Эффективность налогового планирования и оптимизации на примере ООО «Рассвет» пгт. Новотроицкое Херсонской области - Учеба – Шпаргалки, тесты с ответами, дипломная работа, курсовая, рабочие программы, лекции, методички, учебники

«Эффективность налогового планирования и оптимизации на примере ООО «Рассвет» пгт. Новотроицкое Херсонской области»

Выполнил студент V курса учетно-финансового факультета

1. Теоретические основы взаимоотношения предприятия и организации с бюджетом ..

1.1. Сущность, принципы и методы налогового планирования

1.2. Особенности налогового контроля и правонарушения в системе налогообложения ..

1.3. Система налоговых и неналоговых платежей в бюджет .. .

2. Анализ налогового планирования и оптимизации налоговых платежей в ООО «Рассвет» .

2.1. Организационно – экономическая характеристика объекта исследования ООО «Рассвет» ..

2.2. Анализ налоговых и неналоговых платежей предприятия .

2.3. Налоговое планирование в хозяйстве ООО «Рассвет»

2.4. Оценка эффективности налогового планирования предприятия ООО «Рассвет» ..

3. Разработка оптимизационных схем уплаты налогов и сборов предприятия ООО «Рассвет»

3.1. Выявление значимости факторов определяющих эффективность налогового менеджмента ООО «Рассвет»

3.2. Прогнозирование суммы налоговых и неналоговых платежей в бюджет в ООО «Рассвет» на основе корреляционно – регрессионного анализа .

3.3. Схемы оптимизации налоговых платежей не противоречащие действующему законодательству ..

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по налоговому менеджменту, изучение налогового планирования оптимизации налоговых платежей в хозяйстве, раскрыть сущность налоговых отношений, принципы и методы налогообложения в Украины на современном этапе.

Исходя из этой цели, предстоит решить следующие задачи:

- рассмотреть оптимизации налогов на предприятии

Задачей курсовой работы является изучение уплачиваемых налогов, и проанализировать их структуру, а также возможность снижения налоговых платежей предприятия ООО «Рассвет».

Объектом изучения данной курсовой работы является ООО «Рассвет» которое находится в пгт. Новотроицкое Херсонской обл..

В ходе написания курсовой работы были использованные такие методы, как расчётно-конструктивный, монографический, анализ рядов динамики, метод бальной оценки, метод корреляционного анализа.

Для анализа исследуемой темы использовались следующие источники: годовые отчетности за 2005 – 2007 гг., расчёт ФСН за 2005 – 2007 гг., налоговые декларации по НДС, решение налоговых органов о реструктуризации налогового обязательств за 2005 – 2007 гг..

1 Теоретические основы взаимоотношения предприятия и организации с бюджетом

1.1. Сущность, принципы и методы налогового планирования

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубину веков (жертвоприношения, военные трофеи, рабский труд и т. п.), В историческом ракурсе существовали самые различные виды поступлений в казну. Это — дань с побежденных; контрибуции, домены, т.е, государственное имущество, приносящее доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии как промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза.

Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономики, систем государственного контроля. В понятии «налог» переплелись не только экономический и философский смысл, но и конкретная форма правовых взаимоотношений, закрепленных в законодательных актах.

Представления о налогах изменялись на протяжении веков. По мере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюция взглядов на понимание термина «налог». Через его определение осознается и оценивается отношение общества к налогообложению. Поэтому ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать дефиницию налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

Использование налогов в качестве главного источника доходов государства требует разработки определенных правил. Эти принципы налогообложения наиболее ярко сформулировал в ХVIII в. Адам Смит. Выделяют четыре важнейших принципа: справедливость, определенность, удобство и экономия.

Понимание справедливости зависит от исторического этапа развития, социального статуса человека, его политических взглядов. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщика.

Принцип определенности Смит объясняет следующим образом: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть достаточно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица», ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения.

Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься тогда и таким способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить.

Принцип экономии: «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству». Данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он так: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

В Украине действует следующая система принципов налогообложения:

1) принцип всеобщности - это когда публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги распространяется на всех лиц. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между плательщиками налогов;

2) принцип равенства - в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Налоги, не учитывающие финансового потенциала различных слоев плательщиков, создают социальное неравенство при взыскании формально равной суммы с плательщиков;

3) принцип соразмерности - означает ограничение права собственности в результате установления и взимания налогов в допустимой мере. Недопустимы налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

4) принцип справедливости - в социальном государстве в отношении обязанности платить налоги предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения налогового бремени путем дифференциации ставок налогов и предоставления льгот. Установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот не допускается в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

5) принцип законности - является наиболее универсальным принципом, в нем обозначены формальные основания, необходимые для признания налогов и сборов законно установленными. Права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления;

6) принцип точности или ясности (понятности), определенности (непротиворечивости) формулировок актов налогового законодательства. Плательщик налога не должен нести ответственность из-за возможного двойного толкования правовых норм, устанавливающих его обязанности по уплате налога, и все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу плательщика налога.

Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов).

3) запрет налогообложения факторов производства;

4) запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Первый принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте).

Следующий принцип (запрет) имеет дело с ситуацией, когда один и тот же объект за один и тот же отчетный период может облагаться идентичным налогом более одного раза (так называемое юридическое двойное налогообложение). Подобная ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами.

Важнейшее значение имеет принцип (запрет) привлекать к налогообложению базовые факторы производства. К таким факторам, как известно, относятся труд и капитал. Поскольку этот запрет носит экономический характер, то он не закреплен каким-либо образом в законодательных документах. Однако это не мешает властям во всех достаточно развитых странах следовать ему столь строго, как если бы он был признан на уровне конституционного закона. Фактически все налоговое законодательство во всех развитых странах формировалось и формируется при непременном соблюдении этого основополагающего запрета.

Для капитала, вложенного в производство, формально существуют налог на прибыль и налоги на доходы от капитала. Однако первый налог на деле сконструирован таким образом, что им фактически облагается только капитал, выводимый из производства: капитал, примененный в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная на этот капитал прибыль практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется на развитие производства в рамках этого же предприятия.

Наконец, последний запрет касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и не граждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

Таким образом, эти основополагающие принципы налогообложения во всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти - вынужденно или произвольно - отходили от этих принципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского "нового курса" налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения - в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращением таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки.

МЕТОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных М.н.: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

РАВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - метод налогообложения, когда для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Иначе - это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях. Пример - некоторые целевые налоги.

РЕГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - (от лат. regressus - обратное движение) - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.

ПРОГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах, в т.ч. в РФ, главным образом в отношении доходов физических лиц.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ примером П.н. является налог на прибыль юридических лиц.

Наконец, определение налоговой политики требует также уяснения основных ее методов изымания самих налогов, а точнее способствования этому. В данном случае следует исходить из того, что к числу таковых в первую очередь относятся методы: управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания, льготирования, контроля, принуждения. Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание налогообязанных лиц. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

Информирование или налоговая пропаганда предполагает целенаправленную деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и т.п. Установлено, что информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов должны направляться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Минфин России и ФНС России, а также в соответствующие финансовые и налоговые органы (ст. 16 НК РФ).

Что касается воспитания, то оно в рамках проводимой налоговой политики имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

С учетом изложенного, государственную налоговую политику можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым интересам государства и общества.

1.2. Особенности налогового контроля и правонарушения в системе налогообложения.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местных уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.

В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

При осуществлении своей работы государственные налоговые инспекции руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов. Данный перечень изменяется и дополняется в связи с переменами в экономической и политической ситуации в стране.

На первом месте стоит основной закон страны – Конституция. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Украины. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения.

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции.

Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства Украины по налогам и другим обязательным платежам (в них в основном определяются налоговые ставки или налоговые льготы); акты Министерства по налогам и сборам, регулирующие налоговый контроль и содержащие предписания по процедурам взимания различных видов налогов в масштабах всей страны (инструкции, разъяснения, письма и т.д.); местные подзаконные акты по вопросам налогообложения, издаваемые представительными органами краев и областей, а также городов и районов.

Таким образом, основным документом, регулирующим работу Государственных налоговых инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства является Налоговый кодекс Украины.

В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

Ø проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

Ø проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

Ø проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

Ø Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.

Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.

Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.

Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:

Ø комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов.

Ø тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:

Ø если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

Ø при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.;

Ø если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.

Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.

В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.

Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.

Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.

При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.

Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.

На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности.

Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в Украине не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

1.3.Система налоговых и неналоговых платежей в бюджет.

Система налогообложения Украины представляет собой совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды, взимаемые в установленном порядке. Ее сегодняшнее состояние можно охарактеризовать как создание основ. Исторически налоги являются наиболее давней формой финансовых отношений между государством и членами общества с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных ресурсов, необходимых для выполнения государством его функций. Кроме налогов существуют и другие виды платежей в государственный бюджет, плата за использование ресурсов и отчисления в целевые фонды.

В нашей стране взимается общегосударственные налоги и другие

обязательные платежи, а также местные налоги, сборы и другие обязательные

К первой группе относятся налог на добавленную стоимость, акцизный

сбор, налог на прибыль предприятий и организаций, таможенный сбор,

государственный сбор, налог на доходы граждан, плата за землю, налог с

собственников транспортных средств, налог на промысел, отчисления на

геологоразведочные работы, плата за специальное использование природных

ресурсов, плата за загрязнение окружающей природной среды, отчисления и

сборы на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог, в Фонд

осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской

катастрофы, в Фонд содействия занятости населения, в Фонд социального

страхования, в Пенсионный фонд. Их перечень определен Законом Украины

Среди налогов, поступающих в бюджет, есть прямые и непрямые. Прямые устанавливаются непосредственно относительно плательщиков. Их размер зависит от объекта налогообложения, а непрямые включаются в цену товаров и услуг. Для отдельного плательщика их размер прямо не зависит от его доходов.

Второй составляющей налоговой системы является система непрямого налогообложения. В Украине применятся два вида непрямых налогов: универсальные и специфические акцизы, а также пошлины. С точки зрения выполнения фискальных функций они более эффективны, чем прямые, поскольку их база налогообложения менее чувствительна к изменениям тенденций экономического развития страны.

Так как целью работы является обозрение именно системы непрямого

налогообложения, то далее будут подвергнуты подробнейшему анализу ее

В Украине НДС введен в 1992 г. Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, работ, предоставленных услуг, кроме их реализации на экспорт. В связи с этим НДС имеет широкую базу налогообложения, что обеспечивает стабильность поступления средств в государственный бюджет. Для исчисления НДС к обороту, который включает сумму уже уплаченного налога, сейчас используется ставка 16,67%, а при включении НДС в цены реализованных товаров (работ, услуг) - 20%. Однако в начале внедрения этого налога он должен был обеспечить доходы бюджета в том самом объеме, что и отмененные налоги с оборота и продаж, действовавшие в 1991 г. На некоторое время в 1993 г. были введены современные ставки НДС. Однако в условиях огромного бюджетного дефицита их быстро упразднили, возвратившись к начальному уровню.

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется сегодня Декретом Кабинета министров Украины " О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. и некоторыми другими нормативными актами.

У предпринимателей возникают значительные трудности при исчислении подлежащей уплате суммы НДС, особенно при определении налогооблагаемого оборота. Это может привести к значительным недоплатам, за которые налоговая инспекция взыскивает не менее значительные штрафы. Большой же перечень льгот по НДС объясняется тем, что этот налог взимается по унифицированной ставке, противоречащей мировой практике ее дифференциации.

На основании Указа Президента Украины " О взимании НДС с импортных товаров" от 30.06.95 г. следуют следующие льготы: импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками), для производственных и собственных нужд ( т.е. без последующей реализации), а также энергоносители (нефть игаз), которые ввозятся для производственных нужд, в том числе по бартерным операциям, не подлежат обложению НДС во время перемещения через таможенную границу Украины.

В случае использования указанных товаров не на производственные и

собственные нужды или для последующей их продажи, НДС взимается исходя из их стоимости с учетом НДС, но ниже таможенной стоимости, пересчитанной в национальной валюте по курсу НБУ на день предоставления декларации.

Следует учитывать особенности налогообложения НДС совместных предприятий. В соответствии Кабинета Министров Украины № 55-93 от 20.05.93 введенным в действие с 05.06.93, внесены существенные изменения в порядок налогообложения предприятий с иностранными инвестициями. Таким считается предприятие любой организационно-правовой стороны, созданной по законам Украины, если на протяжении календарного года в его уставном фонде имеется квалификационная иностранная инвестиция. Квалификационной иностранной инвестицией считается взнос одного из учредителей в размерах: от 10 000 до 50 000 долларов США и от 50 000 долларов США и выше.

В соответствии с размером взноса определяется льгота налогообложением НДС.

Действие Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС №3 от 10.03.93 г. имеет при применении к совместным предприятиям. В основе деятельности СП лежат экспортно-импортные операции, поэтому действие вышеизложенной Инструкции регламентируется еще одной Инструкцией о порядке исчисления и уплаты НДС и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, экспорта товаров, работ и услуг №44 от 31.05.94 г.

Особенностью налогообложения импортных операций является то, что полученная выручка за эскпортную продукцию не является объектом налогообложения. В этом случае (т.е. при исчислении НДС и акцизов) объектом обложения при экспорте является сумма отгруженнонй продукции. При этом НДС и акциз, уплаченные ранее, возмещаются предприятиям после поступления выручки на счет, но не позже чем через год после выпуска продукции.

НДС и акциз на импорт начисляются по декларированной стоимости товара и учитываются в покупной цене импортируемого товара. НДС и акциз экспортно-импортных операций уплачиваются в момент нахождения товара на таможенном складе. Лишь после уплаты налога товар может быть отгружен за границу или на склад потребителю.

Экспортируемая продукция не облагается налогами, но при этом

I. товары, покинувшие территорию Украины и их вывоз был подтвержден

II. работы и услуги, не предназначенные для эксплуатации, использования и применения в Украине, предоставленные лицами, предприятия которых или они сами постоянно не пребывают или постоянно не проживают на территории Украины;

III. услуги по международным перевозкам, осуществляемые согласно контракту на транспортировку или с брокерским соглашением, по перевозке как товаров, так и пассажиров от пункта за границей до пункта на территории Украины, и транзита через территорию Украины, а также между двумя пунктами внутри страны, как части международных воздушных или водных перевозок.

Не подлежит налогообложению временный экспорт товаров - поставка давальческого сырья украинским заказчиком для обработки за границей с последующим возвратом в полном объеме.

Как показывает практика, наиболее применимой из вышеперечисленных льгот среди налогоплательщиков является льгота по освобождению от НДС услуг аптечных заведений по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения. При применении указанной льготы налогоплательщикам следует руководствоваться перечнем аптечных заведений, сообщенным письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 24.01.94 г. №14-312. Кроме этого согласно ее разъяснений от 18.05.94 г. №10-330/10-1870 указанная льгота распространяется на предприятия и организации независимо от форм собственности, которые имеют специальное разрешение (лицензию) Министерства Здравоохранения на реализацию этих товаров. Как сообщает ГГНИ Украины в вышеуказанных разъяснениях, с 18.02.94 от НДС освобождаются услуги аптечных заведений по реализации медикаментов и изделий медицинского назначения как отечественного производства, так и импортируемых из-за пределов таможенных границ Украины исключительно для реализации через указанные заведения и предприятия.

Помимо вышерассмотренной льготы в 1995 г. Действует льгота,

предусмотренная Декретом Кабинета Министров Украины от 30.04.93 г. №43-93 "О внесении изменений и дополнений к некоторым декретам Кабинета Министров Украины о налогах", по освобождению с 18.05.93 от НДС лекарственных средств и изделий медицинского назначения при их отпуске предприятиями-изготовителями потребителям, которые входят в вышеуказанный перечень аптечных заведений, лечебным учреждениям, а также предприятиям, имеющим лицензию Министерства Охраны Здоровья Украины.

Физические и юридические лица платят государственные пошлины за осуществление в их интересах действий и выдачу документов, которые имеют юридическое значение уполномоченными на то органами.

От уплаты государственной пошлины освобождаются, например:

Ø истцы - работники и служащие по искам об удержании заработной платы и по другим требованиям, которые вытекают из трудовых правоотношений;

Ø истцы - по искам, которые вытекают из авторских прав, а также из прав на открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленные образцы;

Ø граждане по кассационным жалобам и жалобам на решения, которые вступили в законную силу, по делам о разводе;

Ø истцы - по искам о возмещении ущерба, нанесенным увечьем или другими повреждениями здоровья а также смертью кормильца;

Ø стороны - по спорам, связанным с возмещением убытков, причиненных гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к криминальной ответственности, незаконным применением такой меры, как взятие под стражу или наложением административного взыскания в виде ареста или исправительных;

Ø граждане, отнесенные к первой и второй категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;

Ø Национальный Банк и его подразделения за исключением хозрасчетных.

Для более детальной информации смотрите Декрет Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине" от 21.01.93 г.

Таможенные сборы и пошлина уплачиваются резидентами и нерезидентами Украины - участниками внешнеэкономической деятельности, физическими лицами, таможенными брокерами до или га момент таможенного оформления. Таможенные сборы и пошлина перечисляются через банковские учреждения на депозитные счета таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление товаров и имущества, или вносятся наличностью в кассу таможенного органа. Выпуск товаров и имущества осуществляется таможенными органами после уплаты всех надлежащих таможенных платежей, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством о предоставлении отсрочки платежа.

Суммы излишне взысканных таможенных сборов и пошлины подлежат возврату в течение года с момента таможенного оформления.

Таможенные сборы и пошлина, которые не взысканы в сроки, на которые была предоставлена отсрочка уплаты, а также не уплаченные своевременно, взыскиваются, по распоряжениям таможенных органов Украины, в бесспорном порядке.

Уплата таможенных сборов производится до или на момент таможенного оформления. Таможенные сборы уплачиваются плательщиками в валюте Украины или в иностранной валюте первой группы классификатора валют Национального Банка Украины согласно действующему законодательству Украины о валютном регулировании.

В национальной валюте Украины таможенные сборы уплачиваются:

Ø филиалами, представительствами иностранных фирм, иностранными авиакомпаниями, международными организациями с местонахождением на территории Украины, осуществляющими свою деятельность на основе законодательства Украины;

Ø дипломатическими, консульскими, торговыми и иными официальными представительствами Украины за границей, пользующимися иммунитетом и дипломатическими привилегиями;

Ø филиалами и представительствами предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющими предпринимательскую деятельность;

Ø физическими лицами с местом постоянного проживания на территории Украины.

В национальной валюте Украины или в иностранной валюте таможенные сборы могут уплачиваться:

Ø субъектами предпринимательской деятельности (юридическими лицами или не имеющими статуса юридического лица) и иными организациями с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и действуют согласно законодательству иностранного государства, в том числе юридическими лицами и иными субъектами предпринимательской деятельности с участием юридических лиц и иных субъектов предпринимательской деятельности Украины;

Ø иностранными дипломатическими, консульскими, торговыми и иными официальными;

Ø представительствами, международными организациями и их филиалами, размещенными на территории Украины, пользующимися иммунитетом и дипломатическими привилегиями;

Ø представительствами иных организаций и фирм в Украине, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на основании законов Украины;

Ø физическими лицами с местом постоянного проживания за пределами Украины.

Уплата таможенных сборов может быть осуществлена перечислением суммы таможенных сборов по безналичному расчету на счет таможенного учреждения или внесением суммы таможенных сборов наличностью в кассу таможенного учреждения. Уплата может осуществляться внесением авансовых сумм на счет таможни. При этом на платежном документе указывается назначение платежа.

Сборы за таможенное оформление не взимаются в случаях, когда:

Ø ввозятся в Украину предметы, предназначенные для официального (служебного) пользования дипломатических и консульских представительств иностранных государств в Украине, международных межправительственных организаций, представительств иностранных государств при этих организациях и иных иностранных организаций, которые пользуются на территории Украины таможенными льготами, согласно межправительственным соглашениям;

Ø подается предварительная грузовая таможенная декларация при ордерных поставках товаров;

Ø подается грузовая таможенная декларация при поставках комплексного объекта;

Ø возвращается в Украину или за границу имущество, которое ранее было временно ввезено в Украину или вывезено из Украины;

Ø пункт ввоза в Украину и вывоза за границу иностранных товаров, которые перемещаются транзитом через территорию Украины, совпадает;

Ø ввозятся в Украину предметы в рамках гуманитарной помощи, определяемой.

2.1. Организационно – экономическая характеристика объекта исследования ООО «Рассвет».

ООО «Рассвет» пгт. Новотроицкое Херсонская обл. Предприятие находится в степном - климатическом районе Херсонской обл., климат которого умеренно-жаркий, засушливый, со среднегодовой температурой воздуха 10,5˚, и количеством осадков 370 мм. в год.

Земли предприятия расположены на темно-каштановых почвах различной степени солонцеватости. Через землепользование проходит автотрасса Херсон-Симферополь, железная дорога находится за 23 км от главного офиса.

Центральная усадьба расположена в пгт. Новотроицк в самом Новотроицке по ул. Космонавтов №35, находящийся в 315 км. от Херсона.

Производственное направление - виноградарство, садоводство и растениеводство.

Общая площадь общественных земель, по данным годовых отчетов представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. – Состав и структура земельных угодий ООО «Рассвет» пгт. Новотроицк Херсонская обл.

Из данной таблицы видно, что в период с 2005 по 2007 год общая земельная площадь также, как и площадь с.-х. угодий уменьшилась на 485,7 га. Наиболее продуктивная часть земли – пашня уменьшилась за анализируемый период на 450,2 га. Доля пашни в сельскохозяйственных угодьях снизилась с 85,02% до 84,1%. Площадь пастбищ осталась неизменной. Площадь многолетних насаждений снизилась на 60га., однако ее доля в общей площади с.-х. угодий увеличилась на 0,75%.

Из этого следует, что в хозяйстве уменьшается площадь обрабатываемых земель за счет ухода пайщиков. Организационно- производственная структура хозяйства.

В настоящее время ООО «Рассвет» составляет среднегодовую численность работников 459 человек.

Основной и самой трудоемкой отраслью является плодоводство и овощеводство. Большая часть плодов и овощей идет на переработку, а другая часть реализуется. В 2007 году было произведено 8896 ц. овощей открытого грунта, 4483 ц. плодов и 377 ц. винограда.

На площади 1791 га хозяйство занимается выращиванием зерновых культур, в 2007 г. было получено 44806 ц. зерновых.

С.-х. подразделения обслуживаются тракторным парком, который состоит из 84 тракторов, 12 зерноуборочных комбайнов и др. с.-х техники и орудий.

В хозяйстве налажено комбикормовое производство, помол муки, подсолнечного масла.

Анализ финансовых результатов деятельности и рентабельности предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия – экономический итог производственной деятельности хозяйствующих субъектов, выражений в стоимостной форме.

Финансовый результат – прибыль (убыток) от операционной деятельности алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных затрат, затрат на сбыт и других операционных затрат.

Финансовый результат – прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли от операционной деятельности, финансовых и других доходов, вычитая финансовые и другие затраты.

Прибыль – один из основных источников финансовых ресурсов предприятий, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

На формирование прибыли предприятия влияют разнообразные факторы. В общем виде эти факторы можно классифицировать на внешние и внутренние. К основным факторам относятся такие как:

Ø изменение объемов всех видов прибыли, которые формируют чистую прибыль;

Ø изменение себестоимости реализованной продукции

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

В структуре доходов предприятия за 2007год наибольший удельный вес составили процентные доходы. Следует отметить, что в структуре процентных доходов возрос объем этой статьи доходов.

Доходность продукции характеризуются такими показателями, как рентабельность реализованной продукции и отдельных товаров.

Уровень рентабельности реализованной продукции определяется отношением прибыли от операционной деятельности к сумме выручки от реализации в оптовых ценах без НДС и акциза. Рассмотрим структуру доходов ЧП «Колесник» пгт. Новотроицког Херсонской обл. на основании таблицы – 2.2.

Таблица 2.2. - Анализ финансовых результатов ООО «Рассвет» пгт. Новотроицк Херсонской обл.

Произведенный анализ финансовых результатов имеет в общих чертах сравнительно положительный характер за последние три отчетных года. Мы наблюдаем, что выручка от реализации по сравнению с прошлыми годами уменьшилась на 1526,9 тыс. грн. Этому, поспособствовала снижение себестоимости реализованной продукции на рынке сбыта; снижение административных расходов, затраты на сбыт и других операционных затрат. Уменьшился финансовый результат от операционной деятельности, а финансовый результат от обычной деятельности увеличился. Расходы финансовой деятельности остались без изменения.

Подводя итоги можно сказать, что в общем чистая прибыль предприятия намного уменьшилась за последние три года, причиной всему этому послужили кризисные ситуации с непредсказуемой природой и экономические проблемы в стране.

Оценка финансового положения предприятия состоит в том, что анализ финансовой деятельности позволяет дать оценку общей деятельности предприятия и его отдельных структур. По условиям перехода экономики к рыночным отношениям, существенного расширения прав предприятий в отрасли финансово-экономической деятельности значительно растет роль своевременного и качественного анализа финансового положения предприятий, оценка использования их имущества и капитала, их ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и прибыльности, а также поиска на этой основе способов повышения и укрепления финансовой стабильности.

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обуславливаются в немалой степени его деловой активностью. Главными качественными и количественными критериями деловой активности предприятия являются: широта рынков сбыта продукции (включая экспорт), обеспечение заданных темпов роста показателей производственно-хозяйственной деятельности, уровень эффективности использования капитала, репутация и др.

Проведем анализ ликвидности и платежеспособности предприятия, и проведем финансовый анализ состояние предприятия:

Таблица 2.3.- Анализ структуры средств (активов) ООО «Рассвет» пгт. Новотроицк Херсонская обл.

Проведя анализ имущества предприятия, можно сделать следующие выводы: в целом стоимость имущества уменьшилась на 8637,4 тыс.грн., что свидетельствует об уменьшении объемов производства. Наибольшую долю в структуре имущества предприятия занимают оборотные активы. Их стоимость в 2007 году по сравнению с 2005 увеличилась на 409,7 тыс. грн. Уменьшились запасы предприятия. Незавершенное производство увеличилось на 242,9 тыс. грн. Дебиторская задолженность увеличилась, это свидетельствует о стабильности данного хозяйства. А также произошло уменьшение прочей дебиторской задолженности.

Таблица 2.3. - Анализ структуры источников (пассивов) ООО «Рассвет» пгт. Новотроицк Херсонская обл.

Проведя анализ структуры источников средств предприятия, можно проследить следующую ситуацию: в 2007 году доля собственного капитала составляет 86,38 % (2227,7тыс. грн.), но это на 9849,3 тыс. грн. меньше, чем в 2005 году. Это свидетельствует о том, что предприятию не хватает собственных источников, поэтому оно вынуждено брать краткосрочные кредиты банков, для обеспечения непрерывной деятельности. Это привело к увеличению кредиторской задолженности. Она увеличилась на 1363,0 тыс. грн. Также уменьшились текущие обязательства, с бюджетом, по страхованию и оплате труда, более чем в 2 раза. Других текущих обязательств в хозяйстве на протяжении анализируемого периода не было.

Уставной капитал уменьшился на 232,3 тыс. грн., а паевой на 3385,5.

В целом, исходя из этих показателей, можно сделать вывод, что хозяйство является стабильным в своей деятельности и осуществляет ее, как за счет собственных, так и привлеченных средств.

А₄ ≤ П₄ – характеризует фин. устойчивость.

Ликвидность и платежеспособность предприятия определяется исходя из оборотных активов. Исходя из наших данных, на предприятии не достаточно собственных источников для формирования собственных оборотных средств, необходимых для нормального его функционирования. Поэтому предприятие вынуждено прибегать к дополнительным источникам в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов, что негативно отражается на способности данного предприятия выполнять свои обязательства. А значит, данное предприятие полностью неликвидно.

Следует отметить, что в конечном итоге деловую активность предприятия в значительной степени отражает эффективность использования денежных ресурсов, которая характеризуется их оборачиваемостью.

Таблица 2.5. - Анализ финансовой активности ООО «Рассвет».

Увеличение общей оборачиваемости капитала, за счет увеличения валюты баланса и увеличения выручки от реализации, означает повышение скорости кругооборота средств предприятия. Увеличение скорости оборачиваемости материальных оборотных средств и готовой продукции, приводит к уменьшению производственных запасов и незавершенного производства, что естественно для данного предприятия, т.к. главными отраслями являются виноградарство, садоводство и растениеводство. Уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о том, что выручка на данном предприятии превышает дебиторскую задолженность, а повышения среднего срока оборота дебиторской задолженности, характеризует уменьшение срока погашения этого кредита. Снижение оборачиваемости кредиторской задолженности объясняется тем, что предприятие более быстро и эффективно использует заемные средства, что характеризуется ускорением оплаты задолженности.

Таблица 2.6. – Показатели оценки деловой активности предприятия.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующие выводы: за анализируемый период (2005-2007 год), произошло в основном уменьшение всех показателей оценки деловой активности предприятия, что свидетельствует об ухудшении его деятельности. Только показатель производительности труда возрос на 4,09.

Таблица 2.7. - Анализ финансовой активности ООО «Рассвет».

Уровень рентабельности реализованной продукции определяется отношением прибыли от операционной деятельности к сумме выручки от реализации в оптовых ценах без НДС и акциза. Рассмотрим структуру доходов ООО «Рассвет» пгт. Новотроицк Херсонской обл. на основании таблицы – 2.8.

Таблица 2.8. - Анализ финансовых результатов ООО «Рассвет» пгт. Новотроицк Херсонской обл.

Произведенный анализ финансовых результатов имеет в общих чертах сравнительно положительный характер за последние три отчетных года. Мы наблюдаем, что выручка от реализации по сравнению с прошлыми годами уменьшилась на 1526,9 тыс.грн.. Этому поспособствовала снижение себестоимости реализованной продукции на рынке сбыта; снижение административных расходов, затраты на сбыт и других операционных затрат. Уменьшился финансовый результат от операционной деятельности, а финансовый результат от обычной деятельности увеличился. Расходы финансовой деятельности остались без изменения.

2.2 Анализ налоговых и неналоговых платежей предприятия

Налоги являются экономической базой функционирования государства, основной формой его доходов и наиболее важным финансовым рычагом регулирования рыночных отношений.

От степени правильности выбора ставок налогов, а также гибкости налогового законодательства, зависит формирование государственного бюджета.

ООО «Рассвет» является плательщиком следующего перечня налогов и сборов:

Ø фиксированный сельскохозяйственный налог;

Ø сбор на обязательное социальное страхование от несчастных

Ø случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Ø сбор на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

Ø сбор на обязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности

Ø сбор на обязательное пенсионное страхование.

Структура начисленных и уплаченных налогов и сборов в хозяйстве представлена в динамике за анализируемый период в таблице 2.9 (см приложение).

Анализируя данные таблицы 2.9(см приложение), можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов и сборов хозяйством занимает налог на добавленную стоимость и в этом есть определенный парадокс - у большинства сельскохозяйственных предприятий наибольший удельный вес в структуре уплачиваемых налогов занимает основной налог - фиксированный сельскохозяйственный налог. Такой большой процент, приходящийся на уплату НДС (64,13%, 56,8% и 65,5% соответственно по годам) объясняется тем, что хозяйство помимо сельскохозяйственного производства имеет в своей структуре выпускаемой продукции еще и переработку, розничную торговлю, предоставление услуг и выполнение работ, оборот от последних дает большую сумму НДС.

Далее по значимости в структуре налогов занимает налог с доходов физических лиц (17,4% в 2007 году, что на 1,64% выше уровня 2005 года), ФСН (8,9% в 2007 году, тогда как в 2005 году этот уровень составлял 3,1%), сбор в Пенсионный фонд (2,4%, что на 0,21% ниже уровня 2005 года). Остальные налоги и сборы занимают незначительный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Рассвет» - от 0,06 до 1,5%.

Доля оплаченных налогов и сборов в общей сумме начислений ООО «Рассвет» представлена в таблице 2.9(см приложение).

Как показывают данные таблицы 2.10(см приложение), в 2005 году хозяйство рассчиталось по налогам с государством лишь на 99,91%, в 2006 году - на 99,87 (и это наивысший показатель), и в 2007 году - на 99,36%.

Как уже отмечалось ранее, ООО «Рассвет» является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога.

Объектом обложения ФСН является денежная оценка сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных в пользование на условиях аренды.

Ставки ФСН установлены из расчёта на один гектар сельскохозяйственных угодий в процентах к их денежной оценке, проведённой по состоянию на 1 июля 1998 года, согласно Методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населённых пунктов, утверждённой Постановлением КМУ от 13.03.95 г. №213 и природно-климатических условий территории размещения, в размерах:

Определив сумму ФСН на текущий год, плательщики должны представить расчёт суммы ФСН. Плательщики налога подают общий расчёт ФСН на всю площадь сельскохозяйственных угодий органу налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. В этот же срок плательщик налога подаёт расчёт ФСН отдельно по каждому земельному участку органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка.

Отделения Государственного казначейства Украины в районах на следующий день после поступления средств должны перечислять суммы ФСН в следующих размерах:

- на обязательное государственное пенсионное страхование - 68%;

- на обязательное социальное страхование -2%.

ООО «Рассвет» производит оплату ФСН до 20 числа каждого месяца отчётного года начиная с февраля в размере трети суммы, определённой на каждый квартал в процентах от годовой остаточной суммы

ФСН: -1 квартал - 10%; - 2 квартал - 10%; - 3 квартал - 50%; - 4 квартал -30%. Хозяйство уплачивает налог в денежной форме.

Расчет суммы фиксированного сельскохозяйственного налога в хозяйстве представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет фиксированного сельскохозяйственного налога ООО «Рассвет»

Сумма фиксированного сельскохозяйственного налога в динамике (см. табл. 2.11) за анализируемый период сократилась с 75881,02грн. в 2005 до 45231,07 грн. в 2007 году. ООО «Рассвет» фактически оплачивает до 20 числа каждого месяца сумму в размере 1\3 найденного налога, а, следовательно, сумы по трем годам выглядят следующим образом: в 2005 году – 25293,67 грн., в 2006 году – 24802,34 грн. и 15077,02 грн. в 2007 году.

Снижение суммы ФСН объясняется сокращением площадей сельскохозяйственных угодий за анализируемый период.

Рассмотрев структуру и суммы уплачиваемых налогов хозяйством, необходимо дать экономическую оценку налогообложению предприятия. Для этого рассчитаем таблицу 2.12

Таблица 2.12 - Экономическая оценка действующей системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий.

Исходя из данных таблицы 2.12, можно сделать вывод, что в целом сумма уплаченных налогов и неналоговых платежей увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 66,53 тыс.грн. или 5,82%. При этом уменьшилась сумма налогов и сборов, приходящейся на 100 га сельскохозяйственных угодий, на 34,19% приходящиеся на 100 грн. основных средств, а на единицу стоимости валовой продукции сумма налогов и сборов в 2007 году по сравнению с 2005 годом сократилась на 69,94%. Удельный вес выплаченных налогов в сумме начисленных составляет в 2007 году 99,36%, тогда как в 2005 году данный показатель составлял лишь 99,91% и на 40,81% уменьшилась доля налогов в себестоимости продукции.

Финансовое планирование является необходимым элементом управления экономикой. Если финансы, как таковые, охватывают все стороны деятельности предприятия, то финансовое планирование, выражает эти стороны деятельности в соответствующих финансовых показателях, используемых в управлении экономикой. Без финансового планирования не может быть достигнут тот уровень управления экономикой, который обеспечивает предприятию повышение его эффективности, успех на рынке, расширение материальной базы, успешное решение социальных вопросов и вопросов материального стимулирования работников.

Цель финансового планирования на предприятии - обеспечение оптимального размера средств, необходимых для успешной операционной и инвестиционной деятельности, а, в конечном счете, - достижение прибыльности предприятия.

Налоговое же планирование представляет собой формы и методы планирования уплаты налогов и сборов хозяйства. С этой целью на предприятии проводится комплексный анализ, основными правилами которого являются:

Ø анализ деятельности предприятия проводят только внутренний
(т.е. привлечение со стороны специалистов не проводится);

Ø пользователями информации о результатах анализа являются
только управленческий аппарат хозяйства;

Ø сбор информации и непосредственно анализ проходит в 3 этапа:

1. подготовка и обработка исходных данных с целью
получения аналитической информации;

2. изучение аналитической информации; оценка сроков и
порядка уплаты налогов и сборов в предприятии,
формирование выводов и предложений;

3. разработка мероприятий и принятие хозяйственных
решений по оптимизации налогообложения хозяйственной
деятельности.

С целью планирования аналитической работы в ООО «Рассвет» составляется комплексный план аналитической работы на год. В нем отражаются разделы и объекты планирования, сроки его проведения, ответственные исполнители, источники информации и способы ее обработки.

Необходимо отметить, что проведение налогового планирования на предприятии затрудняется тем, что все математические расчеты производятся только с помощью калькулятора, т.к. отсутствуют ЭВМ.

В ООО «Рассвет» налоговое планирование заключается в составлении плана - графика уплаты налогов и сборов на год по каждому-виду уплачиваемых платежей с поквартальной и помесячной разбивкой.

Основной целью составления такого плана - графика в хозяйстве является предотвращение дополнительный расходов, в частности, штрафов за просрочку уплаты налогов, пеней за недоначисление налогов и сборов и прочие непродуктивные расходы, а также для того, чтобы планировать необходимый объем денежных поступлений, которые необходимы предприятию для расчетов по налогам и сборам.

Для составления плана - графика уплаты налогов и сборов необходимо рассчитать соответствующие суммы этих платежей. В хозяйстве данные расчеты производятся на основе увеличение на определенный процент сумм налогов и других платежей в соответствии с динамикой изменения базы налогообложения - планирования сумм фонда оплаты труда, выручки от реализации и прочих сумм, отражающих деятельности хозяйства (доходы от вылова рыбы и т.д.).

Мы рекомендуем применять для составления плана - графика налогов и сборов на 2008 год следующие расчеты:

Ø расчет суммы налога с доходов физических лиц;

Ø расчет сбора на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Ø расчет сбора на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

Ø расчет сбора на обязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности.

Проведем расчеты соответствующих сумм налогов и сборов. Расчеты налогов и сборов, связанные с фондом оплаты туда:

3. сбор на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

4. сбор на обязательное государственное социальное страхование на
случай безработицы;

5. сбор на обязательное социальное страхование в связи с временной
потерей трудоспособности

1. Расчета налога с доходов физических лиц осуществляется на основе среднемесячной заработной платы работника и фонда оплаты труда предприятия. Данному налогу следует уделять наименьшее внимание со стороны хозяйства, поскольку средства, расходуемые для его уплаты, не учитываются в расходах предприятия, ведь налог оплачивается за счет заработной платы работников. Тем не менее эти средства все равно необходимо планировать.

Планирование расходов на уплату налога с доходов физических лиц осуществляется на основании формулы:

где, Нфл - планируемая сумма налога с доходов физических лиц, тыс.гри.

ФОТ - планируемый фонд оплаты труда, тыс.грн.

Расчет данной суммы налога является несколько приближенным поскольку не учитывает социальные льготы и сборы на общеобязательное

государственное социальное страхование, и сборы в Пенсионный фонд, суммы премий и материальных вознаграждений. Поэтому, если фонд оплаты на будущий год остается неизменной, суммы уплаты налогов необходимо оставить на прежнем уровне.

В связи с увеличением фонда оплаты труда, необходимо увеличить плановую сумму уплаты налога с доходов физических лиц.

2. Расчет сбора обязательное государственное пенсионное
обеспечение осуществляется на основе формулы 2.1

В хозяйстве на 2008 год плановый показатель суммы сбора составляет 469,4 тыс.грн.

3 . Расчеты на социальное обеспечение также рассчитывается на
основе формулы 2.1

Данная сумма на 2008 год составила 125,05 тыс.грн.

4 . Расчет суммы налогов, которые входят в цену продукции, которая реализуется, происходит на основе формулы:

Пвд - плановый валовой доход от реализации продукции, тыс.грн.

Плановая сумма НДС в хозяйстве равна 312,7 тыс.грн. (1563,5*20%). Необходимо отметить, что данная сумма НДС будет распределена на соответствующие специальные счета по НДС и отражена по трем декларациям.

На 2008 год в ООО «Рассвет» не планируется изменение земельных площадей, поэтому сумма фиксированного сельскохозяйственного налога также не изменится и составит 70,45 тыс.грн.

2.4 Оценка эффективности налогового планирования предприятия.

Количественная оценка эффективности налогового планирования которое реализуется предприятием, требует системных показателей, которые бы позволяли проанализировать:

Ø уровень влияния отдельных мероприятий налогового

планирования на величину налогового обязательства предприятия;

Ø эффективность налогового планирования и налоговой
стратегии в целом.

Система оценки эффективности налогового планирования на предприятии содержит две группы показателей:

Ø показатели для оценки налоговой нагрузки;

Ø показатели для оценки эффективности налогового планирования.

К группе показателей, которые позволяют оценить уровень налоговой нагрузки предприятия, относят:

1. Сумма налогов и сборов, которые оплачивает предприятие:

б) сумма налогов за отдельные периоды (кварталы, месяцы и т.д.) и их
динамику;

г) сумма налогов, которые входят в состав цены реализуемой продукции;

д) суммы налогов по отдельным видам продукции, работ и услуг;

е) сумма налогов по отдельным видам производств;

ж) сумма налогов по отдельным структурным подразделения
предприятия.

2. Структуру (долю) налогов и отдельных их видов в себестоимости продукции, в цене производителя и в цене реализации. Эта структура может формироваться как для общего объема производства или реализации, так и для объема по отдельным видами продукции, работ и услуг.

3. Показатель чистой прибыли , максимизация которого является методологическим условием определения оптимального уровня выпуска продукции для определения налоговых параметров и рыночных конъюнктуре:

где, Пч - показатель чистой прибыли, тыс.грн.;

Оп — объем производства конкретного вида продукции в натуральном выражении;

Вр - стоимостной показатель общих расходов, которые связаны с производством продукции, которые определяются уровнем средних расходов на единицу продукции (Вс) и ее объемов в натуральном выражении (Оп), то есть Вр = Вс*Оп.

Расходы (Вр) включают в себя материальные расходы на промежуточное потребление (сырье и материалы), заработную плату работников, амортизационные отчисления и прочие расходы, которые обеспечивают нормальный процесс производства (кроме налогов).

По — Общая сумма налоговых обязательств, которые возникают при производстве определенного вида и объема продукции. Агрегированный показатель По обеспечивает не только налоги и сборы, но и прочие платежи (как правило, ресурсы, которые законодательно приравнены к налогам).

4. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (Кн). Его определяют по формуле:

где, Ор — объем реализации продукции, тыс.грн.

5. Коэффициент налогообложения доходов (Кнд):

где, Нц - сумма налогов, которая включается в цену продукции и оплачивается с доходов предприятия за определенный период, тыс. грн.;

Дв - сумма валового дохода предприятия за определенный период, тыс.грн.

6. Коэффициент налогообложения расходов (Кнр ):

где, Нр - сумма налогов, которые относятся на расходы производства (оборота), то есть входящие в себестоимость продукции (товаров, работ и услуг) за определенный период, тыс.грн.;

Р - сумма расходов производства или оборота предприятия за определенный период времени, тыс.грн.

К группе показателей оценки эффективности налогового планирования относятся:

1. Абсолютное изменение налоговых платежей, которые оплачиваются предприятием за определенный период (∆На):

где, Н1,0 - общая сумма налогов, которые уплачивает предприятие соответственно в базисном и отчетном периодах, тыс.грн.

2. Относительное изменение налоговых платежей, которые уплачиваются предприятием за определенный период времени (∆Но):

где, Ор1 и Ор0 - объем реализованной продукции в базисном и отчетном периоде соответственно, тыс.грн.

Рассматривая показатель общего уровня налогообложения предприятия относительно его финансовых результатов, необходимо отметить, что реальный уровень фискальной нагрузки вырос, что фактически показывает распределение прибыли между хозяйством и государством. Парадоксальным является то, что уровень налогоемкости единицы продукции при этом сократился. Поэтому можно сделать вывод, что основная фискальная нагрузка приходится не на производство, а на реализацию продукции. Эффективность налогового планирования в хозяйстве можно охарактеризовать только с помощью показателя абсолютного и относительного изменения налоговых платежей предприятия в бюджет.

В виду этого, необходимо разработать эффективное управление налоговыми платежами с помощью налогового планирования и оптимизации налоговых обязательств хозяйства, чему и будет посвящен третий раздел курсовой работы.

Таблица 2.9- Структура начисленных и уплаченных налоговых и неналоговых платежей 000 «Рассвет»

Таблица 2.10 - Доля оплаченных налогов и сборов в общей сумме начислений ООО «Рассвет»

3.1. Выявление значимости факторов определяющих эффективность налогового менеджмента ООО «Рассвет»

Исследование нами было проведено с помощью метода парных сравнений на основе многомерного шкалирования, а также с помощью использования элементов метода Брейн-шторминг к работе нами было привлечено 14 экспертов. В качестве экспертов выступали главный бухгалтер хозяйства Колесник М.И, начальник планово-экономической службы Терехов В.А., дополнительно были задействованы сотрудники Министерства с.-х. и продовольствия Крыма, а также принимали участие студенты ЮФ «КАТУ» НАУ учетно–финансового факультета.

С помощью Брейн-шторминга были отобраны внешние и внутренние факторы которые влияют на эффективность управления налогами (таблица №1)

По мнению экспертов на предприятия влияют как внутренние факторы на которые руководство хозяйства может активно воздействовать, так и внешние. На наш взгляд эффективность любого менеджмента в том числе и налогового определяется кадровым составом. Если отдел кадров хозяйства активно работает, поддерживает связи с ВУЗами, обновляет состав специалистов за счёт наиболее успешных выпускников – это является важным залогом эффективной работы финансово-экономической службы хозяйства.

Специалисты должны иметь мотивацию работать и повышать свою квалификацию, хозяйство должно обеспечить достойный уровень оплаты труда, направлять расходы на повышение квалификации работников, своевременно оформлять подписку на необходимые специализированные издания.

Однако даже оптимальный состав бухгалтерии не будет результативно работать без чёткой организации работы, без внятных должностных инструкций, внутреннего контроля и аудита. Эти и другие факторы представлены в таблице №1.

Наиболее важные внешние факторы – это понятность и стабильность налогового законодательства. Чаще всего руководитель бухгалтерской службы сталкивается со спорными вопросами налогового законодательства, его противоречивостью и неоднозначностью трактовки некоторых статей закона. Разъяснения налоговой службы, чаще тоже не являются окончательными, могут поменяться, а налоговый учёт сделанный с учётом этих разъяснений может содержать ошибки. Также важнейшим внутренним фактором влияющим на эффективность налогового менеджмента является использование инноваций и компьютерной техники для достижения большей продуктивности и качества управления, а также необходимо обращаться в независимые аудиторские фирмы для контроля своих действий и законности ведения бухгалтерского и налогового учёта.

Важнейшим внешним фактором является ведение бизнеса через свободные экономические зоны и через оффшоры для минимизации налогообложения хозяйства и увеличения прибыли предприятия.

Метод парных сравнений предполагает бальную оценку важности одного фактора при сопоставлении с другим, при равнозначности факторов выставляется «1», и если первый фактор немного важнее второго выставляется «3», при усилении значимости первого фактора по сравнению с вторым может выставляться «5», «7», и «9», таким образом если сравнивать первый со вторым имеет оценку «5», то сравнивая второй с первым оценка будет «1/5».

Метод субъективный, однако, так как наши эксперты дали примерно одинаковую оценку мы можем говорить о его достоверности (таблица №3.1.2. и №3.1.3.).

По результатам расчётов в таблице №3.1.2. и №3.1.3. были составлены диаграммы (рис. 3.1.1. и 3.1.2.) в котором наглядно показано значимость факторов.

Делая вывод по первой диаграмме можно утверждать, что наиболее влиятельный фактор услуги независимых аудиторских фирм, а также использование в учёте достижение компьютерной техники. Эти два фактора имеют наибольшие проценты и для предприятия самые главные.

Делая вывод по второй диаграмме наглядно видно самый значимый фактор это проведение различных операций через оффшорные зоны и наличие свободных экономических зон.

Таблица №3.1.2.

*Бальная оценка внутренних факторов влияющих на эффективность налогового менеджмента*
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	Произведение балов		Корень в 16 степени		Значимость факторов
1	1	5	3	1	5	1	3	5	5	3	3	3	5	1	1	1/3	3189375		2,55		12,79
2	1/5	1	1	1/3	1/3	1/5	1/5	3	3	1/3	1	1/3	1/7	1/5	1/3	1/5	0,000001		0,42		2,1
3	1/3	1	1	1/3	1	1/5	1/3	3	1/3	3	1/3	1/5	1/5	1/3	1/3	1/5	0,00001		0,49		2,46
4	1	3	3	1	3	1/3	1/3	5	3	3	1	1/3	1/3	1/3	1/3	1/5	0,11		0,87		4,36
5	1/5	3	1	1/3	1	1/3	1/5	1/3	3	3	1	1/3	1/5	1/3	1/3	1/3	0,0001		0,56		2,81
6	1	5	5	3	3	1	1/3	3	5	3	3	1	3	3	1/3	1/3	1125		1,55		7,77
7	1/3	5	3	3	5	3	1	3	3	5	7	1	1	3	3	1	382725		2,23		11,18
8	1/5	1/3	1/3	1/5	3	1/3	1/3	1	3	3	1/3	1/3	1/5	1/3	1/3	1/5	0,00001		0,49		2,46
9	1/5	1/3	3	1/3	1/3	1/5	1/3	1/3	1	3	3	1/3	1/3	1/3	1/3	1/3	0,00009		0,56		2,81
10	1/3	3	1/3	1/3	1/3	1/3	1/5	1/3	1/3	1	1/3	1/3	1/5	1/3	3	1/3	0,000002		0,44		2,21
11	1/3	1	3	1	1	1/3	1/7	3	1/3	3	1	1/3	1/5	1/3	1/3	1/3	0,0004		0,61		3,06
12	1/3	3	5	3	3	1	1	3	3	3	3	1	1/3	3	3	1/3	3645		1,67		8,38
13	1/5	7	5	3	5	1/3	1	5	3	5	5	3	1	3	3	1	354375		2,22		11,13
14	1	5	3	3	3	1/3	1/3	3	3	3	3	1/3	1/3	1	3	1/3	135		1,36		6,82
15	1	3	3	3	3	3	1/3	3	3	1/3	3	1/3	1/3	1/3	1	1/3	9		1,15		5,77
16	3	5	5	5	3	3	1	5	3	3	3	3	1	3	3	1	12301875		2,77		13,89
ИТОГО																		-		19,94		100%

Таблица №3.1.3.

*Бальная оценка внешних факторов влияющих на эффективность налогового менеджмента*
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	Произведение балов	Корень в 16 степени	Значимость факторов
1	1	1/3	1	1/3	3	3	1/3	1/3	1/5	3	3	1/3	1/5	3	1/5	1/5	0,0016	0,67	3,61
2	3	1	3	1/3	3	3	1/3	3	1/3	1/3	3	1/3	1/3	3	1/3	1/3	0,33	0,93	5,01
3	1	1/3	1	1/3	1/3	1/3	1/5	1/5	1/5	1/3	1/3	1/3	1/3	1/3	1/5	1/3	0,000000027	0,34	1,83
4	3	3	3	1	3	3	1	1/3	1/3	1/3	1/3	3	3	3	1/3	1/3	9	1,15	6,2
5	1/3	1/3	3	1/3	1	1/3	1/3	3	1/3	1/3	1/3	3	3	1/3	1/3	1/3	0,000457	0,62	3,34
6	1/3	1/3	3	1/3	3	1	1/3	3	3	5	3	5	3	3	1/3	1/3	75	1,31	7,06
7	3	3	5	1	3	3	1	3	5	3	3	5	3	3	1	1	820125	2,34	12,61
8	3	1/3	5	3	1/3	1/3	1/3	1	1/3	1/3	3	3	3	3	1/3	1/3	0,56	0,96	5,18
9	5	3	5	3	3	1/3	1/5	3	1	1/3	3	3	1/3	3	1/3	1/3	45	1,27	6,85
10	1/3	3	3	3	3	1/5	1/3	3	3	1	1/3	3	1/5	3	1/3	1/3	1,08	1	5,39
11	1/3	1/3	3	3	3	1/3	1/3	1/3	1/3	3	1	3	1/3	3	1/3	1/3	0,04	0,82	4,42
12	3	3	3	1/3	1/3	1/5	1/5	1/3	1/3	1/3	1/3	1	1/3	1/3	1/3	1/3	0,0000183	0,51	2,75
13	5	3	3	1/3	1/3	1/3	1/3	1/3	3	5	3	3	1	3	1	1	75	1,31	7,06
14	1/3	1/3	3	1/3	3	1/3	1/3	1/3	1/3	1/3	1/3	3	1/3	1	1/3	1/3	0,000051	0,54	2,91
15	5	3	5	3	3	3	1	3	3	3	3	3	1	3	1	1	1476225	2,43	13,1
16	5	3	3	3	3	3	1	3	3	3	3	3	1	3	1	1	885735	2,35	12,67
ИТОГО																	-	18,55	100%

3.2. Прогнозирование суммы налоговых и неналоговых платежей в бюджет в ООО «Рассвет» на основе корреляционно – регрессионного анализа на 1-й квартал.

Прогнозирование налоговых и неналоговых платежей нами предлагается делать на основе многомерной корреляции, а также с помощью экстраполяции отдельных факторных признаков.

На наш взгляд на сумму расчётов с бюджетом оказывают влияние: площадь с.-х. угодий (так – как именно на основе денежной оценки угодий ведётся расчёт фиксированного с.-х. налога);

- фонд оплаты труда или среднегодовой численности работников (оплата труда служит базой для расчёта НДФЛ, отчислений в фонды соц. и пенсионного обеспечения);

- сумма денежной выручки (влияет на сумму налоговых обязательств по НДС);

- сумма расходов на приобретение сырья, материалов, комплектующих (определяет величину налогового кредита по НДС).

Сведём расчётные данные для корреляционного анализа в таблицу 3.2.1.

Таблица 3.2.1. Корреляционный анализ предприятия ООО «Рассвет».

№ квартала		Сумма налоговых выплат, грн	Денежная выручка, грн	Площадь с.-х. угодий, га	Среднегодовая численность работников, чел	Затраты на оплату труда, грн
		Y	X1	X2	X3	Х4
2005 г.	1	114,19	381,5	4478,7	125,64	484
	2	137,02	457,8	4478,7	150,77	484
	3	570,94	1907,5	4478,7	628,2	484
	4	319,72	1068,2	4478,7	351,79	484
2006 г.	5	97,53	354,71	4419	136,54	459
	6	117,03	425,65	4419	163,85	459
	7	487,63	1773,55	4419	682,7	459
	8	273,07	993,19	4419	382,31	459
2007 г.	9	120,84	474,53	3993	146,5	374
	10	145,01	569,44	3993	175,8	374
	11	604,2	2372,65	3993	732,5	374
	12	338,35	1328,68	3993	410,2	374
13 прогнозный		1455,07	2279,4	261,4	274	37,2884

Используя табличный раздел Excel, было получено уравнение регрессии

Y = A0+A1 * X1 + A2 * X2 + A3 * X3 + А4 * Х4 = 967,3251 - 0,20302

* X1 + -0,4799 * X2 - 0,209128 * X3 + 2,496151 * Х4, которое описывает взаимодействие результативного и факторных признаков, коэффициент детерминации = 0,995, свидетельствует, что на 99,5% изменение результативного признака обусловлено действием факторных признаков и лишь 0,05% за счёт иных компонентов.

Для прогноза суммы налоговых и неналоговых платежей в бюджет на 1 квартал 2008 г. спрогнозируем факторные признаки.

На (рис. №3.2.1.) свободная кривая динамики изменения денежной выручки хозяйства за период с 1 квартала 2005 г. по 4 квартал 2007 г., а также 5 выравнивающих линии наложенных при помощи линий тренда, на наш взгляд, текущие состояние и прогноз наиболее точно отображает кривая, полиноминальной функции шестой степени, так как коэффициент детерминации составляет 0,114. В колонки исходные данные использовали показатель за 12 кварталов, таким образом прогноз делали на 13 квартал, так как период прогноза не должен превышать 1/3 от периода имеющихся данных.

Подставив порядковый номер 13 в уравнение тренда мы получили прогноз денежной выручки на 1 квартал 2008 г. X1 =147,15*13+366,454 = 2279,4. Отметим снижение денежной выручки по сравнению с предыдущими периодами.

На (рис. №3.2.2.) свободная кривая динамики изменения площади с.-х. угодий хозяйства за период с 1 квартала 2005 г. по 4 квартал 2007 г., а также 5 выравнивающих линии наложенных при помощи линий тренда, на наш взгляд текущие состояние и прогноз наиболее точно отображает кривая полиноминальной функции шестой степени, так как коэффициент детерминации составляет 0,75. В колонки исходные данные использовали показатель за 12 кварталов, таким образом, прогноз делали на 13 квартал, так как период прогноза не должен превышать 1/3 от периода имеющихся данных.

Подставив, порядковый номер 13 в уравнение тренда мы получили, прогноз денежной выручки на 1 квартал 2008 г. X2 =41,72*LN(13)+154,41 = 261,42. Отметим увеличение площади с.-х. угодий по сравнению с предыдущими периодами.

На (рис. №3.2.3.) свободная кривая динамики изменения среднегодовой численности работников хозяйства за период с 1 квартала 2005 г. по 4 квартал 2007 г., а также 5 выравнивающих линии наложенных при помощи линий тренда, на наш взгляд текущие состояние и прогноз наиболее точно отображает кривая полиноминальной функции шестой степени, так как коэффициент детерминации составляет 0,09. В колонки исходные данные использовали показатель за 12 кварталов, таким образом прогноз делали на 13 квартал, так как период прогноза не должен превышать 1/3 от периода имеющихся данных.

Подставив, порядковый номер 13 в уравнение тренда мы получили прогноз денежной выручки на 1 квартал 2008 г. Х3 =21,745*13-8,4242 = 274. Отметим снижение среднегодовой численности работников по сравнению с предыдущими периодами.

На (рис. №3.2.4.) свободная кривая динамики изменения затрат на оплату труда хозяйства за период с 1 квартала 2005 г. по 4 квартал 2007 г., а также 5 выравнивающих линии наложенных при помощи линий тренда, на наш взгляд текущие состояние и прогноз наиболее точно отображает кривая полиноминальной функции шестой степени, так как коэффициент детерминации составляет 0,81. В колонки исходные данные использовали показатель за 12 кварталов, таким образом прогноз делали на 13 квартал, так как период прогноза не должен превышать 1/3 от периода имеющихся данных.

Подставив порядковый номер 13 в уравнение тренда мы получили прогноз денежной выручки на 1 квартал 2008 г. Х4 =-3,0155*LN(13)+45,023 = 37,29. Отметим снижение затрат на оплату труда по сравнению с предыдущими периодами.

На основе прогнозных значений факторных признаков спрогнозируем результативный показатель суммы налоговых и неналоговых платежей в бюджет Y=1455,68. Таким образом, сумма налоговых и неналоговых платежей в бюджет снизилась по сравнению с предыдущими периодами.

Рис. №3.2.4 Прогноз факторного признакаХ4 на 1 квартал 2008г.

3.3. Схемы оптимизации налоговых платежей не противоречащие действующему законодательству.

Законные способы уклонения от налогообложения в большинстве своём базируются на завышении расходной составляющей исчисления налогов. С НДС сложностей не возникает, т.к. возникновение налоговых обязательств и кредитов происходит в момент первого события и в полном объёме налога от суммы произведённых затрат. Но при включении затрат предприятия в состав валовых расходов такой однозначности уже нет. По периоду отнесения издержек для расчёта налога на прибыль их можно разделить на четыре группы:

§ затраты, которые сразу включаются в состав валовых расходов;

§ затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в момент фактического их использования в процессе производства;

§ затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в момент в момент реализации произведённой продукции;

§ затраты, постепенно включаемые в состав валовых расходов.

Наиболее распространенные схемы уклонения от уплаты налогов.

1. Схема уклонения от уплаты налогов с.-х. предприятиями за счет завышения размера лимита наличности в кассе (рис.3.1.)

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины сельхозпроизводители самостоятельно устанавливают лимит остатка наличности в кассе. Это дало им возможность устанавливать достаточно большие размеры лимитов.

Сельхозпроизводителям, которые имеют налоговую задолженность, запрещено использовать наличные средства на выплату заработной платы и хозяйственные нужды.

Рис. 3.1. Уклонение от уплаты налогов с. –х. предприятия путем завышения размера лимита наличности в кассе.

Установление этими предприятиями завышенных лимитов наличности в кассе позволило избежать применения к ним финансовых санкций за превышение наличности лимитов в кассе в случае использования полученной выручки для выплаты заработной платы и сельхознужд. Вследствие этого, наличные средства из касс не поступают на расчетный счет и налоговая задолженность не уплачивается.

2. Схема уклонения от налогообложения путем взноса в уставной фонд другого предприятия (рис 3.2.)

Рис. 3.2. схема уклонения от уплаты налогов путем взноса в уставной фонд другого предприятия.

Предприятие А, которое имеет налоговую задолженность, осуществляет взнос в уставной фонд предприятия Б в виде основных средств. Далее предприятие Б передает эти основные фонды в аренду предприятию А за мизерную плату. Если это имущество было продано, то в адрес предприятия А могли бы поступить денежные средства, за счет которых была бы погашена задолженность перед бюджетом. Кроме этого, путем взноса в уставной фонд другого предприятия происходит бесплатное отчуждение имущества.

3. Предприятие, занимающиеся сбытом импортной продукции на внутреннем рынке Украины может освободить свой импорт от налога на добавленную стоимость и, одновременно, снизить цены реализации, в чем заинтересован конечный потребитель продукции.

Кабинет Министров Украины утвердил Постановление №1106 от 07.10.97. «О перечне товаров критического импорта ввоз которых осуществляется без уплаты налога на добавленную стоимость». В соответствии с указанным Постановлением к товарам критического импорта относятся товары, ввоз которых на таможенную территорию Украины регламентируется Указом Президента Украины №499 от 30.06.95. «О взимании НДС с импортных товаров». Указ Президента освобождает от НДС товары, которые ввозятся хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в т.ч. посредниками, для производственных и собственных нужд.

Заключение договора комиссии между предприятием-посредником и конечным потребителем позволяет создать ситуацию, приведенную в Указе №499. Таким образом, владельцем товара юридически является конечный потребитель, пользующийся льготой. Следует отметить, что законодательством не регламентируются сроки заключения договора комиссии (до или после фактического осуществления импорта). Отсрочить уплату импортного НДС на период поиска контрагента – конечного потребителя возможно путем оформления на таможне авалированного банком налогового векселя.

4. Операции по лизингу освобождаются от НДС, поэтому при передаче с баланса на баланс находчивые предприниматели оформляют лизинговый договор за символическую плату (пункт 3.2.2. Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97).

5. Отчисления в фонд социального страхования производятся от фонда оплаты труда предприятий всех форм собственности. Снизить сумму выплат данного налога позволяет предприятию система участия работников в его доходах, не связанных с выплатой заработной платы. Она может быть основана на гражданской правовой сделке об уступке права требования (ст. 197-200 ГК). Это право предприятие может уступить своим работникам путем заключения с ними договора об уступке права требования.

В данном случае балансовая прибыль предприятия уменьшается на сумму уступаемого права требования, поскольку отсутствует выручка. Работники получают причитающуюся сумму (или товары) непосредственно у должника предприятия. Данная сумма облагается 20 подоходного налога (п.3 ст.7 и ст.11 Декрета КМУ от 26.12.92. №13-92 «О подоходном налоге с граждан»). С этой же суммы определяются взносы в Пенсионный фонд, а взносы в Фонд социального страхования не начисляются.

Наиболее реальный законный путь оптимизации налогообложения при выплате заработной платы – это переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Такая система функционирует на основании Указа №746.

Указ №746 предполагает возможность выбора для субъектов малого предпринимательства способа налогообложения по единому налогу. При этом плательщиками единого налога могут быть как субъекты малого предпринимательства – физические лица, так и субъекты малого предпринимательства – юридические лица.

Физические лица, которые уплачивают единый налог, освобождаются от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, которые находятся с ними в трудовых отношениях. Юридическим лицам такая льгота не предоставлена, они производят отчисления в пенсионный фонд Украины и Государственный фонд содействия занятости населения из сумм совокупного налогооблагаемого дохода наемных работников (1-2 процента и 0,5 процента).

Субъекты малого предпринимательства не производят отчисления в Пенсионный фонд Украины, в Фонд Социального страхования Украины и в Государственный фонд содействия занятости населения, то есть не платят налог на заработную плату в размере 37,5%. Физические лица – «единоналожники» также не уплачивают подоходный налог. В то же время «упрощенцы» не освобождены от уплаты подоходного налога с доходов наемных работников.

Необходимо иметь в виду, что упрощенной системе присущи и некоторые недостатки. «Единоналожники» не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. Есть также проблема с возмещением НДС при экспорте, с уплатой НДС при импорте. В связи с этим, некоторым предприятиям, которые имеют право перейти на упрощенную систему, экономически невыгодно осуществлять такой переход.

В данной ситуации можно использовать несколько вполне законных методов «ухода» от налогов на заработную плату, основанных на применении все той же упрощенной системы.

Схема очень проста: наемный работник перестает быть наемным работником, а становится физическим лицом – субъектом малого предпринимательства, уплачивающим единый налог. При этом он выполняет ту же работу, но получает уже не заработную плату, а предпринимательский доход. Размеры единого налога колеблются от 20 до 200 гривен в месяц, поэтому желательно выбирать вид деятельности более «дешевый» и в то же время «нейтральный».

Предприятие А, которое не хочет (или не может) перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, создает новый субъект малого предпринимательства – предприятие Б. При этом предприятие Б формально не контролируется предприятием А. Предприятие Б регистрируется в качестве плательщика единого налога. Определенная часть работников предприятия П переводится на предприятие Б. Образовывается своеобразный тандем: предприятие А работает по обычной, а предприятие Б – по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Желательно, чтобы налоговые органы не догадывались о «родственных отношениях» между предприятиями.

Суть «пограничных» методов в основном сводится к тому, чтобы заработная плата не выглядела как заработная плата, но при этом таковой фактически являлась. Здесь многое зависит от специфики деятельности предприятий.

Наиболее известным методом является так называемый «ссудно-депозитный» метод. Первоначально он применяется для оптимизации налогообложения заработной платы работников банковской сферы. Схема такова:

- работник банка получает у своего же работодателя заем на определенный срок;

- работник банка (выступая просто как физическое лицо) размещает свои личные сбережения (которые на самом деле личными сбережениями не являются, а образовались за счет полученного займа) на депозитном счете опять же в своем банке;

- работник банка кроме относительно небольшой номинальной заработной платы получает проценты по депозиту

В соответствии со ст. 5 Декрета о подоходном налоге в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы, полученные гражданами в результате размещения их сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины.

Эти же суммы не являются объектом налогообложения для отчислений в пенсионный фонд Украины, в Фонд социального страхования Украины и в Государственный фонд содействия занятости населения.

В нашем случае банк, выплачивая своему работнику проценты по депозиту, не начисляет исходя из суммы этих процентов подоходный налог и не производит отчисления в «зарплатные фонды». При этом основная сумма займа (он же депозит) не изымается из обращения банка.

Приведенная схема может быть применена не только в банковской сфере. Предприятие любого вида деятельности имеет право выдать заем своему работнику.

Применяя ссудно-депозитные методы, нужно помнить о возможной ответственности.

Существует еще несколько распространенных методов «ухода» от «зарплатных» налогов.

Заработная плата может быть выдана в виде бензина, использованного работником предприятия для поездок на собственном легковом автомобиле для личных целей.

Предприятие может выдать своему работнику заем на длительный срок. Когда придет время этот заем возвращать (без процентов!), инфляция «съест» значительную часть его суммы.

Работникам предприятия может быть оплачена стоимость месячных проездных билетов для проезда в городском общественном транспорте.

Чтобы не платить подоходный налог и не производить отчисления в целевые фонды, необходимо осуществить такие действия:

- оформить приказ на приобретение месячных проездных билетов;

- утвердить основные маршруты передвижения работников;

- по истечении месяца списать использованные проездные билеты, особо подчеркнув в акте списания, что билеты использованы исключительно на цели, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Месячные проездные билеты можно приобретать как по безналичному, так и за наличный расчет. При этом нужно соблюдать основное условие: использованные билеты должны быть обезличенными, т.е. не следует составлять списки работников с указанием конкретных фамилий.

Существует еще одна схема, которая поможет оформить сотруднику доход, не нарушая законодательства, сэкономить на отчислениях. Один из способов – привлечение в союзники коммерческих банков.

I. Предприятие а получает в банке Б кредит и плати по нему ежемесячно проценты.

II. Работодатель предоставляет сотрудникам возвратную финансовую помощь.

III. Сотрудники размещают «собственные сбережения» на депозит в банке Б, получая ежемесячно проценты (естественно на период работы на предприятии А).

При этом налоги и сборы не уплачивают ни работодатель, ни сотрудники. Рассмотрим их подробнее.

Если договориться с банком, то проблем с получением кредита не возникает. Оформить его, к примеру, в виде кредитной линии на накопление оборотных средств, с ежемесячной уплатой процентов. Уплачиваемые проценты можно включать в валовые расходы.

II этап. Предоставление финансовой помощи сотрудникам.

Лучше всего возвратную финансовую помощь оформить договором займа. По договору займа одна сторона передает другой стороне в собственность деньги, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег. Естественно, такая ссуда должна быть беспроцентной и возвратной.

Помимо договора займа, в деле должны находиться заявление сотрудника на получение займа и приказ директора о предоставлении бесплатной возвратной помощи. Во всех документах должен быть оговорен срок возврата – лучше всего оформлять ссуду на год.

III этап. Открытие сотрудником депозитного счета.

Работник подает в коммерческий банк заявление на открытие счета, сообщает свой идентификационный код, заключает депозитный договор. Кроме того, в зависимости от выбранной схемы, может понадобиться заявление без даты на перечисление суммы депозита предприятию А в счет погашения возвратной финансовой помощи по договору займа. Это делается в целях реального обеспечения кредита, а также предоставленного сотруднику займа. Предприятие, в свою очередь, может дать право банку списать со своего счета сумму кредита при наступлении определенных обстоятельств.

Можно оформить возврат денежных средств и наличными без физического участия сотрудника. Это уже как удастся договориться.

Возмещение НДС из бюджета давно стало проблемой многих предприятий в Украине по причине того, что налоговые органы пренебрегая Законом Украины от 03.04.97 №168/97 – ВР «о налоге на добавленную стоимость» (далее Закон об НДС), нарушают сроки и порядок возмещения или добровольно (без обращения налогоплательщика в суд) вообще не производят возмещение НДС. В результате несвоевременного возмещения у налогоплательщиков происходит «вымывание» оборотных средств, возникает задолженность перед бюджетом по другим налогам, и это при наличии сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета.

Сумма НДМ, подлежащая возмещению из бюджета может возникать по операциям, облагаемым налогом по ставе 20% (обычным операциям), и по операциям, облагаемым налогом по ставке 0% (наиболее распространенный вариант). Сроки возмещения НДС из бюджета по операциям разные. В первом случае сумма НДС, которая имеет отрицательное значение, зачисляется в счет погашения задолженности налогоплательщика по уплате НДС, возникшей в предыдущих отчетных периодах, а при отсутствии задолженности – в уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика последующих трех отчетных периодов. И только если сумма отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств последующих трех отчетных периодов, то она подлежит возмещению из Госбюджета Украины. Возмещение должно быть произведено в течении месяца, следующего после месяца предоставления налоговой декларации за третий отчетный период, после возникновения отрицательного значения налога.

Во втором случае возмещение осуществляется в течении следующего месяца после месяца предоставления налоговой декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Экспортное возмещение предоставляется в течении тридцати календарных дней, следующих за днем предоставления расчета экспортного возмещения.

В целях погашения задолженности бюджета по возмещению сумм НДС и упорядочения расчетов с бюджетом КМУ постановлением от 07.12.97. №2215 утвержден Порядок проведения возмещения сумм НДС в части, которая подлежит зачислению на текущий счет налогоплательщика.

Этот Порядок предполагает возможность возмещения сумм НДС:

1. В счет погашения задолженности кредитора (кредиторов) налогоплательщика по платежам в Гос. бюджет.

2. В счет погашения налогоплательщику выданных ему или его кредитору кредитов, привлеченных под гарантии государства и бюджетных займов, не уплаченных на дату проведения возмещения.

3. За счет имущества другого налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге.

Установленные Порядком №2215 варианты возмещения НДС не предполагают денежных расчетов и не являются обязательными для налогоплательщика, следовательно, возмещение НДС посредством_

- перечисления на текущий счет в учреждения банка;

осуществляется в общеустановленном порядке.

Налогоплательщикам, которые не решаются на судебный порядок возмещения и которым отказывают в возмещении НДС в счет погашения налоговой задолженности кредиторов либо у которых такие кредиторы отсутствуют, предлагается вариант возмещения НДС во внесудебном порядке с помощью предприятия, импортирующего (ввозящего) товар на таможенную территорию Украины. Данный вариант хорош тем, что не зависит от решения налоговых органов и позволяет производить возмещения НДС по мере его возникновения.

Для такого порядка возмещения необходимо привлечение импортера, ввозящего на таможенную территорию Украины товар, который не относится к подакцизным товарам (кроме табачного сырья) либо к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины «импортером» осуществляется на основании договора, заключенного между ним и нерезидентом. «Импортер» обязан уплатить НДС – при оформлении ГТД или выдать вексель на сумму налогового обязательства. Выписка налогового векселя позволяет ему отсрочить уплату НДС на срок до 30 дней, а по отдельным видам товаров, перечень которых установлен Кабинетом Министров Украины – на 90 дней.

Второй вариант и позволяет осуществить возмещения НДС при помощи импортера, что предполагает: заключение договора между предприятием, имеющим суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, и нерезидентом, у которого «импортер» приобретает товары; ввоз товара на таможенную территорию Украины предприятием, имеющим сумму бюджетного возмещения с оформлением налогового векселя; погашение налогового векселя за счет сумм бюджетного возмещения; последующую продажу товара «импортеру» и получении денежных средств в оплату за товар. При этом в состав стоимости товара «импортером уплачивается и НДС, равный сумме бюджетного возмещения, которой был погашен налоговый вексель (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Схема возмещения НДС при помощи импортера.

Большинство налогоплательщиков ищет варианты возмещения НДС во внесудебном порядке, либо схемы, когда налогоплательщик не оплачивает НДС в составе цены приобретения товаров (работ, услуг) и не несет дополнительных расходов.

I Экспорт по договору комиссии – избежание налогового кредита.

Эта схема работы является наиболее приемлемой для оптимизации налогообложения. Данную схему предлагается использовать предприятиям-экспортерам для того, чтобы избежать «вымывания» денежных средств на уплату НДС поставщикам товара, в связи с чем экспортер и получает право на возмещение НДС. При использовании этой схемы предприятие-экспортер не уплачивает НДС в составе цены приобретения товара, а, следовательно не несет дополнительных расходов в размере 20% от стоимости товара, которые уплачиваются поставщику. Впоследствии предприятие-экспортер не получает права на возмещение НДС из бюджета, поскольку не уплачивало НДС поставщику (кредитору).

Наиболее важным с точки зрения налоговых последствий при договоре-комиссии является то обстоятельство, что имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего.

Рассмотрим порядок возникновения валовых доходов, валовых расходов, налогового кредита и налогового обязательства при договоре комиссии.

1- передача товара Комитентом Комиссионеру на осуществление экспортной операции;

2- передача (экспорт) товара Комиссионером Покупателю-нерезиденту;

3- передача Покупателем Комиссионеру денежных средств или предоставление других видов компенсации стоимости товара;

4- передача Комиссионером Комитенту денежных средств или предоставление других видов компенсации стоимости товара.

На первом этапе – при передаче товара Комитентом Комиссионеру не может рассматриваться как продажа и поэтому у Комитента не возникают валовые доходы. Комиссионер, не приобретая права собственности на товар, передаваемый по договору комиссии, не может включать его стоимость в валовые расходы. Что касается налогового кредита у Комиссионера и налогового обязательства у Комитента на данном этапе, то они также не возникают.

На втором и на третьих этапах – при передаче (экспорт) товара Комиссионером Покупателю-нерезиденту и при передаче Покупателем Комиссионеру денежных средств или предоставлении других видов компенсации стоимости товара – у Комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС, которые исчисляются по ставке 0% исходя из полной суммы продажи товара. Возникновение налоговых обязательств у Комиссионера по ставке НДС 0% будет являться:

- при передаче товаров Комиссионером Покупателю независимо от того, имела ли место предварительная оплата Покупателем товара комиссионера;

- при передаче товара комиссионером Покупателю за другие виды компенсации стоимости товара – любое из событий, наступившее ранее, либо дата отгрузки товара комиссионером Покупателю, либо дата оприходования комиссионером каких-либо видов компенсации стоимости товара от покупателя.

На четвертом этапе - при передаче Комиссионером Комитенту денежных средств или предоставлении других видов компенсации стоимости товара у Комиссионера не возникает права на налоговый кредит, т.к. НДС в данном случае исчислялся по ставке 0%

На этом этапе у Комитента возникают валовые доходы со всей стоимости и налоговые обязательства по НДС по ставке «0» процентов.

При получении Комиссионером комиссионного вознаграждения, которое последний может удерживать из денежных средств или других видов компенсации, поступивших от покупателя, либо которое он может получать непосредственно от Комитента после передачи последнему всего, что поступило от Покупателя, у Комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС и валовой доход, исчисляемые исходя из суммы комиссионного вознаграждения. При этом НДС будет исчисляться по ставке 20% с выдачей на эту сумму налоговой накладной Комитенту.

II Возмещение НДС путем проведения взаимозачета.

Данную схему предлагается использовать предприятиям экспортерам, получившим право на возмещение НДС в результате покупки товаров на территории Украины и последующей их продажей на экспорт.

Предлагается возмещение НДС во внесудебном порядке. Для проведения взаимозачета необходимо следующее:

1. Наличие у налогоплательщика сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета.

2. Наличие кредитора, с которым налогоплательщик не рассчитался за проданный товар, выполненные работы, предоставленные услуги.

3. Наличие у кредитора задолженности перед бюджетом по которой имеется недоимка не менее 45 дней.

Следовательно, для получения возмещения кредиторская задолженность налогоплательщика может возникать в процессе его хозяйственной деятельности не запланированно, а может создаться искусственным путем. В данной схеме налогоплательщик получает сумму денежных средств, которая будет приблизительно равна сумме НДС, подлежащей возмещению.

Рис. 3.4. Схема возмещения НДС путем проведения взаимозачета.

B – плательщик НДС – экспортёр, которому государство должно возместить НДС;

С – кредитор плательщика НДС, который имеет задолженность перед государством;

D – покупатель товаров, переданных кредитором плательщику НДС;

1 – продажа товаров, переданных кредитором плательщику НДС;

3 – передача товаров плательщиком НДС покупателю;

4 – оплата покупателем товаров, полученных от плательщика НДС.

На первом этапе кредитор продает плательщику НДС товар.

Второй этап – проведение взаимозачета – происходит следующим образом:

1. Подписание акта сверки расчетов между кредитором налогоплательщика о суммах задолженности. Кредиторская задолженность налогоплательщика должна возникнуть в связи с поставкой товара, выполнением работ, предоставлением услуг кредитором налогоплательщику. То есть кредитная задолженность для проведения взаимозачета не может возникнуть в связи с осуществлением кредитором налогоплательщику предоплаты за поставку товара, выполнение работ, предоставление услуг.

2. Получение справки (справок, если кредиторов несколько) органов государственной налоговой службы о суммах налоговой задолженности налогоплательщиков-кредиторов по платежам в госбюджет. Таким образом, если задолженность налогоплательщика-кредитора возникла по платежам в местные бюджеты, то в данном случае взаимозачеты провести невозможно.

3. Подписание протокола налогоплательщиком и кредитором. Протокол составляется по форме, утвержденной постановлением №2215.

4. Подача заявления налогоплательщика в ГНИ (ГНА) по месту его регистрации. Заявление составляется в произвольной форме. Главное в заявлении должно быть выражено согласие налогоплательщика на направление средств на погашение налоговой задолженности по платежам в госбюджет, возникшей у его кредитора.

5. Принятие решения ГНИ (ГНА) по месту регистрации налогоплательщика о проведении возмещения НДС одному налогоплательщику в счет погашения налоговой задолженности по платежам в госбюджет его кредитору.

6. Отражение результатов проведения расчетов в бухучете налогоплательщика и кредитора на дату принятия решения о проведении возмещения НДС одному налогоплательщику в счет погашения налоговой задолженности по платежам в госбюджет его кредитору.

7. Передача налогоплательщику и кредитору по одному экземпляру протокола местной ГНИ (ГНА).

8. Направление протоколов местной ГНИ(ГНА) в орган Госказначейства по месту регистрации налогоплательщика – один и в ГНИ (ГНА) по месту регистрации кредитора (кредиторов).

ГНИ (ГНА) по месту регистрации кредитора после подписания протокола передают один экземпляр органу (органам) Госказначейства по месту регистрации кредитора.

На третьем и четвертом этапах налогоплательщик осуществляет передачу товара, полученного от кредитора, третьим лицам и получает от них оплату за товар.

Таким образом, налогоплательщик получает сумму денежных средств в качестве оплаты за товар, поставляемый в счет сумм НДС, подлежащих возмещению. При финансовом анализе конъюнктуры рынка налогоплательщик сможет получить суммы денежных средств, превышающие суммы НДС, подлежащего возмещению.

III Возмещение НДС путем погашения налогового векселя.

Данную схему предлагается использовать предприятиям, которые одновременно осуществляют и экспорт, и импорт товаров.

В результате использования этой схемы сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, которая возникла по экспортным операциям, погашает суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины.

Так, в соответствии с п.115 ст.11 Закона об НДС плательщики НДС при ввозе (пересылке) товаров за таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля простой вексель, на сумму налогового обязательства.

Для того, чтобы было произведено зачисление сумм бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя, необходимо следующее:

1) Наличие в карточке лицевого счета плательщика сумм НДС, относящейся к какой-либо категории переплат. При этом в оплату налогового векселя в первую очередь зачисляется та категория переплаты, которая возникла ранее и дольше учитывается в карточке лицевого счета.

2) Наличие письменного заявления плательщика о зачислении суммы бюджетного возмещения в счет оплаты налогового векселя. Заявление составляется в произвольной форме и подписывается директором, бухгалтером и заверяется печатью плательщика. В заявлении указывается, какой именно вексель оплачивается таким образом.

Заявление подается плательщиком в отдел непрямых налогов. Данные, указанные плательщиком в заявлении, сверяются с данными журнала учета векселей. Затем это заявление передается в отдел учета для проверки наличия суммы переплаты на лицевом счете плательщика и достаточности ее для зачисления в счет оплаты налогового векселя.

При проведении оплаты налогового векселя путем уменьшения суммы бюджетного возмещения отражение налогового векселя в налоговой отчетности осуществляется таким же образом, как и при оплате векселя средствами.

Рис.3..4. Схема возмещения НДС путём погашения налогового векселя

Б – плательщик НДС, которому государство должно возместить НДС;

1 – государство обязано возместить плательщику сумму НДС;

2 – плательщик обязан уплатить НДС по налоговому векселю;

3 – погашение налогового векселя за счёт сумм бюджетного возмещения.

Данную схему можно применять при ввозе (пересылке) любых товаров. Исключение составляют только подакцизные товары (кроме табачного сырья) и товары, относящиеся к товарным группам 1-24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Применение договора комиссии при оптимизации бартера.

Способ основан на том, что при осуществлении договора комиссии право собственности на товар комиссионеру не переходит, а значит, не возникают обязательства по НДС и налогу на прибыль.

1. Заключаются между Комитентом и Комиссионером договора Комиссии. Налоговых обязательств у сторон не возникает.

2. Передача Комитентом товара-1 Комиссионеру.

3. После реализации Комиссионером товара-1 и приобретения товара-2, необходимого Комитенту, между сторонами договора заключается соглашение о компенсации стоимости товара-1 товаром-2 (операция становится бартерной).

4. Передача Комиссионером товара-2 Комитенту.

Использование залога при оптимизации бартера.

Сущность данного способа заключается в том, что одна сторона передаёт определённый по взаимному согласию сторон товар другой стороне в залог, который обеспечивает обязательства платежа залогодателя, являющегося покупателем по договору купли-продажи. Залогодержатель принимает на себя обязательство продать залогодателю товар, по договору купли-продажи, и принять на хранение товар, являющийся предметом залога.

1. Заключается между Залогодателем и Залогодержателем договор купли-продажи товара-1. Залогодатель обязуется обеспечить свое обязательство оплатить товар-1 залогом собственного имущества (товар-2). При этом заключается соответствующий договор залога товара-2.

2. Передача Залогодателем товара-2 Залогодержателю.

3. Передача Залогодержателем товара-1 и налоговой накладной на этот товар Залогодателю согласно договору купли-продажи.

4. Неисполнение Залогодателем обязательства оплатить товар-1, в результате чего Залогодержатель обращает взыскание на товар-2 и к нему переходит право собственности на этот товар (сделка становится бартерной).

5. Передача Залогодателем налоговой накладной на товар-2 Залогодержателю.

С помощью данных методов хозяйство может уменьшить налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость и, следовательно, снизить удельный вес в структуре налоговых платежей.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Украины была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Законодательства Украины в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления, в вопросах налогообложения Украины. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, на рынке.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема налогообложения, и по этому в Украине идёт бурный рост развития теневой экономики в целом.

На основе изученного материала, можно сделать выводы, которые дают право предложить один из путей решения данной проблемы:

- для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать ее законодательную базу и все принципы и методы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона, или иного правового документа (если налоговые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти).

1. Бечко П. К. Податкова система. Навчальний посібник. – К: Центр навчальної літератури, 2006 р. – 368 с.

2Налоговые декларации по прибыли и НДС за 2003 -2005 гг.

3 Загородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К:А,С,К, 2000. – 639 с.

4. Зазвонова Л. А., Фомин Ф. Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – К: Из-во Европ., 2003 г. – 265 с.

5. Закон України Про акцизний збір із змінами і доповненнями, внесеними Декретом Кабінету Міністрів України, від 30 квітня 1993 року N 43-93,
Законами України від 25 березня 2005 року N 2505-IV.

6. Закон України Про Державний бюджет України на 2006 рік.

7. Закон України Про державну податкову службу в Україні із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 25 березня 2005 року N 2505-IV.

8. Закон України Про Єдиний митний тариф із змінами і доповненнями, внесеними Декретами Кабінету Міністрів Українивід 11 січня 1993 року N 4-93, від 23 квітня 1993 року N 36-93, Законами України від 17 січня 2006 року N 3351-IV.

9. Закон України Про податок з доходів фізичних осіб із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 березня 2005 року N 31-17310-4-18/3639.

10. Закон України Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондамиіз змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 15 березня 2006 року N 3541-IV.

11. Закон України Про податок на додану вартість із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 19 січня 2006 року N 3370-IV.

12. Закон України Про оподаткування прибутку підприємств із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV.

13. Закон України Про систему оподаткування із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 6 жовтня 2005 року N 2960-IV.

14. Золотко І. А. Податкова система: Навч. Посібник. - К: КНЕУ, 2004.-204 с.

15. Крисоватий А. І., Кізима А. Я. Податковий менеджмент: Навч. посібник. – Тернопіль: Карт-Бланш, 2004 г.-304 с.

16. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. Мн.: Н. П. «Экоперспектива» 1999 г. – 494 с.

17. Філімоненков О. С./ Фінанси підприємств/К.: Кондор, 2005.-400 с.