервы увеличения прибыли, связанные с повышением производства племенного яйца, улучшения структуры (категорийности) реализуемых яиц, эффективном использовании производственных мощностей как и взрослого стада кур, так и инкубатория, снижения себестоимости за счет применения нормативного планирования, а также за счет расширения рынка сбыта с выходом на международный.

Список использованной литературы.

1. Реформирование и развитие предприятий агропромышленного производства, пособие в вопросах и ответах / а ред. П. П. Саблука - К.: УАЕ - 1999. - С. 3 - 355.

2. Закон Украины от 15.05.92. “О приоритетности социального развития села и АПК в народном хозяйстве” // Сведения Верховной Рады Украины - 1992.- № 30

3. Указ Президента Украины от 03.12.99. №1529/99 “О неотложных мероприятиях по ускорению реформирования аграрного сектору экономики” // Ориентир. - 1999. - №235.

4. Закон Украины от 18.01.2001 №2238 - ІІІ “О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 - 2004 года” // Налоги и бухгалтерский учет. - 2000. - №16. - С. 3 - 7.

5. Закон Украины от 19.09.1991. “О хозяйственных обществах”. // Сведения Верховной Рады Украины - 1991. - №49.

6. Закон Украины от 30.01.1992. “О собственности”. // Сведения Верховной Рады Украины - 1992. - №14.

7. Гладий М. В. Ускорение реформирования агропромышленного производства // Экономика АПК. - №1. - 2000. - С. 3 - 11.

8. Саблук П. Т.Основные направления развития агропромышленного производства в Украине // Экономика АПК. - №7. - 2002. - С. 3-13.

9. Сахацький М. П. Теоритические аспекты возрождения сельского хозяйства // Экономика АПК. - №3. - 1999. - С. 3 - 7.

10. Лукинов И. И. Государственные рыночные регуляторы социально-экономических преобразований АПК Украины // Экономика АПК. - № 2. - 1999. - С. 9 - 15.

11. Крисальний О. В. Подалання кризисных явлений направлениями развития агропромышленного производства Украины // Экономика АПК. - №1. - 1999. - С. 5 - 9.

12. Кашенко О. А. Региональные аспекты земельной реформы // Экономика АПК. - №5. - 2000. - С. 7 - 13.

13. “Земельный кодекс Украины” от 25.10.2001. № 2788.

14. Семенець И. В. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях инфляции // Экономика АПК. - №10. - 1999.

15. Кобута И. Адаптация национального законодательства к нормам и правилам СОТ // Предложение. - 2003. - №11.- С. 109.

16. Андрийчук В. Г. Цена как инструмент анализа, оценки и прогноза экономических и производственных параметров развития предприятия // Экономика АПК. - №3. - 2002. - С. 65 - 71.

17. Ярмоленко В. А., Полищук Н. В. Моделирование взаимосвязи цены, издержек и прибыли // Приднепровский научный вестник. - №57. - 1998. - С. 48.

18. Гноэвий. В.Г Пути роста доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей // Экономика АПК. - №8. - 2002. - С. 99 - 106.

19. Белая Л. М. Формирование в сельскохозяйственных предприятиях отчетной информации // Экономика АПК. - 2003. - №5. - С. 49.

20. Пархоменко В., Губачова О., Кондрацька Л. Национальная система бухгалтерского учета на основе международных стандартов // Бухгалтерский учет и аудит. - 2000. - №11. - С. 25.

21. Сук Л. К. О внесении изменений в некоторые положения // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2003. - №16. - С. 45.

22. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99г. №290 // Все о бухгалтерском учете. - 2003. - №14 - С. 52.

23. Положение (стандарт) Бухгалтерского учета 16 “Затраты”, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318 // Все о бухгалтерском учете - 2003. - №14 - С.54.

24. Положение (стандарт) Бухгалтерского учета 10 «Дебиторской задолженности», утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.10.99 №237 // Все о бухгалтерском учете. - 2003. - №14. - С.33.

25. Положение (стандарт) Бухгалтерского учета 3 „отчет о финансовых результатах”, утвержденный приказом Министров финансов Украины от 31.03.99г. №87 // Все о бухгалтерском учете. - 2003. - №14 - С. 10 - 12.

26. Мосаковький В. Б. О Законе “О бухгалтерском учете и финансовую отчетность в Украине.” // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2000 - №9. - С. 2 - 4.

27. Программа реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов от 28.10.98г. №1706 // Бухгалтерский учет и аудит. - 1998. - №62 - С. 42 - 45.

28. Закон Украины „про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине” от 16.08.99 г. №996 - XIV // Все о бухгалтерском учете. - 2004. - №11 - С. 43.

29. Голов С. Бухгалтерский учет: вот счетоводства к интегрированной информационной системе // Бухгалтерский учет и аудит. - 1998. - №5. - С. 9 - 17.

30. Белоусова И. Закон Украины „про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине” и реформирование экономики государства // Экономика Украины. - 2001. - №10. - С. 32.

31. Горбатова Л. „реформа бухгалтерского учета глазами экономиста” // Економика Украины - №3. - 2000. - С. 3 - 11.

32. Культя И., Спивака Э. „проблемы бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе” // Економика АПК - 2003. - №10. - С. 26.

33. Губачева ОБ. Что нового вносит в нашу жизнь закон Украины ”О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” // Все о бухгалтерском учете. - 2000. - № 17. - С. 22 - 23.

34. Алексеева А. Основные средства организации бухгалтерского учета на предприятии в 2000 году // Все о бухгалтерском учете. - 2000. - №7. - С. 4 - 6.

35. Солоненко Т. Точка зрения практикующего аудитора на Закон Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” // Бухгалтерский учет и аудит - 2000. - № 4. - С. 31-35.

36. Инструкция по применению плана счетов от 30.11.1999 // Налоги и бухгалтерский учет. - 2000. - №1. - С. 1 - 40.

37. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций от 30.11.1999 // Налоги и бухгалтерский учет. - 2000. - №1. - С. 41 - 45.

38. Чумаченко Н. Г. Развитие управленческого учета в Украине // Мир бухгалтерского учета - 1198. - №7. - С. 2 - 9.

39. Бородкин О. С. Шоковая терапия для бухгалтерского учета // Мир бухгалтерского учета - 1997. - №7. - С. 43 - 44.

40. Кислиця Н. Г. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансы Украины. - 2000. - №1. - С 2 - 5.

41. Людвенко Д. Система управления учета и учетной политики в Украине // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2003. - №10. - С.13.

42. Дроздовая Т. Учетная политика предприятия: меняем правильно // Все о бухгалтерском учете. - 2004. - №11 - С41.

43. Реформирование и развитие предприятий агропромышленного производства // под редакцией П. П. Саблука. - К.: УАЕ, 1999. - 532 с.

44. Кляцкий М. Журнально-ордерная форма учета: нужны изменения // Бухгалтерский учет и аудит. - 1996. - № 4. - С. 2-4.

45. Завгородний В. П. Автоматизация бухгалтерского учета контроля, анализа и аудиту - К.: АСК. - 1998. - 786 с.

46. Огийчук М. Ф. и др. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / За ред. Проф. М. Ф. Огийчука. - К.: Аграрное образование. - 2001. - 605 с.

47. Крапивко М. Ф. Концепция компьютерной технологии ведения учета // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. -1999. - №3 - С.- 52 - 53.

48. Панченко Л. Г. Автоматизированная обработка бухгалтерской информации в агропромышленных предприятиях // Бухгалтерский налоговый учет. - 1198. - №1. - С. 11 - 14.

49. Завадський А., Кирей Л. Методические проблемы автоматизации учета // Бухгалтерский учет и аудит. - 1994. - № 12. - С. 35 - 39.

50. Кирейцев Г. Г. О делении учета на бухгалтерский и управленческий // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 1999. - №3. - С. 52 - 53.

51. Вальтер С. Б., Лишанський М. Л. Прибыль сельскохозяйственных предприятий. - М.: Агропромиздат, 1990. - 240 с.

52. Киперман Г. Я., Шевляков Л. В. Хозрасчет и показатели прибыли и дохода. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 128 с.

53. Цуркан В. П. Колхозные доходы и их распределение. - Днепропетровск: Проминь, 1987. - 63 с.

54. Сук Л. К. Учет готовой продукции, производственных запасов и товаров // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - №5. - 1999. - С. 32.

55. Сук Л. К. Учет реализации продукции, работ и услуг // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - №10. - 1999. - С. 10.

56. Сук П. Л. Отображение дохода в учете и отчетности // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - №5. - 2000. - С. 15.

57. Сук П. Л. обоснование статей учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях // Экономика АПК. - №10. - 1999. - С. 73.

58. Белоусько Я. К. Применение нормы прибыли // Экономика АПК. - №5. - 2000. - С. 8.

59. Сахневич Б. В. Резерв повышения экономической эфективности хозяйствования // Экономика АПК. - №10. - 1999. - С. 5.

60. Патров Н. Учет реализации товаров по договору поставки // Бухучет. - 1996. - №4. - С. 18.

61. Андрийчук В. Г. Цена как инструмент анализа, оценки и прогноза экономических и производственных параметров развития предприятия // Экономика АПК. - №3. - 2002. - С. 65 - 71.

62. Деньга С. Торговые скидки и наценки в товарном обращении торгового предприятия и вопрос учета // Бухгалтерский учет и аудит - 1997. - №11. - С. 31.

63. Волшебникова Н. В., Пятков М. Л. Учет финансовых результатов вот реализации по оплате // Бухгалтерский учет. - 1996. - №2. - С. 51.

64. Луговой В. А. Учет готовой продукции и ее реализация // Бухгалтерский учет. - 1996. - №9. - С. 3.

65. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях (М. Ф.Огийчук, М. Г.Михайлов, Л. Г. Панченко и др.; за ред. М. Ф.Огийчука - К.: Урожай. - 1994. - 240 с.

66. Грабовая Н. М. Теория бухгалтерского учета: учебн. пособие // Под. ред. М. В. Кужельного. - 5-то вид., доп. и перероб. - К.: А. С.К., 1998. - 233 с.

67. Башинський О. Которые существуют налоговые льготы для сельхозпредприятий // Все о бухгалтерском учете. - 2002. - №85. - С.10 - 94.

68. Закон Украины „про налог на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97 - ВР // Все о бухгалтерском учете - 2003.- № 53. - С.32.

69. Закон Украины „про продолжение действия отдельных норм Закона Украины „про налог на добавленную стоимость” от 28.11.03 г. № 1352-ВР // Все о бухгалтерском учете. - 2004. - №2. - С. 7.

70. Дем”яненко С. Быть ли украинскому АПК льготному налогообложению? // Предложение. - 2003. - №1. - С. 32.

71. Огийчук М. Ф., Панченко Л. Г., Сколотой Л. О. Разработка и применения прогрессивных форм бухгалтерского учета в условиях его реформирования // “Проблемы формирования рыночной экономики. Специальный выпуск. Реструктуризация аграрных предприятий и земельная реформа: состояние, проблемы, перспективы”. Межведомственный научный сборник / К.: КНЕУ, 2000. - С. 352-354.

72. Сук. Л. Документация в бухгалтерском учете // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2003.- №1.- С. 2 - 4.

73. Сук. Л. Документация в бухгалтерском учете. // Бухгалтерия в сельском хозяйстве. - 2003. - № 22. - С. 2- 10.

74. Сук. Л. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета. - 2003. - №9. - С. 2 - 9.

75. О. Кононенко. “Анализ финансовой отчетности”. Х.: Фактор, 2002. - 122 с.