ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

«КРЫМСКИЙ АГРОТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АР КРЫМ 2009

CОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность и классификация нематериальных активов………………………………………

1.2 Нематериальный актив – как объект бухгалтерского учета………

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ КРЫМА

2.1 Состояние экономического развития предприятий……………….

2.2 Организация учетной работы в агроформированиях………..……

3 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ КРЫМА

3.1 Постановка учета нематериальных активов ……………………...

3.2 Совершенствование бухгалтерского учета нематериальных

активов………………………………………………………………..

4 АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

4.1 Методика проведения аудита нематериальных активов ……...…

4.2 Совершенствование методики проведения аудита нематериальных активов …………………………………………

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ……………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…….……………

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...…

ВВЕДЕНИЕ

В экономически развитых странах нематериальные активы играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий. На предприятиях и в организациях нашего государства внедрение нематериальных активов постоянно расширяется.

Коммерческое использование результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике — комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы. Проблема как теоретическая, так и прикладная: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит должны иметь стоимостную оценку. Иными словами, наиболее существенные разногласия вызывают следующие вопросы: являются ли нематериальные (неосязаемые) средства активами и могут ли они вообще включаться в баланс предприятия.

На сегодня методика и принципы построения учета и аудита нематериальных активов является объектом пристального изучения мировой экономической науки и практики. Данные вопросы неоднократно рассматривались на сессии Международной группы экспертов ООН по международным стандартам учета и отчетности, и продолжают постоянно разрабатываться экономистами всех развитых стран.

Растущая потребность хозяйственных связей между производственными субъектами, в свою очередь, обусловливает необходимость интеграции бухгалтерского учета и аудита в систему международной практики учета. В связи с этим возрастает значение нематериальных активов и связанная с ними проблема определения их рыночной стоимости, а также правильной организации их учета и проведения их аудита.

Исследованием теории и практики вопросов учета и аудита нематериальных активов занимались такие ученые как: Билык М. Д., Бутынец Ф. Ф., Гончарук В. С., Грачева Р. Э., Завгородний В. П., Клименко А., Майданевич П. Н., Огийчук М. Ф., Павлюк И., Савченко В. Я., Сопко В. В., Усач Б. Ф., Хомяк Р. Л., Чебанова Н. и т. д.

Целью дипломной работы является изучение теоретической и методологической базы ведения бухгалтерского учета и проведения аудита нематериальных активов, а также анализ состояния и разработки путей совершенствования ведения бухгалтерского учета и проведения аудита нематериальных активов на практике.

В процессе написания данной работы решались следующие задачи:

1) изучалась экономическая сущность и классификация нематериальных активов;

2) исследовались нормативно-законодательные акты и литературные источники, отражающие учет и аудит нематериальных активов;

3) проводилось исследование экономического развития сельскохозяйственных предприятий АР Крым

4) рассматривалась организация работы бухгалтерского аппарата в анализируемых предприятиях;

5) проводился анализ организации учета нематериальных активов и проведения их аудита на исследуемых предприятиях;

6) разрабатывались пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов в сельскохозяйственных предприятиях АР Крым.

Предметом исследования в дипломной работе является изучение учетно-аудиторской работы нематериальных активов, а объектом – группа сельскохозяйственных предприятий АР Крым: СООО «Дружба народов», ЧП «Золотой колос», ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ.

Источниками информации при написании дипломной работы явились: 

- финансовая отчетность СООО «Дружба народов», ЧП «Золотой колос», ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ;

- нормативная база по бухгалтерскому учету и аудиту нематериальных активов;

- научные публикации по бухгалтерскому учету и аудиту нематериальных активов в трудах ученых и бухгалтеров-практиков.

При написании работы использовались следующие методы научного исследования: 

- монографический (при изучении теоретических и методологических основ исследуемого вопроса);

- графический (для наглядного сравнения результатов исследования);

- табличный (для систематизации исследуемой информации);

- расчетно-конструктивный (для анализа результатов работы предприятий) и др.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность и классификация нематериальных активов

Слово «нематериальный» в переводе с латинского языка означает «дотрагиваться, чувствовать». Отсюда нематериальная собственность является собственностью, которую невозможно потрогать, так как ее субстанция нематериальна. Отечественные и зарубежные ученые – экономисты дают различные определения нематериальных активов, сущность которых представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1- Сущность нематериальных активов.

В результате проведенного сравнения всех перечисленных выше сущностей нематериальных активов, можно выделить общие характеристики, которые присущи данному объекту изучения:

1) срок использования – более одного года;

2) отсутствие материальной формы;

3) при его приобретении собственник получает право владения нематериальными активами;

4) имеет стоимостную оценку;

5) в результате его использования - получение экономической выгоды.

Отличительными чертами при сравнении определений нематериальных активов, перечисленных выше в таблице 1.1 являются:

1. цель использования;

2. виды нематериальных активов, которые приобретаются.

Перейдем к анализу нормативно-законодательной базы, касающейся определения, оценки и учета нематериальных активов (табл.1.2).

В данной таблице рассмотрены нормативно – правовая база, касающиеся определения достоверной оценки нематериальных активов, их охраны и учета. Нематериальные активы классифицируют :

Таблица 1.2 – Нормативно-законодательная база, касающаяся нематериальных активов.

•1) по составу;

•2) по характеру использования или эксплуатации в процессе производства;

3) по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности [31, c.248].

В практической работе следует учитывать следующие принципы формирования нематериальных активов:

1) По срокам полезного использования:

- функционирующие (работающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период;

- нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем [36, c.84].

2) По оборачиваемости (долговременности использования):

- текущие - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более года, так как быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

- долгосрочные - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более года. Их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется) [43, c. 57].

3) По степени отчуждения:

- отчуждаемые - обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде;

- неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование [39, c.93].

4) По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

- объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

- объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты [38, с. 122].

5) По степени правовой защищенности:

- нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами);

- нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами) [34, c.188].

6) По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия:

- собственные, то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

- паевые, то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

- приобретенные со стороны, то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно [43, c. 126].

Для успешного введения нематериальных активов в экономический оборот предприятия любой участник этого действия обязан разбираться в классификации и сущностных характеристиках каждого объекта нематериальных активов, их особых свойствах, а также в сопутствующих им патентно-правовых документах [32, c. 129].

Сущностные признаки и характеристики объектов нематериальных активов:

1) Авторские свидетельства.

Авторское право («копирайт») Распространяется на произведения науки, литературы, искусства, которые являются результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также способа его выражения [27, c.71].

Объектом авторского права выступают:

- литературные и литературно-художественные произведения (книги, брошюры и другие письменные произведения), научные научно-технические, в том числе топология интегральных микросхем, учебные и публицистические произведения, программы для ЭВМ, базы данных, речи, лекции, доклады и т. д.[37, c. 41];

- драматические и музыкально-драматические произведения, музыкальные произведения с текстом и без него;

- хореографические произведения и пантомимы;

- аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы и программы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино - и телепроизведения) ;

- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

- произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства [43, c. 127];

- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства;

- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- географические, геологические и другие карты, эскизы, пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и т. д.;

- другие произведения [68, c. 187].

Авторское право на произведение, созданное совместным трудом двух и более лиц (соавторство), принадлежит всем, независимо от того, образует ли такое произведение целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение [67, c.133].

Авторское право обозначает право на данное произведение, на изготовление и распространение его копий либо самим автором, либо с разрешения последнего, а также право автора пресекать любые искажения своего произведения и получать в течение всей жизни и 50 (пятидесяти) лет после смерти доход, который приносит его произведение [31, c.167].

Авторское право распространяется на оригинальные обнародованные и необнародованные произведения, находящиеся в следующих объективных формах своего выражения:

1) письменная (рукопись, машинопись, нотная запись и др.);

2) устная (публичное выступление, публичное произнесение и т. д.);

3) звуко - или видеозапись (механическая, магнитная, цифровая, оптическая и т. д.);

4) объемно-пространственная (скульптура, модель, сооружение, макет и т. д.);

5) изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео - или фотокадр и т. д.);

6) других формах [15, c.60].

Авторское право не распространяется на идеи, принципы, методы, процессы, системы, способы, концепции, сообщения о событиях и фактах, лежащих в основе охраняемых авторским правом произведений. Авторское право на данное произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено [13, c. 133].

Охрана авторского произведения не зависит от его качества: оно может быть плохим или хорошим в эстетическом плане, но любое незаконное использование такого произведения (за исключением тех случаев, когда имеется разрешение автора или владельца «копирайта») может вызвать различные санкции. Весь комплекс прерогатив, которые составляют авторское право, признан и защищен на протяжении жизни автора.

2) База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ [23, c.55].

3) Деловая репутация фирмы («гудвилл») - стоимостная категория, представляющая разницу между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса и стоимостью всех ее активов [19, c.46]. В украинской практике цена «гудвилл» законодательно определена пока еще только для процесса приватизации с аукциона или по конкурсу. В данном случае этот вид нематериальных активов рассматривается как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества». Однако общепринятой методики оценки «гудвилл» пока нет. Деловая репутация предприятия (фирмы) складывается годами. Факторами, определяющими ее являются: эффективность деятельности, высокая кредитоспособность, первоклассные кадры, культура обслуживания, порядочность руководства.

Фактическая величина «гудвилл» есть сравнение рыночной стоимости материальных и нематериальных активов с контрактной ценой на приобретаемое предприятие (фирму) [66, c.144]. Если контрактная цена превышает рыночную стоимость всех активов, возникает «гудвилл положительный». И наоборот, если контрактная цена ниже рыночной стоимости всех активов, возникает «гудвилл отрицательный» [62, c.145].

4) Изобретение - новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи, дающее положительный эффект. Охраняется законом, если имеет изобретательский уровень, применяется в различных отраслях промышленности народного хозяйства [34, c.193].

Объектами изобретения являются:• устройство; способ;• вещество;• культуры клеток растений и животных; применение ранее известных устройств, способа, вещества, штамма по новому назначению [36, c.85].

5)Лицензия - правовой документ, дающий:

– разрешение на использование другими физическими или юридическими лицами изобретений, технологий, технических знаний, производственного опыта и т. д.

– разрешение, выдаваемое государственными органами на осуществление какой-либо хозяйственной деятельности.

Лицензия является формой контроля со стороны государства за внешнеторговой деятельностью организаций (фирм), рациональным использованием экспортных ресурсов и сбалансированностью импорта [7, c.213].

Лицензия возвратная - правовой документ по использованию объектов нематериальных активов. Лицензия исключительная - правовой документ по использованию объектов нематериальных активов в оговоренных пределах. Чаще всего эти пределы устанавливаются по срокам и территории действия данной лицензии [6, c.145]. Основное отличие исключительной лицензии состоит в том, что лицензиар (продавец лицензии) не может пользоваться правами сам или переуступать их третьему лицу в оговоренных пределах.

Лицензия неисключительная (простая) - то есть право лицензиара, которое разрешает лицензиату (покупателю лицензии) использовать предмет договора в пределах территорий, оговоренных соглашением, сохраняя за лицензиаром право самостоятельно пользоваться им на данной территории и на определенный срок, а также продавать лицензии на аналогичных условиях третьим лицам [15, c.59].

Лицензия перекрестная - правовой документ по взаимному предоставлению патентных прав различными патентодателями. Лицензия полная - правовой документ, по которому лицензиар предоставляет лицензиату все права по использованию объектов нематериальных активов (на срок действия лицензионного договора) [31, c.230]. Если срок действия лицензионного договора превышает срок действия патента или равен ему, то такие лицензионные договоры на изобретения, промышленные образцы и товарные знаки по своему технико-экономическому смыслу равноценны продаже патента. Между тем при продаже патента право собственности на предмет договора переходит к покупателю, а при продаже полной и других видов лицензий это право к лицензиату не переходит [24, c.231]. Собственником предмета договора остается лицензиар, хотя он и передает право использования лицензии в полном объеме лицензиату (но только на новый срок действия лицензии).

6) Научное открытие - признание явлений, свойств или законов материального мира, которые до сих пор не были познаны и не допускали проверки. Согласно Женевскому договору о международной регистрации научных открытий (1978 г.), объектом открытия признается неизвестное ранее свойство или закономерность материального мира [27, c.73].

7) «Ноу-хау» - полностью или частично конфиденциальные знания технического, организационно-административного, финансового, экономического, управленческого характера, которые не являются общеизвестными и практически применимы в производственной и хозяйственной деятельности [27, c.74]. К «ноу-хау» относятся знания и опыт, не имеющие правовой охраны, в том числе:

- научно-техническая, опытно-конструкторская и технологическая документация;

- способы и приемы, без знания которых невозможно выпустить продукцию, включая ее проектирование, расчеты, строительство и изготовление каких-либо объектов или изделий;

- знания и опыт административного, финансового, экономического характера;

- составы или рецепты материалов, веществ, сплавов;

- методы и способы лечения заболеваний, поиска и добычи полезных ископаемых [31, c.122];

- отчеты о патентных исследованиях, содержащие анализ тенденций развития и обоснование перспективных направлений, анализ технического уровня, анализ патентно-лицензионной деятельности ведущих фирм, а также построение информационно-математической модели перспективного объекта техники с расчетом ТЭО и перспективного технического уровня [33, c.214];

- маркетинговые исследования;

- социально-экономические концепции;

- социально-экономические прогнозы [32, c. 122];

Выявление «ноу-хау» должно происходить на всех стадиях инновационного процесса, включая разработку заводских методик, инструкций по эксплуатации, текущему и капитальному ремонту, безопасности этих работ, технической и иной документации и т. д.[4, c. 125].

1.2 Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета предусмотрена классификация нематериальных активов по группам и по способу их получения. Использовать нематериальные активы можно в разных направлениях. Например, в хозяйственной деятельности, продавая продукцию под известной торговой маркой, при этом повышая прибыль. Внедрять на предприятии новые технологии. Также можно предоставлять право пользования своей торговой маркой за определенную плату по договору [33, c. 145].

Нематериальные активы можно даже передавать в залог при получении банковского кредита, но в Украине на данном этапе такой вид залога не практикуется. Нематериальные активы можно вносить в уставный фонд предприятия по первоначальной стоимости, которая согласуется учредителями, вместо денег или основных фондов [37, c.44]. Наконец, можно провести оценку принадлежащих компании нематериальных ценностей и поставить их на баланс, амортизируя в установленном законом порядке и уменьшая общую налогооблагаемую прибыль каждый отчетный период [40, c. 119].

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать в балансе (признавать) при условии, если предприятие имеет:

- намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

- информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива [42, c.24].

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом [40, c.28]

Примером расходов, которые не ведут к возникновению нематериального актива и подлежат отображению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, являются:

- расходы на исследование (другие операционные расходы);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров (административные расходы);

- расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке (расходы на сбыт);

- расходы на создание, реорганизацию, перемещения предприятия или его частей (административные расходы);

- расходы на повышение деловой репутации предприятия (административные расходы) [44, c. 128].

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Особенности первоначальной оценки нематериального актива зависят от способа его получения. Однако, в любом случае в стоимость нематериального актива не будут включены проценты за кредит, который предприятие использовало для его приобретения (создания) и курсовые разницы, если актив был приобретен с оплатой в иностранной валюте. В первом случае проценты за кредит будут всегда отображены в составе финансовых расходов, а курсовые разницы, которые возникнут во время расчетов за нематериальный актив, - в составе других доходов (расходов) обычной деятельности [62, c.234].

Основные положения, касающиеся ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, заложены в П(С)БУ № 8 «Нематериальные активы». В соответствии с ним нематериальный актив – это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам [49, с.27]. Согласно с П(с)БУ № 8 нематериальные делятся на следующие группы (табл. 1.3).

Следует отметить, что П(С)БУ №8 «Нематериальные активы» не распространяется на учет гудвилла. Учет данного нематериального актива регулируется П(С)БУ № 19 «Объединение предприятий». Гудвилл представляет собой разницу между рыночной стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью, которая формируется в связи с возможностью получения высокого уровня прибыли за счет использования более эффективной системы управления, доминирующего положения на товарном рынке, использования новых технологий [50, с.46].

Таблица 1.3 – Виды нематериальных активов

Начисление амортизации на гудвилл, стоимость которого со временем не снижается, а растет, противоречит основным принципам бухгалтерского учета.

Существует мнение, что от начисления амортизации на гудвилл можно отказаться в том случае, если выработать критерии обесценивания гудвилла, и, в соответствии с этими критериями, ежегодно осуществлять проверку на его обесценивание. В случае установления факта обесценивания, в кратчайшие сроки должно быть проведено списание этих сумм на расходы [12, c. 137].

Также нормы МСФО и П(С)БУ 19 определяют, что внутренне созданный гудвилл не должен признаваться как актив. Считается, что оценить гудвилл можно только в момент фактической продажи предприятия [13, c.124].

Вследствие такого подхода, что гудвилл отражается лишь на балансе предприятия, приобретавшего другие предприятия. У предприятий, которые не покупали других предприятий, не смотря на то, что они обладают гудвиллом, созданным внутри предприятий, в балансе гудвилл отсутствует. Величина активов такого предприятия занижена. Результаты финансовой деятельности предприятий искажены, так как изменения, произошедшие за отчетный период в стоимости внутреннего гудвилла, не учитываются [12, c.114].

Существует мнение, что проблема расчета стоимости внутренне созданного гудвилла, с целью признания его как актива, разрешима. Если речь идет о предприятиях, акции которых котируются на фондовых рынках, то по курсу акций на определенную дату можно определить реальную стоимость капитала этого предприятия. Стоимость гудвилла будет равняться сумме стоимости капитала и обязательств минус справедливая стоимость активов [65, c. 119]

Как известно, документальное оформление любого объекта учета является важнейшей составляющей формирования достоверной информации в учете. Документальное оформление нематериальных активов осуществляется на основании документов:

- которые подтверждают факт передачи предприятию прав – договор на передачу прав пользования нематериальными активами, актов приемки-передачи материальных носителей и т. д.;

- которые подтверждают создание данного актива – патентов на изобретение, сертификатов, патентов, товарных знаков, обслуживание, а также актов приемки-передачи результатов работ или заказов [8, c.241].

При оформлении операций по вводу в хозяйственный оборот составляется Акт введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности на каждый отдельный объект (№ НА-1), в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемной комиссией, которая назначается приказом руководителя. Акт заполняется на основании технической, научно-технической и другой документации (лицензионного договора, авторского договора, патента и т. п.), подписывается председателем и членами комиссии, а также лицом, ответственным за принятие для использования объекта интеллектуальной собственности [54, c. 119].

В акте приводится характеристика такого объекта, которая содержит его детальное описание и порядок использования, осо­бенности и преимущества, указываются основные качественные и количественные показатели объекта интеллектуальной собственности (например, объем производства продукции по лицензии). Оформленный акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия либо уполномоченным им лицом [59, c.220].

В рыночных условиях оценка нематериальных активов приобретает весьма важное значение, так как для увеличения стоимости предприятия, иногда достаточно взять на баланс имеющиеся нематериальные активы, при их страховании или внесении в качестве залога в банк для получения кредита. Оценка нематериального актива необходима при реорганизации, ликвидации или банкротстве предприятия [42, c. 28]

По словам Коваленко А. Н., при оценке украинских предприятий инвесторы и партнеры все чаще обращают внимание не на цену оборудования или зданий, а на стоимость нематериальных активов [33, c. 151]. По мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции, нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов предприятия, ведь, часто стоимость нематериальных активов выше материальных и является одним из основных ресурсов компании в конкурентной борьбе. [68, c.115]

Признавая нематериальные активы - активами, возникает нелегкая задача - дать по возможности наиболее обобщающие рекомендации по стоимостной оценке нематериальных активов, которые сами по себе весьма значительно отличаются друг от друга [43, c.117].

Вместе с тем в их оценке существует затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. Хотя, при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход, например:

- для исчисления налога на имущество;

- для целей страхования отдельных составляющих имущества;

- при судебном разделе имущества между собственниками;

- при распродаже имущества на открытых торгах;

- для бухгалтерского учета основных фондов;

- при переоценке основных фондов [39, c.93].

В условиях Украины, где фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход часто оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода - это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей [44, c.189]. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

Сравнительный подход можно использовать при оценке нематериальных активов. Он используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта [42, c25].

Третий подход к оценке нематериального актива предполагает определение стоимости с учетом финансовой выгоды, которую получает предприятие при его использовании. Этот метод чаще всего используется при оценке патентов, технологий и торговых знаков [32, c. 155].

Труднее всего оценить деловую репутацию компании, гудвилл. В соответствии с международными и украинскими нормами гудвилл, созданный внутри предприятия, не признается как актив и не может быть отражен в балансе предприятия, так как не может быть достоверно оценен [44, c.116]. Только в том случае, если предприятием была совершена покупка другого предприятия, гудвилл приобретенного предприятия может стать объектом бухгалтерского учета и может быть учтен в балансе. Таким образом, гудвилл отражается лишь на балансе предприятия, приобретавшего другие предприятия [62, c.298]. У предприятия, которое не покупало других предприятий, даже если оно обладает гудвиллом, на балансе он отсутствует. Помимо деловой репутации существует еще один вид нематериальных активов, работники предприятия, ведь именно персонал во многом определяет успешность любой организации. Таким образом, покупатель платит не только за активы, в том числе и за нематериальные, но и за людей, способных эффективно работать и увеличивать прибыль предприятия [65, c.129].

Стоимость нематериальных активов зачастую определяют стороны самостоятельно за столом переговоров. Цена, которую покупатель готов заплатить за нематериальный актив считается его стоимостью, которая учитывается в балансе предприятия, но эта стоимость не может быть ниже фактических затрат понесенных при создании нематериального актива. [67, c.428]

По результатам оценки составляется Акт оценки нематериальных активов. Акт подписывается членами комиссии по оценке и подается на утверждение руководителю органа, к сфере управления которого относится предприятие. К акту оценки прилагают Расчеты оценочной стоимости, копии всех исходных данных, протокол заседания комиссии по результатам инвентаризации, документально оформленную другую информацию, которая использовалась во время проведения оценки. Акт оценки утверждается руководителем органа, к сфере управления которого относится предприятие, на основании соответствующей рецензии на акт оценки [59, c.189].
После оформления акта оценки составляется карточка учета нематериальных активов, на основании которой в дальнейшем формируют акт содержания нематериального актива. В акте указывается название предприятия, название объекта нематериальных активов, краткая характеристика объекта, структурное подразделение, где нематериальные активы будут использоваться, способ приобретения нематериального актива, срок полезного использования, перечень документов, которые свидетельствуют о приобретении (создании) нематериальных активов, выводы комиссии о сроке использования нематериального актива [53, c.122].

В случае необходимости с целью определения справедливой стоимости объектов права интеллектуальной собственности для отображения в бухгалтерском учете предприятия может проводиться независимая оценка. Такую оценку проводят субъекты оценочной деятельности - субъекты хозяйствования согласно национальным стандартам оценки в порядке, установленном законодательством об оценке имущества и оценочной деятельности. Заказчиком такой оценки выступает предприятие [32, c.178]. После составления субъектом оценочной деятельности отчета об оценке и вывода о стоимости объектов оценки и проведения рецензирования, отчет об оценке подается на утверждение органа, к сфере управления которого относится предприятие. Вывод о стоимости утверждается руководителем органа на основании соответствующей рецензии на отчет об оценке [9, c.204]. Утвержденный акт оценки составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр остается в органе, к сфере управления которого относится предприятие, второй передается предприятию. Отчет об оценке с утвержденным выводом о стоимости составляется не менее чем в трех экземплярах, один из которых сохраняется в органе, к сфере управления которого относится предприятие, второй - у субъекта оценочной деятельности, который проводил оценку, третий - на предприятии [24, c.155].

В соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется на протяжении срока их полезного использования [13, c.135].

Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается предприятием самостоятельно при признании этого объекта активом. При этом общий срок полезного использования нематериального актива не должен превышать 20 лет [14, c. 158] .

По словам Ткаченко Н. М. предприятие при определении срока полезного использования нематериальных активов учитывает:

- сроки полезного использования этого актива предприятием;

- научно-технический прогресс;

- изменение спроса на продукцию, товары, работы, услуги, которые производятся с помощью этого актива (моральный износ);

- правовые или иные подобные ограничения относительно сроков его использования [59, c.233];

Правильность ведения учета и контроля наличия нематериальных активов на предприятии обеспечивается утверждением Приказа об учетной политике. В нем обязательно необходимо предусмотреть:

1. основные первичные документы по учету нематериальных активов и график их документооборота;

2. диапазон сроков полезного использования нематериальных активов;

3. метод и порядок начисления амортизации нематериальных активов;

4. перечень субсчетов и аналитических счетов, необходимых для организации учета нематериальных активов;

5. порядок оценки нематериальных активов и определение ликвидационной стоимости;

6. список лиц, на которых будет возложена ответственность за сохранность информации.

7.учет арендованных нематериальных активов [63, с. 117].

Для оперативного решения проблем, связанных с использованием и учетом нематериальных активов, на предприятии целесообразно создать постоянно действующую комиссию, в состав которой следует включить руководителей или ведущих специалистов функциональных подразделений предприятия [41, с.143]. Основными функциями, которые должна выполнять комиссия, являются:

1) рассмотрение документов по приобретению или собственному созданию соответствующих объектов нематериальных активов;

2) создание проектов соглашений на приобретение нематериальных активов;

3) оценка нематериальных активов во время их приобретения и реализации;

4) информирование руководства предприятия о необходимости переоценки балансовой стоимости нематериальных активов;

5) проведение инвентаризации нематериальных активов и осуществление контроля по их использованию;

6) оформление первичной учетной и другой документации по вопросам, связанным с приобретением, перемещением, продажей, передачей и ликвидацией нематериальных активов [67, с. 278].

При организации учета нематериальных активов можно выделить такие моменты: поступление, амортизация, переоценка (дооценка, уценка), выбытие, проведение инвентаризации [12, c.155].

Поступление нематериальных активов может осуществляться в результате:

- приобретения за денежные средства;

- создания собственными руками;

- получения в качестве взноса в уставный фонд предприятия;

- безвозмездного получения [13, с.343].

Каждый из перечисленных выше способов поступления нематериальных активов сугубо индивидуален и имеет свои специфические особенности учета.

При создании нематериального актива собственными силами для бухгалтера достаточно иметь документы, подтверждающие «право» на него; во всех остальных случаях еще необходимо подтвердить факт передачи прав первичными документами [16, с.59].

Нематериальные активы, которые были созданы собственными силами предприятия, отражаются в учете только в случае соответствия определенным критериям. Рассмотрим данные критерии подробнее в таблице 1.4

Если нематериальные активы перестают соответствовать этим критериям, то все затраты, понесенные в связи с их приобретением или созданием, признаются как затраты отчетного периода, на протяжении которого были осуществлены без определения их в будущем как нематериальных активов.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия операций, связанных с приобретением или получением права на пользование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании составления между правособственником и пользователем:

- лицензионных договоров;

- авторских договоров;

- договоров коммерческой концессии;

- других аналогичных договоров [23, c.56].

Таблица 1.4 – Критерии отражения нематериальных активов в учете, полученных в результате разработки.

Основным правилом оценки нематериальных активов является то, что приобретенные или созданные нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, которая включает прямые затраты на оплату труда, материальные затраты и другие затраты, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению [24, с.223].

При безвозмездном получении нематериальные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости на дату получения; если нематериальный актив получен в качестве взноса в уставный капитал – по справедливой стоимости, согласованной между учредителями предприятия [37, с.45]

При поступлении в обмен на подобный объект – нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по остаточной стоимости переданного объекта; если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, полученного в обмен является его справедливой стоимостью, а разница должна относиться на финансовые результаты [12, с.214].

При поступлении в обмен на не подобный объект нематериальные активы зачисляются на баланс по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств и их эквивалентов, переданную при обмене, а при объединении предприятий – по справедливой стоимости [8, с.349].

Важной проблемой, которую необходимо разрешить в процессе организации учета нематериальных активов, является выбор бланков форм первичной документации. Обычно для ведения учета хозяйственных операций, касающихся нематериальных активов, используют типовые межведомственные формы, которые утверждает Госкомстат Украины для учета основных средств, Министерством финансов Украины утверждены также регистры для ведения учета операций по нематериальным активам [54, с. 167]:

1. форма № ВНА -1 «Ведомость учета нематериальных активов, начисленные амортизации за год» - используется для аналитического учета начисления амортизации, регистрации приобретения, выбытия, изменения стоимости и других операций [59,c. 288];

2. ведомость 4.3 аналитического учета нематериальных активов – используется для аналитического учета на протяжении отчетного периода нематериальных активов, для отражения информации, касающейся их переоценки, уменьшения и обновления полезности, выбытие нематериальных активов. [44, с.283]

Для учета каждого объекта нематериальных активов на предприятии предлагается использовать регистрационную карточку. Регистрационные карточки выписывает бухгалтерия на основании актов приема – передачи нематериальных активов и других документов [40, c.29]. Вся совокупность регистрационных карточек должна храниться в специальных коробках согласно с классификацией нематериальных активов, по отдельным группам и подгруппам, в соответствии с подразделениями и лицами, ответственными за их использование [41, с.145].

Если на предприятии создается или приобретается много нематериальных активов, то необходимо организовать их оперативный учет. Порядок ведения такого учета определен Инструкцией № 469 [63, с.233].

Этой инструкцией предусмотрено использовать ряд регистров, а именно:

- Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновку интегральных микросхем, которые представлены в Украине (№ ІВ-1);

- Журнал регистрации заявок использованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем, представлены в компетентные органы иностранных государств (№ ІВ-2);

- Журнал регистрации использования изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем (№ ІВ-3);

- Журнал регистрации рационализаторских предложений (№ ІВ-4) [33, с.245].

Записи в названные регистры осуществляются на основании заявок, представленных соответствующим органом, а также заявлений на рационализаторское предложение (ф.№ ІВ-5) и актов об использовании объекта права интеллектуальной собственности (ф.№ ІВ-6). Порядок записей в этих регистрах и заполнение первичных документов осуществляется в соответствии с П(С)БУ № 7 «Основные средства» [11, с.211].

Если в следующем периоде ожидается изменение срока полезного использования нематериальных активов или условий получения будущих экономических выгод, то срок полезного использования нематериальных активов и метод его амортизации в конце года пересматриваются [65, с. 345]. При этом амортизация нематериальных активов начисляется, исходя из новых метода и срока использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменений. А амортизация, начисленная за прошедшие периоды, не корректируется. Начисление амортизации в бухгалтерском учете на нематериальные активы производится ежемесячно и:

- начинается – с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным к использованию;

- прекращается – с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

В бухгалтерском учете сумма начисленной по объектам нематериальных активов амортизации отражается на субсчете 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» [30, с. 56].

Переоценка нематериальных активов может осуществляться по решению предприятия, если остаточная стоимость объекта нематериального актива существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса, только в отношении тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок [45, c.24].

Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость. Базой переоценки нематериальных активов является первоначальная стоимость и накопленная амортизация, которые умножаются на индекс переоценки [67, c.342].

Выбытие нематериальных активов с баланса предприятия может произойти в результате:

- продажи;

- бесплатной передачи;

- внесения в уставный капитал другого предприятия;

- ликвидации. [32 – с.143]

При списании нематериального актива должен составляться Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов(ф. НА – 3) [33, c.209]. Данный акт составляется в двух экземплярах при оформлении выбытия нематериального актива комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, а второй – остается у лица, ответственного за использование объекта. [44, с.254]

Правильная и рациональная организация системы синтетического и особенно аналитического учета дает возможность наладить соответственный контроль над целесообразностью инвестирования средств на приобретение или создание нематериальных активов, их использованием, амортизацией и своевременным списанием с баланса [65, с. 263].

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен синтетический счет 12 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и сумма дооценки таких активов [30, c.122].

По кредиту счета 12 «Нематериальные активы» отображается выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения в будущем экономической выгоды от его использования и сумма уценки нематериальных активов [8, с. 165].

Начальным и чрезвычайно важным этапом организации синтетического и аналитического учета является классификация, которая обеспечивает быстрое и оперативное получение информации по каждому объекту. Организация синтетического учета нематериальных активов рассмотрена в таблице 1.5.

Для рациональной организации учета нематериальных активов на предприятиях используются регистрационные карточки, о которых говорилось ранее, с соответствующим присвоением регистрационных номеров каждому объекту. С этой целью рационально использовать классификацию, которая предложена П(С)БУ № 8 и совпадает с классификацией, предусмотренной Планом счетов. [32, с.276]

Таблица 1.5 – Организация синтетического учета нематериальных активов

Регистром аналитического учета нематериальных активов является инвентарная карточка, а регистром синтетического учета является - журнал - ордер № 13 с.-х. [44, с. 156]

Одним из путей контроля над сохранностью объектов нематериальных активов является проведение своевременной и правильной инвентаризации. В связи со специфическими характеристиками необоротных активов, из-за отсутствия материальной формы, их инвентаризация имеет специфические особенности. При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие соответственных необходимых для ведения учета первичных бухгалтерских и юридических документов, которые подтверждают их фактическое наличие и право собственности предприятия на них, а также правильность документального оформления объекта [29, с.121].

Следовательно, необходимо отметить, что рациональная организация бухгалтерского учета нематериальных активов зависит, прежде всего, от определения срока полезного использования, метода начисления амортизации, а также от других факторов, которые определяются в Приказе об учетной политике предприятия [65, c.224].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ КРЫМА

2.1 Состояние экономического развития предприятий

Автономная Республика Крым (с 1954 г. по 1991 г. Крымская область) является частью Украины. Административные границы на севере проходят по Перекопскому валу и Сивашу. Площадь Крыма составляет 25 тысяч квадратных километров. Можно заметить, что Крым отличается разнообразием природных условий, сочетанием гор и равнин, благоприятен для сельского хозяйства и имеет удобное морское побережье. Равнинный Крым мало отличается от степей соседних областей Украины, но на западе они переходят в известняковые уступы Тарханкута, а на востоке - в холмистые гряды Керченского полуострова.

Согласно данным Статистического ежегодника АР Крым за 2007 год в 2007 году в АР Крым численность населения составила около 2 миллионов 700 тысяч человек, действовало 1769 сельскохозяйственных предприятий. Хозяйственную структуру и количество субъектов сельскохозяйственных предприятий рассмотрим в таблице 2.1.

Как видно из структуры, на конец 2007 года сельскохозяйственные предприятия АР Крым практически перешли от государственной формы собственности, которая занимает лишь 1,7 % от общего количество хозяйств по АР Крым, к фермерским хозяйствам, которые в отношении к общему количеству сельскохозяйственных предприятий АРК составили 63,8 %. Это связано с появлением льготных программ финансирования развития фермерских хозяйств, которые предоставляют возможность фермерам создавать фермерские хозяйства. Второе место в структуре сельскохозяйственных формирований АР Крым по численности занимают хозяйственные общества (279 предприятия или 15,8 % от общего числа по АР Крым).

Таблица 2.1 - Количество действующих хозяйственных субъектов с.-х. в 2007 году

В последнее время сократилось число акционерных обществ, сформированных на базе бывших совхозов. Частные предприятия, производственные кооперативы и прочие формы хозяйствования занимают в структуре приблизительно одинаковые позиции (соответственно 7,7 %, 5,5 % и 5,4 % к общему их числу по АРК).

В процессе многочисленных преобразований в аграрном секторе произошло изменение специализации (в некоторых случаях даже отказ от нее), снижение (вплоть до полного разукрупнения) концентрации сельхозпроизводства, а также нарушение сложившихся кооперативных и интеграционных связей.

Новые сельскохозяйственные формирования оказались не в состоянии технически оснащать производство, в массовом порядке переходят на упрощенные технологии, деиндустриализацию отраслей, использование неквалифицированного ручного труда.

Сложные социальные проблемы в аграрном секторе, а также низкий уровень оплаты труда в нем, несвоевременность выплат привели к оттоку рабочей силы из сельхозпредприятий, усугубленному высвобождением занятых из общественного производства в ходе неуправляемой структурной трансформации. Трудовой потенциал сократился на 56,7 %, перейдя в частный сектор.

Проанализируем основные показатели состояния сельского хозяйства АР Крым за 2006-2007 гг. на основании данных представленных в таблице. 2.2

Таблица 2.2 - Основные показатели состояния сельского хозяйства АР Крым в 2006 - 2007 гг.

На основании данных, представленных в таблице 2.2, можно заключить, что объемы производства растениеводческой продукции в АР Крым в 2007 году по сравнению с 2006 годом резко снизились.

Об этом свидетельствует резкое сокращение площадей сельскохозяйственных угодий во владении и пользовании всех категорий хозяйств на 51,2%, а также уменьшение валового сбора почти всех видов продукции растениеводства: подсолнечника – на 55,0% или на 20,2 тыс. т, картофеля – на 54,5% или на 98,1 тыс. т, овощей – на 15,2% или на 24,3%, плодов и ягод – на 12,9% или на 4,8тыс. т. Незначительное увеличение валового сбора наблюдается лишь по зерновым – на 0,6% или на 7,4тыс. т и по винограду – на 102,0% или на 59,9 тыс. т.

Следует также сделать вывод, что в 2007 году в сравнении с 2006 годом произошло увеличение объемов производства всех видов животноводческой продукции: мяса в убойном весе – на 12,9% или на 15,5 тыс. т, молока – на 6,9% или на 23,1тыс. т, яиц – на 7,1% или на 43,3 млн. шт., шерсти – на 18,5% или на 141тыс. т.

Поголовье основных видов скота и птицы изменилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом следующим образом: поголовье свиней, овец и коз, птицы увеличилось на 0,1% или на 0,2 тыс. гол., на 18,5% или на 46,6тыс. гол, на 1,7% или на 172тыс. гол соответственно. В то же время снизилось поголовье КРС на 3,0% или на 5,9тыс. гол, в том числе поголовье коров – на 1,5% или на 1,4 тыс. гол, также уменьшилось поголовье коней – на 4,3% или на 0,2 тыс. гол. Целесообразно отметить, что уменьшение поголовья, описанное выше, не оказало существенного влияния на изменения на объемы производства продукции животноводства, что свидетельствует о росте уровня эффективности производства.

В последние время сельскохозяйственные предприятия среди всех каналов реализации отдают предпочтение наличной форме расчетов, в связи с арестом текущих счетов и принудительным списанием долгов по судебным решениям. В зависимости от каналов реализации, форм расчетов изменяются и цены реализации, следовательно, различен и возврат средств.

В процессе приватизации предприятий переработки сельскохозяйственный товаропроизводитель остался в стороне от права приобрести контрольный пакет акций предприятий переработки своей продукции. Результатом этого стал постоянный ценовой конфликт между товаропроизводителями и переработчиками, ежегодный поиск каналов сбыта произведенной продукции.

В дипломной работе рассматриваются сельскохозяйственные предприятия Ленинского, Красногвардейского, Сакского районов, которые мы проанализируем в частности: ЧП «Золотой колос» с. Калиновка, ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ с. Фрунзе, ОАО «Племзавод» Крымский с. Крымское, СООО «Дружба Народов» с. Петровка. Данные предприятия расположены на восточной центральной и западной частях АРК. Потенциальное плодородие черноземов высокое, но использование его резко ограничивается крайней недосточностью увлажнения. Для повышения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности почв необходимо соблюдать севообороты, сохранять влагу, систематически вносить оптимальные дозы органических и минеральных удобрений, внедрять почвозащитные методы обработки почв. В кормовые и лугово-пастбищные севооборотах включать многолетние травы.

Что касается климата, то наибольшее количество осадков выпадает летом, преимущественно в виде ливней, но влага не успевает глубоко просочиться в почву и испаряется. Таким образом, для полного обеспечения растений водой естественного увлажнения недостаточно.

Континентальность и засушливость климата степного района усиливается за счет повышенного ветрового режима. В среднем за год насчитывается около 30 дней с сильным ветром, 6-9 – с пыльными бурями.

Климат данной территории характеризуется мягкой зимой. Амплитуда колебаний температуры воздуха и его влажности меньше, чем на остальной территории района. Зима, т. е. период со среднесуточной температурой, которая ниже 00С, составляет 1,5-2 месяца. Средний из амплитудных минимумов от –5 до -1,3 0С. Вероятность зим с умеренным минимумом температуры не ниже –200С составляет 40-50%. В отдельные годы морозы могут достигать –20…-220С. Продолжительность безморозного периода около 7-ми месяцев, опасные для растений заморозки выпадают поздней весной.

Годовые суммы осадков колеблются от 215до 265мм, в том числе 165-220 приходится на теплый период. Гидротермический коэффициент преимущественно 0,6 – 0,7.

К числу неблагоприятных факторов, ухудшающих засушливость этой территории, следует считать большую подверженность суховеям. Общее число дней с суховеями средней и большой интенсивности за весь теплый период не более 20-34, примерно 2/3 от указанного количества дней приходится на июль и август.

Одним из передовых хозяйств Автономной Республики Крым является СООО «Дружба - народов». Это обусловлено прежде всего высоким уровнем прибыльности и экономической эффективности производства, а также наличием достаточно мощной материально – технической базы, что позволяет обеспечить расширение и непрерывность процесса производства.

В анализируемом хозяйстве налажена система организации и планирования: в растениеводстве - это соблюдение наиболее целесообразных севооборотов, а в животноводстве – проведение племенной работы в лучшие сроки, составление годовых оборотов стада и др. В сравнении с СООО «Дружба народов», остальные хозяйства менее развиты.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие размеры хозяйств. Для этого сведем все данные в таблицу 2.3 (Прил. А).

Как видно из таблицы 2.3 самым крупным из исследуемых предприятий выступает СООО «Дружба-народов», показатели размеров которого гораздо выше аналогичных показателей по остальным предприятиям. Следует отметить, что динамика размеров СООО «Дружба-народов» имеет тенденцию к значительному увеличению объемов деятельности, так как по всем основным показателям наблюдается заметный рост в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Так, стоимость валовой продукции возросла в 5,7 раза и составила 8457883,7 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 67,6% и объем ее был равен 326702 тыс. грн. Увеличение стоимости валовой продукции и денежной выручки связано с расширением производства и ростом спроса на продукцию данного предприятия.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 6,4% и составила 468628тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель выросла на 17,6% и равнялась 15152га, поголовье скота возросло в 5,1раза и составило 79554,3 усл. гол. Незначительное снижение численности работников – на 4,4% не отразилось на эффективности деятельности предприятия.

Аналогичная тенденция, хотя и не столь явная, заметна и в динамике размеров ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ. Так, в 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 0,9% и составила 21970 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 44,7% и объем ее был равен 24291,2 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 7,0% и составила 25323тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель не изменилась и составила 2800 га, поголовье скота возросло на 5,0% и составило 4119 усл. гол. Снижение численности на 5,2% не оказало значительного влияния на объемы деятельности предприятия.

Рост показателей размеров предприятия можно отметить и в ЧП «Золотой колос». В 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 33,7% и составила 6173,2 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 69,2% и объем ее равнялся 9880,8 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла в 2 раза и составила 11775тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель увеличилась на 17,2% и составила 8317 га. Снижение численности работников на 25,2% не отразилось на объемах деятельности предприятия.

В динамике размеров ОАО «Племзавод Крымский», в отличие от других исследуемых предприятий, можно проследить тенденцию к сокращению объемов деятельности и уменьшению размеров. Так, в 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции снизилась на 5,3% и составила 4795 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 55,4% и объем ее был равен 7474 тыс. грн, Увеличение денежной выручки от реализации продукции в данном случае объясняется инфляционной составляющей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов снизилась на 18,4% и составила 32418тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель уменьшилась на 11,5% и составила 3845 га, поголовье скота сократилось на 18,5% и составило 556 усл. гол, среднегодовая численность работников снизилась на 13,6% и составила 166 человек. Успешному развитию сельского хозяйства способствует наличие плодородной почвы.

Земля – это главное средство производства, без которого невозможен процесс производства продукции растениеводства и животноводства. Она в значительной мере определяет темпы развития и уровень эффективности сельскохозяйственного производства.

Земля не только не изнашивается, но и при правильном использовании улучшается. Следовательно, земля является вечным средством производства.

На основании данных таблицы 2.3 можно отметить, что все предприятия имеют в своем использовании сельскохозяйственные земли, которые представлены в виде пашни и пастбищ, и следует отметить то, что площадь сельскохозяйственных земель увеличивается во всех анализируемых предприятиях кроме ОАО «Племзавод Крымский» Сакского района. Такое положение в хозяйстве является следствием того, что земли хозяйство арендует у населения и берет их паи, которые были получены вследствие распаевания бывших колхозов.

Специализация сельскохозяйственного производства - основное условие повышения эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий. Специализация сельского хозяйства - это преимущественное развитие одной или нескольких отраслей в производстве товарной продукции в отдельных хозяйствах, районах, областях и регионах. Процесс специализации характеризуется сосредоточением способов производства и рабочей силы сельскохозяйственных предприятий на производстве отдельных видов товарной продукции с учетом природно-климатических и экономических условий. Специализация позволяет наиболее полно использовать земельные, трудовые и материально-технические ресурсы.

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции.

С целью определения направления специализации анализируемых сельскохозяйственных предприятий АР Крым приведем данные о товарной продукции и ее структуре за период 2006-2008гг. (табл. 2.4) (Прил. Б).

На основании данных таблицы 2.4 мы можем сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в СООО «Дружба народов» Красногвардейского района в среднем за 2006-2008гг. занимает животноводство, что составляет 59,2% или 12657,6 тыс. грн., из них молоко – 41,3%, КРС – 15,9%, свиньи – 1,9%, овцы и козы – 0,04%, шерсть – 0,02%. Значительную долю в структуре товарной продукции данного предприятия занимает и растениеводство – 40,8%, из них зерновые – 29,6 %, соя – 7,4%, подсолнечник – 3,1%. Так как наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко и зерновые культуры, то можно заключить, что предприятие имеет молочно-зерновую специализацию.

ОАО «Племзавод Крымский» Сакского района имеет аналогичную специализацию, так как удельный вес зерновых и молока в структуре его товарной продукции наибольший: 39,0% или 2331,2тыс. грн и 33,0%или 1972,2тыс. грн. Остальные виды продукции животноводства и растениеводства имеют следующие доли в структуре товарной продукции: КРС – 5,2% , свиньи – 2,1%, , подсолнечник – 0,49%, прочая продукция растениеводства – 4,4%. Следует отметить, что данное предприятие также занимается производством промышленной продукции, на долю которой приходится – 11,3% или 672,5 тыс. грн. Удельный вес прочей продукции, работ, услуг в структуре товарной продукции незначителен и занимает 2,2% или 128,8тыс. грн. На основании вышесказанного, целесообразно обозначить специализацию ОАО «Племзавод Крымский» как зерно-молочную.

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района в среднем за 2004-2006гг. наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает животноводческая продукция – 91,8% или 25652,3тыс. грн, из них: яйца – 23,4%, молоко – 10, 5%, мясо птицы – 6,5%, мясо КРС – 1,7%, свиньи – 0,5%. Доля отрасли растениеводства, промышленной продукции и прочей продукции, работ, услуг незначительна и составляет 4,1%, 1,3%, 2,8% соответственно.

Таким образом, можно сделать вывод, что ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ специализируется на производстве и реализации продукции животноводства, получает основной доход от реализации продукции отрасли животноводства, а именно отрасли птицеводства яичной направленности и производства молока.

ЧП «Золотой колос» Ленинского района, в отличие от остальных анализируемых предприятий, занимается исключительно производством и реализацией растениеводческой продукции, о чем свидетельствует его структура товарной продукции: наибольший удельный вес в ней в среднем за 2006-2008гг. занимают зерновые – 87,3% или 7769,6тыс. грн, прочая продукция – 12,7% или 1208,0 тыс. грн. Следовательно, данное предприятие имеет узкую зерноводческую специализацию, что объясняется наличием благоприятных климатических условий для производства зерновых культур в Ленинском районе.

Обеспеченность основными производственными фондами – неотъемлемое условие успешного развития каждого предприятия. Анализ обеспеченности хозяйств основными производственными фондами проводят на основании расчета ряда коэффициентов, а именно: фондообеспеченности, фондовооруженности, фондоотдачи, фондоемкости. Составим таблицу 2.5 и проанализируем обеспеченность предприятий основными производственными фондами.

Таблица 2.5 - Обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования сельскохозяйственных предприятий АРКрым за 2006 – 2008гг.

На основании данных таблицы 2.5 можно заключить, что в СООО «Дружба народов» за период 2006-2008гг. произошли следующие изменения в обеспеченности основными производственными фондами: в 2008году по сравнению с 2006 годом фондообеспеченность снизилась на 9,3% и составила 30,9тыс. грн/га, а фондовооруженность, наоборот, увеличилась на 11,5% и составила 266,6тыс. грн/чел. Снижение фондообеспеченности объясняется опережающим ростом площади сельскохозяйственных угодий по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов предприятия.

Увеличение фондовооруженности же связано с сокращением численности работников при одновременном росте стоимости основных производственных фондов СООО «Дружба народов». Что касается эффективности использования основных производственных фондов в данном предприятии, то следует отметить ее значительное увеличение в 2008году в сравнении с 2006 годом. Об этом факте свидетельствует значительный (в 5,3 раза) рост фондоотдачи, уровень которой в 2008 году составил 18,05грн/грн. Данную тенденцию подтверждает и значительное снижение показателя, обратного фондоотдаче, т. е. фондоемкости.

В ОАО «Племзавод» Крымский" в 2006-2008гг. наблюдается увеличение фондообеспеченности на 3,9%, снижение фондовооруженности на 5,6%. В 2008 году эти показатели составили 8,4 тыс. грн/га и 195,3 тыс. грн/чел соответственно. Рост фондообеспеченности в данном случае обусловлен опережающим снижением площади сельскохозяйственных угодий по сравнению с уменьшением стоимости основных производственных фондов.

Снижение же фондовооруженности объясняется тем, что в течение анализируемого периода темпы снижения численности работников были ниже, чем темпы уменьшения стоимости основных производственных фондов. Фондоотдача в ОАО «Племзавод» Крымский" в 2008году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 16,1 % и составила 0,15 грн/грн, а фондоемкость снизилась на 13,9% и составила 6,76 грн/грн. Рост фондоотдачи (снижение фондоемкости) данного предприятия является результатом менее стремительного уменьшения стоимости валовой продукции по сравнению со снижением стоимости основных производственных фондов. Таким образом, отрицательная тенденция в изменении объемов деятельности ОАО «Племзавод» Крымский", выявленная нами ранее на основании данных таблицы 2.3, полностью подтверждается динамикой показателей обеспеченности основными производственными фондами и эффективности их использования.

В отличие от ОАО «Племзавод» Крымский" в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ» наблюдается увеличение всех анализируемых показателей. Так, в 2008 году по сравнению с 2006 годом фондоемкость и фондовооруженность возросли на 7,0% и на 12,9% и составили 9,0тыс. грн/га и 66,3тыс. грн/чел соответственно. Следовательно, за анализируемый период произошло увеличение уровня обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Стоит отметить также рост эффективности их использования предприятием, который подтверждается увеличением в 2008 году по сравнению с 2006 годом фондоотдачи на 2,2% (уменьшением фондоемкости на 2,2%).

В ЧП «Золотой колос» в 2008 году в сравнении с 2006 годом фондообеспеченность возросла на 71,3% и составила 1,4 тыс. грн/га, фондовооруженность увеличилась в 2,6 раза и составила 123,9 тыс. грн/чел. Данная динамика свидетельствует о значительном увеличении уровня обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Фондоотдача за исследуемый период снизилась на 35,4% и составила 0,52грн/грн, фондоемкость увеличилась на 50,1% и составила 1,91 грн/грн в 2008 году, что указывает на снижение эффективности использования основных производственных фондов. Данное изменение обусловлено опережающим ростом стоимости основных производственных фондов по сравнению с увеличением стоимости валовой продукции.

На основании проведенного анализа можно заключить, что среди исследуемых хозяйств наиболее обеспеченным основными производственными фондами, а также наиболее эффективно их использующим предприятием является СООО «Дружба народов».

Также следует отметить, что динамика анализируемых показателей положительна по всем предприятиям, кроме ОАО «Племзавод» Крымский". Следовательно, с каждым годом обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования в СООО «Дружба народов», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ», ЧП «Золотой колос» увеличивается, что благоприятно сказывается на общей результативности деятельности данных предприятий.

В целом можно сделать вывод о том, что анализируемые предприятия находятся в стабильном развитии, что влияет на получение более высоких финансово-хозяйственных показателей деятельности, кроме ОАО «Племзавод Крымский», который сокращает свою деятельность. Однако, только СООО «Дружба народов» смогло на сегодняшний день развить основные свои отрасли до размеров и показателей лидирующего сельскохозяйственного предприятия АР Крым. Данных результатов СООО «Дружба народов» достигло с помощью внедрения отдельных мер и отдельных методов по повышению экономической эффективности сельскохозяйственного производства.

2.2 Организация учетной работы в агроформированиях

Структура и штатная численность предприятия, в том числе и бухгалтерии, утверждается в соответствии с уставом предприятий.

Бухгалтерия - это самостоятельное структурное подразделение аппарата управления (служба, отдел), которое осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия. Выполняемые в бухгалтерии операции по содержанию составляют 6 групп: технические, логические, аналитические, творческие, организационные и вспомогательные.

Важнейшей составляющей потенциала учетной службы предприятия является ее кадровый потенциал – специалисты соответствующего профиля, стажа, наличия последипломного образования, систематическим повышением квалификации.

Таким образом, роль руководителя учетной службы сельскохозяйственных предприятий трансформируется от выполнения чисто плановых функций к решению широкого спектра практических задач управления в условиях формирующегося рынка, но адаптация учетной работы в сельскохозяйственных формированиях к новым условиям хозяйствования осуществляется недостаточно обоснованно и не всегда последовательно.

Сельскохозяйственные предприятия АР Крым обеспеченны руководителями учетных служб на 100,0 %, при этом преимущественно на данные должности занимают женщины.

Анализ характеристики кадрового состава учетных работников показал, что обеспеченность их по штатной потребности составляет 100 % по всем анализируемым предприятиям. В целом все хозяйства имеют в своем штате главных бухгалтеров, которые отвечают за ведение и организацию бухгалтерского учета.

Порядок организации бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», П(с)БУ и методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг. В соответствии с данными нормативно-законодательными актами в анализируемых предприятиях созданы внутренние нормативные документы, регламентирующие организацию работы учетного аппарата. Таким документом является Положение о бухгалтерии предприятия

При составлении общего положения о бухгалтерской службе предприятия, где предусмотрено разделение службы на подразделения, необходимо разработать пункты о каждом подразделении. Структура такого документа должна иметь такие разделы:

• общие положения;

• основные функции и задачи;

• права;

• связи с другими подразделениями;

• ответственность руководителя.

Положение дает возможность четко разделить труд между подразделениями и создать нормативно-правовую основу дисциплинарной и материальной ответственности лиц, виновных в нарушении правил.

Положение четко разграничивает задачи между подразделениями. Значение этот документ имеет для распределения работ в самом подразделении.

В анализируемых сельскохозяйственных предприятиях данной дипломной работы, только в СООО «Дружба народов» разработано Положение о бухгалтерии предприятия, которое мы рекомендуем использовать и утвердить и для других предприятий.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план составления форм отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. На основании структуры бухгалтерской службы СООО «Дружба народов» можно сделать вывод о том, что учетный аппарат на предприятии имеет функциональную специализацию. За каждым структурным подразделением закреплен соответствующий бухгалтер. Данная организация свидетельствует о том, что учетный аппарат ведет непрерывный бухгалтерский учет со дня его регистрации и следит за изменением в законодательстве Украины, которое касается правильного ведения бухгалтерского учета, а также создания мощной базы для осуществления своей деятельности.

Что же касается ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ, ЧП «Золотой колос», то в данных предприятиях учетный аппарат состоит из 3-8 человек, в данных службах ответственность за организацию бухгалтерского учета несет также главный бухгалтер предприятий, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету.

Деятельность главных бухгалтеров анализируемых сельскохозяйственных предприятий АР Крым регламентируют должностные инструкции главных бухгалтеров, а для всех остальных работников учетного аппарата должны быть разработаны должностные инструкции бухгалтеров, они являются важнейшими организационными внутренними нормативными документами, обеспечивающие целенаправленность и эффективность труда работников управления. Они дают возможность:

• обоснованно распределить и четко разграничить функции работников службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности организации в целях выполнения возложенных на службу задач, обеспечить необходимую согласованность и взаимодействие работника службы между собой, с производственными подразделениями и другими службами управления данной организации, а также с другими организациями;

• четко определить и закрепить конкретные обязанности, права и персональную ответственность каждого работника бухгалтерии;

• обоснованно проводить подбор и расстановку кадров, а также повышение их квалификации и мероприятия по нормализации условий труда, укреплению трудовой дисциплины;

• объективно оценивать результаты каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и нормально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда.

Должностные инструкции бухгалтеров организаций разрабатывает главный бухгалтер совместно со специалистами после большой подготовительной работы. Подготовительный проект должностных инструкций рассматривается на производственном совещании. После обсуждения в проект вносят необходимые поправки, должностные инструкции утверждает руководитель организации. Затем главный бухгалтер выдает их каждому работнику службы. Он использует должностные инструкции в процессе руководства коллективом бухгалтерии как организационный регламент. Внутренний контроль организации может быть осуществлен службой (отделом) внутреннего аудита.

Только в СООО «Дружба народов» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ разработаны должностные инструкции бухгалтерского аппарата, что свидетельствует об эффективной деятельности и высоком уровне ответственности работников бухгалтерии.

Работа каждого учетного аппарата должна соответствовать Приказу об учетной политике, составленному и утвержденному на предприятиях. Учетная политика - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на финансовый результат видов деятельности, опираясь на законодательство, касающееся бухгалтерского учета. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Первый приказ, который должен подписать руководитель предприятия на новый отчетный период, - это Приказ об учетной политике. Начинать формирование данного приказа необходимо с конкретного определения для предприятия ответственности владельца или должностного лица за организацию бухгалтерского учета. Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (ст. 8) предусмотрена ответственность владельца или уполномоченного владельцем органа, осуществляющего руководство предприятием, за организацию бухгалтерского учета, обеспечение создания им необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета.

При составлении Приказа об учетной политике нужно отметить следующее:

1) Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

2) Осуществлению учетной политики должны предшествовать: согласование её основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики - необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.

3) Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

4) Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие организации бухгалтерского учета: методическую, техническую, организационную. Поэтому диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия данных бухгалтерского учета для внешних пользователей, по средствам составления форм финансовой отчетности.

5) Учетная политика организации как совокупность принципов и правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета (формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и реальность для управленческих решений и широкого круга пользователей).

6) Учетная политика предприятия должна отвечать ряду требований (полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, реальности) и допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

7) Учетная политика имеет значение не только для самого предприятия, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности предприятия.

8) Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер ведения, долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

В рассматриваемых предприятиях только в СООО «Дружба народов» и ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ разработаны Приказы об учетной политике предприятий, которые утверждаются на каждый отчетный период, что говорит о достоверном и правильном и своевременном ведении бухгалтерского учета на данных предприятиях. В данных Приказах отмечены следующие пункты:

• правовая форма собственности;

• классификация активов и обязательств, исходя из срока использования;

• создание инвентаризационной комиссии;

• форма ведения бухгалтерского учета;

• ответственность за ведение учета;

• сроки хранения документов.

В ОАО «Племзавод Крымский» Приказ об учетной политике не обновлялся с 2003 года, что характеризует ведение бухгалтерского учета на недостаточном уровне. А в ЧП «Золотой колос» он вообще отсутствует. Организация бухгалтерского учета осуществляется на общих принципах ведения, без учета специфики производства на предприятии, что может отрицательно отразится на деятельности предприятия, так как на сегодняшний день нормативно-правовая база Украины в полной мере не отражает ведение учета для каждой отрасли, а поэтому предприятия на основании существующих должны разрабатывать необходимые внутренние нормативные документы.

От избранного варианта решения этих вопросов зависит построение всей системы бухгалтерского учета, а также значительной мере контроля и экономического анализа.

Вместе с положениями о бухгалтерии, должностными инструкциями должны разрабатываться графики учетных работ, определяющие порядок ведения учета по структурным подразделениям.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График утверждается руководителем предприятия. Он должен отражать порядок движения документа с момента его создания до передачи в архив. Перед передачей в архив первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождается справкой для архива, которая содержит: наименование учетного регистра, к которому относятся данные первичные документы; период, за который скомплектованы документы; перечень скомплектованных первичных документов, дату комплектации и передачи документов в архив, подпись ответственного лица.

Срок хранения первичных учетных документов определяется предприятием самостоятельно с учетом требований действующего законодательства.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации должно быть указано перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом предприятия могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатанье в типографии или делают заявку на приобретение. А при централизованном снабжении делают заявку на получение их от вышестоящей организации. Данный документ не разработан ни на одном из анализируемых предприятий, что отрицательно сказывается на организации первичного учета на предприятиях.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения планов и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризаций составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не срывала осуществление процесса основного производства предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций должны быть засекречены от материально-ответственных лиц.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности, наименования и адреса организаций и учредителей, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователям, во второй - по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия. План отчетности к сожалению отсутствует во всех предприятиях, что является отрицательным моментом в организации бухгалтерского учета

В Плане счетов представлен систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Ныне применяемый план счетов утвержден инструкцией Министерства финансов №291 от 30.11.1999 г. Для учета специфических операций организации могут разработать рабочий план счетов, который более будут подходить для ведения своей хозяйственной деятельности. Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять их, в зависимости от специфики основного вида деятельности. Предприятия имеют право выбирать те счета, которые им действительно необходимы. Рабочий план счетов разработан в СООО «Дружба народов» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ, а отсутствует в ЧП «Золотой колос» и в ОАО «Племзавод Крымский».

Из выше изложенного анализа организации учетного аппарата и бухгалтерского учета в анализируемых предприятиях можно сделать вывод о том, что на предприятии СООО «Дружба народов» на высоком уровне организован труд учетных работников. Это следует из того, что на предприятии разработаны следующие документы: положение о бухгалтерии, приказ об учетной политике, должностные инструкции, график документооборота, учетные номенклатуры, что позволяет более эффективно работать и принимать управленческие решения.

Поэтому бухгалтерская служба выполняет учетные работы качественно и в определенные сроки, что позволяет принимать на основании данных учета своевременные и эффективные управленческие решения руководству общества. Для более наглядного представления выше изложенной информации составим таблицу 2.6.

Таблица 2.6 – Элементы организации бухгалтерского учета в исследуемых предприятиях АР Крым

Для более эффективного и рационального распределения рабочего времени и труда учетных работников недостаточно только разрабатывать нормативные документы, но необходимо обеспечить материально-техническую и информационную базу учетно-аналитических работ бухгалтерской службы.

Прежде, чем приступить к анализу и оценке компьютерной базы сельскохозяйственных предприятий АР Крым, необходимо отметить, что СООО «Дружба народов» большое предприятие по своим размерам и успешно осуществляющее свою хозяйственную деятельность по сравнению с другими анализируемыми предприятиями, поэтому его потребность в компьютерной технике более высокая, но данной предприятие смогло полностью обеспечивать себя автоматизацией рабочих мест сотрудников, что безусловно, облегчает и упрощает труд административного персонала.

Оценивая состояние компьютерной базы СООО «Дружбы Народов», можно сказать, что на данном предприятии бухгалтерская работа полностью компьютеризованна, для чего работники бухгалтерского аппарата (21 человек) используют 15 компьютеров. Степень владения компьютерной техникой находится на среднем уровне и объясняется недостаточностью времени на прохождение курсов повышения квалификации.

В процессе работы, бухгалтеры используют программное обеспечение общее (Windows XP), и прикладное (MS Offise2003); специализированное программное обеспечение используется в виде программы 1С «Предприятие» 8.0.

Все компьютеры, имеющиеся на предприятии, подключены к локальной сети, к глобальной сети Internet - 4 компьютера. Так же у каждого компьютера имеется Web-сайт и E-mail.

В СООО «Дружба Народов» обслуживание компьютеров осуществляет инженер - программист, который специально предусмотрен в штате работников и который занимается ремонтом компьютерной техники, а также проводит установку. и настройку программы 1С «Предприятие» 8.0.

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ Сакского района уже создана компьютерная база на высоком уровне, все объекты учета автоматизированы, что значительно облегчает работу бухгалтеров. На балансе предприятия числится 32 компьютера: Pentium I, II - 6, Celeron 2.4, 2.6 - 6 Pentium Car2DuO – 20. В хозяйстве используется программа «1С: Предприятие 7.7» и частично «1С: Предприятие 8.1». Программа отрегулирована и налажена в соответствии со специализацией предприятия, причем отрегулирован как синтетический учет, так и аналитический. Учет в программе ведется по отделениям хозяйства: цех маточного стада кур; цех выращивания; инкубатор; молочно-товарная ферма; свинотоварная ферма; яйцесклад; автогараж; комплексная бригада; МТП; ЦРМ; цех водоснабжения; электроцех; ЖКХ; отдел маркетинга(занимается реализацией племенной продукции); коммерческий отдел (занимается реализацией основной продукции).

В ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ налажена локальная сеть, в которой находятся все 32 компьютера. Вид соединения сети – витая пара. На предприятии используются следующие программные обеспечения: общее (DOS Windows) – 32 компьютера, прикладное (MS Office) – 32 компьютера. Данное предприятие подключено к глобальной сети Internet, способ подключения – Radio Ethernet. Провайдер – Свифт Трейс ООО. В данный момент инженером-программистом разрабатывается WEB-сайт предприятия, имеется свой E-mail –

Что же касается остальных хозяйств, ОАО «Племзавод Крымский» и ЧП «Золотой колос», то они автоматизацией обработки данных обеспечены на среднем уровне. В ОАО «Племзавод Крымский» бухгалтерский аппарат оснащен 7 компьютерами, кроме используемого общего программного обеспечения (DOS, Windows), есть также и специализированное программное обеспечение, которое облегчает и ускоряет процесс обработки бухгалтерской информции («1С: Предприятие» версия 7.7). Самое плохое состояние компьютерной базы наблюдается в ЧП «Золотой колос». Данное предприятие располагает двумя компьютерами модели Pentium III (Intel (R) Celeron), которые расположены в бухгалтерии предприятия. Поскольку в бухгалтерии предприятия в штате бухгалтерии работает 3 человека, то это количество не полностью обеспечивает эффективное ведение бухгалтерского учета на предприятии. Для обработки информации и ее более наглядного представления пользователям в кабинете бухгалтерии имеется в наличии один лазерный принтер. В своей работе бухгалтеры используют общее программное обеспечение (DOS, Windows) и прикладное (MS Office).

Специализированное программное обеспечение не используется. В ЧП «Золотой колос» применяется журнально-ордерная форма учёта. Она основана на систематизации и накоплении в экономическом порядке данных первичных документов. Итоговые данные листков - расшифровок по каждому счету (регистры синтетического и аналитического учета) обязательно сверяются с данными других учётных регистров и вносятся в Главную книгу, которая необходима для взаимной проверки правильности производимых записей и составления финансовой отчётности на предприятии.

Имеющиеся компьютеры не подключены к локальной сети, к глобальной сети Internet. Не имеется также у предприятия персонального WEB – сайта, не существует E-mail. Данная ситуация объясняется тем, что хозяйства не в состоянии самостоятельно приобрести новую компьютерную технику и внедрить специализированное программное обеспечение для правильного и своевременного ведения бухгалтерского учета на предприятии. А устаревшая техника не дает таких возможностей для обработки информации в настоящее время.

3 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ КРЫМА

3.1 Постановка учета нематериальных активов

Для современного этапа рыночной экономики характерны следующие признаки:

- взаимное проникновение и слияние национальных экономик;

- сегментирование рынков и сфер влияния;

- жесткая конкуренция;

- наличие мировых цен на ряд товаров и услуг;

- поиск и разработка новых технологий.

Все это приводит к тому, что новые разработки и новшества становятся дорогим товаром. Репутация предприятия становится тем важным фактором, который может способствовать его активной маркетинговой и сбытовой политике, привлечению заемного капитала. В данных условиях особенно важным является правильная оценка нематериальных активов и отражение операций с ними в учете.

Далее проанализируем место нематериальных активов в структуре необоротных активов исследуемых предприятий данной с помощью данных таблицу 3.1 (Прил. В).

Как видно из таблицы, в структуре необоротных активов ОАО «Племзавод Крымский» и СООО «Дружба народов» нематериальные активы занимают незначительную долю 0.1 %. Однако, следует заметить, что в 2008г. в сравнении с 2007г. в стоимость нематериальных активов увеличились на 200 грн. (2,2%) и 500грн соответственно (3,1%). В ЧП «Золотой колос» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ в составе необоротных активов, числящихся на балансах, нематериальные активы отсутствуют. В то же время в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ имеется лицензия «1С: Бухгалтерия 7.7», а в ЧП «Золотой колос» - свидетельство на право участия в торговой аграрной бирже. Данные активы по своей экономической сущности являются нематериальными, но не учитываются должным образом.

Так, в ЧП «Золотой колос» свидетельство учитывается как долгосрочные финансовые инвестиции, а в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ стоимость лицензии «1С: Бухгалтерия 7.7» была отнесена в состав административных расходов периода, в котором была установлена данная программа. Некорректное отражение нематериальных активов наблюдается и в СООО «Дружба народов»: в наличии имеются: товарный знак, патент, база данных о торговых точках по Украине, фирменное наименование, веб-сайт, лицензия «1С: Бухгалтерия 8.0», но учитывают как объект нематериальных активов только лицензию « 1С: Бухгалтерия 8.0».

Единственным предприятием среди анализируемых, в котором правильно ведется учет нематериальных активов, является ОАО «Племзавод Крымский». Бухгалтерский учет нематериальных активов в данном хозяйстве ведется в соответствии с П(с)БУ № 8 «Нематериальные активы» и Планом счетов бухгалтерского учета активов, обязательств и капитала и с инструкцией по его применению. Аналогичным образом учитывается лицензия «1С: Бухгалтерия 8.0» в СООО «Дружба народов».

Ведение учета движения нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» входит в должностные обязанности бухгалтеров по учету необоротных активов. В Приказе об учетной политике в СООО «Дружба народов» и в ОАО «Племзавод Крымский» указан пункт, касающийся учета нематериальных активов. В нем определены:

1. Перечень объектов учета, относящихся к нематериальным активам предприятия.

2. Срок полезного использования нематериальных активов.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

4. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов.

Как известно, общим требованием для организации учета нематериальных активов является документальное оформление движения объектов нематериальных активов. В ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» утверждены приказы, определяющие круг лиц, на которых возложена ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право использования нематериальных активов, и определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание нематериальных активов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Учет нематериальных активов в СООО «Дружба народов» и ОАО «Племзавод Крымский» ведется по первоначальной стоимости. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» используется синтетический счет 12 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, а по кредиту - выбытие в результате продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования, а также сумма уценки нематериальных активов. Этот счет является активным, балансовым. В частности, предприятиями используется. субсчет 125 «Авторские и смежные с ними права», который предназначен для учета наличия авторских и смежных с ними прав (права на программы для ЭВМ, базы данных и т. д.).

Аналитический учет по счету 12 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов, учитываемых в анализируемых предприятиях.

При различных способах приобретения нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» составляют следующие корреспонденции счетов, рассмотренные в таблице 3.2.

Из таблицы видно, что для учета расходов анализируемых предприятий на приобретение (создание) нематериальных активов используется счет 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

Нематериальные активы по мере создания или поступления в СООО «Дружба народов» и в ОАО «Племзавод Крымский» и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию для запланированных целей, зачисляются в состав нематериальных активов предприятий на основании Акта введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (№ НА-1).

При постановке на учет нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» используется унифицированная форма первичной учетной документации – инвентарную карточку учета нематериальных активов, которая является регистром аналитического учета.

Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов применяется для аналитического учета объектов права интеллектуальной собственности, а также для аналитического учета группы однотипных по назначению и условиям использования объектов, которые поступили в одном календарном месяце одному ответственному лицу.

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов в СООО «Дружба народов» и в ОАО «Племзавод Крымский»

Инвентарная карточка составляется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов права интеллектуальной собственности, заполняется в одном экземпляре на основании Акта введения в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НA-1). Основанием для отметок в инвентарной карточке о выбытии объекта права интеллектуальной собственности является Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форм № НА-3).

Данный документ составляется в двух экземплярах при оформлении операций выбытия нематериальных активов комиссией, которую назначает руководитель предприятия. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, а второй остается у лица, ответственного за использование объекта.

Остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта. Кроме того, в строке «Правовые условия выбытия (ликвидации) объекта нрава интеллектуальной собственности из хозяйственного оборота» указываются причины выбытия - окончание срока действия имущественных прав интеллектуальной собственности, договора пользования (лицензии) и т. п.

Так как в ОАО «Племзавод Крымский» и СООО «Дружба народов» используется автоматизированная форма учета, то бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основе разработанного единого классификатора учетных номенклатур по синтетическому счету 12 «Нематериальные активы». Кодирование первичных документов осуществляется в строгом соответствии со структурой и назначению кодов, приведенных в классификаторах учетных номенклатур в «1 С: Бухгалтерия» версий 7.7 и 8.0. В рассматриваемой автоматизированной программе данные синтетического и аналитического учета отражаются в машинограммах по счету 12 «Нематериальные активы», которые являются регистрами синтетического и аналитического учета. Бухгалтерские службы кодируют и оформляют документы для передачи их вычислительной установке на обработку и получение машинограмм от вычислительных установок. Данные регистры синтетического учета подписываются лицами, ответственными за их выпуск, и скрепляются печатью предприятия. Машинограммы хранятся отдельно по каждому номеру соответствующего субсчета счета 12 «Нематериальные активы».

3.2 Совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов

Нами отмечено определенные недостатки в методических подходах ведения бухгалтерского учета в анализируемых предприятиях в соответствии с П(с)БУ 8 «Нематериальные активы». Предприятиям необходимо дополнить Приказ об учетной политике, касающийся порядка ведения аналитического учета нематериальных активов и их достоверной оценки.

Прежде всего, аналитический учет по счету 12 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов, учитываемых в анализируемых предприятиях. Для этого необходимо использовать:

Субсчет 123 «Права на знаки для товаров и услуг» предназначен для учета наличия прав на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т. д.).

Субсчет 124 «Права на объекты промышленной собственности» предназначен для учета наличия прав на объекты промышленной собственности (права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. д.).

Субсчет 125 «Авторские и смежные с ними права» предназначен для учета наличия авторских и смежных с ними прав (права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т. д.).

Субсчет 127 «Другие нематериальные активы» предназначен для учета других нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использования экономических и др. привилегий и т. д.).

Рассмотрим отражение операций по приобретению нематериальных активов в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ и в ЧП «Золотой колос» (приобретение лицензии «1С: Бухгалтерия 7.7» и свидетельства на право участия в Крымской товарной аграрной бирже) на примере в таблице 3.3 и внесем рекомендации по отражению таких операций в бухгалтерском учете.

Таблица 3.3 - Приобретение нематериальных активов за счет денежных средств в сельскохозяйственных предприятиях АР Крым

Отражение хозяйственных операций в учете с помощью предлагаемой в таблице 3.3 корреспонденции счетов позволит ЧП «Золотой колос» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ сформировать в учете достоверную информацию о нематериальных активах

Так как в СООО «Дружба народов» учет нематериальных активов не ведется в полном объеме: не все активы, учтены в составе нематериальных (товарный знак, патент, база данных о торговых точках по Украине, фирменное наименование, веб-сайт), то данные объекты должны быть должным образом оценены, оприходованы и на них должна начисляться амортизация. А в ЧП «Золотой колос» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ амортизация должна начисляться на объекты, которые должны быть включены в состав нематериальных активов. Для того, чтобы эти объекты оценить и впоследствии амортизировать мы разработали таблицу 3.4.

Таблица 3.4 – Рекомендуемые методы оценки и амортизации в сельскохозяйственных предприятиях АР Крым

Следует отметить, что при применении производственного метода устанавливается натуральный показатель объемов производства продукции (работ, услуг), запланированный для выполнения на протяжении срока использования объекта нематериального актива. В зависимости от фактически выполненных в отчетном периоде объемов, отношения этих объемов к плановому (прогнозируемому), начисляется амортизация.

Этот метод применяется к активам, главным фактором в износе которых является периодичность их использования. Такими нематериальными активами могут быть права на объекты промышленной собственности, авторские и смежные с ними права. Объемы производства продукции и предоставления услуг, объемы производства прямо связываются с начислением амортизации соответствующих нематериальных активов.

Допустим, что патент (с установленным сроком использования 4 года и стоимостью 40000 грн.) планируется использовать в выпуске 80 тыс единиц продукции. Фактически в первом году изготовлено 20 тыс, во втором – 30 тыс, в третьем – 30 тыс, в четвертом – 10 (табл. 3.5).

Таблица 3.5 - Расчет амортизации по производственному методу

При применении прямолинейного метода амортизация начисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива. Если этот срок определить невозможно, то норма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока 20 лет, но не больше срока деятельности самого предприятия.

Например, предприятием установлен срок полезного использования объекта нематериального актива 5 лет (это может быть прямо связано со сроком действия полученных предприятием прав). Стоимость этого объекта - 20000 грн. Следовательно, соответственно годовая и месячная сумма нормы амортизационных отчислений составляют:

;

Согласно методу ускоренного уменьшения балансовой стоимости годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой суммы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

Амортизационные отчисления должны проводиться ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором актив стал пригодным к использованию, и заканчиваются месяцем, следующим за месяцем выбытия. На протяжении срока полезного использования объекта нематериальных активов амортизация его не останавливается, кроме случаев консервирования предприятия. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности предприятия.

Амортизация начисляется на протяжении срока полезного использования нематериального актива, но не более 20 лет, по методу, самостоятельно избранному предприятием, исходя из условий получения будущих экономических выгод.

Для начисления амортизации объектов нематериальных активов в анализируемых предприятиях должен быть открыт счет 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».

Следует отметить, что особенностью отражения амортизации в бухгалтерском учете является начисление амортизации на:

- бесплатно полученные нематериальные активы;

- нематериальные активы, приобретенные (созданные) за счет целевого финансирования.

При начислении амортизации на бесплатно полученные нематериальные активы одновременно признается доход от бесплатно полученных активов.

При начислении амортизации на нематериальные активы приобретенные (созданные) за счет целевого финансирования одновременно часть доходов будущего периода признается как другие доходы от обычной деятельности и отражается в Отчете о финансовых результатах за отчетный период.

Следует также учитывать, что срок эксплуатации и метод амортизации нематериального актива оцениваются на каждую дату баланса на предмет соответствия новым условиям использования актива. Если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод, то в конце отчетного периода пересматриваются срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации. Начисление амортизации, исходя из нового срока полезного использования и нового метода, начинается с месяца, следующего за месяцем изменений.

Одним из путей контроля за сохранностью объектов нематериальных активов является проведение своевременной и правильной инвентаризации.

Инвентаризация нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» проводится в соответствии с требованиями Инструкции об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94 № 69.

На основании соответствующих документов инвентаризационная комиссия анализируемых предприятий, проверяет стоимость нематериальных активов, срок их использования, сумму начисленного износа, остаточную стоимость и другие данные по каждому объекту. В случае выявления активов, не взятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах содержится неполная информация или вообще она отсутствует, комиссия составляет отдельную инвентаризационную опись и оформляет протокол.

По результатам инвентаризации в учете оформляют соответствующую корреспонденцию счетов (табл. 3.6). Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов в ОАО «Племзавод Крымский» и в СООО «Дружба народов» специальной формы не предусмотрено. Мы предлагаем составлять Инвентаризационную опись по объектам НМА, разработанную нами специально для этих целей (Прил. Г).

Таблица 3.6 – Отражение результатов инвентаризации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета

Как было указано выше СООО «Дружба народов» имеет в своем распоряжении базу данных для ЭВМ. Данный актив должен быть поставлен на баланс как нематериальный актив и впоследствии его можно амортизировать. Зачисление на баланс необходимо осуществить по форме № НА-1 «Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденный приказом Минфина от 22 ноября 2004 года № 732 (Прил. Д).

При этом следует учитывать, что имущественные права на базу данных могут быть признаны нематериальным активом в бухгалтерском учете только при следующих условиях:

- срок использования имущественных прав должен быть не менее одного года;

- предприятие планирует получить от использования имущественных прав экономическую выгоду.

В налоговом учете имущественные права на базу данных (как и на другие произведения) признаются нематериальными активами. При этом амортизация осуществляется по линейному методу, т. е. стоимость базы будет амортизироваться равными долями в течение срока, самостоятельно определяемого налогоплательщиком.

Вышеуказанные условия выполняются на предприятии, а следовательно, в будущем такой нематериальный актив принесет немалую выгоду. Например, права на его использование можно передать по лицензионному договору дочерним структурам в пользование за вознаграждение — роялти, которое по украинскому законодательству освобождается от НДС.

Необходимо помнить, что в условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководство СООО «Дружба народов» должно принимать мероприятия для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

С 1 января 2004 года понятие коммерческой тайны как объекта интеллектуальной собственности нашло отражение в ГКУ. Определению и ключевым характеристикам коммерческой тайны посвящена глава 46 ГКУ. Согласно ст. 505 ГКУ коммерческой тайной является информация, которая:

- является неизвестной широкому кругу лиц и не является легкодоступной;

- имеет определенную коммерческую ценность для предприятия,

- обладатель (собственник, держатель) такой информации предпринимает определенные меры по обеспечению сохранности и конфиденциальности данной информации.

Как видим, для того чтобы определенная информация была признана коммерческой тайной, она должна соответствовать всем трем вышеперечисленным критериям одновременно.

Возможный перечень сведений, которые предприятие может определить как коммерческую тайну, очень широк и включает любую информацию организационного, технического (производственного) или коммерческого характера.

В то же время есть два ограничения относительно, признания какой-либо информации коммерческой тайной предприятия. Во-первых, ею не может быть та информация, которая составляет государственную тайну в соответствии с Законом Украины «О государственной тайне» от 21.01.94 г. № 3855-ХП, а также Сводом сведений, составляющих государственную тайну, утвержденным приказом СБУ от 01.03-2001 г. № 52 .

Второе ограничение - отдельно установленный Кабинетом Министров Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, утвержденный постановлением КМУ от 09.08.93 г. № 611.

Исходя из вышесказанного, коммерческой тайной можно признать информацию организационного, технического и коммерческого характера, которая используется предприятием в своей деятельности и в отношении которой предпринимаются меры по сохранению ее конфиденциальности.

Условно всю информацию, которая составляет коммерческую тайну предприятия, можно разбить па три группы (рис. 3.2):

1. Объекты, на которые может быть получен патент, но владелец исключительных прав не проводит их патентования:

- незапатентованные научные разработки, технологии и процессы;

- способы производства продукции и т. п.

2. Объекты, которые не могут иметь правовой охраны:

- списки клиентов и поставщиков;

- наиболее эффективные направления инвестирования средств;

- оптимальная структура капитала предприятия;

- методы анализа и оптимизации предпринимательских рисков;

- маркетинговая политика предприятия;

- наиболее эффективные методы управления и т. п.

3. Объекты, которые имеют правовую охрану в стране ли­цензиара, но не получили ее в стране лицензиата.

Рисунок 3.2 - Состав информации, являющейся коммерческой тайной

Наиболее существенным отличием коммерческой тайны от других нематериальных активов (объектов интеллектуальной собственности) предприятия является, во-первых, неограниченный срок охраны такой информации, а, следовательно, бессрочный период существо­вания данного объекта. Во-вторых, главным отличием коммерческой тайны является то, что ее обнародование приведет к абсолютному обесцениванию и фактическому исчезновению как объекта интеллектуальной собственности в первую очередь из-за потери ценности и доступа данной информации неограниченного круга лиц.

Меры по сохранению конфиденциальности коммерческой тайны представляют собой комплекс организационных действий со стороны руководства предприятия, которые четко регулируют условия обращения (контактов) работников с информацией, составляющей коммерческую тайну, охрану коммерческой тайны при осуществлении взаимодействия с некоторыми контрагентами (юридическими, аудиторскими фирмами). Эти же меры позволят предприятию добиться еще одной цели — обеспечить невозможность доступа работников контролирующих органов к той информации, которая действительно составляет коммерческую ценность, и разглашение которой может повлечь за собой убытки (дополнительные расходы) для держателя такой информации.

В СООО «Дружба народов» для сохранения коммерческой тайны: целесообразно принять ряд мер:

- утвердить Положение о коммерческой тайне;

- заключить с работниками предприятия договоры о неразглашении коммерческой тайны;

- внести в договоры с юридическими, консалтинговыми, аудиторскими фирмами пункты, касающиеся условий о неразглашении коммерческой тайны;

- осуществлять организационно-технические мероприятия по обеспечению сохранности информации.

Рассмотрим подробнее процесс создания Положения о коммерческой тайне. Для положения о коммерческой тайне предприятия существенными являются следующие условия:

- перечень информации, которая составляет коммерческую тайну;

- меры, предпринимаемые для ограничения доступа третьих лиц к коммерческой тайне;

- возможность признания вновь созданной информации на предприятии коммерческой тайной;

- перечень должностей работников, которые имеют полный, ограниченный доступ к информации, содержащей коммерческую тайну, а также перечень должностей работников, которые не должны иметь доступа к данной информации.

Перечень информации, которая составляет коммерческую тайну, может быть чрезвычайно развернутым, а может, наоборот, быть составлен кратко и емко. Практически юридическая сила документа от этого не изменится, при выполнении прочих условий и, например, при рассмотрении исков о неправомерном использовании (разглашении) информации, которая является коммерческой тайной, решение будет независимо от того, широко раскрыт в положении о коммерческой тайне перечень такой информации или, наоборот, кратко.

Среди мер по ограничению доступа третьих лиц к информации, которая является коммерческой тайной, необходимо выделить следующие:

- технические (установление паролей для доступа в компь­ютерные системы, систем ограниченного доступа к информации, сейфов и т. п.);

- организационные (подписание договоров о неразглашении с лицами, которые имеют доступ к информации, являющейся ком­мерческой тайной, уничтожение документов, черновиков и т. п.). Сюда же можно отнести и подписание договоров о неразглашении коммерческой тайны с работниками предприятия.

Большое значение имеет и перечень должностей работников, ко­торые в силу должностных обязанностей ежедневно сталкиваются с информацией, являющейся коммерческой тайной. Это позволит сузить круг лиц, имеющих доступ к такой информации, до минимально возможного и одновременно разграничить степень доступа работников к такой информации в зависимости от занимаемой должности.

Примерное Положение о коммерческой тайне по СООО «Дружба народов» представлено в соответствующем приложении (Прил. Е).

Развитие научного прогресса заставляет нас к уже известной цепочке активов предприятия один за другим добавлять новые, ранее не известные, о которых никто не задумывался. Так, в учет вошли компьютеры, мобильные телефоны и Интернет.

Поскольку объектом нашего рассмотрения являются нематериальные активы, мы не будем рассматривать правовые и бухгалтерские вопросы приобретения модема, подключения к Интернету и заключения с провайдером договора на обслуживание. Нас интересует только вопрос отраже­ния в бухгалтерском и налоговом учете предприятия веб-сайтов (веб-страниц), созданных в сети Интернет.

Определение веб-страницы (веб-сайта, веб-портала) дает письмо Государственного казначейства Украины «Относи­тельно операций по приобретению программного обеспечения» от 19.05.2004 г. № 07-04/1005-4111. В соответствии с этим письмом веб-страницы являются совокупностью аппаратных и программных средств в совокупности с информационными ресурсами, которые имеют уникальный адрес в сети Интернет и предназначены для предоставления информационных услуг юридическим и физическим лицам.

К приведенному выше определению можно добавить еще и то, что веб-сайт находится в распоряжении субъекта хозяйствования, - об этом сказано в определении веб-сайта, которое дает приказ Государственного комитета информационной политики, телевидения и радиовещания и Госкомсвязи «Об утверждении Порядка информационного наполнения и технического обеспечения Единого веб-портала органов исполнительной власти и Порядка функционирования веб-сайтов органов исполнительной власти» от 25.11.2002 г. № 327/225.

Если говорить о функционировании веб-сайта как такового, то здесь затрагиваются такие важные процессы, как заключение:

- Договора с провайдером о размещении веб-сайта но опре­деленному адресу и на определенное время;

- Договора с разработчиком макета веб-сайта (дизайнером) и программистом о создании и программном воплощении проекта;

- Договора на текущее обслуживание, обновление информа­ции веб-сайта (силами специалистов предприятия либо сторонних" лиц).

Исходя из этих трех направлений попытаемся разобраться, чем же является веб-сайт с точки зрения права (табл 3.7).

Как видим, в самом веб-сайте право интеллектуальной собственности для предприятия может быть заложено только в виде авторского права на макет сайта авторского права на программный код веб-страницы. Об этом можно говорить исходя из положения статьи 8 Закона «Об авторском праве и снежных правах». Как мы уже говорили выше, объектом авторского права являются графические произведения (макет сайта) и ком­пьютерные программы (программный код).

Таблица 3.7 – Сущность веб-сайта с точки зрения права

Как было отмечено выше, еще одним неотъемлемым элементом веб-сайта является право пользования адресом в Интернете, которое предприятию поступает по договору об оказании услуг с провайдером.

Теперь от правовой основы веб-сайтов обратимся к бухгалтерским и налоговым аспектам их учета.

Рассмотрим на примере особенности отражения в бухгалтерском учете операций по созданию веб-сайта (табл. 3.8).

Исходя из определения нематериальных активов по П(С)БУ 8, веб-сайт может считаться в бухгалтерском учете нематериальным активом и учитывать его нужно на субсчете 125 «Авторские и смежные права». Однако у данного подхода есть противники, которые акцентируют внимание на том, что капитализация расходов на создание веб-сайта должна производиться только в том случае, если веб-сайт целенаправленно используется для получения дохода (как это происходит в интернет-магазинах).

Таблица 3.8 – Создание веб-сайта в СООО «Дружба народов»

При этом предлагается все расходы по созданию веб-сайта списывать на рекламные расходы предприятия. Тем не менее, с данным подходом можно поспорить и, по нашему мнению, единоразовое списание таких расходов не вполне соответствует экономическому содержанию веб-сайта, который используется не только с информационной и рекламной целью. Таким образом, наиболее целесообразно отражать все расходы по созданию веб-сайта как нематериальный актив. Что же касается расходов по поддержанию его в рабочем состоянии, то они должны быть отнесены в состав расходов на сбыт.

Срок полезного использования веб-сайта предприятие определяет самостоятельно (но, конечно же, с учетом срока действия договора с провайдером на предоставление услуг по размещению веб-сайта).

4 АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

4.1 Методика проведения аудита нематериальных активов

Организация и процедуры проведения аудиторской проверки нематериальных активов основывается на П(с)БУ №8 «Нематериальные активы», Законе Украины «О собственности» и Законе Украины «О товарных знаках».

Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальных активов) подразумевают проверку прав предприятий на пользование землей, водой, объектами промышленной и интеллектуальной деятельности [28, c.114]

Цель аудита нематериальных активов – установление соблюдения предприятием методики учета требованиям П(с)БУ 8 «Нематериальные активы». Исследуются вопросы документального оформления наличия объектов нематериальных активов, правильности отражения их начальной балансовой стоимости, организации, аналитического и синтетического учета нематериальных активов, начисления их износа, а для этого необходимо использовать счет 12 «Нематериальные активы», который предназначен для учета и обобщения информации о наличии и их движении [1, c.114].

Надлежащее внимание уделяется правильности списания объектов нематериальных активов с баланса, соответствия показателей синтетического и аналитического видов учета и их износа остаткам, записанным в Главной книге и балансе [2, c.118].

Проверку нематериальных активов следует проводить в следующей последовательности:

1) идентификация объекта интеллектуальной и деятельности и проверка факта его наличия - проведение инвентаризации.

2) изучение документов, которые подтверждают право предприятия на объект интеллектуальной собственности [55, c.143];

3) анализ стоимости оценки нематериальных активов;

4) оценка состояния учета нематериальных активов [56, c.123].

Соблюдение такой последовательности обусловлено тем, что в случае выявления отсутствия объекта интеллектуальной собственности или его несоответствия отраженному в документах объекту дальнейшая проверка не имеет смысл [57, c.231].

При инвентаризации нематериальных активов осуществляют:

- проверку в денежном выражении в соответствии с первичными документами права на: изобретения, полезные модели, промышленное оборудование, другие свидетельства предприятия или создания нематериальных активов [22,118].

- проверку обоснованности оприходования нематериальных активов, то есть наличие документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права, и документов, которых описывают сам объект нематериального актива или порядок его использования [58, c.187];

На данном этапе проверяется акт ввода в хозяйственный оборот объекта «права» (форма НА -1). Этот акт составляется в одном экземпляре комиссией и утверждается руководителем предприятия. В акте НА-1 приводится подробная характеристика объекта, основание для оценки объекта, правовой статус, ожидаемый доход и срок использования, а также порядок расчета с автором или собственником права [64, c.190].

Для учета каждого объекта нематериальных активов на предприятии должна использоваться регистрационная карточка, заполнение которой также проверяется аудитором. Регистрационные карточки выписывает бухгалтерия на основании актов приема – передачи нематериальных активов и других документов [5, c. 144]. Вся совокупность регистрационных карточек должна храниться в специальных коробках согласно с классификацией нематериальных активов, по отдельным группам и подгруппам, в соответствии с подразделениями и лицами, ответственными за их использование [2, c.198].

Если на предприятии создано или приобретано много нематериальных активов, то должен быть организован их оперативный учет. Порядок ведения такого учета определен Инструкцией № 469. [56, с.213]

Этой инструкцией предусмотрено использовать ряд регистров, а именно:

- Журнал регистрации заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, компоновку интегральных микросхем, которые представлены в Украине (№ ІВ-1);

- Журнал регистрации заявок использованных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем, представлены в компетентные органы иностранных государств (№ ІВ-2);

- Журнал регистрации использования изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновок интегральных микросхем (№ ІВ-3);

- Журнал регистрации рационализаторских предложений (№ ІВ-4) [3 - 198]. Записи в названные регистры должны осуществляться на основании заявок, представленных соответствующим органом, а также заявлений на рационализаторское предложение (ф.№ ІВ-5) и актов об использовании объекта права интеллектуальной собственности (ф.№ ІВ-6) [9, c.178]. На данном этапе проверки должен быть составлен рабочий документ: Реестр проверки ведения оперативного учета нематериальных активов и составления регистров учета нематериальных активов [46, c.114].

Далее проводится проверка соответствия нематериальных актива требованиям, изложенным в П(с)БУ № 8 и определения возможности получения в будущем экономических выгод от использования нематериальных активов [51, c.107].

Следующим этапом является проверка документов, которые подтверждают право предприятия на данные объекты. При этом необходимо проверить два:

1. Объекты были созданы непосредственно на предприятии или по его заказу за счет собственных денежных средств предприятия в порядке выполнения научно-исследовательской работы [9, c.119];

2. Права предприятия были переданы другому предприятию, о чем должно быть подтверждение (договор на передачу индивидуальных прав патентовладельцев) [52, c.116]

Затем проверяют обоснованность оценки нематериальных активов на основании имеющихся документов, в которых должна быть приведена детальная характеристика объекта, его первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма износа, подпись лиц, которые приняли объект, порядок его использования [19, c.101].

Аудитору следует проверить правильность оприходования объектов на счете 12 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами 31 «Счета в банке», 46 «Неоплаченный капитал», а также обоснованность их выбытия (продажа, списание или бесплатная передача) [58, c.193].

Аудитор проверяет соблюдение правил принятия, отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, правильность оценки, начисления износа. Для учета амортизации нематериальных активов используют субсчет 133 «Износ нематериальных активов» [60, c.129].

Проверяют соблюдение порядка бухгалтерского учета нематериальных активов, отражения их в балансе. Аналитический учет необходимо вести по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Важно установить реальность выгоды от нематериальными активами [20, c.89].

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документальной оформлены. Для этого составляют рабочие документы [46, c.119].

При проведении аудита нематериальных активов аудитор составляет следующие документы:

1. реестр проверки оприходования нематериальных активов. В этом документе проверяется правильность оприходования нематериальных активов на счет 12 «Нематериальные активы», а также сравниваются данные аналитического и синтетического учета с данными инвентаризационной описи [21, c.134].

2. Реестр проверки правильности оценки нематериальных активов. Здесь указывается примененный метод оценки, количество, цена и сумма, на которую оценены нематериальные активы по данным учета и аудита [45, c.23].

3. Реестр проверки правильности начисления амортизации применяется для определения правильности начисления износа. В данном документе указывается балансовая стоимость объекта, сумма и процент начисления износа, а также расхождение данных учета с данными аудита.

4. Реестр показателей, выявленных при проверке правильности оценки нематериальных активов. В документе указывается сумма заниженной или завышенной оценки нематериального актива и предложения по устранению ошибок [20, c.231].

5. Реестр результатов проверки корреспонденции счетов по движению нематериальных активов.

6. Составленные в ходе аудиторской проверки рабочие документы вносятся в состав аудиторского досье, которое имеет свой номер, отметку о датах начала и окончания аудиторской работы [25, c.119].

4.2 Совершенствование методики проведения аудита нематериальных активов

Одним из главных этапом проведения аудита нематериальных активов должна стать проверка документов, которые подтверждают право предприятия на данные объекты. При этом необходимо проверить три основные варианта прав:

1. Объекты были созданы непосредственно на предприятии или по его заказу за счет средств предприятия в порядке выполнения научно-исследовательской работы;

2. права предприятия были переданы другому предприятию, о чем должно быть подтверждение;

3. Предприятие получило от других патентовладельцев официальное разрешение на право пользования интеллектуальной собственностью, это подтверждается наличием лицензионного соглашения.

Также необходимо внедрить проведение проверки действительности охранных документов, подтверждающих существование нематериальных активов. Охранные документы должны проверяться по «объекту», по «территории» и по «сроку действия охранного документа». При несоответствии какому-то из данных критериев охранный документ должен быть признан недействительным относительно конкретного, используемого на предприятии объекта промышленной собственности. На данном этапе аудита предлагаем составлять рабочий документ: Реестр проверки действительности охранных документов, в нем будет описываться результат проверки.

При анализе действительности охранного документа по «объекту» нужно учитывать, что объем правовой охраны, предоставляемый патентом на изобретение и свидетельством на полезную модель, определяется их формулой, выражающей их сущность. Данное утверждение означает, что при аудите необходимо проводить техническую экспертизу объектов промышленной собственности. По результатам данного этапа необходимо составлять рабочий документ, и предлагаем внедрить следующий его вид: Реестр проведения технической экспертизы.

Следующим этапом аудита должна быть проверка сроков действия охранных документов, при этом нужно учитывать, что их действие может быть прекращено по ходатайству патентовладельца или при неуплате в установленный срок пошлин за поддержание охранных документов в силе.

Проведение аудиторской проверки нематериальных активов, как и любых объектов учета, связано со значительными затратами труда и времени аудитора. Данную проблему можно решить с помощью автоматизации проведения аудиторской проверки, применения компьютерных методов тестирования числовых данных в аудите.

Автоматизация аудиторской деятельности в целом и сбора аудиторских доказательств, в частности, должна осуществляться на основании внедрения специализированного программного обеспечения.

Существует целый ряд профессиональных аудиторских программ, позволяющих значительно облегчить процесс сбора аудиторских доказательств.

Так, консалтинговая группа "ТЕРМИКА" предлагает программный продукт "ЭкспрессАудит:ПРОФ". Данный программный продукт представляет собой программный комплекс, использование которого позволяет проводить аудиторскую проверку в автоматизированном режиме на основе методики, построенной на общепринятой практике проведения аудита с учетом требований Международных стандартов аудиторской деятельности.

Особенностью данной методики является систематизированный сбор аудиторских доказательств, проводимый в форме ответов на вопросы, требующие обязательного контроля в ходе аудита. Для того чтобы сделать работу аудитора максимально функциональной и производительной, кроме самого контрольного вопроса в системе хранятся извлечения из нормативных документов, регламентирующих требования российского законодательства по данному вопросу, а также авторские комментарии группы методологов, описывающие различные аспекты реализации этих требований. Настоящая методика учитывает также отраслевую и региональную специфику проведения аудита.

Также следует отметить программу AuditXP "Комплекс Аудит". Она автоматизирует практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, что существенно снижает трудоемкость и вероятность возникновения ошибок, а также сокращает сроки проведения аудита при сохранении его качества на высоком уровне. Процедуры аудита реализуются с помощью специально разработанных текстовых, расчетных, тестовых бланков, а также бланков-процедур. Встроенный редактор позволяет создавать новые и изменять существующие бланки аудиторских процедур. Есть возможность полностью изменить программу под внутренние стандарты организации.

Исходя из вышесказанного, можно заключить, что внедрение специализированного программного обеспечения является эффективным мероприятием по совершенствованию методики проведения аудита нематериальных активов, так как позволяет значительно снизить затраты труда и времени аудитора при сохранении высокого уровня качества аудиторских услуг, а, следовательно, повысить уровень рентабельности аудита.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и приобретается предприятием с целью использования больше одного года для производства, торговли, в административных целях или для передачи в аренду другим лицам. Нематериальные активы классифицируют:•1) по составу;•2) по характеру использования или эксплуатации в процессе производства;3) по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен синтетический счет 12 «Нематериальные активы». По дебету этого счета отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости и сумма дооценки таких активов. По кредиту счета 12 «Нематериальные активы» отображается выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения в будущем экономической выгоды от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальных активов) подразумевают проверку прав предприятий на пользование землей, водой, объектами промышленной и интеллектуальной деятельности. Цель аудита нематериальных активов – установление соблюдения предприятием методики учета требованиям П(с)БУ 8 «Нематериальные активы».

ЧП «Золотой колос» с. Калиновка Ленинского района, ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ с. Фрунзе и ОАО «Племзавод Крымский» с. Крымское Сакского района, СООО «Дружба Народов» с. Петровка Красногвардейского района расположены в восточной, центральной и западной частях АР Крым. Необходимо отметить, что анализируемые предприятия находятся в стабильном развитии, что влияет на получение более высоких финансово-хозяйственных показателей деятельности, кроме ОАО «Племзавод Крымский», который сокращает свою деятельность. Однако, только СООО «Дружба народов» смогло на сегодняшний день развить основные свои отрасли до размеров и показателей лидирующего сельскохозяйственного предприятия АР Крым. Данных результатов СООО «Дружба народов» достигло с помощью внедрения отдельных мер и отдельных методов по повышению экономической эффективности сельскохозяйственного производства.

Следует отметить, что динамика размеров СООО «Дружба-народов» имеет тенденцию к значительному увеличению объемов деятельности, так как по всем основным показателям наблюдается заметный рост в 2008 году по сравнению с 2006годом. Так, стоимость валовой продукции увеличилась в 5,7 раза и составила 8457883,7 тыс. грн, а денежная выручка от реализации продукции – на 67,6% и объем ее был равен 326702 тыс. грн

Аналогичная тенденция, хотя и не столь явная, заметна и в динамике размеров ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ. Так, в 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 0,9% и составила 21970 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 44,7% и объем ее был равен 24291,2 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 7,0% и составила 25323тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель не изменилась и составила 2800 га, поголовье скота возросло на 5,0% и составило 4119 усл. гол. Снижение численности на 5,2% не оказало значительного влияния на объемы деятельности предприятия.

Рост показателей размеров предприятия можно отметить и в ЧП «Золотой колос». В 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции увеличилась на 33,7% и составила 6173,2 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 69,2% и объем ее равнялся 9880,8 тыс. грн, среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла в 2 раза и составила 11775 тыс. грн, площадь сельскохозяйственных земель увеличилась на 17,2% и составила 8317 га. Снижение численности работников на 25,2% не отразилось на объемах деятельности предприятия. В динамике размеров ОАО «Племзавод Крымский», в отличие от других исследуемых предприятий, можно проследить тенденцию к сокращению объемов деятельности и уменьшению размеров. Так, в 2008 году в сравнении с 2006 годом стоимость валовой продукции снизилась на 5,3% и составила 4795 тыс. грн, денежная выручка от реализации продукции увеличилась на 55,4% и объем ее был равен 7474 тыс. грн.

СООО «Дружба народов» Красногвардейского района имеет молочно-зерновую специализацию. ОАО «Племзавод Крымский» Сакского района имеет аналогичную специализацию. ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ специализируется на производстве и реализации продукции животноводства, получает основной доход от реализации продукции отрасли животноводства, а именно отрасли птицеводства яичной направленности и производства молока. ЧП «Золотой колос» Ленинского района, в отличие от остальных анализируемых предприятий, занимается исключительно производством и реализацией растениеводческой продукции, о чем свидетельствует его структура товарной продукции.

Бухгалтерский аппарат СООО «Дружба народов» представлен 21 работниками. Что же касается ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ и ЧП «Золотой колос», то в данных предприятиях учетный аппарат состоит из 3-8 человек. Структура бухгалтерского аппарата анализируемых предприятий - централизованная. В ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ и в СООО «Дружба народов» применяется автоматизированная форма программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета - «1С – Бухгалтерия –7.7» и « 1С – Бухгалтерия 8.0». В ЧП «Золотой колос» применяется журнально-ордерная форма учёта.

В структуре необоротных активов ОАО «Племзавод Крымский» и СООО «Дружба народов» нематериальные активы занимают незначительную долю 0,1 %, однако, следует заметить, что в 2008г. в сравнении с 2007г. в стоимостном выражении нематериальные активы увеличились на 200 грн (2,2%) и 500грн соответственно (3,1%). Необходимо также отметить, что в ЧП «Золотой колос» и в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ в составе необоротных активов, числящихся на балансах, нематериальные активы отсутствуют. В ОАО «Племзавод Крымский» учитывается, как объект нематериальных активов, лицензия «1С – Бухгалтерия» 7.7, а в ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ стоимость данной лицензии была отнесена на административные расходы периода, в котором была установлена данная программа. В СООО «Дружба народов» в наличии имеются следующие виды нематериальных активов: товарный знак, патент, база данных о торговых точках по Украине, фирменное наименование, веб-сайт, лицензия «1С – Бухгалтерия» 8.0, но учитывают как объект нематериальных активов только лицензию « 1С - Бухгалтерия» 8.0

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов в СООО «Дружба народов», в ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ и в ЧП «Золотой колос» должен использоваться счет 12 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 12 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Для учета расходов предприятия на приобретение нематериальных активов используется счет 154 «Приобретение нематериальных активов». Амортизация на нематериальные активы не начисляется, во всех анализируемых предприятиях, кроме СООО «Дружба народов», и то лишь на один объект из всех имеющихся, хотя согласно П(С)БУ 8, все без исключения нематериальные активы подлежат амортизации.

База данных как созданный актив, также должна быть поставлена на баланс как нематериальный актив и впоследствии можно амортизировать. Необходимо помнить, что в условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов руководство предприятия должно принимать мероприятия для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности. С 1 января 2004 года понятие коммерческой тайны как объекта интеллектуальной собственности нашло отражение в Гражданском кодексе Украины. Меры по сохранению конфиденциальности коммерческой тайны можно достичь с помощью следующих шагов: принятия на предприятии положения о коммерческой тайне; оформления с работниками предприятия договоров о неразглашении коммерческой тайны; внесения в договоры с юридическими, консалтинговыми, аудиторскими фирмами условий о неразглашении коммерческой тайны; выполнения организационно-технических мероприятий по обеспечению сохранности информации.

Исходя из определения нематериальных активов по П(С)БУ 8, веб-сайт может считаться в бухгалтерском учете нематериальным активом и учитывать его нужно на субсчете 125 «Авторские и смежные права». Поэтому, наиболее целесообразно отражать все расходы по созданию веб-сайта как создание нематериального актива. Что же касается расходов по поддержанию его в рабочем состоянии, то они должны быть списаны в состав расходов на сбыт. Таким образом, в СООО «Дружба народов», в ОАО «Племзавод Крымский», ГП «УО ППЗ им. Фрунзе» НАУ и в ЧП «Золотой колос» имеются не учтенные нематериальные активы, такие как: товарный знак, патент, база данных о торговых точках по Украине, фирменное наименование, веб-сайт, лицензия «1С – Бухгалтерия 7.7».

Для того чтобы эти виды оценить и впоследствии амортизировать мы разработали рекомендации. Для торговой марки необходимо определять стоимость с учетом финансовой выгоды, которую получает предприятие при использовании нематериального актива, а метод амортизации – производственный. Для лицензии, базы данных по торговым точкам и веб-сайта целесообразно использовать затратный метод оценки, а также следующие методы начисления амортизации: метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости, производственный и прямолинейный.

С целью совершенствования методики проведения аудита нематериальных активов необходимо внедрить проведение проверки действительности охранных документов, подтверждающих существование нематериальных активов. Охранные документы должны проверяться по «объекту», по «территории» и по «сроку действия охранного документа».Также следует автоматизировать процесс проведения аудита с помощью специализированного программного обеспечения ("Экспресс Аудит:ПРОФ", AuditXP "Комплекс Аудит"). Данное мероприятие позволит значительно снизить затраты труда и времени аудитора при сохранении высокого уровня качества аудиторских услуг, а, следовательно, повысить уровень рентабельности аудита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит: Учеб. пособие / под ред. проф. А. Ю. Рудченко. – Д.: ООО «Юго-Восток, Лтд», 2005 г. – 395с.

2. Аудит: методология и организация: Учебник – К.: Общ-во «Знання», 2001 .-402с

2) Аудит: состояние и тенденции развития в Украине и в мире: Монография – Ж: ЖIТI 2003. – 408 с.

1. Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2002 – 450с.

2. Билык М. Д. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий. Учебник. – К.: КНЭУ, 2004г. – 628с.

3. Билык М. Д. Финансовый анализ: Науч. пособие. К.:КНЭУ, 2007 г. – 592 с.

4. Бойчук И. Н. Экономика предприятия Учеб. Пособие – К.:КНЭУ, 2006 г. – 528 с.

5. Бундюк А. М. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях Украины: Учебник. — О.: ОАА, 2004. — 199 с.

6. Бутынец Ф. Ф. Аудит. Учебник – Ж.: ПП «Рута», 2002 – 671 c.

7. Бухгалтерский учет Учеб-метод. пособие/ под ред. Л. Г. Ловинской – К.: КНЕУ, 2002. — 370 с

8. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Конспект лекций / под ред. Бутынця Ф. Ф. – Житомир: ПП «Рута», 2003г. – 512 с.

9. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. Бутынца Ф. Ф. – Ж.: ПП Рута, 2003 г. – 608 с.

10. Бухгалтерский учет и аудит. Учеб. пособие / под ред. Пахомовой Т. Н. Н.: НДУ, 2006г. – 162с.;

11. Голошевич И. Компьютерная программа: в поисках объекта учета// Сборник систематизированного законодательства, 2009 г. № 6 – с. 154 – 165;

12. Голошевич И. Нематериальные активы // Бухгалтерия, 2009г. № 7 – с. 58-60;

13. Голошевич И. Платежи за нематериальные активы: «учетная» зависимость// Сборник систематизированного законодательства, 2009г. № 6- с. 112-115;

14. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003г. № 435-VI// ссз, 2008 г. № 4 – с. 34-236;

15. Гринева В. М. Финансы предприятия: Учеб. пособие – К.: «Знання», 2006 г. – 423 с.;

16. Гуцайлюк З. В. Аудит: Теория, методика.: Учеб. Пособие – Т.: Экономическая мысль, 2002 г. – 189 с.;

17. Деева Н. М., Дедиков О. И. Аудит: Учеб. пособие– К.: Центр учебной литературы, 2007. – 183 c.;

18. Дерий В. А. Аудит. Учеб. пособие – Т.: Джура, 2002г. – 86с.;

19. Дорош Н. И Аудит. Учебник. – К. ООО «Знання», 2001г. – 402с.;

20. Жураковская И. Особенности отражения в учете прав пользования объектами интеллектуальной собственности// Бухгалтерский учет и аудит, 2007 г.№ 9 – с.51-59;

21. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов. 5-е издание, дополненное и переработанное. Киев, «Издательство А. С.К», 2003 г.- 848 с.;

22. Завгородний А. Г., Аудит: теория и практика: Учебник. – Л.: «Львов-Политехника», 2004г. – 453с;

23. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XII// Ведомость ВРУ, 2006 г.№ 33 – с.33-45;

24. Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 11.07.01 № 2627-III// ССЗ, 2004г., № 10 – с.66-86;

25. Закон Украины « Об аудиторской деятельности» №3125 - XII від 22.04.93р. с изменениями и дополнениями.

26. Инвентаризация нематериальных активов. А. Твердомед, // Бухгалтерия Бизнес № 22 с. 119-120;

27. Инструкция об использовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 /http://www. nau. kiev. ua;

28. Калина А. В. Экономика предприятия: Учеб. пособие / (ред.). — К. : МАУП, 2006 – 345с.;

29. Клименко А Нематериальные активы: от приобретения до ликвидации – Х.: Фактор, 2006 г. – 400 с.;

30. Коваленко А. Н. Бухгалтерский учет в Украине. Учебник. – Д.: Баланс клуб – 528с.;

31. Крыжна В. Интеллектуальная собственность: правовой аспект//Права интеллектуальной собственности в Украине. Авторское право: Сборник систематизированного законодательства, 2004 г., Вып.10 – с. 185-197;

32. Кушина Е. Торговая марка: когда нематериальный актив// Сборник систематизированного законодательства, 2009 г. № 6 – с.136-139;

33. Лепетан А. М. Нематериальные активы и интеллектуальный капитал// Экономика АПК, 2007 г., № 9- с.83 – 85;

34. Методика оценки имущественных прав интеллектуальной собственности // Сборник систематизированного законодательства 2009 г, № 6 – 39-46;

35. Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы»// Международные стандарты финансовой отчетности 2004: Полный текст всех Международных стандартов финансовой отчетности состоянием на 31 марта 2004г. -345с.;

36. Назарбаева И. Нематериальные активы: непростой путь к признанию// Сборник систематизированного законодательства, 2009 г., Вып. 6. – с. 91-96;

37. Назарбаева И. Операции с нематериальными активами// Бухгалтерия: Право. Налоги. Консультации, 2009 г. № 45 – с. 26-30;

38. Настоящий бухгалтерский учет. Энциклопедия. /под ред. Беловой Н.– Х.: Фактор, 2005. – 1072с.;

39. Нашкерская Г. Оценка нематериальных активов// Бухгалтерский учет и аудит, 2006 г., № 11 – с. 23-26;

40. Нематериальные активы: правовые и учетные аспекты. Сборник систематизированного законодательства/ под ред. И. Л, Голошевич – К.: Блиц-Информ, 2009г. – 192 с.;

41. Огийчук М. Ф. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. Учебник. – К.: Высшая школа, 2003 г. – 800 с.;

42. Павлюк И. Бухгалтерский учет переоценки нематериальных активов// Бухгалтерский учет и аудит, 2006, № 8 – с. 22-24;

43. Петрик О. А. Аудит: методология и организация: Монография. – К.:КНЭУ – 260с.;

44. Покрапивный С. Ф. Экономика предприятия. Учебник. – К. КНЭУ, 2003 г. – 608с.;

45. . Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 23-26;

46. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 27-29;

47. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий»// Все о бухгалтерском учете – 2001 - № 37 – с. 45-47;

48. Полякова Л. М. Аудит. Учебник. – Л.: «Львов – политехника», 2004г. – 244 с.;

49. Поникаров В. Д., Аудит: Учеб. пособие. – Х.: ІНЖЕК, 2006г. – 222 c.;

50. Порядок применения типовых форм первичного учета объектов прав интеллектуальнй собственности в составе нематериальных активов, утв. Министерством финансов Украины от 22.11.04 № 732// ССЗ, 2009 г. № 6 – с.46-58;

51. Приказ Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении форм первичной учетной документации по учету объектов права интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, компоновки (топографий) интегральных микросхем и рационализаторских предложений) и Инструкции относительно их заполнения" (N 469 от 10.08.2004 г.)

52. Рудницкий В. С. Аудит.-Учебник. - Л: Оріяна - Нова, 2004 .-292 с.;

53. Савченко В. Я Аудит: Учеб. Пособие – К.: Феникс, 2004г. – 546 с.;

54. Солодченко И. Коммерческая тайна// Сборник систематизированного законодательства, 2009г. № 6 – с. 144 – 147;

55. Сопко В. В. Организация и методика проведения аудита. Уч. пос. – К.:КНЭУ, 2004 г. – 546с.;

56. Ткаченко А. Бухгалтерский учет. Учебник К.: Знання, 2007 г. – 768 с.;

57. Усач Б. Ф. Организация и методика аудита сельскохозяйственных предприятий. Учебник – К. КНЭУ, 2003 г. – 450с.;

58. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03г.// ССЗ, 2005 №5 – с. 12-125;

59. Хомяк Р. Л., Лемишовский В. Р.Бухгалтерский учет в Украине. Л.: НЛУ «Интеллект – запад», 2007 г. – 1200 с.;

60. Чебанова Н. Организация бухгалтерского учета. Х.: Фактор, 2008 г.- 480 с.;

61. Чернелевский Л. Н. Аудит. Учеб. Пособие – К.: Миллениум, 2002г. – 466 с.;

62. Шумляев Б. О. Бухгалтерский учет. Учебник. Д.: ДФВМУРЛ, 2006г. – 342с.;

63. Экономический анализ. Учеб пособие/ под ред. Болюх М. А – К. КНЭУ, 2001г. – 540с.;

64. Экономический анализ: Учебник/ под ред. Чумаченко М. Г., К.: КНЭУ, 2001г. – 540 с.;

65. Економіка підприємства: Учебник/ под ред. Бойчик И. М.,. К.: Каравела, 2001г. – 298 с.

66. Экономика предприятия. Учебник// под ред. Мельника Л. Г. – С.: ВТД «Университетская книга», 2004 г. – 648 с.;

67. Энциклопедия бухгалтерского учета/ под ред. Грачевой Р. Э. – Киев: «Галицкие контракты», 2004г.